2025年注冊會計師考試《會計》套期會計經(jīng)典錯題精編模擬試題含答案一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司2024年1月1日與境外乙公司簽訂一項(xiàng)采購合同，約定于2024年6月30日以歐元支付100萬歐元的設(shè)備款。為規(guī)避歐元升值風(fēng)險，甲公司當(dāng)日與銀行簽訂了一份6個月期的歐元遠(yuǎn)期合同（套期工具），約定6個月后以1歐元=7.8元人民幣的匯率買入100萬歐元。2024年3月31日，歐元即期匯率為1歐元=7.9元人民幣，遠(yuǎn)期合同的公允價值為+8萬元（有利價值）。甲公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。不考慮其他因素，甲公司2024年3月31日對套期工具的會計處理正確的是（）。A.確認(rèn)套期損益8萬元B.確認(rèn)其他綜合收益（套期儲備）8萬元C.確認(rèn)其他綜合收益（套期儲備）7萬元，套期損益1萬元D.確認(rèn)套期工具賬面價值8萬元，不影響當(dāng)期損益答案：B解析：現(xiàn)金流量套期中，套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益（套期儲備）；無效部分計入當(dāng)期損益。本題中，遠(yuǎn)期合同的公允價值變動完全有效（因鎖定的是未來現(xiàn)金流量，且無其他因素影響有效性），因此8萬元應(yīng)全額計入其他綜合收益（套期儲備）。2.下列關(guān)于套期會計終止的表述中，錯誤的是（）。A.套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，套期關(guān)系終止B.套期不再滿足套期有效性要求，且企業(yè)未進(jìn)行再平衡，套期關(guān)系終止C.企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定，套期關(guān)系終止D.被套期項(xiàng)目與套期工具之間的套期比率不再反映兩者實(shí)際數(shù)量關(guān)系，但企業(yè)調(diào)整了套期比率，套期關(guān)系終止答案：D解析：套期比率不再反映被套期項(xiàng)目與套期工具實(shí)際數(shù)量關(guān)系時，企業(yè)可以通過調(diào)整套期比率（即套期關(guān)系再平衡）來延續(xù)套期關(guān)系，而非直接終止。只有當(dāng)再平衡無法滿足有效性要求或企業(yè)主動撤銷指定時，套期關(guān)系才終止。3.丙公司2024年4月1日購入一項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（股票），成本為500萬元。為規(guī)避該股票價格下跌風(fēng)險，丙公司當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合同（套期工具），支付期權(quán)費(fèi)10萬元，約定2024年12月31日可以520萬元的價格賣出該股票。丙公司將該套期劃分為公允價值套期。2024年6月30日，該股票公允價值為480萬元，看跌期權(quán)公允價值為35萬元（其中內(nèi)在價值30萬元，時間價值5萬元）。不考慮其他因素，丙公司2024年6月30日應(yīng)確認(rèn)的套期損益為（）萬元。A.20B.25C.5D.15答案：C解析：公允價值套期中，套期工具公允價值變動（3510=25萬元）與被套期項(xiàng)目公允價值變動（480500=20萬元）均計入當(dāng)期損益。因此，套期損益=25（套期工具利得）+（20）（被套期項(xiàng)目損失）=5萬元（凈收益）。注意：期權(quán)的時間價值變動（5萬元）在公允價值套期中也計入當(dāng)期損益，無需區(qū)分有效部分。二、多項(xiàng)選擇題1.下列項(xiàng)目中，可作為套期工具的有（）。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具（非外匯套期）B.以攤余成本計量的非衍生金融資產(chǎn)C.企業(yè)自身權(quán)益工具D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資答案：AB解析：套期工具通常包括：（1）衍生工具（但簽出期權(quán)除外，除非作為抵消購入期權(quán)的套期）；（2）非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債（僅當(dāng)套期為外匯風(fēng)險時）。企業(yè)自身權(quán)益工具（C）、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（D）不得作為套期工具。2.關(guān)于現(xiàn)金流量套期與公允價值套期的區(qū)別，下列表述正確的有（）。A.現(xiàn)金流量套期針對的是未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，公允價值套期針對的是已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾的公允價值變動風(fēng)險B.現(xiàn)金流量套期中，被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易時，最終影響損益的期間是預(yù)期交易發(fā)生時；公允價值套期中，被套期項(xiàng)目公允價值變動直接計入當(dāng)期損益C.現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失的有效部分計入其他綜合收益，無效部分計入當(dāng)期損益；公允價值套期中，套期工具與被套期項(xiàng)目的公允價值變動均計入當(dāng)期損益D.現(xiàn)金流量套期在套期關(guān)系終止后，若預(yù)期交易不再發(fā)生，原計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；公允價值套期在套期關(guān)系終止后，被套期項(xiàng)目按原計量屬性繼續(xù)核算答案：ABCD解析：四個選項(xiàng)均正確。需注意，公允價值套期中被套期項(xiàng)目若為按成本或攤余成本計量的金融工具，需調(diào)整其賬面價值并計入當(dāng)期損益；現(xiàn)金流量套期若預(yù)期交易形成資產(chǎn)或負(fù)債，原套期儲備需轉(zhuǎn)入資產(chǎn)或負(fù)債初始成本（或當(dāng)期損益）。3.甲公司對一項(xiàng)未確認(rèn)的確定承諾（購買設(shè)備）進(jìn)行外匯風(fēng)險套期，下列會計處理中正確的有（）。A.若劃分為公允價值套期，套期工具公允價值變動與被套期項(xiàng)目公允價值變動均計入當(dāng)期損益B.若劃分為現(xiàn)金流量套期，套期工具利得或損失的有效部分計入其他綜合收益，無效部分計入當(dāng)期損益C.若劃分為公允價值套期，被套期項(xiàng)目應(yīng)在套期開始日按公允價值進(jìn)行初始確認(rèn)并后續(xù)計量D.若劃分為現(xiàn)金流量套期，被套期項(xiàng)目（確定承諾）無需在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)答案：ABD解析：未確認(rèn)的確定承諾作為被套期項(xiàng)目時，公允價值套期下，企業(yè)應(yīng)將該確定承諾的公允價值變動（因外匯風(fēng)險引起）計入當(dāng)期損益，并調(diào)整其賬面價值（但無需在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示為資產(chǎn)或負(fù)債，而是通過“被套期項(xiàng)目”科目核算）；現(xiàn)金流量套期下，確定承諾的未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險被套期，無需確認(rèn)被套期項(xiàng)目。選項(xiàng)C錯誤，因?yàn)榇_定承諾在公允價值套期中并不在資產(chǎn)負(fù)債表中初始確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，而是通過表外科目（如“被套期項(xiàng)目”）核算其公允價值變動。三、計算分析題1.丁公司為境內(nèi)上市公司，記賬本位幣為人民幣，2024年發(fā)生以下套期業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，丁公司與境外供應(yīng)商簽訂一項(xiàng)購買原材料的確定承諾，約定2024年6月30日以100萬美元支付貨款（當(dāng)日即期匯率1美元=6.5元人民幣）。為規(guī)避美元升值風(fēng)險，丁公司當(dāng)日與銀行簽訂一份6個月期的美元遠(yuǎn)期合同（套期工具），約定6月30日以1美元=6.6元人民幣的匯率買入100萬美元，遠(yuǎn)期合同公允價值為0（無交易費(fèi)用）。丁公司將該套期劃分為公允價值套期。（2）2024年3月31日，即期匯率為1美元=6.7元人民幣，遠(yuǎn)期合同的公允價值為+18萬元（即丁公司若此時平倉可獲利18萬元）。（3）2024年6月30日，即期匯率為1美元=6.8元人民幣，丁公司履行遠(yuǎn)期合同購入100萬美元，支付660萬元人民幣，并支付供應(yīng)商貨款。要求：根據(jù)上述資料，編制丁公司2024年1月1日、3月31日、6月30日的相關(guān)會計分錄（單位：萬元）。答案：（1）2024年1月1日：套期工具（遠(yuǎn)期合同）初始公允價值為0，無需賬務(wù)處理；被套期項(xiàng)目（確定承諾）按公允價值套期要求，需在表外登記其公允價值變動，但會計分錄中不確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，僅需備查。（2）2024年3月31日：①套期工具公允價值變動：+18萬元（利得）借：套期工具——遠(yuǎn)期合同18貸：套期損益18②被套期項(xiàng)目（確定承諾）因匯率變動導(dǎo)致的公允價值變動：確定承諾的公允價值變動=（6.76.5）×100=20萬元（損失，因未來需多支付20萬元人民幣）借：套期損益20貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾20（3）2024年6月30日：①套期工具公允價值變動：遠(yuǎn)期合同到期時公允價值=（6.86.6）×100=20萬元，累計變動20萬元，3月31日已確認(rèn)18萬元，本次應(yīng)確認(rèn)2萬元借：套期工具——遠(yuǎn)期合同2貸：套期損益2②被套期項(xiàng)目公允價值變動：（6.86.7）×100=10萬元（累計變動20+10=30萬元）借：套期損益10貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾10③履行遠(yuǎn)期合同購入美元：借：銀行存款——美元（100×6.8）680貸：銀行存款——人民幣660套期工具——遠(yuǎn)期合同20（累計公允價值20萬元）④支付貨款：借：原材料680（按即期匯率計算的成本）貸：銀行存款——美元680⑤調(diào)整被套期項(xiàng)目對原材料成本的影響：被套期項(xiàng)目累計公允價值變動為30萬元（損失），需調(diào)整原材料初始成本：借：被套期項(xiàng)目——確定承諾30貸：原材料30最終原材料成本=68030=650萬元（與鎖定的6.6×100=660萬元存在差異，因3月31日至6月30日的無效套期部分為20（套期工具累計利得）30（被套期項(xiàng)目累計損失）=10萬元，計入當(dāng)期損益）。2.戊公司2024年1月1日持有一項(xiàng)以攤余成本計量的債券投資，面值1000萬元，票面利率5%，剩余期限3年，公允價值1020萬元（與攤余成本一致）。為規(guī)避該債券公允價值下跌風(fēng)險，戊公司當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一份3年期的信用違約互換（CDS）合同（套期工具），支付期權(quán)費(fèi)5萬元，約定若債券發(fā)生信用減值，戊公司可獲得補(bǔ)償。戊公司將該套期劃分為公允價值套期。2024年12月31日，債券公允價值因信用風(fēng)險下降至980萬元（攤余成本仍為1020萬元），CDS公允價值為+45萬元（其中內(nèi)在價值40萬元，時間價值5萬元）。要求：編制戊公司2024年1月1日、12月31日的相關(guān)會計分錄（單位：萬元）。答案：（1）2024年1月1日：借：套期工具——信用違約互換5（期權(quán)費(fèi)）貸：銀行存款5（2）2024年12月31日：①套期工具公允價值變動：455=40萬元（利得）借：套期工具——信用違約互換40貸：套期損益40②被套期項(xiàng)目（債券投資）公允價值變動：9801020=40萬元（損失）借：套期損益40貸：被套期項(xiàng)目——債券投資40③調(diào)整債券投資的賬面價值：原債券投資攤余成本為1020萬元，現(xiàn)被套期項(xiàng)目調(diào)整后賬面價值=102040=980萬元，與公允價值一致。④確認(rèn)債券利息收入（假設(shè)按實(shí)際利率法計算，實(shí)際利率為4.5%）：利息收入=1020×4.5%=45.9萬元借：應(yīng)收利息50（1000×5%）貸：投資收益45.9債權(quán)投資——利息調(diào)整4.1注：被套期項(xiàng)目為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，其利息收入仍按原實(shí)際利率計算，公允價值變動通過“被套期項(xiàng)目”科目調(diào)整，不影響攤余成本的計算。四、綜合題己公司為大型制造企業(yè)，2024年發(fā)生以下套期業(yè)務(wù)（不考慮增值稅及其他稅費(fèi)）：（1）2024年1月1日，己公司預(yù)期2024年12月31日將銷售一批商品給境外客戶，合同約定以美元結(jié)算，金額為200萬美元（當(dāng)日即期匯率1美元=6.4元人民幣）。為規(guī)避美元貶值風(fēng)險，己公司當(dāng)日與銀行簽訂一份1年期的美元遠(yuǎn)期合同（套期工具），約定12月31日以1美元=6.3元人民幣的匯率賣出200萬美元，遠(yuǎn)期合同公允價值為0。己公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期，且符合套期有效性要求。（2）2024年6月30日，即期匯率為1美元=6.2元人民幣，遠(yuǎn)期合同的公允價值為+30萬元（即己公司若此時平倉可獲利30萬元）。（3）2024年12月31日，即期匯率為1美元=6.1元人民幣，己公司實(shí)際銷售商品，收到200萬美元（存入銀行），并履行遠(yuǎn)期合同賣出200萬美元，收到1260萬元人民幣（200×6.3）。（4）己公司該批商品的成本為800萬元人民幣，于2024年12月31日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。要求：根據(jù)上述資料，編制己公司2024年1月1日、6月30日、12月31日的相關(guān)會計分錄（單位：萬元），并說明現(xiàn)金流量套期儲備的結(jié)轉(zhuǎn)處理。答案：（1）2024年1月1日：套期工具初始公允價值為0，無需賬務(wù)處理。（2）2024年6月30日：①套期工具公允價值變動+30萬元，屬于有效套期部分（假設(shè)完全有效）借：套期工具——遠(yuǎn)期合同30貸：其他綜合收益——套期儲備30（3）2024年12月31日：①套期工具公允價值變動：遠(yuǎn)期合同到期時公允價值=（6.36.1）×200=40萬元，累計變動40萬元，6月30日已確認(rèn)30萬元，本次應(yīng)確認(rèn)10萬元借：套期工具——遠(yuǎn)期合同10貸：其他綜合收益——套期儲備10②履行遠(yuǎn)期合同賣出美元：借：銀行存款——人民幣1260（200×6.3）貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同40（累計公允價值40萬元）銀行存款——美元1220（200×6.1）③確認(rèn)銷售收入：借：銀行存款——美元1220（200×6.1）