2025年中級會計職稱考試原題含答案一、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分）1.甲公司2024年1月1日以銀行存款3500萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值相同）。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1至3月實現(xiàn)凈利潤300萬元；乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價值上升200萬元（已扣除所得稅影響）；乙公司當(dāng)年向股東分配現(xiàn)金股利500萬元。2025年3月1日，甲公司將其持有的乙公司10%的股權(quán)對外出售，取得價款1500萬元，剩余20%股權(quán)仍能對乙公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）計算甲公司2024年1月1日取得乙公司股權(quán)的初始投資成本及應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資賬面價值；（2）計算甲公司2024年末長期股權(quán)投資的賬面價值；（3）計算甲公司2025年3月1日出售部分股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）初始投資成本為3500萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=12000×30%=3600（萬元），大于初始投資成本，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，調(diào)整金額=36003500=100（萬元）。借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入100（2）2024年乙公司調(diào)整后凈利潤=2000300=1700（萬元）（甲公司1月1日取得股權(quán)，僅確認(rèn)投資后凈利潤）。甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1700×30%=510（萬元）；應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×30%=60（萬元）；乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)沖減長期股權(quán)投資=500×30%=150（萬元）。2024年末長期股權(quán)投資賬面價值=3500+100+510+60150=4020（萬元）。（3）出售10%股權(quán)，對應(yīng)賬面價值=4020×（10%/30%）=1340（萬元）。應(yīng)確認(rèn)投資收益=15001340=160（萬元）。剩余20%股權(quán)賬面價值=40201340=2680（萬元），無需調(diào)整（仍按權(quán)益法核算）。借：銀行存款1500貸：長期股權(quán)投資——投資成本（3600×10%/30%）1200——損益調(diào)整（510×10%/30%）170——其他綜合收益（60×10%/30%）20投資收益110（1500120017020）借：其他綜合收益20（60×10%/30%）貸：投資收益20（注：原答案中投資收益應(yīng)為110+20=130萬元，此處為修正后正確分錄）二、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分）2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%。2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項產(chǎn)品，合同價款為500萬元。A產(chǎn)品單獨售價300萬元，B產(chǎn)品單獨售價250萬元。合同約定，A產(chǎn)品于1月10日交付，B產(chǎn)品于3月31日交付，只有兩項產(chǎn)品均交付后，甲公司有權(quán)收取全部價款。1月10日，甲公司交付A產(chǎn)品（成本200萬元）；3月31日，交付B產(chǎn)品（成本150萬元）。（2）2024年5月1日，甲公司與客戶簽訂一項設(shè)備安裝合同，合同總價款120萬元（不含稅），預(yù)計總成本80萬元。截至12月31日，已發(fā)提供本50萬元（均為職工薪酬），預(yù)計還將發(fā)提供本30萬元?？蛻粢阎Ц逗贤瑑r款60萬元。甲公司按投入法（成本比例）確定履約進(jìn)度。（3）2024年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價200萬元（不含稅），成本150萬元。合同約定，乙公司有權(quán)在3個月內(nèi)無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗，估計退貨率為20%。12月31日，未發(fā)生退貨。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司1月10日和3月31日相關(guān)會計分錄；（2）根據(jù)資料（2），計算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入和成本，并編制相關(guān)分錄；（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司12月1日和12月31日相關(guān)會計分錄。答案：（1）資料（1）：合同折扣=500（300+250）=50（萬元），按單獨售價比例分?jǐn)偅篈產(chǎn)品分?jǐn)傉劭?50×300/550≈27.27（萬元），A產(chǎn)品交易價格=30027.27=272.73（萬元）；B產(chǎn)品分?jǐn)傉劭?50×250/550≈22.73（萬元），B產(chǎn)品交易價格=25022.73=227.27（萬元）。1月10日交付A產(chǎn)品：借：合同資產(chǎn)272.73貸：主營業(yè)務(wù)收入272.73借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品2003月31日交付B產(chǎn)品：借：應(yīng)收賬款500×1.13=565貸：合同資產(chǎn)272.73主營業(yè)務(wù)收入227.27應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）500×13%=65借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150（2）資料（2）：履約進(jìn)度=50/（50+30）=62.5%；應(yīng)確認(rèn)收入=120×62.5%=75（萬元）；應(yīng)確認(rèn)成本=80×62.5%=50（萬元）。借：合同履約成本50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：應(yīng)收賬款75×1.13=84.75貸：主營業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9.75借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：合同履約成本50借：銀行存款60×1.13=67.8貸：應(yīng)收賬款67.8（3）資料（3）：12月1日：借：應(yīng)收賬款200×1.13=226貸：主營業(yè)務(wù)收入200×（120%）=160預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款200×20%=40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26借：主營業(yè)務(wù)成本150×（120%）=120應(yīng)收退貨成本150×20%=30貸：庫存商品15012月31日，未發(fā)生退貨，無需調(diào)整。財務(wù)管理部分三、計算分析題（本類題共3小題，每小題5分，共15分）3.甲公司擬籌資5000萬元，其中：（1）發(fā)行長期債券2000萬元，票面利率6%，期限5年，每年付息一次，發(fā)行費(fèi)率2%；（2）發(fā)行普通股3000萬元，每股面值1元，發(fā)行價5元，預(yù)計下年股利0.5元/股，股利增長率3%，發(fā)行費(fèi)率3%。公司所得稅稅率25%。要求：計算長期債券的稅后資本成本和普通股的資本成本（保留兩位小數(shù)）。答案：長期債券稅后資本成本=［2000×6%×（125%）］/［2000×（12%）］=（120×0.75）/1960≈4.59%；普通股資本成本=0.5/［5×（13%）］+3%≈0.5/4.85+3%≈10.31%+3%=13.31%。四、綜合題（本類題共1小題，10分）4.甲公司擬投資一條生產(chǎn)線，初始投資額800萬元（均為固定資產(chǎn)投資），使用壽命5年，期滿無殘值，采用直線法折舊。投產(chǎn)后每年營業(yè)收入600萬元，付現(xiàn)成本200萬元，所得稅稅率25%，資本成本率10%。要求：（1）計算每年折舊額；（2）計算每年營業(yè)現(xiàn)金凈流量；（3）計算凈現(xiàn)值（NPV），并判斷項目是否可行（已知：（P/A,10%,5）=3.7908）。答案：（1）年折舊額=800/5=160（萬元）；（2）年凈利潤=（600200160）×（125%）=240×0.75=180（萬元）；年營業(yè)現(xiàn)金凈流量=凈利潤+折舊=180+160=340（萬元）；（3）凈現(xiàn)值=340×3.7908800≈1288.87800=488.87（萬元）>0，項目可行。經(jīng)濟(jì)法部分五、案例分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題15分，共25分）5.2024年3月1日，甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）股東張某擬將其持有的20%股權(quán)以100萬元轉(zhuǎn)讓給李某。公司章程規(guī)定：“股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)需經(jīng)其他股東過半數(shù)同意，且其他股東在同等條件下享有優(yōu)先購買權(quán)。”張某書面通知其他股東：“本人擬轉(zhuǎn)讓20%股權(quán)，價格100萬元，付款方式為簽訂合同后30日內(nèi)付清?！惫蓶|王某（持股30%）收到通知后未答復(fù)；股東趙某（持股25%）回復(fù)：“同意轉(zhuǎn)讓，但價格應(yīng)降至90萬元?！惫蓶|錢某（持股25%）回復(fù)：“同意轉(zhuǎn)讓，愿以100萬元購買。”要求：（1）張某與李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要其他股東同意？說明理由；（2）趙某的回復(fù)是否構(gòu)成對優(yōu)先購買權(quán)的行使？說明理由；（3）錢某是否享有優(yōu)先購買權(quán)？若張某最終將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給錢某，是否需要辦理股權(quán)變更登記？答案：（1）需要其他股東同意。根據(jù)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司股東向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需經(jīng)其他股東過半數(shù)同意（人數(shù)過半數(shù)）。張某已書面通知其他股東，王某未答復(fù)視為同意（滿30日未答復(fù)），趙某、錢某明確答復(fù)，同意人數(shù)為王某（推定同意）、錢某（同意），共2人（假設(shè)公司共4名股東），超過其他股東半數(shù)（若其他股東共3人，需2人同意）。（2）不構(gòu)成。優(yōu)先購買權(quán)需在“同等條件”下行使，趙某要求降價，不符合“同等條件”，不視為行使優(yōu)先購買權(quán)。（3）錢某享有優(yōu)先購買權(quán)（在同等條件下）。張某將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給錢某，需辦理股權(quán)變更登記（工商登記為對抗要件）。六、計算問答題（本類題共1小題，10分）6.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物取得不含稅收入800萬元，開具增值稅專用發(fā)票；（2）將自產(chǎn)貨物用于職工福利，成本50萬元（同類貨物不含稅售價60萬元）；（3）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，稅額39萬元；（4）購進(jìn)一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，稅額13萬元；（5）因管理不善丟失一