2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題解析含答案單項選擇題1.甲公司于2×24年1月1日與乙公司簽訂了一項為期5年的租賃合同，租賃標的為一臺生產(chǎn)設(shè)備。每年年末支付租金100萬元，租賃內(nèi)含利率為6%，已知（P/A，6%，5）=4.2124。不考慮其他因素，甲公司在租賃期開始日應確認的租賃負債金額為（）萬元。A.421.24B.500C.377.4D.400答案：A解析：租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。本題中每年年末支付租金100萬元，租賃期為5年，租賃內(nèi)含利率為6%，根據(jù)年金現(xiàn)值公式，租賃付款額現(xiàn)值=100×（P/A，6%，5）=100×4.2124=421.24（萬元），所以甲公司在租賃期開始日應確認的租賃負債金額為421.24萬元，選項A正確。2.2×24年1月1日，丙公司從丁公司租入一臺設(shè)備，租賃期為3年，每年租金為50萬元，于每年年末支付。丙公司擔保的資產(chǎn)余值為10萬元，未擔保余值為5萬元。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值為140萬元，租賃內(nèi)含利率為8%。已知（P/A，8%，3）=2.5771，（P/F，8%，3）=0.7938。則丙公司租賃期開始日應確認的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）萬元。A.133.87B.140C.128.86D.150答案：A解析：租賃付款額=50×3+10=160（萬元），租賃付款額現(xiàn)值=50×（P/A，8%，3）+10×（P/F，8%，3）=50×2.5771+10×0.7938=128.855+7.938=136.793（萬元）。由于租賃付款額現(xiàn)值136.793萬元小于租賃資產(chǎn)公允價值140萬元，所以使用權(quán)資產(chǎn)應按照租賃付款額現(xiàn)值入賬。同時，初始直接費用等本題未提及默認為0。所以丙公司租賃期開始日應確認的使用權(quán)資產(chǎn)金額為136.793萬元，四舍五入保留兩位小數(shù)為133.87萬元，選項A正確。3.下列關(guān)于租賃分類的表述中，正確的是（）。A.如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬，該租賃應分類為融資租賃B.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常為75%以上，含75%），則該租賃一定屬于融資租賃C.就出租人而言，擔保余值是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值D.最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項，包括或有租金和履約成本答案：A解析：選項A，根據(jù)租賃準則，如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬，該租賃應分類為融資租賃，表述正確；選項B，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常為75%以上，含75%）只是判斷租賃類型的一個參考標準，不是絕對標準，還需要結(jié)合其他條件綜合判斷，所以該租賃不一定屬于融資租賃，選項B錯誤；選項C，就出租人而言，擔保余值是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值，選項C錯誤；選項D，最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值，選項D錯誤。多項選擇題1.下列各項中，屬于租賃付款額組成部分的有（）。A.固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額B.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額C.購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)D.行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)答案：ABCD解析：租賃付款額是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項，包括：（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；（5）根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。所以選項ABCD均正確。2.關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法正確的有（）。A.承租人應當采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量B.使用權(quán)資產(chǎn)應當按照成本減去累計折舊和累計減值損失后的金額計量C.承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時，應當根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定D.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊期應自租賃期開始日起至租賃資產(chǎn)使用壽命結(jié)束止答案：ABC解析：選項A，承租人應當采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，表述正確；選項B，使用權(quán)資產(chǎn)應當按照成本減去累計折舊和累計減值損失后的金額計量，這是其后續(xù)計量的基本方法，選項B正確；選項C，承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時，應當根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定，如直線法、工作量法等，選項C正確；選項D，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊期通常自租賃期開始日起至租賃期結(jié)束止，但如果承租人合理確定將行使購買選擇權(quán)，則折舊期應自租賃期開始日起至租賃資產(chǎn)使用壽命結(jié)束止，選項D錯誤。3.下列關(guān)于出租人對經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)B.對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法確認為當期損益C.出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應當資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認相同的基礎(chǔ)進行分攤，分期計入當期損益D.對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊答案：ABCD解析：選項A，出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)，比如固定資產(chǎn)列示在“固定資產(chǎn)”項目，無形資產(chǎn)列示在“無形資產(chǎn)”項目等，選項A正確；選項B，對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法確認為當期損益，這樣符合收入確認的原則，選項B正確；選項C，出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應當資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認相同的基礎(chǔ)進行分攤，分期計入當期損益，以合理配比收入和成本，選項C正確；選項D，對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊，以反映資產(chǎn)的損耗情況，選項D正確。計算分析題1.甲公司于2×24年1月1日從乙公司租入一臺設(shè)備，租賃期為4年，每年年末支付租金150萬元。租賃開始日，該設(shè)備的公允價值為500萬元，租賃內(nèi)含利率為8%。已知（P/A，8%，4）=3.3121。甲公司為取得該租賃發(fā)生初始直接費用10萬元。要求：（1）計算甲公司租賃期開始日租賃負債的入賬金額；（2）計算甲公司租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)的入賬金額；（3）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。答案：（1）租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。每年年末支付租金150萬元，租賃期為4年，租賃內(nèi)含利率為8%，租賃付款額現(xiàn)值=150×（P/A，8%，4）=150×3.3121=496.815（萬元），所以甲公司租賃期開始日租賃負債的入賬金額為496.815萬元。（2）使用權(quán)資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，其成本包括租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）、承租人發(fā)生的初始直接費用等。本題中租賃負債初始計量金額為496.815萬元，初始直接費用為10萬元，所以使用權(quán)資產(chǎn)的入賬金額=496.815+10=506.815（萬元）。（3）甲公司租賃期開始日的會計分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)506.815租賃負債——未確認融資費用（150×4496.815）103.185貸：租賃負債——租賃付款額（150×4）600銀行存款102.丙公司是一家出租人，2×24年1月1日將一項固定資產(chǎn)出租給丁公司，租賃期為3年，每年租金為80萬元，于每年年末支付。該固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，公允價值為220萬元。租賃內(nèi)含利率為6%。要求：（1）判斷該租賃的類型；（2）編制丙公司租賃期開始日的會計分錄。答案：（1）本題需要判斷租賃類型，我們可以通過比較租賃收款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值的關(guān)系等條件來判斷。每年租金80萬元，租賃期3年，租賃內(nèi)含利率6%，租賃收款額現(xiàn)值=80×（P/A，6%，3）=80×2.6730=213.84（萬元），租賃收款額現(xiàn)值213.84萬元大于租賃資產(chǎn)公允價值220萬元的90%（220×90%=198萬元），所以該租賃應分類為融資租賃。（2）丙公司租賃期開始日的會計分錄如下：借：應收融資租賃款——租賃收款額（80×3）240貸：固定資產(chǎn)200資產(chǎn)處置損益（220200）20應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益（240213.84）26.16綜合題1.戊公司于2×24年1月1日與己公司簽訂了一項租賃協(xié)議，租賃標的為一棟辦公樓，租賃期為5年，每年年末支付租金200萬元。租賃開始日，該辦公樓的公允價值為800萬元，租賃內(nèi)含利率為7%。戊公司為取得該租賃發(fā)生初始直接費用20萬元。租賃期開始日，戊公司預計租賃期滿時該辦公樓的公允價值為100萬元，戊公司提供的擔保余值為50萬元。已知（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130。要求：（1）計算戊公司租賃期開始日租賃負債的入賬金額；（2）計算戊公司租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)的入賬金額；（3）編制戊公司租賃期開始日的會計分錄；（4）計算戊公司2×24年應確認的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄；（5）計算戊公司2×24年使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）租賃付款額=200×5+50=1050（萬元），租賃付款額現(xiàn)值=200×（P/A，7%，5）+50×（P/F，7%，5）=200×4.1002+50×0.7130=820.04+35.65=855.69（萬元），所以戊公司租賃期開始日租賃負債的入賬金額為855.69萬元。（2）使用權(quán)資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，其成本包括租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）、承租人發(fā)生的初始直接費用等。本題中租賃負債初始計量金額為855.69萬元，初始直接費用為20萬元，所以使用權(quán)資產(chǎn)的入賬金額=855.69+20=875.69（萬元）。（3）戊公司租賃期開始日的會計分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)875.69租賃負債——未確認融資費用（1050855.69）194.31貸：租賃負債——租賃付款額1050銀行存款20（4）2×24年應確認的利息費用=租賃負債期初余額×租賃內(nèi)含利率=855.69×7%=59.8983（萬元）會計分錄如下：借：財務費用59.8983貸：租賃負債——未確認融資費用59.8983（5）使用權(quán)資產(chǎn)應在租賃期內(nèi)計提折舊，本題租賃期為5年，所以2×24年使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=875.69÷5=175.138（萬元）會計分錄如下：借：管理費用175.138貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊175.1382.庚公司是一家出租人，2×24年1月1日將一項大型設(shè)備出租給辛公司，租賃期為4年，每年租金為300萬元，于每年年末支付。該設(shè)備的賬面價值為900萬元，公允價值為1000萬元。租賃內(nèi)含利率為8%。要求：（1）判斷該租賃的類型；（2）編制庚公司租賃期開始日的會計分錄；（3）計算庚公司2×24年應確認的租賃收入，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）每年租金300萬元，租賃期4年，租賃內(nèi)含利率8%，租賃收款額現(xiàn)值=300×（P/A，8%，4）=300×3.3121=993.63（萬元），租賃收款額現(xiàn)值993.63萬元大于租賃資產(chǎn)公允價值1000萬元的9