2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫含答案(典型題)會(huì)計(jì)典型題1：甲公司2024年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬元（賬面價(jià)值18000萬元），差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)（剩余使用年限10年，直線法折舊，無殘值）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，宣告并實(shí)際分派現(xiàn)金股利1000萬元。要求：編制甲公司2024年與該股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）初始投資時(shí)：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=20000×30%=6000萬元，大于初始投資成本5000萬元，需調(diào)整初始投資成本：借：長期股權(quán)投資——投資成本5000貸：銀行存款5000借：長期股權(quán)投資——投資成本1000貸：營業(yè)外收入1000（2）確認(rèn)投資收益：乙公司經(jīng)調(diào)整的凈利潤=3000（2000018000）/10=3000200=2800萬元甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2800×30%=840萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整840貸：投資收益840（3）確認(rèn)現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利300（1000×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300借：銀行存款300貸：應(yīng)收股利300審計(jì)典型題1：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司應(yīng)收賬款余額重大，其中對(duì)重要客戶丙公司的應(yīng)收賬款余額為8000萬元（占應(yīng)收賬款總額的25%）。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)丙公司實(shí)施函證，但丙公司以“涉及商業(yè)秘密”為由拒絕回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再次發(fā)函，直接實(shí)施了檢查銷售合同、發(fā)貨憑證、銀行收款單據(jù)等替代程序，未發(fā)現(xiàn)異常，據(jù)此認(rèn)可了該應(yīng)收賬款余額。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，說明理由。答案：不恰當(dāng)。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序是必要程序，除非存在下列兩種情形之一：①根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。本題中，丙公司應(yīng)收賬款占比25%且余額重大，不屬于“不重要”；丙公司僅以“商業(yè)秘密”為由拒絕回函，未提供充分證據(jù)證明函證無效。因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與丙公司溝通或?qū)嵤┨娲绦蚯霸俅伟l(fā)函，僅實(shí)施替代程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，做法不恰當(dāng)。稅法典型題1：乙公司為增值稅一般納稅人，2024年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬元；另收取包裝物租金11.3萬元（含稅），未單獨(dú)核算。（2）采取折扣方式銷售貨物，不含稅銷售額200萬元，給予購買方20萬元折扣（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票“金額欄”注明）。（3）以舊換新方式銷售手機(jī)100部，新手機(jī)不含稅單價(jià)3000元/部，舊手機(jī)作價(jià)500元/部，實(shí)際收取價(jià)款25萬元。（4）將自產(chǎn)的一批貨物無償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該批貨物成本80萬元，成本利潤率10%，無同類貨物銷售價(jià)格。要求：計(jì)算乙公司2024年10月的銷項(xiàng)稅額。答案：（1）銷售貨物及包裝物租金：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，需價(jià)稅分離后計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=500×13%+11.3÷（1+13%）×13%=65+1.3=66.3萬元。（2）折扣銷售：折扣額與銷售額在同一張發(fā)票“金額欄”注明，可按折扣后金額計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=（20020）×13%=23.4萬元。（3）以舊換新：除金銀首飾外，以舊換新按新貨物同期銷售價(jià)格計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=100×0.3×13%=3.9萬元（注：3000元=0.3萬元，100部×0.3萬元=30萬元，30×13%=3.9萬元）。（4）無償贈(zèng)送：無同類售價(jià)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）=80×（1+10%）=88萬元。銷項(xiàng)稅額=88×13%=11.44萬元。合計(jì)銷項(xiàng)稅額=66.3+23.4+3.9+11.44=105.04萬元。經(jīng)濟(jì)法典型題1：2024年3月1日，甲公司業(yè)務(wù)員張某未經(jīng)授權(quán)以甲公司名義與乙公司簽訂一份金額500萬元的采購合同。乙公司在簽約時(shí)已知張某無代理權(quán)，但基于對(duì)甲公司履約能力的信任仍簽訂合同。3月15日，甲公司得知該合同后未作任何表示。4月1日，乙公司要求甲公司履行合同，甲公司以“張某無代理權(quán)”為由拒絕。要求：分析該合同的效力及甲公司是否需履行合同。答案：（1）合同效力：該合同為效力待定合同。根據(jù)《民法典》規(guī)定，行為人沒有代理權(quán)、超越代理權(quán)或者代理權(quán)終止后，仍然實(shí)施代理行為，未經(jīng)被代理人追認(rèn)的，對(duì)被代理人不發(fā)生效力。本題中，張某無代理權(quán)以甲公司名義簽訂合同，屬于無權(quán)代理，合同效力待定。（2）甲公司是否需履行：甲公司無需履行。一方面，乙公司明知張某無代理權(quán)，不屬于善意相對(duì)人，不構(gòu)成表見代理（表見代理要求相對(duì)人主觀上善意且無過失）；另一方面，甲公司在得知合同后未作表示（3月15日知悉，至4月1日未追認(rèn)），根據(jù)《民法典》規(guī)定，相對(duì)人可以催告被代理人自收到通知之日起30日內(nèi)予以追認(rèn)，被代理人未作表示的，視為拒絕追認(rèn)。因此，該合同因未被追認(rèn)而無效，甲公司無需履行。財(cái)務(wù)成本管理典型題1：丙公司擬投資一條新能源電池生產(chǎn)線，初始投資1200萬元（均為固定資產(chǎn)投資），無建設(shè)期，壽命期5年，直線法折舊，預(yù)計(jì)殘值200萬元（與稅法殘值一致）。投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元（含付現(xiàn)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用），所得稅稅率25%，資本成本10%。要求：計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（NPV），并判斷是否可行（已知：（P/A,10%,5）=3.7908；（P/F,10%,5）=0.6209）。答案：（1）計(jì)算年折舊額：年折舊=（1200200）÷5=200萬元。（2）計(jì)算年凈利潤：年凈利潤=（營業(yè)收入付現(xiàn)成本折舊）×（1所得稅稅率）=（800300200）×（125%）=300×75%=225萬元。（3）計(jì)算營業(yè)現(xiàn)金凈流量（NCF）：營業(yè)NCF=凈利潤+折舊=225+200=425萬元（第14年）。（4）計(jì)算終結(jié)期現(xiàn)金流量（第5年）：終結(jié)期NCF=營業(yè)NCF+殘值收入=425+200=625萬元（注：殘值與稅法一致，無所得稅影響）。（5）計(jì)算凈現(xiàn)值：NPV=初始投資×（1）+第14年NCF×（P/A,10%,5）的前4年現(xiàn)值+第5年NCF×（P/F,10%,5）或簡化為：NPV=1200+425×（P/A,10%,5）+200×（P/F,10%,5）代入數(shù)據(jù)：NPV=1200+425×3.7908+200×0.6209=1200+1611.09+124.18=535.27萬元。由于凈現(xiàn)值535.27萬元＞0，該項(xiàng)目可行。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理典型題1：丁公司是一家國內(nèi)知名的智能家居設(shè)備制造商，主要產(chǎn)品包括智能音箱、智能門鎖、掃地機(jī)器人等。近年來，行業(yè)環(huán)境發(fā)生以下變化：（1）上游芯片、傳感器等原材料價(jià)格持續(xù)上漲，部分供應(yīng)商要求預(yù)付款；（2）國際品牌加速進(jìn)入中國市場，采取低價(jià)策略搶占份額；（3）消費(fèi)者需求從“功能滿足”轉(zhuǎn)向“場景化、個(gè)性化體驗(yàn)”；（4）部分中小企業(yè)因技術(shù)落后、資金鏈緊張退出市場。要求：運(yùn)用波特五力模型分析丁公司面臨的產(chǎn)業(yè)環(huán)境威脅，并提出應(yīng)對(duì)策略。答案：（1）波特五力模型分析：①供應(yīng)商的議價(jià)能力：上游原材料（芯片、傳感器）價(jià)格上漲且部分供應(yīng)商要求預(yù)付款，說明供應(yīng)商議價(jià)能力增強(qiáng)，可能擠壓丁公司利潤空間。②購買者的議價(jià)能力：國際品牌低價(jià)競爭，消費(fèi)者選擇增多且需求個(gè)性化，購買者（消費(fèi)者）對(duì)價(jià)格敏感度提高，議價(jià)能力上升。③潛在進(jìn)入者的威脅：智能家居行業(yè)技術(shù)門檻較高（涉及物聯(lián)網(wǎng)、AI等技術(shù)），但國際品牌已通過資本和技術(shù)優(yōu)勢進(jìn)入，潛在進(jìn)入者威脅主要來自跨界巨頭（如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)），需保持警惕。④替代品的威脅：目前智能家居設(shè)備尚無直接替代品，但傳統(tǒng)家電（非智能）可能部分替代低端產(chǎn)品，需通過差異化降低替代風(fēng)險(xiǎn)。⑤現(xiàn)有競爭者的競爭：國際品牌低價(jià)策略、中小企業(yè)退出（市場集中度可能提升），現(xiàn)有競爭加劇。（2）應(yīng)對(duì)策略：①針對(duì)供應(yīng)商議價(jià)能力：與核心供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，簽訂固定價(jià)格或階梯定價(jià)協(xié)議；探索原材料替代方案（如國產(chǎn)芯片），分散供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。②針對(duì)購買者議價(jià)能力：加強(qiáng)產(chǎn)品差