貨幣資金的審計

之前和小伙伴們聊到說，審計貨幣資金這個科目難不難？有說難，有說

不難。

這天我正在廚房唱著歌做飯，突然想到貨幣資金就像鍋里的蛋炒飯一一

既簡單又困難。簡單在于說，就像蛋炒飯一樣，它的內涵和外延都是有

限的，打破頭就那點東西；困難的原因有多個方面了。

其一，是新人對工作環(huán)境的不熟悉，就像第一次下廚房。

一般來說，貨幣資金都是交給新入職的小朋友來做，有些情況下甚至是

應屆生第一天入職電腦都還沒捂熱乎，第二天就給派到項目上干活了，

這時候整個人其實都是懵的C校園環(huán)境和職場環(huán)境畢竟不同，學習就只

是單純的聽課做題復習考試，完全可以自己掌控節(jié)奏；而工作需要連續(xù)

的實時的溝通思考執(zhí)行反饋，需要根據(jù)項目組根據(jù)上級的節(jié)奏來調整自

己。這種過渡和轉變，構成了某種無形的困難。

其二，是對審計理論的不熟悉，先放米還是先放蛋拎不清。

任一科目的審計其實都是按照審計程序一以貫之：計劃階段、執(zhí)行階

段、完成階段。各個階段對具體程序的要求對底稿的要求都是有固定章

法的，如果對整個審計理論和審計方法沒有一個框架性的認知，那么具

體工作起來也會有相應的障礙。散亂零碎的點會很多，但這些點連不成

線，線連不成面，就會走一步遇到一個坎兒，轉一圈又遇到另一個彎，

兜兜轉轉，其實還在圈里。

其三，是貨市資金這個科目本身非常重要，是審計這桌大席的硬菜。

因為貨幣資金天然的重要性，就使得項目合伙人會非常的關注，并且需

要執(zhí)行的程序也非常的多。且貨幣資金審計程序尤其是銀行函證也是監(jiān)

管關注的重點，那每一道程序執(zhí)行后如果有一些異常的情況或者是就會

尤其引起懷疑，繼而增加更多程序去補充驗證。并且對于集團審計來

說，如果銀行資金相關的業(yè)務本身比較綜合的話，那了解清楚這些業(yè)務

的實質也是非常需要花功夫的。

在最青澀的時期，負責最為重要的科目，認領相當規(guī)模的工作量，承擔

這個年紀不該有的壓力,恐怕就是貨幣資金困難之處了。

知難不難，事不避難。

只要學習相關準則埋論，掌握必要的背景知識，再加以勤學苦練的勇

氣、加班熬夜的力氣，那搞定貨幣資金還是不在話下。

本系列純屬個人筆記，不構成專業(yè)意見，不代表組織立場。

請謹慎服用.

本文目錄

■擬定清單

-了解控制

?控制測試

■實質測試

?完成披露

■小熊座談

擬定資料清單

1、借鑒參考

牛頓曾說:"IfIhaveseenfurther,itisbystandingonthe

shouldersofgiants.”

“我之所以比別人看得更遠，那是因為我站在巨人的肩上?！?/p>

如果是第一次做開荒項目貨幣資金科目的審計，那么找ic要一套比較全

面的貨幣資金底稿作為參考是必須的，思考一下先做什么再做什么、同

時做什么交叉做什么、最后做什么。

有時候即使是senior做,也免不了忘記某些程序，參考前任或者他山之

石，照著貓畫虎，再稍微結合下這只虎的個性，那底稿就可以畫的七七

八八了。

2、個性定制

照著參考底稿的所需文件，結合被審計單位的個性特點，擬定本次審計

關于貨幣資金的資料需求清單。

一般情況下，資料清單也有參考，相同行業(yè)、類似業(yè)務、相當規(guī)模的公

司，業(yè)務和財務涉及的范圍都大差不差，那么關于資金的內控制度也應

該是類似的。

不排除特定行業(yè)某些企業(yè)存在特別的資金流程，比如零售現(xiàn)金收款、比

如自動計費收款等等，這種情況下就根據(jù)具體情況具體增加需求。

3、應有盡有

盡可能全面的提出應有的資料。

盡管被審計單位的業(yè)務可能并沒有那么復雜并且內控也不怎么健全，但

是按照規(guī)范的應有的資料清單去提出審計需求，也是必要的，因為作為

財務來講肯定是多一事不如少一事，很多資料如果你不提，那對方也大

概率不會主動提供。

獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，既有利于我們了解這個項目的整體情況，同

時也對我們后期程序的執(zhí)行也是有很大的裨益。

當然這里也需要注意，在提需求之前一定要和往年的資料需求或者同行

業(yè)的資料需求有一個簡單的對比，不能差的太多。比如你去找一個制造

業(yè)企業(yè)去要一些金融類企業(yè)才適用的資料就很不專業(yè)。

功夫在詩外，準備一個充分且適當?shù)馁Y料需求清單是做好這個科目的前

提。

了解內部控制

1、獲取并閱讀準則規(guī)范、內控制度

人無信不立，企無控不立。

好的企業(yè)需要建立健全內控制度，內控制度不僅是對企業(yè)員工行為的約

束手段，更是促進企業(yè)運行效率的方法。

特別是在財務方面，循規(guī)蹈矩、按章辦事可能看似死板，但實際上可以

避免更大的風險，并且成熟的內控制度、成文的內控手冊可以讓員工達

成共識，也會使得企業(yè)運營更加的通暢。

外部制度層面，包括但不限于：

《現(xiàn)金管理暫行條例》；

《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》；

《支付結算辦法》；

《中華人民共和國中國人民銀行法》；

《中華人民共和國商業(yè)銀行法》；

《票據(jù)管理實施辦法》；

《內部會計控制規(guī)范貨幣資金》

內控制度就是在以上統(tǒng)一規(guī)范的基礎之上，根據(jù)企業(yè)的具體情況而設計

的企業(yè)內部的管理制度。這些制度結合業(yè)務特點對特定的貨幣資金使用

方式作了具體的規(guī)定，在制定發(fā)布以后，整個企業(yè)自上而下就要按照這

樣的規(guī)則來執(zhí)行。例如采購銷售收付款的流程、費用報銷支付的流程、

銀行賬戶開立審批權限，以及現(xiàn)金使用的具體規(guī)定等等。

2、識別并設計控制點

獲取和閱讀內控制度可以知道這個制度企業(yè)有沒有，但是他是否得到執(zhí)

行有待于進一步測試。

測試的前提就是設計測試的方法，先要知道每一個控制具體是怎樣的流

程，有哪些控制點，比如說是誰發(fā)起誰復核誰審批誰執(zhí)行，在綜合了解

各項制度之后，確定每一項業(yè)務流程的控制點，去打穿業(yè)務流程進行測

試，即穿行測試。

3、穿行測試

所謂穿行測試，即一條路走到黑，把一個業(yè)務循環(huán)的所有控制點都走一

遍。

對于貨幣資金循環(huán)來說，從開立銀行賬戶出發(fā)，取得開立賬戶的審批

流、對應的業(yè)務單據(jù),檢直審批是臺符合制度要求；

獲取并檢查某月的銀行對賬單、銀行日記賬、銀行余額調節(jié)表，檢查是

否執(zhí)行對賬；

獲取一筆付款記錄，檢查是否有對應申請、復核、審批；

獲取并檢查現(xiàn)金日記賬、盤點表、現(xiàn)金支取審批等。

執(zhí)行控制測試

在實務中，對于工業(yè)型企業(yè)，關于貨幣資金內控測試的關鍵控制點基本

是固定的，現(xiàn)金盤點控制、銀行開銷戶控制、付款審批控制、編制銀行

余額調節(jié)表控制等。

問題在于說，我能不能少測試兩個點，每個點我能不能少抽幾個樣本？

按照風險導向型審計理論，基于審計風險模型，答案是可以少。

檢查風險二審計風險/重大錯報風險，在既定審計風險下，只要我評估出

來的重大錯報風險低，可接受的檢查風險就大，我就可以少拿證據(jù)。

在事務所實踐中，通常會根據(jù)控制的發(fā)生頻率確定參考的樣本數(shù)量的規(guī)

則，比如全年45/30/15個.

如果沒有參考數(shù)量去選樣，那么簽字合伙人會問你，whynot?為什么

不？

“為什么不？”這其實是一個送命題，因為這需要論述你評估出來可接受

的檢查風險夠大，大到你可以減少整個事務所審計方法論所確定的參考

樣本量。然而解釋的這個過程是需要證據(jù)支撐的，那你通過什么手段來

收集證據(jù)呢？其實還是控制測試和實質性程序到頭了工作量一樣不少，

甚至更多。

盡量不要偷懶，當一個人想要偷懶的時候，就是他倒霉的開始。

1、獲取總體

抽樣的前提是有樣可抽。

確定一個控制點涉及的總體就尤為關鍵，這個總體可能來自于序時賬、

某些科目的明細表或者手工臺賬。

總之，確定好這些總體的數(shù)量、金額，明確這個控制點的描述以及測試

所需要的審計證據(jù)。

2、抽取樣本

如前所述，各家事務所的審計方法論中關于抽樣都有明確的指引，可以

按照這個指引參考進行。一般來說，方法論中的參考樣本數(shù)量基本上兼

顧了效用和效率,即

effective+efficient0

除非有一些非常special的情況（一般指引中也會涵蓋），否則不建議

去減少指引中的樣本量。當然，出于謹慎的角度出發(fā)增加樣本量是可以

的，并且如果了出現(xiàn)有缺陷的樣本那么擴大控制測試的范圍，也是應當

的。

3、執(zhí)行測試

控制測試這個程序本身就是在抽樣的基礎上進行的，所以對于抽取到的

樣本一定要逐個檢查。逐個獲取到支撐控制運行有效的審計證據(jù)，這些

證據(jù)根據(jù)具體控制描述的不同，可以是電子截圖，也可以是紙質簽字審

批。

控制測試的樣本全部通過當然是審計師喜聞樂見的，但如若出現(xiàn)樣本的

瑕疵，倒也不是什么大事，這在教材里邊叫做：控制偏差。

比如發(fā)現(xiàn)銀行余額調節(jié)表有一個月沒有編制，會計解釋說當月沒有未達

賬項就忘了編了。這個解釋其實是可疑的：我一年就抽了2個月，你但

就這個月沒編？

這種情況主要的應對可以考慮增加測試樣本，把12個月的的都要來，看

是不是和管理層解釋相符。如果真如會計所說，并且與事實相符，則可

以考慮口頭提醒，放他一馬。如果發(fā)現(xiàn)還有好幾個月都少了，那么這個

控制是否運行有效則是要打問號的。

如果控制測試結果無效，那么則需要考慮增加對補償性控制的測試,或

者增加實質性程序（去檢查每個月底的對賬單和報表數(shù)核對）。

有的審計喜歡寫管理建議書，則可以考慮把這類控制缺陷寫進去。

執(zhí)行實質性程序

1、獲取并檢查核對資料

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號一一貨幣資金審

計》、《中國注冊會計師審計準則第1312號一一函證》等指引，其實

貨幣資金的實質性程序就這么幾項：

監(jiān)盤庫存現(xiàn)金；

檢查銀行賬戶完整性；

檢直銀行賬戶發(fā)生額；

取得并檢查銀行對賬單；

取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表；

獲取定期存款和其他貨幣資金的審計證據(jù)；

函證

2、制作核對底稿

審計界流傳的千古名言：沒記錄，就是沒做。

Nodocznodoneo

就算你只是隨口問了一句話，這也可以作為審計證據(jù)記錄下來：某年某

月某日，審計小組張某,詢問了被審計單位財務經理李某四，該事項無

異常。

雖然"僅詢問不足以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)"，但觀察+檢查+重新計

算+重新執(zhí)行+分析+函證，再補上詢問，七把刀我都拔了，足不足？

"makeitwritten,ratherthanmakeitright.',

寫下來，即使是有差異也要寫下來，沒做的程序不能寫做了，但做了的

程序一定不能寫少了。

3、解釋差異原因

如果實質性程序測試的結果出現(xiàn)了差異，需要深究原因、刨根問底，不

是不能有差異，但是差異要有合理的解釋。

對于解釋是否合理，其實是有一點的判斷在里邊的。因為往往差異的解

釋會是一段小故事，至于這段故事使編造的還是實際發(fā)生的，那又是依

賴于這個故事本身是否具有充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。既充分，又相關，還

可靠當然是最好的，而審計證據(jù)可靠性需要從審計證據(jù)的來源、內部控

制、獲取方式、存在形式和獲取形式五個方面綜合考慮。

對于擁有復雜資金業(yè)務的審計項目來說，最麻煩的差異可能也是最常出

現(xiàn)的差異，就是銀行函證回函不符。那就需要根據(jù)回函不符的具體原因

去跟進調查。實務中可能根據(jù)差異原因的不同，去考慮是否重新發(fā)函，

或者去獲取充分適當?shù)难a充性證據(jù)。

完成階段披露

1、復核總賬■明細

一般情況下，貨幣資金科目不會涉及到審計調整，那么我在帳面數(shù)和最

終的審定報表數(shù)就都應該是不會有差異。

為了核對清晰，需要在底稿里設計一個Lead表，和審定的報表做一個

核對，這樣可以保證最后的底稿明細和總賬和報告能夠完全對應。

2、按照要求披露

不同的編制基礎下，對于披露的要求是不一樣的，就要按照要求的披露

模板去進行披露。

比如明細分類到哪一級，數(shù)字小數(shù)位數(shù)保留幾位，對限制性存款的補充

附注等。

3、調整底稿格式

除了報告的格式由項目ic主責外，自己底稿里也要調整到一個清晰整潔

美觀的狀態(tài)。

字體字號顏色格式都要統(tǒng)一，各家事務所的習慣不同，原來在EY的底稿

漢字用微軟雅黑、字母數(shù)字用Arial,到了PwC就主打宋體+Georgia。

不知道另外兩家是啥調性。

小熊座談

前段時間出差去參觀了當?shù)氐目铸埐┪镳^，看了很多恐龍化石。

有的龍?zhí)貏e大，甚至比三層樓還要高。聽講解員說，恐龍體型之所以會

長到這么大，是因為恐龍一生會不斷地換牙、持續(xù)地生長，到死都在長

個。

但是恐龍的腦子很小，很早就不再生長了，這也是恐龍滅絕的原因之

一：不動腦子想辦法改變自己以適應新的