增值稅項目二納稅實務2.1增值稅的基本要素

及稅收優(yōu)惠05目錄CONTENTS020304增值稅的納稅人增值稅的稅率增值稅的稅收優(yōu)惠01增值稅的征稅范圍06一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

凡在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應稅交易），以及進口貨物的行為，均屬于增值稅征稅范圍。一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。1銷售貨物一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

銷售服務是指指提供加工、修理修配服務，交通運輸服務，郵政服務，電信服務，建筑服務，金融服務，現(xiàn)代服務，生活服務。

（1）加工、修理修配服務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。銷售加工、修理修配服務，是指有償提供加工、修理修配服務。2銷售服務一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

銷售服務是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。

（2）交通運輸服務，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

水路運輸服務包括水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。2銷售服務一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

（3）郵政服務，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（4）電信服務，包括基礎電信服務和增值電信服務。

衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

（5）建筑服務，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。3銷售服務一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04（6）金融服務，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。（7）現(xiàn)代服務，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告；車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）、水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，均按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。3銷售服務一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04【試一試】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應按“現(xiàn)代服務——租賃服務”繳納增值稅的是（

）。A．水陸運輸企業(yè)的程租服務B．航空運輸企業(yè)的濕租服務C．水陸運輸企業(yè)的期租服務

D．車輛停放服務參考答案：D一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

（8）生活服務，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。3銷售服務一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04【試一試】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應按“生活服務”繳納增值稅的是（

）。A．廣播影視服務 B．交通運輸服務C．裝卸搬運服務 D．旅游娛樂服務參考答案：D一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

銷售無形資產(chǎn)是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。3銷售無形資產(chǎn)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

銷售不動產(chǎn)是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。

轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。4銷售不動產(chǎn)一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

進口貨物是指將貨物從我國境外移送至我國境內的行為。凡進入我國海關境內的貨物，應于進口報關時向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。5進口貨物一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04

有下列情形之一的，視同應稅交易，應當依法繳納增值稅。（1）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。（2）單位和個體工商戶無償轉讓貨物。（3）單位和個人無償轉讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。6視同應稅交易一、增值稅的征稅范圍PART01PART02PART03PART04【記一記】

有下列情形之一的，不屬于應稅交易，不征收增值稅。（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務。（2）收取行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償。（4）取得存款利息收入。二、增值稅的納稅人PART01PART02PART03PART04增值稅的納稅人是指在我國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人。增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。增值稅一般納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元以上。中華人民共和國境外的單位和個人在境內銷售勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART041增值稅的稅率13%稅率增值稅一般納稅人銷售貨物（適用9%稅率的貨物除外）、進口貨物（適用9%稅率的貨物除外）、銷售加工修理修配勞務、銷售有形動產(chǎn)租賃服務，除適用零稅率之外，均適用13%稅率9%稅率增值稅一般納稅人銷售交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，適用9%稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，適用9%稅率。①

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。②

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。③

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。④

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。⑤

國務院規(guī)定的其他貨物。三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART041增值稅的稅率6%稅率增值稅一般納稅人銷售增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（除有形動產(chǎn)租賃服務和不動產(chǎn)租賃服務外）、生活服務，銷售無形資產(chǎn)（除轉讓土地使用權），適用6%稅率零稅率納稅人出口貨物，稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。①

國際運輸服務。②

航天運輸服務。③

向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術。④

國務院規(guī)定的其他服務。三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART04【試一試】

增值稅一般納稅人發(fā)生的下列應稅銷售行為中，適用9%稅率的是（

）。A．銷售農(nóng)機 B．銷售農(nóng)機配件C．受托加工農(nóng)機D．受托加工農(nóng)機配件參考答案：A三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART042增值稅的征收率小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計稅的，征收率為3%。一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人發(fā)生公共交通運輸服務、動漫相關服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅，不允許抵扣進項稅額。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。三、增值稅的稅率與征收率PART01PART02PART03PART04【試一試】

甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月轉讓一臺2008年購入的未抵扣過進項稅額的設備，取得含增值稅銷售額10506元。甲公司選擇享受相關稅收減免政策，且未開具增值稅專用發(fā)票。已知一般納稅人銷售自己使用過的未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。計算甲公司該業(yè)務應繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（

）。A.10506÷（1＋3%）×2%＝204（元）B.10506÷（1＋2%）×2%＝206（元）C.10506÷（1＋2%）×3%＝309（元）D.10506÷（1＋3%）×3%＝306（元）參考答案：A四、增值稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART041免征增值稅項目下列項目免征增值稅。（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（2）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（3）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。四、增值稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART041免征增值稅項目（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，殘疾人個人提供的服務。（7）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構、殘疾人服務機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹服務，殯葬服務。（8）學校提供的學歷教育服務，學生勤工儉學提供的服務。（9）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。四、增值稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART04【試一試】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅免稅項目的是（）。A．存款利息

B．被保險人獲得的保險賠付C．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品D．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)參考答案：C四、增值稅的稅收優(yōu)惠PART01PART02PART03PART042起征點小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅交易，銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依法全額計算繳納增值稅。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應