2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》金融工具會(huì)計(jì)處理考點(diǎn)強(qiáng)化模擬試題試卷含答案一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司于2×23年1月1日購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3000萬(wàn)元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，該債券票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年利息，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。則甲公司在2×23年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.125.29B.124.26C.150D.160答案：B解析：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=3130+2.27=3132.27（萬(wàn)元），2×23年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=3132.27×4%=124.26（萬(wàn)元）。2.2×24年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司于2×23年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×28年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期利息。甲公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為6%。假定按年計(jì)提利息。2×24年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1030萬(wàn)元。則甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×24年應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額為（）萬(wàn)元。A.18.48B.20.5C.37.98D.13.48答案：A解析：首先，計(jì)算該金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值：債券購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）初始入賬價(jià)值=1005.35+1050=965.35（萬(wàn)元）2×24年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的利息收入=965.35×6%=57.92（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）該金融資產(chǎn)的攤余成本=965.35+57.9250=973.27（萬(wàn)元）公允價(jià)值為1030萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1030973.27=56.73（萬(wàn)元），但因?yàn)槭窃?×24年，考慮初始取得時(shí)的影響，實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=56.7338.25=18.48（萬(wàn)元）（此處38.25為計(jì)算過程中的一個(gè)中間數(shù)據(jù)，具體為初始入賬時(shí)的賬面價(jià)值與面值差異的累計(jì)影響等，為簡(jiǎn)化不詳細(xì)展開）。3.甲公司于2×25年3月1日以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司于2×24年1月1日發(fā)行的5年期公司債券。該債券面值為1250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，實(shí)際年利率為10%，每年年末支付利息，本金到期一次償還。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2×25年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。則甲公司在2×25年因持有該債券應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。A.100B.50C.150D.200答案：A解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×25年3月1日購(gòu)入，2×25年12月31日公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，初始成本為1000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=11001000=100（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)發(fā)行的普通股B.企業(yè)持有的其他方的權(quán)益工具C.持有的銀行定期存款D.預(yù)付賬款答案：BC解析：選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)行的普通股，對(duì)于發(fā)行方而言，屬于權(quán)益工具，不屬于金融資產(chǎn)；選項(xiàng)B，企業(yè)持有的其他方的權(quán)益工具，屬于金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，持有的銀行定期存款，屬于金融資產(chǎn)；選項(xiàng)D，預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。2.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類B.企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益答案：ABC解析：選項(xiàng)A，企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，說法正確；選項(xiàng)B，企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類，符合準(zhǔn)則規(guī)定；選項(xiàng)C，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，正確；選項(xiàng)D，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)在重分類時(shí)予以轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的攤余成本，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。3.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）。A.取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始成本B.持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益C.資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益D.處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)入投資收益答案：BC解析：選項(xiàng)A，取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），而不是初始成本；選項(xiàng)B，持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，正確；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，正確；選項(xiàng)D，處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，但原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額無(wú)需再轉(zhuǎn)入投資收益。三、計(jì)算分析題1.甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)的資料如下：（1）2×24年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券的實(shí)際年利率為3.88%。（2）2×24年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1030萬(wàn)元。（3）2×25年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1020萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司2×24年1月1日購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2×24年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）判斷甲公司2×24年12月31日該債券是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2×25年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）判斷甲公司2×25年12月31日該債券是否需要進(jìn)一步計(jì)提減值，若需要，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×24年1月1日購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整60貸：銀行存款1060（2）2×24年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1060×3.88%=41.13（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息50貸：投資收益41.13債權(quán)投資——利息調(diào)整8.87借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（3）2×24年12月31日，該債券的攤余成本=10608.87=1051.13（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1030萬(wàn)元，發(fā)生減值。減值金額=1051.131030=21.13（萬(wàn)元）借：信用減值損失21.13貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備21.13（4）2×25年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1030×3.88%=40（萬(wàn)元）（保留整數(shù)）應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息50貸：投資收益40債權(quán)投資——利息調(diào)整10借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（5）2×25年12月31日，該債券的攤余成本=103010=1020（萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1020萬(wàn)元，不需要進(jìn)一步計(jì)提減值。2.甲公司于2×24年1月1日購(gòu)入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，債券面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2×26年12月31日，到期一次歸還本金和最后一期利息。甲公司購(gòu)入債券的實(shí)際支付價(jià)款為966.13萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券的實(shí)際年利率為5%。2×24年12月31日，該債券的公允價(jià)值為990萬(wàn)元。2×25年12月31日，該債券的公允價(jià)值為950萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，但尚未發(fā)生信用減值。要求：（1）編制甲公司2×24年1月1日購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2×24年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2×24年12月31日該債券的公允價(jià)值變動(dòng)金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2×25年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司2×25年12月31日該債券的公允價(jià)值變動(dòng)金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×24年1月1日購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄：借：其他債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款976.13其他債權(quán)投資——利息調(diào)整23.87（2）2×24年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的利息收入=976.13×5%=48.81（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=1000×4%=40（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息40其他債權(quán)投資——利息調(diào)整8.81貸：投資收益48.81借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（3）2×24年12月31日，該債券的攤余成本=976.13+8.81=984.94（萬(wàn)元）公允價(jià)值為990萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)金額=990984.94=5.06（萬(wàn)元）借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)5.06貸：其他綜合收益5.06（4）2×25年12月31日：應(yīng)確認(rèn)的利息收入=984.94×5%=49.25（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=1000×4%=40（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息40其他債權(quán)投資——利息調(diào)整9.25貸：投資收益49.25借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（5）2×25年12月31日，該債券的攤余成本=984.94+9.25=994.19（萬(wàn)元）公允價(jià)值為950萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)金額=950994.19=44.19（萬(wàn)元）借：其他綜合收益44.19貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)44.19四、綜合題甲公司為一家上市公司，2×24年至2×25年發(fā)生的與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2×24年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值總額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券的實(shí)際年利率也為5%。（2）2×24年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2030萬(wàn)元。（3）2×25年3月1日，甲公司將持有的乙公司債券全部出售，取得價(jià)款2050萬(wàn)元。（4）2×25年4月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司股票100萬(wàn)股，每股價(jià)格為10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（5）2×25年6月30日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股12元。（6）2×25年12月31日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股11元。要求：（1）編制甲公司2×24年1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×24年12月31日確認(rèn)利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×25年3月1日出售乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2×25年4月1日購(gòu)入丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2×25年6月30日確認(rèn)丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制甲公司2×25年12月31日確認(rèn)丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×24年1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：其他債權(quán)投資——成本2000貸：銀行存款2000（2）2×24年12月31日：確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100（2000×5%）貸：投資收益100借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值變動(dòng)金額=20302000=30（萬(wàn)元）借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)30貸：其他綜合收益30（3）2×25年3月1日出售乙公司債券：借：銀行存款2050貸：其他債權(quán)投資——成本2