有關價值鏈的理論最早始于1985年，美國教授邁克爾·波特首次提出了價值鏈的概念，他指出企業(yè)是由研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售，售后等活動組成的集合，其相互銜接的系列組織活動形成一個鏈條，這個鏈條同時進行著兩件事情，即消耗資源和創(chuàng)造價值，這個鏈條就是被波特命名的“價值鏈”。[[][]邁克爾·波特著,陳小悅譯.競爭優(yōu)勢[M].北京:華夏出版社,1997.針對內(nèi)部價值鏈的預售環(huán)節(jié),日本學者推出了成本企劃的模式(1995)，即在進行調(diào)查，研究，估測以后，預先得到一個市場消費者接受的售價，將預測的售價減去公司希望得到的期望利潤，差值結果即為所要到達的目標成本。[[][]陳勝群.成本企劃的思想與方法概述[J].財會月刊,1996(05):34-35.皮特.海林則對價值鏈的最終環(huán)節(jié)進行了重新定義(1993)，皮特認為利潤不是價值鏈的目標和終點，利潤只是實現(xiàn)價值鏈時的副產(chǎn)品，只有顧客對產(chǎn)品的需求才是價值鏈的終點。[[][]Peter.Hines.ThevaluechainRedifned.IntergratedMaterialManagement.1993(7)：34-35.因為波特所提出的價值鏈研究理論的側重點偏重于以單個企業(yè)為研究對象，故約翰.沙恩克和菲.哥芬達(1992)則將波特的價值鏈理論延伸到了更開闊的外部環(huán)境當中，他們認為價值鏈中的各個過程可以是不同企業(yè)的設計，采購，生產(chǎn)與銷售等過程。由此可將企業(yè)放置于與供應商、客戶、競爭對手、合作伙伴等所有利益相關者組成的價值網(wǎng)絡中進行分析。[[][]JohnK.Shank，andVijayGovinsarajan.StrategicCostManagement：TailoringControlstoStrategies.JournalofCostManagement.1992(7)：93-96Henry(2009)認為對企業(yè)進行價值鏈分析可以全面有效地揭示企業(yè)的戰(zhàn)略成本信息，并據(jù)此相應降低價值鏈各環(huán)節(jié)的成本，在消除成本劣勢的同時不斷創(chuàng)造成本優(yōu)勢[[][]HenryDekker.Valuechainanalysisincostmanagement[J].ManagementAccountingResearch，2009.自波特提出價值鏈以后，國外許多學者發(fā)現(xiàn)了價值鏈理論對成本控制有著重要的意義和作用。Hergr和Morris(1989)從產(chǎn)品的生產(chǎn)周期角度出發(fā)，指出和價值鏈成本控制相比。傳統(tǒng)成本管理只關注責任中心成本，而對各個單位的成本情況進行孤立地分析，沒有考慮到前后相互聯(lián)系的單位之間的關系。[[]Hegrert,Morris．Accountingdataforvaluechainanalysis[J].StrategicManage,1989,10）:10-12.]HenriC.Dekker(1998)從市場經(jīng)濟的角度出發(fā)，認為在日趨復雜的經(jīng)濟市場中，企業(yè)競爭也越來越激烈。這使得傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)不能夠?qū)ζ髽I(yè)之間關系進行很好的協(xié)調(diào)，而價值鏈成本管理則因為拓寬了企業(yè)成本管理的時間范圍和空間范圍，使得企業(yè)加快了對環(huán)境的適應。[[]Hegrert,Morris．Accountingdataforvaluechainanalysis[J].StrategicManage,1989,10）:10-12.[]HenriC.DekkerValuechainanalysisininterfererelationship[J].Fieldstudy,1998:2-53.RobinCooper(1998)對價值鏈提出了通過成本動因分析找出企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)需要保留在價值鏈中的增值作業(yè)，以及需要將從價值鏈中消除或需要逐步改善的非增值作業(yè)，進而制定出提升企業(yè)競爭力的有效戰(zhàn)略。[[]RobinCooper,Regine[]RobinCooper,RegineSlagmulder.StrategicCostManagement[J].ManagementAccounting,1998:6-7.綜上所述，價值鏈的概念在國外發(fā)展的較早，自提出以后，國外許多學者對這一理論加以重視，并圍繞企業(yè)價值鏈的概念基礎，針對價值鏈的價值活動進行了優(yōu)化，對價值鏈的范圍進行了擴展和延伸，相繼將其運用到了成本控制的研究當中，發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)形成了較為成熟的理論體系。自步入進入21世紀以后，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)逐漸變得復雜化，消費者需求也逐漸變得越來越多元化，價值鏈成本控制相比傳統(tǒng)成本控制顯然符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求?；趦r值鏈對當下經(jīng)濟市場的研究意義，價值鏈理論在我國發(fā)展的也愈趨成熟化和多元化。我國學者孫茂竹教授認為企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的不僅僅是內(nèi)部關系，還和外部發(fā)生著復雜的經(jīng)濟聯(lián)系，基于對企業(yè)價值活動的全方位了解，價值鏈分為企業(yè)內(nèi)部價值鏈，橫向價值鏈和縱向價值鏈三類。[[][]張玉周,孫茂竹.基于價值創(chuàng)造的公司預算體系[J].財政研究,2004(06):58-59.內(nèi)部價值鏈研究21世紀以后，我國學者在在內(nèi)部價值鏈理論方面做出了延伸。例如，王小鵬,宋露（2018）提出了基于價值鏈價值流的成本管理方法，即將價值鏈分為相互獨立和相互聯(lián)系的多個價值活動。首先分析確定價值鏈由哪些具體活動所構成，進而找出各價值活動所占總成本的比例和增長趨勢，以及創(chuàng)造利潤的新增長點。同時，可以通過對價值鏈的分析，確定各價值活動間的相互關系，在價值鏈系統(tǒng)中尋找降低價值活動成本的信息和策略。[[][]王小鵬,宋露.價值鏈成本管理研究及應用[J].商業(yè)會計,2018(01):25-28.潘文卿,李跟強（2018）針對IT制造企業(yè)將產(chǎn)品推向市場的先后階段的增值如何變化，依據(jù)微笑曲線的概念，對價值鏈進行了形象和具體的可視化圖形描述，得出了在制造業(yè)中，生產(chǎn)端價值最低的結論。[[][]潘文卿,李跟強.中國制造業(yè)國家價值鏈存在“微笑曲線”嗎?——基于供給與需求雙重視角[J].管理評論,2018,30(05):19-28.余東華,田雙（2019）提出把價值鏈分解成各個環(huán)節(jié)的價值單元，幫助管理人員分別從宏觀和微觀的角度發(fā)掘企業(yè)競爭的優(yōu)勢和劣勢，同時更直觀的管理價值鏈上的成本。[[][]余東華,田雙.全球價值鏈嵌入、科技資源錯配與制造業(yè)轉型升級[J].財經(jīng)問題研究,2019(10):35-43.（2）橫向價值鏈研究張鵬楊,唐宜紅（2018）認為，在戰(zhàn)略成本管理的視野下，企業(yè)的價值鏈貫穿了企業(yè)自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移作業(yè)。價值鏈不同于價值增值,它是更廣闊的外在于企業(yè)的價值系統(tǒng)。任何一個企業(yè)都不可能超越它經(jīng)營所在的產(chǎn)業(yè)價值鏈,企業(yè)不過是整個價值創(chuàng)造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一部分，一個鏈節(jié)。[[][]張鵬楊,唐宜紅.FDI如何提高我國出口企業(yè)國內(nèi)附加值?——基于全球價值鏈升級的視角[J].數(shù)量經(jīng)濟技術經(jīng)濟研究,2018,35(07):79-96.呂越,陳帥,盛斌（2018）認為大量外資企業(yè)進入對同行業(yè)內(nèi)資企業(yè)存在明顯的負面競爭效應,惡化了內(nèi)資企業(yè)間的資源配置效率,增加了企業(yè)的非增值作業(yè)。為此,政府應進一步深化市場經(jīng)濟體制改革,為民營企業(yè)發(fā)展營造公平競爭的市場環(huán)境,這將有利于改善內(nèi)資企業(yè)間的資源配置效率,從而進一步提高我國的經(jīng)濟增長水平[[]呂越,陳帥,盛斌.嵌入全球價值鏈會導致中國制造的“低端鎖定”嗎?[J].管理世界,2018,34(08):11-29.]。[]呂越,陳帥,盛斌.嵌入全球價值鏈會導致中國制造的“低端鎖定”嗎?[J].管理世界,2018,34(08):11-29.（3）縱向價值鏈研究王維艷（2018）認為縱向價值鏈可解決兩大問題，第一是產(chǎn)業(yè)進入和退出，第二是縱向整合，縱向整合主要解決是企業(yè)對材料的生產(chǎn)，購買和確認企業(yè)所獲得邊際利潤是否合理的問題。[[]王維艷.社區(qū)參與下的旅游景區(qū)競合關系演變機理及調(diào)控——基于縱向價值鏈的演化博弈分析[J].經(jīng)濟管理,2018,40(06):134-152.][]王維艷.社區(qū)參與下的旅游景區(qū)競合關系演變機理及調(diào)控——基于縱向價值鏈的演化博弈分析[J].經(jīng)濟管理,2018,40(06):134-152.黎峰(2020)認為縱向價值鏈主要研究本企業(yè)的產(chǎn)品如何適應顧客價值鏈的要求,從而提高顧客滿意度,為企業(yè)和顧客都創(chuàng)造利益。縱向價值鏈分析可以引導決策者突破“企業(yè)范圍內(nèi)決策”的局限,將眼光投放到更廣闊的天地中,為企業(yè)尋找更多競爭優(yōu)勢。[[]黎峰.雙重價值鏈嵌入下的中國省級區(qū)域角色—一個綜合理論分析框架[J].中國工業(yè)經(jīng)濟,2020(01):136-154.[]黎峰.雙重價值鏈嵌入下的中國省級區(qū)域角色—一個綜合理論分析框架[J].中國工業(yè)經(jīng)濟,2020(01):136-154.最近三年，諸如實際案例分析的方法開始被越來越多的國內(nèi)學者所運用。他們將理論聯(lián)系實際，從實際出發(fā)基于價值鏈成本控制這一模型來進行進一步有效的分析，最終更進一步的肯定了基于價值鏈成本控制理論的有效性與實用性。劉純超(2018)通過價值鏈理論和成本控制理論的提出了前沿的企業(yè)成本控制理論，為我國酒店業(yè)成本控制提供了找到自身存在的發(fā)展問題，調(diào)動員工成本控制積極性的新思路。[[]劉純超.海南旅游酒店成本控制分析[J].財會通訊,2018(17):96-98.]鄭堂明(2018)根據(jù)煤炭企業(yè)的案例，指出煤炭類企業(yè)運用價值鏈理論，可以提高企業(yè)內(nèi)部成本控制水平，增強對供應商的成本控制能力。[[]劉純超.海南旅游酒店成本控制分析[J].財會通訊,2018(17):96-98.[]鄭堂明.基于價值鏈的煤炭企業(yè)成本控制探析[J].黑河學院學報,2018,9(12):41-42.綜合上述國內(nèi)外文獻，可以看出，自價值鏈的概念被提出以后，國內(nèi)外許多學者大部分都指出相較于價值鏈視角，傳統(tǒng)的成本管理思維過于關注短期成本的降低和控制。在如今市場經(jīng)濟已經(jīng)日趨激烈和復雜化，企業(yè)與供應商之間形成了產(chǎn)業(yè)鏈與產(chǎn)業(yè)群，企業(yè)與競爭對手之間產(chǎn)生了縱橫交錯的關系網(wǎng)，所以過去的成本觀念幾乎不能滿足現(xiàn)今復雜競爭環(huán)境的要求,為更好的適應多元和復雜的經(jīng)濟市場，成本管理手段變革已經(jīng)是迫在眉睫的趨勢。同