財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系戴德明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的重要分支，以企業(yè)外部利益相關(guān)者為主要服務(wù)對(duì)象，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)信息。其核心邏輯建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、信息質(zhì)量要求與要素確認(rèn)計(jì)量規(guī)則的協(xié)同框架之上，具體實(shí)踐則依托于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的規(guī)范處理。會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這一雙重目標(biāo)（決策有用性與受托責(zé)任觀）要求會(huì)計(jì)信息既需具備預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值等決策相關(guān)特征，又需通過(guò)可靠計(jì)量反映資源受托管理的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行以四項(xiàng)基本假設(shè)為前提。會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，將企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與所有者及其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假定企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，為資產(chǎn)計(jì)價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)偟忍峁┗A(chǔ)；會(huì)計(jì)分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為連續(xù)的會(huì)計(jì)期間（年度、半年度、季度和月度），解決了收益與費(fèi)用的跨期配比問(wèn)題；貨幣計(jì)量假設(shè)以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)承認(rèn)幣值穩(wěn)定的隱含前提。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的基本約束?？煽啃砸笠詫?shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證信息真實(shí)完整；相關(guān)性要求信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，具備預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值；可理解性要求信息清晰明了，便于使用者理解和使用；可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向可比）和不同企業(yè)相同期間可比（橫向可比），通過(guò)一致的會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)；實(shí)質(zhì)重于形式要求按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（如融資租賃資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)）；重要性要求區(qū)分重要程度，對(duì)重要事項(xiàng)詳細(xì)反映，對(duì)次要事項(xiàng)簡(jiǎn)化處理；謹(jǐn)慎性要求對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提）；及時(shí)性要求及時(shí)收集、處理和傳遞會(huì)計(jì)信息，避免信息滯后影響決策。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，我國(guó)將其劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，其確認(rèn)需滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)（如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨）和非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資）。不同類別資產(chǎn)的計(jì)量屬性選擇存在差異：存貨通常采用歷史成本計(jì)量，期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；固定資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本，后續(xù)計(jì)量可選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊；金融資產(chǎn)根據(jù)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，分別采用攤余成本、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或當(dāng)期損益。負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債（如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬）和非流動(dòng)負(fù)債（如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款）。金融負(fù)債的計(jì)量需區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，后者初始計(jì)量按公允價(jià)值扣除交易費(fèi)用，后續(xù)計(jì)量采用攤余成本。預(yù)計(jì)負(fù)債作為特殊負(fù)債類別，需滿足該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、金額能夠可靠計(jì)量三個(gè)條件（如未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的負(fù)債）。所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，實(shí)收資本反映所有者投入的注冊(cè)資本；資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積；其他綜合收益反映未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失（如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額）；盈余公積是從凈利潤(rùn)中提取的積累資金（包括法定盈余公積和任意盈余公積）；未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2017年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》引入“五步法”模型：識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。該模型以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代原準(zhǔn)則的“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移”，更強(qiáng)調(diào)客戶對(duì)商品或服務(wù)的實(shí)際控制。例如，在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)（如建造合同），企業(yè)需按履約進(jìn)度確認(rèn)收入；在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)（如商品銷售），需在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。費(fèi)用的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，需與收入在因果關(guān)系、期間上保持一致。例如，產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本，與銷售收入配比；管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用則直接計(jì)入當(dāng)期損益。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（如資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益）。利潤(rùn)的計(jì)算需經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（投資損失）+凈敞口套期收益（凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）信用減值損失資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損失）；利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出；凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的最終載體，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，采用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡結(jié)構(gòu)，按流動(dòng)性列示資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，采用多步式結(jié)構(gòu)，分步計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類現(xiàn)金流量，編制方法包括直接法（以利潤(rùn)表為起點(diǎn)調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）和間接法（以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)調(diào)整非現(xiàn)金項(xiàng)目和營(yíng)運(yùn)資金變動(dòng)）；所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，需列示凈利潤(rùn)、其他綜合收益、所有者投入和減少資本、利潤(rùn)分配、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)等項(xiàng)目；附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明，包括企業(yè)基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說(shuō)明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明、或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為綱，具體準(zhǔn)則為目，應(yīng)用指南和解釋公告為補(bǔ)充，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）持續(xù)趨同。自2006年發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以來(lái)，我國(guó)先后修訂了收入、金融工具、租賃、政府補(bǔ)助等多項(xiàng)準(zhǔn)則，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新（如金融衍生品、跨境電商、PPP項(xiàng)目）和資本市場(chǎng)發(fā)展需求。例如，2017年修訂的金融工具準(zhǔn)則（CAS22、23、24）引入“業(yè)務(wù)模式+合同現(xiàn)金流量特征”的分類標(biāo)準(zhǔn)，將金融資產(chǎn)由“四分類”（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)）調(diào)整為“三分類”（以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），并將金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失模型”改為“預(yù)期信用損失模型”，提前確認(rèn)信用風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨諸多挑戰(zhàn)。例如，公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題，尤其是在活躍市場(chǎng)不存在時(shí)需采用估值技術(shù)（如收益法、市場(chǎng)法、成本法），可能導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的主觀偏差；收入確認(rèn)中履約義務(wù)的識(shí)別和交易價(jià)格的分?jǐn)偅杞Y(jié)合合同條款和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行專業(yè)判斷；資產(chǎn)減值測(cè)試中未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，涉及對(duì)行業(yè)前景、企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略等多因素的分析；關(guān)聯(lián)方交易的披露，需識(shí)別未予披露的關(guān)聯(lián)關(guān)系以防止利潤(rùn)操縱。這些挑戰(zhàn)要求財(cái)務(wù)會(huì)