2023年注會《會計》考試真題及答案（更新完畢）

一、單項選擇題（本題型共12小題，每題i.5分，共18分。每題只有一種對的答案,請從每題n勺

備選答案中選出一種你認為對口勺的答案，在答題卡對應位置上用2B鉛筆填涂對應的答案代碼。波

及計算時，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

（一）甲企業(yè)庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)

量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費

用合計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生H勺停：［損失300萬元。當月，甲企業(yè)完畢生產(chǎn)并

入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲企業(yè)庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無

在產(chǎn)品。甲企業(yè)采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

規(guī)定：根據(jù)上述資料?，不考慮其他原因，回答下列第1小題至第2小題。

1.下列各項有關因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，對口勺的是（）

A.作為管理費用計入當期損益B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出D.作為當期已售A產(chǎn)成品H勺銷售成本

【答案】：C

2.甲企業(yè)A產(chǎn)成品當月末日勺賬面余額為（）。

A.4710萬元B.4740萬元C.4800萬元D.5040萬元

【答案】：B

（二）甲企業(yè)20x0年1月1日發(fā)行在外的一般股為27000萬股，20x0年度實現(xiàn)歸屬于一般股股東

的凈利潤為18000萬元，一般股平均市價為每股10元。20x0年度，甲企業(yè)發(fā)生的與其權益性工

具有關的I交易或事項如下:

（1）4月20日，宣布發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外一般股股數(shù)為基礎每10股送1股，除權日為5

月1日。

（2）7月1日，根據(jù)經(jīng)同意的股權鼓勵計劃，授予高管人員6000萬份股票期權。每份期權行權時可

按4元日勺價格購置甲企業(yè)1股一般股，行權日為20x1年8月1日。

（3）12月1日，甲企業(yè)按市價回購一般股6000萬股，以備實行股權鼓勵計劃之州。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。

3.甲企業(yè)20X0年度H勺基本每股收益是（）

A.0.62元B.0.64元C.0.67元D.0.76元

【答案】：A

4.甲企業(yè)20x0年度時稀釋每股收益是（）。

A.0.55元B.0.56元C.0.58元D.0.62元

【答案】：C

（三）20x1年11月20日，甲企業(yè)購進一臺需要安裝H勺A設備，獲得H勺增值稅專用發(fā)票上注明的設

備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，

甲企業(yè)領用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。20x1年12月30日，A

設備到達預定可使用狀態(tài)。A設備估計使用年限為5年，估計凈殘值率為5%,甲企業(yè)采用雙倍余

額遞減法計提折舊。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第5小題至第6小題。

5.甲企業(yè)A設備日勺入賬價值是（）。

A.950萬元B.986萬元C.1000萬元D.1111.5萬元

【答案】：C

6.甲企業(yè)20x4年度對A設備計提的折舊是（）o

A.136.8萬元B.144萬元C.187.34萬元D.190萬元

【答案】：B

（四）20x1年1月1日，甲企業(yè)支付800萬元獲得乙企業(yè)100%H勺股權。購置日乙企業(yè)可識別凈資

產(chǎn)的公允價值為600萬元。20x1年1月1日至20x2年12月31日期間，乙企業(yè)以購置日可識別

凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分派現(xiàn)金股利），持有可供發(fā)售金融資產(chǎn)日勺

公允價值上升20萬元，除上述外，乙企業(yè)無其他影響所有者權益變動的事項。20x3年1月1日，

甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓所持有乙企業(yè)70%m股權，獲得轉(zhuǎn)讓款項700萬兀；甲企業(yè)持有乙企業(yè)剩余30%股權

日勺公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲企業(yè)可以對乙企業(yè)施加重大影響。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第7小題至第8小題。

7.甲企業(yè)因轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)70%股權在20x3年度個別財務報表中應確認日勺投資收益是（）。

A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.160萬元

【答案】：C

8.甲企業(yè)因轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)70%股權在20x3年度合并財務報表中應確認日勺投資收益是（）。

A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元

【答案】：D

（五）甲企業(yè)20x1年至20x4年發(fā)生如下交易或事項：

20x1年12月31FI購入一棟辦公樓,實際獲得成本為3000萬元.該辦公樓估計使用年限為

23年，估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因企業(yè)遷址，20x4年6月30日甲企業(yè)與乙

企業(yè)簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲企業(yè)將上述辦公樓租賃給乙企'業(yè)，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰,

租期2年，年租金150萬元，每六個月支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓日勺公允價值為2800萬

71.40

甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20x4年12月31日，該辦公樓的公

允價道為2200萬元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第9小題至第10小題。

9.下列各項有關甲企業(yè)上述交易或事項會計處理H勺表述中，對的H勺是()

A.出租辦公樓應于20x4年計提折舊150萬元

B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認資本公積175萬元

C.出租辦公樓應于租賃期開始H按其原價3000萬兀確認為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓20x4年獲得的75萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)日勺賬面價值

【答案】：B

10.上述交易或事項對甲企業(yè)20X4年度營業(yè)利潤日勺影響金額是()o

A.0B.-75萬元C,-00萬元D.-675萬元

【答案】：C

(六)20x1年度,甲企業(yè)發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)4月1曰，甲企業(yè)收到先征后返的增值稅600萬元。

(2)6月30日，甲企業(yè)以8000萬元的拍賣價格獲得一棟已到達預定可使剛狀態(tài)的房屋，該房

屋時估計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴灼髽I(yè)在當?shù)赝顿Y，于同日撥付甲企業(yè)2000萬元，

作為對甲企業(yè)獲得房屋的賠償c

(3)8月1日，甲企業(yè)收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日,

該設備仍處在建造過程中。

(4)10月10曰，甲企業(yè)收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲企業(yè)按年限平均法對固定資產(chǎn)計

提折舊。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第11小題至第12小題。

11.下列各項有關甲企業(yè)上述交易或事項會計處理日勺表述中，對的日勺是(

A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所獲得房屋H勺成本

B.收到先征后返H勺增值稅應確認為與收益有關H勺政府補助

C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益

D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建導致本

【答案】：B

12.甲企業(yè)20x1年度因政府補助應確認日勺收益金額是()。

A.600萬元B.620萬元C.900萬元D.3400萬元

【答案】：B

二、多選題(本題型共6小題，每題2分，共12分。每題均有多種對的答案，請從每題的備選答案

中選出你認為對日勺的答案，在答題卡對應位置上用2B鉛筆填涂對應日勺答案代碼。每題所有答案選

擇對口勺的得分；不答、錯答、漏答均不得分。波及計算口勺，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后

四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

一)甲企業(yè)20x1年度波及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

(1)因購置子企業(yè)日勺少數(shù)股權支付現(xiàn)金680萬元；

(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元：

(3)附追索權轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金200萬元;

(4)因處置子企業(yè)收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子企業(yè)現(xiàn)金余額為500萬元；

(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元；

(6)因購置子企業(yè)支付現(xiàn)金780萬元，購置時該子企業(yè)現(xiàn)金余額為900萬元；

(7)因購置交易性權益：［具支付現(xiàn)金160萬元，其中己宣布但尚未領取日勺現(xiàn)金股利10萬元；學會

計論壇

(8)因持有H勺債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元；

(9)支付在建工程人員工資300萬元。

規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第1小題至第2小題。

1.下列各項有關甲企業(yè)現(xiàn)金流量分類口勺表述中，對的口勺有()0

A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

C.因持有日勺債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

D.支付融資租入固定資產(chǎn)日勺租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出

E.陽追索權轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

【答案】：ABCD

2.下列各項有關甲企業(yè)合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，對口勺的有()o

A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

E.籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元

【答案】：AB

(二)如下第3小題至第6小題為互不相干的多選題。

3.下列各項有關資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，對日勺的有（）。

A.重要現(xiàn)金流入與否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組日勺根據(jù)

B.資產(chǎn)組賬面價值確實定基礎應當與其可收回金額確實定方式一致

C.資產(chǎn)組日勺認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式親密有關

D.資產(chǎn)組日勺減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽（假如有的話）日勺賬面價值

E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組H勺可收回

金額

【答案】：ABCDE

4.卜列各項有關資產(chǎn)期末計量的表述中，對的的有（

A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量

B.將有至到期投資按照市場價格計量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量

D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

E.應收款項按照賬面價值與其估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

【答案】：CDE

5.下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有（）o

A.計提應收賬款壞賬準備B.發(fā)售無形資產(chǎn)獲得凈收益

C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資獲得凈

收益

E.以公允價值進行后續(xù)計量日勺投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

【答案】：BCD

6.甲企業(yè)20x0年1月1曰購入乙企業(yè)80%股權，可以對乙企業(yè)的財務和經(jīng)營政策實行控制。除

乙企業(yè)外，甲企業(yè)無其他子企業(yè)。20x0年度，乙企業(yè)按照購置日可識別凈資產(chǎn)公允價值為基礎計

算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。20x0年末，甲企業(yè)合并財務報表中少數(shù)

股東權益為825萬元。20x1年度，乙企業(yè)按購置日可識別凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為

50005阮，無其他所有者權益變動。20X1年末，甲企業(yè)個別財務報表中所有者權益總額為8sooTk

元。下列各項有關甲企業(yè)20x0年度和20X1年度合并財務報表列報的表述中，對H勺的有（）。

A.20x1年度少數(shù)股東損益為0B.20x0年度少數(shù)股東損益為400萬元

C.20x1年12月31日少數(shù)股東權益為0D.20x1年12月31日股東權益總額為5925萬元

E.20x1年12月31kl歸屬于母企業(yè)股東權益為6100萬兀

【答案】：BDE

三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分

為10分；如使用英文解答，該小題須所有使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4

小題，每題20分。本題型最高得分為乃分。規(guī)定計算的，應列出計算過程。答案中日勺金額單位

以萬元表達，有小數(shù)日勺，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無

效。）

1.20x1年度和20x2年度，甲企業(yè)發(fā)生的部分交易或事項以及有關的會計處理如下：

（1）20x1年1月1日，甲企業(yè)按面值購入乙企業(yè)當日發(fā)行日勺債權10萬張，每張面值100元，票

而年利率5%：同步以每股25元的）價格購入乙企業(yè)股票100萬股，占乙企業(yè)有表決權股份日勺3%.

對乙企業(yè)不具有重大影響。甲企業(yè)將上述債權和股票投資均劃分為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。

乙企業(yè)因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至20x1年12月31F1,乙企業(yè)債券和股票公允價值分

別下降為每張乃元和每股15元，甲企業(yè)認為乙企業(yè)債券和股票公允價值日勺下降為非臨時性下跌,

對其計提價值損失合計1250萬元。

20x2年，乙企業(yè)成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉(zhuǎn)，至20x2年12月31日，乙企業(yè)債券

和股票的公允價值非別上升為每張90元和每股20元，甲企業(yè)將之前計提的減值損失650萬元予

以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)--公允'介值變動650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失650萬元

(2)20x2年5月1日,甲企業(yè)與丙企業(yè)到達協(xié)議,將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9100

萬兀時價格轉(zhuǎn)移給內(nèi)企業(yè)，中企'也繼續(xù)保留收取該組貸款10%『、J權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，假如

該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲企業(yè)擁有日勺10%的權利中扣除，直至扣完為止。20x2年5

月1日，甲企業(yè)持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10000萬元(等于公允價值)。該組貸

款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元，

中企業(yè)在該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交場中提供的信用增級日勺公允訪值為100萬元。甲企業(yè)將該項交易作

為以繼續(xù)涉入H勺方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：

借：銀行存款9100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)--次級權益1000萬元

貸；貸款9000萬元

繼續(xù)涉入負債1100萬元

(3)20x2年12月21日，甲企業(yè)按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，獲得發(fā)行收入總額10000

萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%,按年支付利；每份債券均可在到期前日勺任何時間

轉(zhuǎn)換為甲企業(yè)10股一般股：在債券到期前，持有者有權利在任何時候規(guī)定甲企業(yè)按面值贖回該債

券。甲企業(yè)發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權日勺債券市場年利率為6%0假定在債

券發(fā)行日，以市場利率計算時可轉(zhuǎn)換債券本金和利息日勺現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券

持有者提前規(guī)定贖回債券權利（提前贖回權）區(qū)I公允價值為60萬元。甲企業(yè)將嵌入可轉(zhuǎn)換債券日勺

轉(zhuǎn)股權和提前贖回權作為衍生工具予以分拆，并作如下處理：

借：銀行存款10000萬元

應付債券一一利息調(diào)整600萬元

貸：應付債券--債券面值10000萬元

衍生工具一一提前贖回權60萬元

資本公積--其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權）540萬元

甲企業(yè)20x2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮

所得稅及其他原因。

規(guī)定：

（1）根據(jù)資料（1）,判斷甲企業(yè)20x2年12月31日將可供發(fā)售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時會計處

理與否對日勺，并闡明理由；假如甲企業(yè)的會計處理不對時，請編制改正日勺會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2）,判斷甲企業(yè)20x2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計墨與否對H勺，

并闡明理由；假如甲企業(yè)的會計處理不對H勺，請編制改正H勺會計分錄。

（3）根據(jù)資料（3）,判斷甲企業(yè)20x2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理與否對的J,并闡

明理由；假如甲企業(yè)的會計處理不對的，請編制改正的會計分錄。

【答案】

（1）不對的，股權類可供發(fā)售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。改正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失500

貸：資本公積500

借：本年利潤500

貸：資產(chǎn)減值損失500

借：利潤分派--未分派利潤500

貸：本年利潤500

借:盈余公積50

貸：利潤分派――未分派利潤50

調(diào)整后本年凈利潤為20230-50=19500（萬元）

（2）對時。

（3）不對的。參照2023版準則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生確實認和計量”中日勺內(nèi)容確定B勺，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金額資產(chǎn)”（P389圖23?1））,因此不需要分拆。

借：衍生工具一一提前贖回權60

貸：資本公積一一其他資本公職60

2.甲企業(yè)20x3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其203年度財務報表于20x4年2月28日對外

報出。該企業(yè)20x4年度發(fā)牛.的有關交易或事項以及有關口勺會處理如下；

（1）甲企業(yè)于20x4年3月26日根據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，并將該

事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20x3年度財務報表。

甲企業(yè)上述連帶保證責任產(chǎn)生于20x1年八根據(jù)甲企業(yè)、乙企業(yè)及銀行二方簽訂的I協(xié)議,乙企業(yè)向

銀行智款7000萬元，除以乙企業(yè)擁有日勺一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲企業(yè)作為連帶責任保證人,

在乙企業(yè)無力償付借款時承擔連帶保證責任。20x3年10月，乙企業(yè)無法償還到期借款。20x3年

12月26日，甲企業(yè)、乙企業(yè)及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙企業(yè)用于抵押時房產(chǎn)先行拍賣抵償

借款本息。按當時乙企業(yè)抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲企業(yè)認為拍賣價款足以支付乙企業(yè)所欠銀行

借款本息7200萬元。為此，甲企業(yè)在其20x3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了闡

明，但未確認與該事項有關的負債。

20x4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙企業(yè)無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，

規(guī)定甲企業(yè)承擔連帶保證責任。20x4年3月20日，法院判決甲企業(yè)承擔連帶保證責任。

假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不容許稅前扣除。

（2）甲企業(yè)于20x4年3月28日與丙企業(yè)簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設備發(fā)售給內(nèi)企業(yè)。協(xié)

議約價款總額為14000萬兀。簽約當日支付價款總額的30%,之后30日內(nèi)支付30%,此外40%廣

簽約后180日內(nèi)支付。

甲企業(yè)于簽約日收到丙付日勺4200萬元款項，根據(jù)丙企業(yè)提供的I銀行賬戶余額狀況，甲企業(yè)估計丙

企業(yè)可以按期支付款，為此，甲企業(yè)在20x4年第1季度財務報表中確認一該筆銷售收入14000

萬元，并結轉(zhuǎn)有關成本10000萬元。

20x4年9月，因自然災害導致生產(chǎn)設施重大毀損，丙企業(yè)遂告知甲企業(yè)，其無法按期支付所購設

備其池40%款項。甲企業(yè)在編制20x4年度財務報表時，經(jīng)向丙企業(yè)核算，估計丙企業(yè)所欠剩余款

項在20x7年才也許收回，20x4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲企

業(yè)對上述事項調(diào)整了第1季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項有關的所得稅影響。

借：主營業(yè)務收入

5600萬元

貸：應收賬款

5600萬元

（3）20x4年4月20日，甲企業(yè)收到當?shù)囟悇詹块T反還其20x3年度已交所得稅款日勺告知，4月

30日收到稅務部門返還時所得稅款項720萬元。甲企業(yè)在對外提供20x3年度財務報表時，因無法

估計與否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了有關的所得稅費用。

稅務部門提供日勺稅收返還憑證中注明上述返還款項為20x3年日勺所得稅款項，為此，甲企業(yè)追溯調(diào)

整了三對外報出的20x3年度財務報表有關項目日勺金額。

(4)20x4年10月1日，甲企業(yè)董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由23年調(diào)整為23年,

該項變更自20x4年1月1日起執(zhí)行。董事會會義紀要中對該事項H勺闡明為：考慮到企業(yè)對某管理

用固定資產(chǎn)的實際使用狀況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為23年，這更符合為企業(yè)帶

來經(jīng)濟利益流入的狀況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲企業(yè)于20x1年12月購入，原值為3600萬元，甲企業(yè)采用年限平均法

計提折舊，估計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為23年，甲企業(yè)在計稅時按照

23年計算確定日勺折舊在所得稅前扣除。

在20x4年度財務報表中，甲企業(yè)對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算日勺年折舊額為160萬元,

與該固定資產(chǎn)有關的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

(5)甲企業(yè)20x4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益波及事項如下：

①因潛持對子企業(yè)H勺股權增長資本公積3200萬元；

②當年獲得的可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎為獲得時H勺

成本：

③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元；

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。

甲企業(yè)合用的所得稅稅率為25%,在本題波及的有關年度甲企'也估計未來期間可以獲得足夠的應納

稅所得額用來抵減可抵扣臨時性差異日勺所得稅影響。甲企.業(yè)20x4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤日勺10%

提取法定盈余公積c

規(guī)定：

（1）根據(jù)資料（1）至（4）,逐項闡明甲企業(yè)的會計處理與否對日勺，并闡明理由。

對于不對日勺的會計處理，編制改正日勺會計分錄。

（2）根據(jù)資料（5）,判斷所波及的事項哪些不應計入甲企業(yè)20x4年度合并利潤表中的其他綜合

收益項目，并闡明理由。

（3）計算確定甲企業(yè)20x4年度合并利潤表中其他綜合收益項目日勺金額。

【答案】

（1）

針對資料1

甲企業(yè)H勺會計處理不對的，該訴訟判斷發(fā)生在財務匯報對外報出后來，不屬于資產(chǎn)負債表后來調(diào)整事項，不應追

溯調(diào)整20*3年匯報。改正分錄如下：

借：其他應付款7200

貸：此前年度損益調(diào)整7200

借：此前年度損益調(diào)整7200

貸：未分派利潤6480

盈余公積720

借:營業(yè)外支出7200

貸：其他應付款7200

或：借；營業(yè)外支出7200

貸：未分派利潤6480

盈余公積720

針對資料2

甲企業(yè)日勺會計處理不對日勺。甲企業(yè)于20x4年3月28日完畢銷售時，可以鑒定有關經(jīng)濟利益可以流入，符合收

入確認條件，20x4年9月，因自然災害導致生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入確實認，對應收賬款計提壞賬即可。

改正分錄如卜.：

借：應收賬款5600

貸：主營業(yè)務收入5600

借：資產(chǎn)減值損失800

貸：壞賬準備800

借：遞延所得稅資產(chǎn)200

貸：所得稅費用200

針對資料3

甲企業(yè)日勺會計處理不對日勺。該事項不應做為調(diào)整事項。

改正分錄如下：

借：此前年損益調(diào)整一一營業(yè)外收入720

貸：其他應收款720

借：未分派利潤648

盈余公積72

貸：此前年度損益調(diào)整

借；其他應收款720

貸：營業(yè)外收入720

針對資料4

甲企業(yè)日勺會計處理不對日勺。固定資產(chǎn)折舊年限的變化，屬于會計估計變更，應自變事日日開始在未來期合用，不

應調(diào)整己計提的折舊。

2023年應計折舊額:

2023年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270（萬元）

2023年10?12月折舊額=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（萬元）

2023年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83（萬元）

2023年應補提折舊額=307.83-160=147.83（萬元

2023年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（萬元）

2023年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880（萬元）

可抵扣臨時性差異=2880-2572.17=307.83（萬元）

應確認口勺遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96（萬元）

改正分錄：

借：管理費用147.83

貸：合計折舊147.83

借：遞延所得稅資產(chǎn)36.96（76396-40）

貸：所得不兌費用36.96

（2）根據(jù)資料（5）,判斷所波及的事項哪些不應計入甲企業(yè)20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益

項目，并闡明理由。

【答案】①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本（資本）溢價

中，未形成收益。

（3）計算確定甲企業(yè)20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項FW勺金額.

【答案】其他綜合收益=600x（1-25%）=450（萬元）。

3.甲企業(yè)為我國境內(nèi)注冊日勺上市企業(yè)，其重要客戶在我國境內(nèi)。20x1年12月起，甲企業(yè)董事會聘

任了新華會計師事務所為其常年財務顧問。20x1年12月31日，該事務所擔任甲企業(yè)常年財務顧

問的注冊會計師王某收到甲企業(yè)財務總監(jiān)李某日勺郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我企業(yè)想請你就本郵件的附件1和附件2所述有關交易或事項，提出在20x1年度合并財務報表中

怎樣進行會計處理的提議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表口勺影響、合并

財務報表中外幣報表折算差額口勺計算，我企業(yè)有專人負責處理，無需你提出提議。除所附資料提供

的信息外，不考慮其他原因。

附件1：對乙企業(yè)、丙企業(yè)投資狀況的闡明

（1）我企業(yè)出于長期戰(zhàn)略考慮，20x1年1月1日以1200萬歐元買了在意大利注冊的乙企業(yè)發(fā)行

在外日勺80%股份，計500萬股，并自當日起可以控制乙企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，我企

業(yè)另支付有關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙企業(yè)所有客戶都位于意大利，以歐元作為重

要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款重要從當?shù)劂y行借入。

考慮到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我企業(yè)完畢收購交易后，保留了乙企業(yè)原管理屋日勺所有

組員。

20x1年1月1日，乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為1250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率

為：1歐元=8.8元人民幣。

20x1年度，乙企業(yè)以購置日可識別凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。

乙企業(yè)的利潤表在折算為母企業(yè)記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他有關匯率信息如下：20x1

年12月31日，1歐元=9元人民幣：20x1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣0

我企業(yè)有確鑿日勺證據(jù)認為對乙企業(yè)日勺投資沒有減值跡象，并自購置日起對乙企業(yè)日勺投資按歷史成本

在個別資產(chǎn)負債表中列報。

（2）為保障我企業(yè)日勺原材料供應，20x1年7月1日，我企業(yè)發(fā)行1000萬股一般股換到丙企業(yè)原

股東持有日勺丙企業(yè)20%有表決權股份。我企業(yè)獲得丙企業(yè)20%有表決權股份后，派出一名代表作為

丙企業(yè)董事會組員，參與丙企業(yè)的財務和經(jīng)營決策。丙企業(yè)注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記

賬本位幣。

股份發(fā)行日，我企業(yè)每股股份H勺市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙企業(yè)

可識別凈資產(chǎn)H勺公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙企業(yè)一項無形資產(chǎn)

增值。該無形資產(chǎn)估計尚可使用5年，估計凈殘值為零，按直線法攤銷。

20x1年度，丙企業(yè)按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)H勺凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈

利潤500萬兀；無其他所有者權益變動事項。

我企業(yè)在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外日勺股份總額為15000萬股，每股面值為1元。

我企業(yè)在購置乙企業(yè)、丙企業(yè)日勺股份之前，在他們不存在關聯(lián)方關系。

附件2：20x1年度我企業(yè)其他有關業(yè)務日勺狀況闡明

（1）1月1日，我企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)丁企業(yè)簽訂租賃I辦墳，將我企業(yè)一棟辦公樓出租給丁企業(yè)，租

賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為23年。

丁企業(yè)將租賃H勺資產(chǎn)作為其辦公樓。我企業(yè)將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價

組值進行后期核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價為1660萬元，

20x1年12月31日得公允價值為1750萬元。

該辦公樓于20x0年6月30日到達預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建導致本為1500萬元，估計使

用年限為23年，估計凈殘值為零。

我企業(yè)對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊c

（2）在我企業(yè)個別財務報表中，20x1年12月31日應收乙企業(yè)賬款500萬元，己計提壞賬準備

20萬元。

規(guī)定：請從王某注冊會計師的角度答復李某郵件，答復要點包括但不限如下內(nèi)容：

（1）根據(jù)附件1：

①計算甲企業(yè)購置乙企業(yè)、丙企業(yè)股權的成本，并闡明由此發(fā)生的有關費用時會計處理原則。

②計算甲企業(yè)購置乙企業(yè)所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試H勺有關規(guī)定。

③計算乙企業(yè)20x1年度財務報表折算為母企業(yè)記賬本位時的外幣報表折算差額。

④簡述甲企業(yè)發(fā)行權益證券對所有者權益口勺影響，并編制有關會計分錄。

⑤簡述甲企業(yè)對丙企業(yè)投資的后續(xù)計量措施及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額每一集期末應

確認fl勺投資收益金額。

（2）根據(jù)附件2：

①簡述甲企業(yè)出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制有關調(diào)整分錄

②簡述甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制有關抵消分錄

【答案】

（1）

①購置乙企業(yè)股權成本=1200x8.8=10560（萬元）

購置內(nèi)企業(yè)股權的成本=1000x2.5=2500（萬元）

購置乙企業(yè)股權支付的有關審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的目前直接計入當期損益。

購置丙企業(yè)股權支付口勺券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。

②購置乙企、業(yè)股權產(chǎn)生的商譽=10560-1250X80%X8.8=1760（萬元）

企業(yè)合并形成日勺商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試

③乙企業(yè)20x1年度財務報表折算為母企業(yè)記賬本位幣的外幣報表折算差額=（1250-300）x9-

（1250x8.8-300x8.85）=205（萬元）。

④發(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5x1000-50=2450（萬元）。

有關會計分錄：

借：長期股權投資2500

貸：股本1000

資本公積―-股本溢價1500

借：資本公積一一股本溢價50

貸：銀行存款50

⑤甲企業(yè)對丙企業(yè)投資后續(xù)計量采用權益法核算，由于甲企業(yè)獲得丙企業(yè)20%有表決權股份后，派

出一名代表作為內(nèi)企業(yè)董事會組員，參與內(nèi)企業(yè)口勺生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對內(nèi)企業(yè)具有重大影響，

因此要采用權益法進行后續(xù)計量。

對初始成本進行調(diào)整：13000x20%-2500=100（萬元）

對損益調(diào)整確實認即期末應確認歐I投資收益=（1200-500-1000/5x6/12）、20%=120（萬元）

（2）

①甲企業(yè)出租辦公樓在合并報表中不應當作為投資性房地產(chǎn)反應，而應當作為固定資產(chǎn)反應，視同

辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。

抵銷分錄：

借；固定資產(chǎn)1500

資本公積197.5

貸：投資性房地產(chǎn)1660

固定資產(chǎn)一一累積折舊37.5

借：公允價值變動損益90

貸：投資性房地產(chǎn)90

借：管理費用75

貸:固定資產(chǎn)一一合計折舊75

借：其他業(yè)務收入85

貸：管理費用85

②在合并報表中甲企業(yè)應收乙企業(yè)款項在合并報表中不應當反應，由于屬于內(nèi)部的交易，認為集團

內(nèi)部不存在內(nèi)部之間H勺應收款和應付款。

抵銷分錄：

借：應付賬款500

貸：應收賬款500

借：應收賬款一一壞賬準備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

4、卬企業(yè)為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利澗日勺10%提取法定盈余公積。

20x1年3月，新華會計事務所對甲企業(yè)20x0年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注導其

20x0年如下交易或事項H勺會計處理：

(1)1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定，甲企業(yè)將其辦公樓以4500萬元

歐J價格發(fā)售給乙企業(yè)，同步甲企業(yè)自20x0年1月1日至20乂4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該

辦公樓，但每年末需支付乙企業(yè)300萬元，期滿后乙企業(yè)收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值

為6000萬元，已記提折舊750萬元，未記提減值準備，估計尚可使用年限為35年：同等辦公樓

的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲企業(yè)收

到乙企業(yè)支付日勺款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權變更手續(xù).甲企業(yè)會計處理：20x0年確認營業(yè)外支出759

萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10日，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂建造協(xié)議，為丙企業(yè)建造一項大型設備。協(xié)議約定，設備總

造價為450萬元，工期自20x0年1月10日起1年半。假如甲企業(yè)可以提前3個月竣工，丙企業(yè)

實際發(fā)生建導致本350萬元，估計為完畢協(xié)議尚需發(fā)生成本150萬元，工程結算協(xié)議價款280萬

元，實際收到價款270萬元。假定工程竣工進度按合計實際發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議估計總成本日勺

比例確定。年末，工程能否提前竣工尚不確定。

甲企業(yè)會計處理20x0年確認主營業(yè)務收入357萬元，結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本350萬元，“工程施工”

科目余額357萬元與“工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。

(3)10月20日，甲企業(yè)向丁企業(yè)銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，

鋼材三發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售協(xié)議約定，甲企業(yè)有權在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格自丁

企業(yè)回購同等數(shù)量、同等規(guī)格口勺鋼材。截至12月31甲企業(yè)尚未行使回購H勺權利。據(jù)采購部

門分析，該型號市場供應穩(wěn)定。

甲企業(yè)會計處理：20x0年，確認其他應付款1000萬元，同步將發(fā)出鋼材日勺成本結轉(zhuǎn)到發(fā)出商品。

(4)10月22日，甲企業(yè)與戊企業(yè)合作生產(chǎn)銷售N設備，戊企業(yè)提供專利技術，甲企業(yè)提供廠房

及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲企業(yè)和戊企業(yè)根據(jù)協(xié)議規(guī)定各

自承擔，甲企業(yè)詳細負責項目H勺運作，但N設備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲企業(yè)和

戊企業(yè)共同決定，N設備由甲企業(yè)統(tǒng)一銷售，銷售后甲企業(yè)需按銷售售收入H勺30%支付給戊企業(yè)，