2023年建筑安裝公司稅收專項檢查自查輔導(dǎo)講義

第一章營業(yè)稅

一、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性和對的性

L視同銷售營業(yè)稅計算是否對的（注釋1）

檢查自建行為納稅人轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時是否申報自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅。

2.混合銷售營業(yè)稅計算是否對的（注釋2）

一項銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨品，為混合銷售行為根

據(jù)納稅人的應(yīng)稅主業(yè)而不同：從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的公司視

為銷售貨品，繳納增值稅；其他單位和?個人的混合銷售行為視為提供應(yīng)

稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨品，分別核算應(yīng)稅勞務(wù)

和銷售貨品的，應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，貨品銷售繳納增值稅，未分別

核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定分別核對營業(yè)額。2023年之前要注意是

否同時符合兩個條件，同時自產(chǎn)貨品是否滿足規(guī)定范圍。

案例分析①：某建筑公司，負(fù)責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工

程施工協(xié)議總造價45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，

鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19,000,000元。所需鋼

結(jié)構(gòu)設(shè)備所有為建筑公司自身制造的、可以單獨對外銷售的成型設(shè)備

構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進(jìn)項稅額為2,500,000元。

分析:營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（45,000,000—19,000,000）

X3%=780,000元

應(yīng)納銷售貨品增值稅=19,000,000+(1+17%)X17%-2,500,000

=260,683.76元

3.兼營業(yè)務(wù)營業(yè)稅計算是否對的（注釋3）

兼營業(yè)務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，2023年其應(yīng)稅勞務(wù)

與貨品或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅，2023年由

主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額，不再強求一并征收增值稅。

案例分析②：英建筑公司主營業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時還從事建材

銷售和建筑工程機械修理業(yè)務(wù)。2023年總的收入68,000,000元，統(tǒng)

一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機關(guān)審核，建安收入為

50,000,000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15,000,000元，修理修配業(yè)務(wù)收

入為300萬元。假定建材銷售與修理修配所合用的增值稅稅率相同，

均為17%,增值稅扣除項目金額為2,550,000元。

分析：應(yīng)納營業(yè)稅=50,000,000X3%=l,500,000元

應(yīng)納增值稅=（15,000,000+3,000,000）4-（1+17%）X17%

-2,550,000=65,384.62元

4.建筑工程總包存在分包時營業(yè)稅計算是否對的（注釋4）

檢查2023年將工程分包給別人和轉(zhuǎn)包的，是否全額繳納營業(yè)稅。

5.價外費用是否并入營業(yè)額計算營業(yè)稅（注釋5）

（1）檢查其以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)

的收入是否進(jìn)行納稅申報。

（2）將施工協(xié)議獎勵款與甲方撥付款核對，核算其價外收入（優(yōu)

質(zhì)工程獎、提前竣工獎）是否一并申報，有無將此項收入直接計入“應(yīng)

付工資”、“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”、“未分派利潤”等科目。

案例分析③：建筑公司收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？為促

進(jìn)證建筑業(yè)和諧發(fā)展，保證建筑工人勞動保險貫徹到實處，建筑公司

在從事建筑工程時，由建設(shè)管理部門向建設(shè)單位收取養(yǎng)老保障金，然

后按照一定比例撥付建筑公司，專門用于建筑工人辦理勞動保險。建

筑公司收取的養(yǎng)老保障金是否繳納營業(yè)稅？建筑公司從事建筑工程

時收取的此部分養(yǎng)老保障金屬于建筑施工成本的組成部分，應(yīng)并入建

筑施工的營業(yè)額中計繳營業(yè)稅。

案例分析④：施工公司向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、

全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，須并入工程價款收入繳納營業(yè)稅。施工單

位或個人在施工過程中收到建設(shè)單位的獎勵款項重要有以下兩種情

況：施工單位開具建安發(fā)票并以銀行存款收到或掛應(yīng)收賬款；施工單

位或個人以鈔票或銀行存款收到的獎勵款賬務(wù)作為暫收款核算并發(fā)

放給個人。

6.營業(yè)額是否涉及原材料、設(shè)備及其他物資和動力（注釋6）

（1）檢查甲方提供材料、動力等的工程項目，甲方提供物料是

否一并申報納稅。

（2）關(guān)于設(shè)備的計稅，2023年是否將構(gòu)成安裝工程總產(chǎn)值的設(shè)

備并入營業(yè)額申報；2023年是否將施工方提供的設(shè)備一并申報。

（3）對于裝飾勞務(wù)的計稅，2023年是否將不符合清包工條件的

裝飾收入按清包工方式少申報納稅。

7.檢查施工協(xié)議：（1）根據(jù)協(xié)議約定價款和結(jié)算辦法，擬定其實

際應(yīng)稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核算其是否少申報應(yīng)稅收入,

注意納稅義務(wù)發(fā)生時間；（2）將預(yù)算定額和協(xié)議約定的收費項目與申

報收入明細(xì)進(jìn)行比對，核算其是否將臨時設(shè)施費、勞保統(tǒng)籌、二次搬

運費等收費項目從收入中扣除后再申報納稅。

8.檢查收入成本配比性是否存在有成本無收入的情況：（1）檢查

附屬工程（如倉房、車庫、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）

或金屬作業(yè)工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂?shù)龋┑慕Y(jié)算，與主營叱務(wù)

收入進(jìn)行核對，核算是否少申報應(yīng)稅收入；（2）實地勘測，與施工協(xié)

議核對，檢查施工超計劃、超面積部分是否只進(jìn)成本不進(jìn)收入。

9.檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核算

其相關(guān)收入是否全額申報納稅。

10.其他：（1）有無將收入直接記入所有者權(quán)益類科目、有無以

實物（不動產(chǎn)、動產(chǎn)等）抵頂工程款而少計應(yīng)稅收入；（2）是否存在

因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題；（3）是否存在以工程

勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。

二、其他應(yīng)稅收入的檢查

1.是否存在工程款抵頂材料款的情況，賬務(wù)沖減往來款。

2.有設(shè)備出租業(yè)務(wù)的納稅人，取得租賃收入是否一并申報。

3.工程竣工后余料、殘料的變價收入是否一并申報。

4.因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報。

5.有無將收入以紅字記入其他業(yè)務(wù)支出或營業(yè)外支出借方等以

收抵支現(xiàn)象。

6.檢查其與關(guān)聯(lián)公司業(yè)務(wù)往來的財務(wù)核算和涉稅事宜。如承建公

司與開發(fā)商（或業(yè)主）之間有無“多個牌子、一套人馬”的情形，隨

意變更建筑協(xié)議，鉆稅法空子，少申報收入。

7.是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的所有收入

向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)

稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。是否自應(yīng)申報之月（含當(dāng)月）起6個月

內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅

憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在

地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅）。

8.重點核算建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：從大

型建筑總包公司及長期承攬分包業(yè)務(wù)的業(yè)戶入手，對照其近年來簽訂的

分包協(xié)議和收款單位，就其取得的發(fā)票和相應(yīng)的款項逐筆進(jìn)行交叉稽

核，對票款來源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開展重點檢查。

三、作為總承包人是否履行扣繳義務(wù)人義務(wù)（注釋7）

檢查2023年建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為

扣繳義務(wù)人，是否依法代扣代繳營業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營業(yè)

稅是否及時申報并繳納入庫。

四、檢查應(yīng)稅營業(yè)額的及時性（注釋8）

L對已開工建設(shè)的建筑安裝工程是否存在長期零申報異常情況。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（1）看是否簽訂協(xié)議并且協(xié)議是否規(guī)定付款日期，如簽訂協(xié)議

并且協(xié)議規(guī)定付款日期的，檢查是否按協(xié)議規(guī)定的付款日期確認(rèn)，而

不是開具發(fā)票或收款時確認(rèn)。

（1）未簽訂協(xié)議或協(xié)議未規(guī)定付款日期的，2023年為應(yīng)稅行

為完畢的當(dāng)天，檢查是否工程完畢未收款或未開票而未確認(rèn)收入的。

3.對預(yù)收工程價款,2023年是否在工程開工后根據(jù)工程形象進(jìn)度

按月申報，2023年是否在收到預(yù)收款時申報納稅。

案例分析⑤：請問：我單位系一建筑公司，根據(jù)簽訂的協(xié)議，20236

月取得預(yù)收工程款800萬元，7月動工，2023年1月又取得預(yù)收工程

款2023萬元，請問營業(yè)稅如何繳納？

分析：2023年6月取得800萬，7月開工符合上述預(yù)收工程款定

義，待開工后按照工程進(jìn)度申報（與會計規(guī)定一致），2023年1月收

到2023萬當(dāng)月申報。

案例分析⑥：建筑公司承建工程沒有辦理決算如何繳稅？某建筑

甲公司承建A工程，A工程已按工程進(jìn)度款支付給甲公司，甲公司已

按期繳納稅款及作了相應(yīng)的收入，現(xiàn)在，因種種因素，A工程沒有準(zhǔn)

時辦理決算，且時間已達(dá)幾年，問：A工程沒有最終決算金額也沒有

預(yù)算金額，甲公司不能及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，甲公司的所得稅及營業(yè)稅等怎

么解決？

分析：工程竣二后雖然沒有辦理決算，施工公司也要根據(jù)協(xié)議規(guī)

定的付款日期和金額或者已經(jīng)提供的勞務(wù)金額計算繳納營業(yè)稅，待工

程決算后再按差額進(jìn)行營業(yè)稅的退補。（公司所得稅的計算應(yīng)按照會

計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造協(xié)議的結(jié)果可以可

靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)竣工比例法確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費用。）

五、檢查營業(yè)稅納稅地點是否對的（注釋9）

檢查納稅地點是否按照云南省規(guī)定執(zhí)行，在昆明市（不含東川區(qū)）

應(yīng)稅勞務(wù)由直征局征收，跨地州的在地州繳納。

六、營業(yè)稅差額納稅條件是否滿足（注釋10）

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的所有價款和價

外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，2023年

是否取得分包人開具的發(fā)票。

案例分析⑦：其公司是深圳一家建筑安裝公司，承接了一項寫字

樓的建筑安裝工程，是建筑總包單位。他與某電梯安裝工程公司簽訂

了一份電梯安裝工程協(xié)議，協(xié)議分別注明了電梯的銷售的總價格和電

梯安裝勞務(wù)的總造價，依據(jù)現(xiàn)有的稅務(wù)法規(guī)，電梯分包單位應(yīng)給總包

單位開具電梯銷售的增值稅發(fā)票，安裝勞務(wù)部分則開具營業(yè)稅發(fā)票。

總包單位對分包的稅金不實行代扣代繳，改為由分包單位自己繳納，

總包拿分包繳納的營業(yè)稅發(fā)票向地稅局申請開具給甲方（即建設(shè)單

位）的建筑安裝工程發(fā)票，并抵扣相應(yīng)的營業(yè)稅稅金。

分析：電梯由寫字樓購買，安裝公司僅承包勞務(wù)，協(xié)議為提供電梯

安裝勞務(wù)，電梯價款不會作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。建筑安裝公司給寫字

樓出具建筑業(yè)發(fā)票即可。同時分包出去的工程，由電梯安裝公司給建筑

公司出具安裝發(fā)票，這樣，建筑安裝公司的營業(yè)額可以扣除分給安裝公

司的營業(yè)額，以差額計稅除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞

務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)涉及工程所用原材料、設(shè)備及其他

物資和動力價款在內(nèi)（含甲供料，但不涉及建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。）

第二章公司所得稅-成本費用

一、檢查應(yīng)稅收入的真實性、完整性

1.是否按實際完畢工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。

2.是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價收入、協(xié)議外工程變更收

入掛往來賬，少計應(yīng)稅所得額。

所得稅與營業(yè)稅的區(qū)別：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)公司所得

稅收入若干問題的告知》（國稅函（2023）875號）第二條規(guī)定，公

司在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠估計的，應(yīng)采用竣

工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠估

計，是指同時滿足以下條件：1.收入的金額可以可靠地計量。2.交易

的竣工進(jìn)度可以可靠地擬定。3,交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可以可

靠地核算。（二）公司提供勞務(wù)竣工進(jìn)度的擬定，可選用下列方法：

1.已竣工作的測量02.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。3,已發(fā)生成本

占總成本的比例。（三）公司應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的協(xié)議

或協(xié)議價款擬定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以

竣工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)

為當(dāng)期勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以竣工進(jìn)度扣除

以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

因此，建筑公司的預(yù)收收入應(yīng)按上述規(guī)定確認(rèn)收入，繳納公司所

得稅。國家稅務(wù)總局國稅函[2023]79號《關(guān)于貫徹貫徹公司所得稅

法若干稅收問題的告知》一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題。根據(jù)《實行條

例》第十九條的規(guī)定，公司提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)

的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易協(xié)議或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租

金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，假如交易協(xié)議或協(xié)議中規(guī)定租賃期

限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實行條例》第九條規(guī)定

的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，

分期均勻計入相關(guān)年度收入。注意營業(yè)稅和所得稅收入確認(rèn)方面也許

出現(xiàn)差異。

二、檢查稅前扣除項目的真實性、合法性

1.檢查各類已結(jié)算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的

發(fā)票。對號碼連續(xù)、重號、頻繁出自同一建材公司（廠、商店）、金

額較大等異常材料采購發(fā)票應(yīng)進(jìn)行真?zhèn)舞b別，并進(jìn)行調(diào)查核算，看其

是否存在大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等虛假購進(jìn)、虛列材料成本。

2.檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收

受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。重點查

看是否存在虛開辦公費、虛開勞務(wù)費發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告

支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費、銷售費用等虛增

成本套取鈔票的情況。

3.檢查施工工程形象進(jìn)度（或稱“工程計價報量”），核算其是否

按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則、相關(guān)性原則、合理性原則，按項目、分年度進(jìn)行

歸集收入、成本、費用Q

4.檢查納稅申報的調(diào)整項目，涉及各項管理費、計稅工資、業(yè)務(wù)

招待費、廣告費、租賃費、勞務(wù)費、代付費用、財產(chǎn)損失、捐贈支出、

改擴建及裝修工程支出等項目。

5.是否通過虛列材料成本、虛列人工費用等方式虛增工程成本。

圍繞合理工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

三、其他

1.對于大型建筑公司的檢查，應(yīng)重點核算有無小型建筑公司掛

靠，如有則應(yīng)進(jìn)一步核算其財務(wù)核算方式等相關(guān)事宜，是否存在稅款

流失；對于小型建筑公司，應(yīng)重點核算其是否通過交納管理費等方式

掛靠資質(zhì)較高的建安公司來承攬工程，如有則應(yīng)重點核算其工程施工

收入、成本是否通過掛靠公司核算，是否存在稅款流失。

2.關(guān)聯(lián)方交易公益性的檢查。如是否存在支付關(guān)聯(lián)方利息情況，

債資比例超過2的，是否調(diào)整不允許稅前扣除的利息。

第三章個人所得稅及其他

一、個人所得稅

1.重點檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳

義務(wù)。公司發(fā)放的各種名目的獎金、補貼、實物以及其他應(yīng)稅收入，

特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個人所得稅，向

股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。

2.將其經(jīng)營者、項目經(jīng)理等行業(yè)內(nèi)高收入者作為重點檢核對象。公

司資質(zhì)升級時留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個人股本是否繳納個人所得稅。

3.大額往來、長期掛賬款項是否存在套取鈔票未計個人所得稅。

4.扣繳義務(wù)人知納稅人簽訂假協(xié)議、假協(xié)議，少報應(yīng)稅收入，或

者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報，從而不

繳少繳個人所得稅的行為。

5.自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個人所得稅。

6.重點檢查公司的大額發(fā)票，是否存在個人以發(fā)票充抵收入偷逃

個人所得稅行為。

二、其他稅種-印花稅

案例分析⑨：建筑行業(yè)印花稅能否異地征收？本人在一家建筑公

司的分公司上班，分公司在外地承建一工程，請問工程協(xié)議的印花稅

應(yīng)當(dāng)在工程所在地的稅務(wù)局上繳還是在總公司注冊地稅務(wù)局上繳？

分析：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條應(yīng)納稅憑證應(yīng)

當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)

則》第十四條條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在枷議

的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。假如

協(xié)議在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。印花稅一般實行就地納稅。

因此，應(yīng)在協(xié)議簽訂地繳納印花稅。

三、其他涉稅問題

1.外埠施工公司的檢查。一是核算是否在主管稅務(wù)機關(guān)開具外出

施工證明，檢查是否全額繳納各項稅款。二是對已撤回原地，無法準(zhǔn)

確核算應(yīng)稅收入和納稅款的，將已掌握的施工協(xié)議、施工收入、納稅

情況等信息反饋給公司所在主管稅務(wù)機關(guān)。

2.關(guān)聯(lián)關(guān)系的檢查。檢查甲方的實收資本（股本）、乙方實收資

本（股本）和相關(guān)協(xié)議，從而確認(rèn)雙方是否為關(guān)聯(lián)公司，結(jié)算價款是

否公允，是否轉(zhuǎn)移利潤。假如是關(guān)聯(lián)公司，看借款利息、施工價格（偏

低或偏高）、替對方承擔(dān)費用等項目，是否存在不應(yīng)承擔(dān)項目的列支、

超標(biāo)準(zhǔn)列支、過高或過低定價等人為調(diào)節(jié)利潤問題。

注釋目錄一、與建筑安裝相關(guān)的新舊營業(yè)稅條例差異比較

注釋1.“視同銷售”

10《細(xì)則》第四條規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用

權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與別人，視同銷售不動產(chǎn)。（2）單位

或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提

供應(yīng)稅勞務(wù)。

新《細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)

稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他

單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物

后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的

其他情形。

新舊變化。（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或

“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增長了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用

權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。（2）增長了兜底

性條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

注釋2.“混合銷售”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第五條一項銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又

涉及貨品，為混合銷售行為。從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的公司、

公司性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨品，不征收營

業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征

收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總

局所屬征收機關(guān)擬定。

新《細(xì)則》規(guī)定：第六條一項銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又

涉及貨品，為混合銷售行為。除本細(xì)則第二條的規(guī)定外，從事貨品的

生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的公司、公司性單位和個體工商戶的混合銷售行

為，視為銷售貨品，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，

視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅。第七條納稅人的下列混合銷售行為，

應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨品的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)

額繳納營業(yè)稅，貨品銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)

機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自

產(chǎn)貨品”的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新舊變化：（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)

的同時銷售自產(chǎn)貨品的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和

貨品的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨品銷售額不繳納

營業(yè)稅”。（2）增長了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其

他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨品銷售額的）情形。

補充說明：關(guān)于新舊變化（1）并非新增規(guī)定，新法之前有單行

文獻(xiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨品提供增值稅勞務(wù)并同時

提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的告知》（國稅發(fā)（2023）117f）

進(jìn)行規(guī)定，并且根據(jù)國稅發(fā)［2023129號本文獻(xiàn)規(guī)定國稅發(fā)（2023）

117號第一條第二款“不征收營業(yè)稅”和第五款“同時，簽訂建設(shè)工

程施工總承包協(xié)議的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個

人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅”的規(guī)定、第二條、第三條已作廢。

一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨品提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建

筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包協(xié)議（涉及建筑、安裝、

裝飾、修繕等工程總包和分包協(xié)議，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷

售自產(chǎn)貨品、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（涉及建筑、

安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，

對銷售自產(chǎn)貨品和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供

建筑業(yè)勞務(wù)收入（不涉及按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨品和增值稅應(yīng)

稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（一）必須具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包協(xié)議中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)

價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的所有收入征收增值

稅，不征收營業(yè)稅c（此為第一條第二款）

同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包協(xié)議的單位和個人，應(yīng)扣繳提供

建筑業(yè)勞務(wù)的單位而個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。（此為第

一條第五款）

二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題

不管簽訂建設(shè)工程施工協(xié)議的總承包人是銷售自產(chǎn)貨品、提供增

值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨

品、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣

繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：（一）假如分包人

是銷售自產(chǎn)貨品、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個

人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨品、增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。（二）除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承

包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。

三、關(guān)于自產(chǎn)貨品范圍問題

本告知所稱自產(chǎn)貨品是指：（一）金屬結(jié)構(gòu)件：涉及活動板房、

鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（二）鋁合金門窗；（三）

玻璃幕墻；（四）機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定

的其他自產(chǎn)貨品。

理解：【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨品”的概念，僅供參考】

貨品，是指可供出售的物品。既涉及有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)

設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也涉及無形物品，如：電、熱、

氣等等。

判別公司使用的是否為“自產(chǎn)貨品”重要應(yīng)注意以下兩點：

（1）是否符合貨品的特點：

自產(chǎn)貨品，是指公司運用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供

出售的物品。自產(chǎn)貨品也是貨品的一種，應(yīng)當(dāng)具有一般貨品基本特點:

第一、通過公司的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與本來用于生產(chǎn)的原

材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品自身的價值,

既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一

種產(chǎn)品對外銷售。

（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”：

判別建筑公司使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨品”關(guān)

鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。假如

加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨品”；假如加工過程屬于

“施工過程”則屬于使用“外購材料”。

注釋3.“兼營業(yè)務(wù)”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第六條納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨品或非應(yīng)稅

勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨品或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售

額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨品或者非應(yīng)稅

勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

新《細(xì)則》規(guī)定：第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨品或者非應(yīng)稅

勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨品或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷

售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨品或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不

繳納營業(yè)稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

新舊對比：舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,

其應(yīng)稅勞務(wù)與貨品或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。

新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行

為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。

理解：【相關(guān)健接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別】

(1)混合銷售與兼營的概念

①混合銷售是指一項銷售行為既涉及“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及

“增值稅貨品銷售”的單項行為。

②兼營是指同時經(jīng)營“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”、“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”、

“增值稅貨品銷售”等多項業(yè)務(wù)的行為。

（2）兩者的區(qū)別在于：

①混合銷售是一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，兼營是多項經(jīng)營業(yè)務(wù)。

②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也也許

是同一個單位和個人，也也許是多個單位和個人。

③混合銷售行為，“增值稅貨品銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有

著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，“增值稅貨品銷售”與“營

業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。

注釋4.“建筑工程總包分包”

10《細(xì)則》規(guī)定：第五條：（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包

或者轉(zhuǎn)包給別人的，以工程的所有承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人

的價款后的余額為營業(yè)額。

新《細(xì)則》規(guī)定：第五條（三）納稅人將建筑工程分包給其他單

位的，以其取得的所有價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包

款后的余額為營業(yè)額；

新舊對比：（1）刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，《營業(yè)

稅暫行條例》第五條將差額納稅的行為界定為“分包”，而不再是原

條例規(guī)定的“分包或轉(zhuǎn)包”，與《中華人民共和國建筑法》第二十八

條的建筑工程嚴(yán)禁轉(zhuǎn)包的規(guī)定一致。（2）對分包方的身份進(jìn)行了明確,

由本來的“別人”明確為“其他單位”，將個人排除在外。不符合上

述規(guī)定的總分包工程業(yè)務(wù)，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險。

理解：【相關(guān)鏈接：分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】

（1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念：

①所謂分包，是指總包單位自行完畢建設(shè)項目的重要部分，其非

重要的部分或?qū)I(yè)性較強的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或

專業(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)規(guī)定的建筑

安裝單位。

②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2023年1

月30日頒布施行）】，是指下列行為：（一）總承包單位將建設(shè)工程分

包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；（二）建設(shè)工程總承包協(xié)議中未

有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交

由其他單位完畢的；（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施

工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。

③所謂轉(zhuǎn)包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2023年1月30

日頒布施行）】，是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行協(xié)議約定的責(zé)

任和義務(wù)，將其承包的所有建設(shè)工程轉(zhuǎn)給別人或者將其承包的所有工

程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給別人承包的行為。

（2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別：

①分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自

行完畢建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。

②分包與轉(zhuǎn)包的共同點在于，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單

位簽訂承包協(xié)議，而直接與總承包人簽訂承包協(xié)議。

（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源

①《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2023年1月30日頒布施

行）第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。

②《工程總承包公司資質(zhì)管理暫行規(guī)定》（建設(shè)部建施（1992）

第189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包公司不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)工程

項目。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)項目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只

收取管理費，不派項目管理班子對建設(shè)項目進(jìn)行管理，不承擔(dān)技術(shù)經(jīng)

濟責(zé)任的行為J

③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“嚴(yán)禁承包

單位將其承包的所有建筑工程轉(zhuǎn)包給別人，嚴(yán)禁承包單位將其承包的

所有建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給別人J

④《協(xié)議法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進(jìn)一

步規(guī)定：“承包人不得將其承包的所有建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將

其承包的所有建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人J

根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，

也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

注釋5.“價外費用”

10《細(xì)則》規(guī)夭：第十四條條例第五條所稱價外費用，涉及向

對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種

性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并

入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

新《細(xì)則》規(guī)定：第十三條條例第五條所稱價外費用，涉及收

取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯

納金、延期付款利息、補償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各

種性質(zhì)的價外收費，但不涉及同時符合以下條件代為收取的政府性基

金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府

性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)

立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財

政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

新舊對比：（1）在列舉的收費項目中增長了：補貼、返還利潤、

獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、補償金等項目。（2）明

確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。

注釋6.“建筑業(yè)營業(yè)額”

10《細(xì)則》規(guī)定：第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程

作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)涉及工程所用原材料及其

他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)

備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)涉及設(shè)備的價款在內(nèi)。

新《細(xì)則》規(guī)定：第十六條除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）

規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)涉

及工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不涉及建設(shè)

方提供的設(shè)備的價款。

新舊對比：（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、

安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不涉

及“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包

工”作為營業(yè)額。新細(xì)則已對裝飾勞務(wù)作了除外規(guī)定，即對于裝飾勞

務(wù)，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不涉及工程所用原材料、

設(shè)備費用和動力價款。這樣就避免了對裝飾勞務(wù)反復(fù)征稅的問題。關(guān)

于裝飾勞務(wù)營業(yè)額的規(guī)定并非新增內(nèi)容，之前有財政部國家稅務(wù)總

局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的告知（財

稅（2023）114號）以單行文形式規(guī)定：納稅人采用清包工形式提供

的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費

等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。

上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的重要原材料和設(shè)

備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料

費等費用的裝飾勞務(wù)。

補充：新法實行對以前年度營業(yè)稅文獻(xiàn)進(jìn)行清理，財政部、國家

稅務(wù)總局《關(guān)于公有若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文獻(xiàn)的告知》財

稅[2023]61號已將上述文獻(xiàn)全文廢止（內(nèi)容并未廢止，文獻(xiàn)層次提

高到新實行細(xì)則中）。

（3）10《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否涉及設(shè)備價值重要看“設(shè)備

的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否涉

及設(shè)備價值重要看“設(shè)備由誰提供”。

理解：（1）新《細(xì)則》關(guān)于設(shè)備的概念沒有明確。實踐中暫時

應(yīng)以主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。（2）執(zhí)行中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“甲供材”和

“建設(shè)方提供的設(shè)備”。

【相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考）】

（1）設(shè)備的概念；

設(shè)備是指：通過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的

具有生產(chǎn)加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、

容器和其他機械。

設(shè)備分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備(涉及通用設(shè)備和專用設(shè)備)：是指按國家規(guī)定的產(chǎn)品

標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進(jìn)入設(shè)備系列的設(shè)備。

非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：是指國家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計單位提供

制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。

設(shè)備涉及以下各項：

各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成

型的梯子、平臺、欄桿及管道等；

各種計量器、儀表及自動化控制裝置、實驗室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)

備本體部分的儀器儀表等；

附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分；

無論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水解決設(shè)

備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。

(2)材料的概念：

材料是指：為完畢建筑、安裝工程所需的原料和通過工業(yè)加工的

設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料涉及以下各項：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由

施工公司自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金

屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭

等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。

甲方供料不納稅一一裝飾勞務(wù)：（1）原《營業(yè)稅暫行條例實行細(xì)

則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與

對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)涉及工程所用原材料及其他物資和動力

的價款在內(nèi)。（2）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式

提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的告知》（財稅[2023]114號）文獻(xiàn)明

確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取

的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價

款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。（3）新《營業(yè)稅暫行條例實行細(xì)則》

規(guī)定，自2023年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞

務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)涉及工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力

價款在內(nèi)，但不涉及建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。有單行文的形式直

接上升為實行細(xì)則規(guī)定，為什么取消？重要是與細(xì)則價外費用規(guī)定不

一致：財稅[2023]114號文的部分表述不全面，和新營業(yè)稅條例部分

規(guī)定有沖突。如新條例中對于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的擬定上不

再強調(diào)是向?qū)Ψ绞杖〉目铐棧鴱娬{(diào)的是其在提供應(yīng)稅勞務(wù)時收取的

所有價款和價外費用，不限定于僅是向接受勞務(wù)方收取的。而財稅

[20231114號文還在強調(diào)是向其客戶收取的。

注釋7."扣繳義務(wù)人”

10《條例》《細(xì)則》規(guī)定：《條例》第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)

人：（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣

繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為

扣繳義務(wù)人。（注意銀行已不再是委托貸款收益的扣繳義務(wù)人）

《細(xì)則》第二十九條條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如

下：（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有

經(jīng)營機構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以

受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個人進(jìn)行表演由別

人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）表演經(jīng)紀(jì)人為

個人的，其辦理表演業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）

分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條

第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)

代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的以受讓方或者購買方為扣

繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

新舊對比：（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個人

在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提高至新《條例》第一款；并

增長了“境外的單位或者個人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”

的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)

放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定（3）取消了

10《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個人表演”、“表演經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)

務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。（4）將舊《條例》中

“財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”在新《條例》中改為“國務(wù)院財政、

稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！备淖兞藱?quán)限主體。

注釋8.“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間”

舊《細(xì)則》規(guī)定：第九條營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅

人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的告知》

（財稅（2023）177號）第二條相關(guān)規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞

務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面協(xié)議，如協(xié)議明確規(guī)定付款（涉及

提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按協(xié)議

規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；協(xié)議未明確付款（同上）日期

的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營

業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天c上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到

的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月擬定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.納稅人

提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面協(xié)議的，其納

稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入

款項憑據(jù)的當(dāng)天。3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義

務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得

索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自建建筑物對外贈與，其建

筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

新《細(xì)則》規(guī)定：第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),

采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

新舊對比：明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)

收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。這一規(guī)定

將在很大限度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。

注釋9.“納稅地點”

IH《細(xì)則》規(guī)定：《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納

稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人從事運送業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

《細(xì)則》第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向

勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地

或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。第三十一條：納稅人承包的工程

跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

新《細(xì)則》規(guī)定：條例第十四條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅

人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申

報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管

部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申

報納稅。細(xì)則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)

稅勞務(wù)發(fā)生地、