電子商務(wù)與稅法學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度1.稅收的概念、特點和作用（1）稅收的概念稅收是指國家為了實現(xiàn)其職能需要，向社會提供公共產(chǎn)品，按照法律規(guī)定，以國家政權(quán)體現(xiàn)者的身份強制向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨锼纬傻奶囟ǚ峙潢P(guān)系及活動。它體現(xiàn)了一定社會制度下國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。稅收的實質(zhì)是把私人財產(chǎn)一部分經(jīng)過公共權(quán)力轉(zhuǎn)化成公共資金。一、稅收與稅法（2）稅收的特點稅收作為一種分配方式，與其他分配方式相比，有其自身的特點，即具有強制性、無償性和固定性的特點，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。第一，強制性。稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令進行強制征收。負有納稅義務(wù)的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令，在國家稅法規(guī)定的限度內(nèi)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。強制性特征是稅收的基本保障，也是稅收具有法律地位的體現(xiàn)。強制性特征體現(xiàn)在兩個方面：一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強制性，即稅收征收完全憑借國家擁有的政治權(quán)力；另一方面是稅收的征收過程具有強制性，即如果出現(xiàn)稅務(wù)違法行為，國家可以依法進行處罰。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度第二，無償性。稅收的無償性是指通過征稅，社會集團和社會成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報酬或代價。稅收這種無償性是與國家憑借政治權(quán)力進行收入分配的本質(zhì)相聯(lián)系的。無償性特征體現(xiàn)在兩個方面，一方面是指政府獲得稅收收入后無須向納稅人直接支付任何報酬，另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的核心，也是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，它反映的是一種社會產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價交換關(guān)系。稅收的無償性是區(qū)分稅收收入和其他財政收入形式的重要特征。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度第三，固定性。稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規(guī)定的標準征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定的，有一個比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。對于稅收預(yù)先規(guī)定的標準，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（3）稅收的作用稅收主要用于國防和軍隊建設(shè)、國家公務(wù)員工資發(fā)放、道路交通和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科學(xué)研究、醫(yī)療衛(wèi)生防疫、文化教育、救災(zāi)賑濟、環(huán)境保護等領(lǐng)域，即稅收是取之于民、用之于民的。稅收的作用是稅收職能在本質(zhì)上的具體體現(xiàn)。一般來說，稅收具有以下三種基本作用：1）稅收是國家組織財政的工具和主要形式。稅收是政府憑借國家強制力參與社會分配、集中一部分剩余產(chǎn)品（不論貨幣形式還是實物形式）的一種分配形式。組織國家財政收入是稅收的最基本職能。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度2）稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要方式。政府憑借國家強制力參與社會分配，必然會改變社會各集團及其成員在國民收入分配中占有的份額，這種利益得失將影響納稅人的經(jīng)濟活動能力和行為，進而對社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。政府正好利用這種影響，有目的地對社會經(jīng)濟活動進行引導(dǎo)，從而合理調(diào)整社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，如國家通過稅種的設(shè)置，以及在稅目、稅率等方面的規(guī)定對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)消費、公平分配、吸引外資等方面進行調(diào)節(jié)，以促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度3）稅收是監(jiān)督管理經(jīng)濟的重要手段。國家的征稅工作必然要建立在日常深入、細致的稅務(wù)管理基礎(chǔ)上，包括掌握稅源、了解情況、發(fā)現(xiàn)問題，監(jiān)督納稅人依法納稅，并同違反稅收法令的行為進行斗爭，從而監(jiān)督社會經(jīng)濟活動方向，維護社會生活秩序。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度2.稅法的含義和構(gòu)成要素（1）稅法的含義稅法的含義有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是指各種稅收法律規(guī)范形式的總稱，既包括國家最高權(quán)力機關(guān)制定的稅收法律，也包括國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)及有規(guī)章制定權(quán)的單位制定的稅務(wù)部門規(guī)章。從狹義上講，稅法是指由國家最高權(quán)力機關(guān)正式立法的稅收法律，如個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法等。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度國家最高權(quán)力機關(guān)即全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。在一定的法律框架之下，地方人民代表大會及其常務(wù)委員會也擁有一定的稅收立法權(quán)。此外，國家最高權(quán)力機關(guān)還可以授權(quán)行政機關(guān)制定某些稅法，獲得授權(quán)的行政機關(guān)也可以是制定稅法的主體構(gòu)成者。稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。從經(jīng)濟角度來講，稅收分配關(guān)系包括國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系和各級政府間的稅收利益分配關(guān)系兩個方面。如果說實現(xiàn)稅收分配是目標，從法律上設(shè)定稅收權(quán)利與義務(wù)則是實現(xiàn)目標的手段。稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而不是稅收分配關(guān)系。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（2）稅法的構(gòu)成要素稅法分為稅收程序法和稅收實體法。稅收程序法是指規(guī)范稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)利與義務(wù)的法律法規(guī)的總稱，即只要是與稅收程序有關(guān)的法律規(guī)范，無論其存在于哪項法律文件中，都屬于稅收程序法的范疇，如有關(guān)行政處罰、行政許可、行政強制的法律規(guī)定，同樣適用于稅收行政行為，并對其產(chǎn)生約束力。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅、免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負擔(dān)義務(wù)的要件，只有具備這些要件，納稅人才負有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。納稅實體法直接影響國家與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，沒有稅收實體法，稅法體系就不能成立。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度稅法的構(gòu)成要素也主要是從稅收實體法角度進行概括總結(jié)的，主要包括以下內(nèi)容：1）主體。主體是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務(wù)的承擔(dān)者，包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征稅機關(guān)。國家是真正的征稅主體，國家通過授權(quán)稅務(wù)機關(guān)，使稅務(wù)機關(guān)成為法律意義上的征稅主體。稅種不同，征稅主體也不同，如增值稅的征稅主體是稅務(wù)機關(guān)，關(guān)稅的征稅主體是海關(guān)。納稅主體也稱納稅義務(wù)人，簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和法人。無論征什么稅，其稅負總要由有關(guān)的納稅人來承擔(dān)，每一種稅都有關(guān)于納稅人的規(guī)定。納稅人一般分為自然人和法人兩種。應(yīng)注意負稅人與納稅人的區(qū)別，負稅人是實際負擔(dān)稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁出去，納稅人就不再是負稅人。否則，納稅人同時也是負稅人。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度2）課稅對象。課稅對象也稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，即通過規(guī)定征稅對象，解決對什么征稅這一問題。每一種稅都有自己的課稅對象，否則這一稅種就失去了存在的意義。被列為課稅對象的，就屬于該稅種的征收范圍；未被列為課稅對象的，就不屬于該稅種的征收范圍。例如，增值稅的課稅對象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，所得稅的課稅對象是企業(yè)利潤和個人工資、薪金等項所得，房產(chǎn)稅的課稅對象是房屋等。課稅對象隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展變化而變化。在自然經(jīng)濟中，土地和人是主要的課稅對象。在商品經(jīng)濟中，商品的流轉(zhuǎn)額、企業(yè)利潤和個人所得是主要的課稅對象。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度3）稅目。稅目是課稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明確，就沒有另行規(guī)定稅目的必要，如房產(chǎn)稅、土地增值稅等。但是，從大多數(shù)稅種看，一般課稅對象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同課稅對象之間又需要采取不同的稅率檔次進行調(diào)節(jié)。這樣，就需要對課稅對象做進一步的劃分，作出具體的界限規(guī)定，這個規(guī)定的界限范圍，就是稅目。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度4）稅率。稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔(dān)程度。各種稅的職能作用，主要是通過稅率來體現(xiàn)的，因此，稅率是稅收制度的核心和靈魂。稅率是一個總的概念，在實際應(yīng)用中，可分為兩種形式：一種是按絕對量形式規(guī)定的固定征收額度，即定額稅率；另一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例，這種形式又分為比例稅率和累進稅率。①定額稅率：又稱固定稅額，是指根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，計算單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復(fù)合單位。按定額稅率征稅，稅額的多少只同課稅對象的數(shù)量有關(guān)，同價格無關(guān)。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度②比例稅率：是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象呈正比例關(guān)系，稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動。③累進稅率：是指對同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小分為若干等級，不同等級適用不同的稅率，包括最高稅率、最低稅率和若干等級的中間稅率。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率四種。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度全額累進稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。超額累進稅率是分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅的累進稅率。目前我國個人所得稅對經(jīng)營所得、綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得）實行超額累進稅率。超率累進稅率是以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率?，F(xiàn)行稅制中的土地增值稅即采用超率累進稅率計稅。超倍累進稅率是以課稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度計稅基數(shù)可以是絕對數(shù)，也可以是相對數(shù)，當(dāng)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率；當(dāng)是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率。我國曾實行的個人收入調(diào)節(jié)稅采用過此稅率方式。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度我國稅種目前適用的稅率見表5-1。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度5）減稅、免稅。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。減稅、免稅都是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，是在一定時期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠。按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。減免稅的基本形式主要是稅基式減免，即直接通過縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減稅、免稅，具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點，免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。起征點與免征額兩者相比，享受免征額的納稅人要比享受同額起征點的納稅人稅負輕，因為起征點只能照顧一部分納稅人，免征額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度減免稅分為法定減免、特定減免、臨時減免三種。①法定減免是指由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅，具有長期的適用性。②特定減免是指根據(jù)社會經(jīng)濟情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要而規(guī)定的減稅、免稅。特定減免通常是由財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署作出規(guī)定，大多數(shù)特定減免都是有期限的，到期后就應(yīng)該按規(guī)定恢復(fù)征稅。③臨時減免又稱困難減免，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減免稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時性困難，臨時批準的一些減稅、免稅，通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度6）稅收附加與加成。減免稅是減輕稅負的措施；反之，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負擔(dān)的措施。①稅收附加也稱為地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同征稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項。稅收附加由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更，如教育費附加只能用于發(fā)展地方教育事業(yè)。稅收附加的計算方法是以征稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額。②稅收加成是指根據(jù)稅法規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。加一成相當(dāng)于納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成到十成之間。這種措施只是針對個別情況。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度7）納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納稅環(huán)節(jié)是指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況，如資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，具體指每一稅的納稅環(huán)節(jié)，是商品課稅中的特殊概念。在商品經(jīng)濟條件下，不同商品從生產(chǎn)到消費要經(jīng)過許多不同環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都存在商品流轉(zhuǎn)額，都可以成為納稅環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度8）納稅期限。納稅期限是指納稅人向國家繳納稅款的法定期限，國家開征的每一種稅都有納稅期限的規(guī)定。合理確定和嚴格執(zhí)行納稅期限，對于保證財務(wù)收入的穩(wěn)定性和及時性有重要的作用。不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不相同，如個人所得稅一般按月或按次計算，企業(yè)所得稅按年征收。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有按期納稅、按次納稅以及按年計征，分期預(yù)繳或繳納三種。一般來說，商品課稅大多采取“按期納稅”形式，所得稅采取“按年計征，分期預(yù)繳”形式。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度3.稅法的原則稅法原則是構(gòu)成稅收法律規(guī)范的基本要素之一，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法等全過程的具有普遍指導(dǎo)意義的法律準則。稅法原則可以分為稅法基本原則和稅法適用原則兩個層次。（1）稅法基本原則稅法基本原則是一定社會經(jīng)濟關(guān)系在稅收法制中的體現(xiàn)，是國家稅收法制的理論基礎(chǔ)，任何國家的稅法體系和稅法制度都要建立在一定的稅法原則基礎(chǔ)上。從法理學(xué)的角度分析，稅法基本原則可以概括為稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實質(zhì)課稅原則。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度1）稅收法律主義。稅收法律主義即稅收法定性原則，是指稅法主體的權(quán)利與義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)利與義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法律主義的要求是雙向的：一方面要求納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進行，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度稅收法律主義可以概括為課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三項具體原則。第一，課稅要素法定原則。即課稅要素必須由法律明確規(guī)定。首先，課稅要素不僅包括納稅人、征稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠，而且包括征稅基本程序和稅務(wù)爭議的解決辦法等。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實施細則等僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法律、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的。最后，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能做一般的沒有限制的委托，否則，就構(gòu)成對課稅要素法定原則的否定。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度第二，課稅要素明確原則。即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。該原則更多的是從立法技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。第三，依法稽征原則。即稅務(wù)機關(guān)必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減免、退補稅收及延期納稅的權(quán)力，即使納稅雙方就此達成一致也是違法的。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度2）稅收公平主義。稅收公平主義是近代法的基本原理，即平等性原則在課稅思想上的具體體現(xiàn)。一般認為，稅收公平最基本的含義是，稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配，負擔(dān)能力相等，稅負相同；負擔(dān)能力不等，稅負不同。法律上的稅收公平主義與經(jīng)濟上要求的稅收公平基本思想內(nèi)涵是相通的，但二者也有明顯的區(qū)別：首先，經(jīng)濟上的稅收公平可以作為制定稅法的參考，但對政府與納稅人不具備強制性的約束力。其次，經(jīng)濟上的稅收公平主要是從稅收負擔(dān)帶來的經(jīng)濟后果上考慮，法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個方面考慮。最后，法律上的稅收公平有具體法律制度予以保障。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度3）稅收合作信賴主義。稅收合作信賴主義也稱公眾信任原則，在很大程度上汲取了民法“誠實信用”原則的合理思想，認為稅收征管雙方的關(guān)系應(yīng)該是相互信賴、相互合作的，而不是對抗性的。一方面，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的決定及時繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。另一方面，沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信任稅務(wù)機關(guān)的決定是公正和正確的。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度4）實質(zhì)課稅原則。實質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實負擔(dān)能力決定納稅人的稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件，即判斷某個具體的人或事件是否滿足課稅要件，不能受其外在形式的蒙蔽，如果實質(zhì)條件滿足了課稅要件，就應(yīng)按實質(zhì)條件的指向確認納稅義務(wù)。實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（2）稅法適用原則稅法適用原則是指稅務(wù)行政機關(guān)和司法機關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則，目的是判定稅法之間的相互關(guān)系，以達到稅法認可的各項稅收政策目標，維護稅收征納雙方的合法權(quán)益。稅法適用原則并不違背稅法基本原則，并在一定程度上體現(xiàn)稅法基本原則，主要內(nèi)容如下：1）法律優(yōu)位原則。基本含義是法律的效力高于行政立法的效力。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟生活的復(fù)雜多變性，稅法體系也越來越龐大，不同層次稅法之間在立法、執(zhí)法、司法中的越權(quán)或缺位也更容易出現(xiàn)。因此，界定不同層次稅法的效力關(guān)系十分必要。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法無效。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度2）法律不溯及既往原則。一部新法實施后，對新法實施前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法。在稅法上堅持這一原則，目的在于維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下做出相應(yīng)的經(jīng)濟決策，對納稅人是公平的。3）新法優(yōu)于舊法原則。新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。以新法生效實施為標志，新法生效實施以后用新法，新法實施以前仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。4）特別法優(yōu)于普通法原則。主要是指對同一事項兩部法律分別訂有一般規(guī)定和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。這一原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法的級別較低的稅法，效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度5）實體從舊、程序從新原則。主要包括兩個方面的含義：一是實體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。程序性稅法主要涉及稅款征收方式的改變，并不構(gòu)成對納稅人權(quán)利的侵犯。6）程序優(yōu)于實體原則。其含義為，在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用，即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護的前提條件之一，是必須實現(xiàn)履行稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務(wù)，否則，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)或司法機關(guān)對納稅人的申訴不予受理。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度1.我國的稅收種類我國稅法體系中的稅收種類主要包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等，具體內(nèi)容如下。（1）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱流通稅，是指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，是政府財政收入的重要來源，主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等。二、我國稅法體系中的現(xiàn)行稅種（2）所得稅所得稅是指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收，稅額的多少取決于納稅人的收益額。我國現(xiàn)行稅制中的所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三個稅種。（3）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是指以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。財產(chǎn)稅類稅種的課稅對象是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、契稅、城市房地產(chǎn)稅等稅種。遺產(chǎn)和贈與稅在體現(xiàn)鼓勵勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨特的作用，是世界各國通用的稅種，中國雖將其列入立法計劃，但至今并未開征。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（4）行為稅行為稅是指國家為了對某些特定行為進行限制或開辟某些財源而課征的一類稅收，如針對財產(chǎn)和商事憑證貼花行為征收印花稅等。行為稅收入零星分散，一般作為地方政府籌集地方財政資金的一種手段。行為稅的最大特點是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性。我國現(xiàn)行行為稅共有三種，分別是印花稅、城建稅和煙葉稅。（5）資源稅資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。我國目前征收的資源稅稅目種類主要有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度2.不同稅種的主要規(guī)定（1）增值稅增值稅是以增值額為征稅對象的一種稅。增值額是一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售收入額扣除同期消耗了的外購原材料、燃料、動力和計入成本的包裝物等金額后的數(shù)額。增值稅的主要規(guī)定如下：納稅主體是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。征稅對象是應(yīng)稅產(chǎn)品的增值額。征稅范圍主要是對在我國境內(nèi)銷售貨物和進口貨物征收增值稅（銷售不動產(chǎn)除外），以及對提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅。稅率按照17%、11%、6%三檔征收。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（2）消費稅消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅，其主要規(guī)定如下：征稅范圍包括14類產(chǎn)品：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。消費稅范圍的確定首先考慮的是我國人民的消費結(jié)構(gòu)，生活必需品一般不征消費稅，同時也考慮我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、消費水平、資源供給和消費需求及國家財政的需要。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度納稅主體是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。消費稅根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品分別實行從價定額稅率和從量定額稅率。14類應(yīng)稅消費品的稅率有高有低，如煙類中最高的甲級卷煙，稅率為45%加0.003元/支，小汽車氣缸容量（排氣量）在1.0升（含1.0升）以下的稅率為1%；黃酒、啤酒、成品油采用定額稅率。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（3）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的主要規(guī)定如下：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，主要包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)等，但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用。征稅對象即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅率采用比例稅率，企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（4）個人所得稅個人所得稅的主要規(guī)定如下：納稅主體是在我國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從我國境內(nèi)和境外取得的所得；在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，從我國境內(nèi)取得的所得，均應(yīng)依照規(guī)定繳納個人所得稅。征稅對象為下列各項個人所得：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度個人所得稅起征點是個人所得稅工薪所得減除費用標準或免征額。綜合所得，適用3%～45%的超額累進稅率。經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。為更好地發(fā)揮個人所得稅的收入再分配功能，促進稅收公平，規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項費用扣除。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度1.稅收征收管理機構(gòu)及其職責(zé)（1）稅務(wù)主管部門根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，財政部是國務(wù)院綜合管理國家財政收支、主管財稅政策、實施財政監(jiān)督、參與國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的職能部門。三、我國稅收征管的主要規(guī)定在稅收管理方面的職責(zé)是制定和執(zhí)行國家財政、稅收的方針、政策，指導(dǎo)全國財政工作，制定全國財政、稅收等法規(guī)，組織制定稅收條例、決定、規(guī)定及有關(guān)實施細則等法規(guī)性文件，制定減免稅規(guī)定，審定對國家預(yù)算影響較大的臨時和特定的減免稅，管理和監(jiān)督全國各項財政收入，包括稅收收入。國家稅務(wù)總局是國家主管稅務(wù)工作的職能機構(gòu)，有權(quán)參與制定有關(guān)的稅收法規(guī)及其實施細則，制定貫徹中央統(tǒng)一稅收政策的某些具體政策和稅收業(yè)務(wù)的規(guī)章制度等。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（2）稅收征收管理機關(guān)我國稅收征收管理機關(guān)主要有國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。國家稅務(wù)總局主要負責(zé)以下各稅的征收與管理：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行及非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的所得稅，證券交易稅，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度地方稅務(wù)局主要負責(zé)下列各稅的征收與管理：營業(yè)稅，個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），土地增值稅，城市維護建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)總局負責(zé)征收管理的部分），車船稅，房產(chǎn)稅，屠宰稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，印花稅，宴席及其他地方附加稅，耕地占用稅，契稅，地方稅的滯納金、補稅、罰款。海關(guān)主要負責(zé)下列稅收的征收與管理：關(guān)稅，委托代征的進出口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅，行李和郵遞物品進口稅。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（3）稅收征收管理機關(guān)的職責(zé)稅收征收管理機關(guān)的職責(zé)主要有：實施事務(wù)管理，包括辦理稅務(wù)登記，受理納稅申報，并對納稅人的賬簿、憑證進行管理；征收稅款；實施稅務(wù)監(jiān)督檢查；實施稅務(wù)行政處罰措施；對征收的稅款應(yīng)及時入庫，不得挪用、侵占，不得貪污盜用；在實施稅收征管活動中因違法行為給納稅人造成損失的應(yīng)賠償損失；對被檢查人或納稅人的商業(yè)秘密有保密義務(wù)。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度2.稅務(wù)管理稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、設(shè)置賬簿、申請領(lǐng)購發(fā)票和納稅申報等內(nèi)容。（1）稅務(wù)登記稅務(wù)登記是納稅人在開業(yè)、變更或終止時應(yīng)依法向稅務(wù)機關(guān)辦理登記的法定手續(xù)。企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30天內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自市場管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在市場管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（2）設(shè)置賬簿從事生產(chǎn)技工的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。（3）申請領(lǐng)購發(fā)票發(fā)票必須由省一級人民政府稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制，增值稅發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。（4）納稅申報納稅人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報。報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度3.稅款征收稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款。納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度4.違反稅法行為及其法律責(zé)任違反稅法的行為是指納稅主體或征稅機關(guān)以及直接責(zé)任人員侵害稅收征收管理制度的行為。違反稅法的法律責(zé)任是指違反稅法的行為人所應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，主要包括下列兩個方面。（1）違反稅收征收的行為及法律責(zé)任違反稅收征收的行為主要有以下四種：未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿和記賬憑證、有關(guān)資料的；未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的。對上述情況，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度（2）偷稅抗稅行為及法律責(zé)任偷稅是指行為人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證及在賬簿上多列支出或者少列、不列收入，或者采用虛假的納稅申報等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。行為人偷稅的，除追繳偷稅款、滯納金外，處以偷稅數(shù)額百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。抗稅是指以暴力、威脅等方法拒不繳納稅款的行為?？苟惓啥悇?wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任；情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，處以拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。學(xué)習(xí)單元一稅收法律制度學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題1.電子商務(wù)稅收的定義電子商務(wù)稅收有廣義和狹義之分，廣義上的電子商務(wù)稅收是指對一切以電子方式進行的商務(wù)活動進行的稅收征管。狹義的電子商務(wù)稅收是指對通過互聯(lián)網(wǎng)進行的商務(wù)活動進行的稅收征管。通常來講，主要是從狹義上來理解電子商務(wù)稅收。一、電子商務(wù)稅收的定義和特征2.電子商務(wù)稅收的特征（1）虛擬化1）交易行為虛擬化。電子商務(wù)活動是通過互聯(lián)網(wǎng)進行的，交易行為發(fā)生在虛擬商店、虛擬公司、虛擬超市等虛擬世界。2）稅收概念虛擬化。傳統(tǒng)的稅收法律制度是由各個主權(quán)國家制定并執(zhí)行的。各國稅法規(guī)定本國的征稅范圍、應(yīng)稅項目、免稅政策和征收管理辦法。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，即電子商務(wù)利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法用國界來區(qū)分，更無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題3）稅務(wù)信息虛擬化。稅收制度能否有效發(fā)揮作用取決于如何將收集到的信息轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅義務(wù)。4）交易對象虛擬化。電子商務(wù)對象均被轉(zhuǎn)化為數(shù)字化信息在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。5）稅收原則虛擬化。網(wǎng)上貿(mào)易使一些稅收原則虛擬化，如國際稅收中的稅收管轄權(quán)是為避免國際重復(fù)征稅而設(shè)立的基本原則之一，而電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟活動與特定地點間的聯(lián)系弱化，在傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，政府能夠通過控制要素（如住所、機構(gòu)、收入來源等）行使稅收管轄權(quán)。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題（2）便捷性由于電子商務(wù)的交易是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的，因此，電子征稅為稅務(wù)部門在電子商務(wù)稅收征管方面提供了新的手段。電子征稅包括電子申報和電子結(jié)算兩個環(huán)節(jié)。1）電子申報。是指納稅人利用各自的計算機和電話機，通過電話網(wǎng)、分租交換網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等通信系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)完成申報的一種方式。2）電子結(jié)算。是指國家稅收部門根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行劃撥稅款的過程。同時，電子申報不僅減少了數(shù)據(jù)庫錄入所需的龐大的人力、物力，電子申報器在稅款征收環(huán)節(jié)的廣泛應(yīng)用，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題（3）隱蔽性由于在電子商務(wù)交易中，消費者可以匿名，消費行為很容易隱蔽，制造商很容易隱匿其居住地，使得稅務(wù)部門難以判定電子商務(wù)的真實情況。（4）跨國化電子商務(wù)依賴于互聯(lián)網(wǎng)，將現(xiàn)實生活中原來只能在一個國家完成的交易，可以在多個國家進行。這也使得電子商務(wù)稅收具有了跨國化的特征。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在本質(zhì)上有其共性，都是商業(yè)交易的一種形式，其目的都是實現(xiàn)交換、促進流通等。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在業(yè)務(wù)模式上有所區(qū)別，這一區(qū)別也體現(xiàn)在電子商務(wù)稅收上，具體如下。1.在納稅主體方面?zhèn)鹘y(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中，雙方隱藏了真實身份，以致無法明確納稅主體。二、電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)稅收上的異同2.在納稅對象方面?zhèn)鹘y(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實物形式進行，有明確的納稅對象，而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無法有效確認納稅對象的具體性質(zhì)。3.在納稅環(huán)節(jié)方面?zhèn)鹘y(tǒng)商務(wù)流通過程中存在生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達至消費者，減少了中間環(huán)節(jié)，對傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖擊，且電子加密更是加大了征稅難度。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題4.在納稅地點方面?zhèn)鹘y(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運地在中國境內(nèi)則具備納稅義務(wù)，而電子商務(wù)的貨源地點并不固定，無法有效確定具體納稅地點。5.在納稅期限方面?zhèn)鹘y(tǒng)商務(wù)主要以銷售貨物發(fā)票時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，而電子商務(wù)的交易很多不存在紙質(zhì)發(fā)票，以致無法有效確定時間，因此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)稅收。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題1.電子商務(wù)有關(guān)稅法的規(guī)定依法納稅是每個公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，稅法對傳統(tǒng)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)是統(tǒng)一適用的。2019年1月1日起施行的《電子商務(wù)法》對稅收立法作出了明確規(guī)定，主要內(nèi)容如下。（1）電子商務(wù)經(jīng)營者依法納稅義務(wù)根據(jù)《電子商務(wù)法》第十條的規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)依法辦理市場主體登記。辦理市場主體登記意味著國家對電子商務(wù)經(jīng)營者與傳統(tǒng)商務(wù)經(jīng)營者一視同仁，統(tǒng)一納入國家監(jiān)管系統(tǒng)，對經(jīng)營者進行全方位的監(jiān)督和管理，當(dāng)然包括經(jīng)營者依法履行納稅義務(wù)。三、我國電子商務(wù)稅收立法現(xiàn)狀根據(jù)《電子商務(wù)法》第十一條的規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。即便是個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的電子商務(wù)經(jīng)營者，在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，也應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。國家對電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)依法納稅的態(tài)度是明確的，沒有例外情形。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題（2）電子商務(wù)平臺經(jīng)營者納稅信息報送義務(wù)為便于監(jiān)管，在獲取納稅人信息方面，國家對電子商務(wù)平臺經(jīng)營者規(guī)定了更明確的義務(wù)。一方面，平臺經(jīng)營者應(yīng)向市場監(jiān)督管理部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息，并提示未辦理市場主體登記的經(jīng)營者依法辦理登記；同時平臺經(jīng)營者要配合市場監(jiān)督管理部門，為應(yīng)當(dāng)辦理市場主體登記的經(jīng)營者辦理登記提供便利。另一方面，平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并應(yīng)當(dāng)提示依照《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者也應(yīng)當(dāng)依照《電子商務(wù)法》第十一條第二款的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題綜上所述，電子商務(wù)平臺經(jīng)營者不但要提供平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息，并要督促、協(xié)助、配合平臺內(nèi)經(jīng)營者辦理主體登記，即便不需要主體登記的平臺內(nèi)經(jīng)營者，平臺經(jīng)營者也需要向稅務(wù)部門報送其納稅信息，督促、協(xié)助其辦理稅務(wù)登記。國家對平臺經(jīng)營者規(guī)定的這一明確義務(wù)，有利于國家對電子商務(wù)征稅措施的逐步推進，也有利于依法保障電子商務(wù)從業(yè)者依法享有稅收優(yōu)惠政策。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題（3）電子商務(wù)平臺經(jīng)營者的法律責(zé)任國家在保障電子商務(wù)稅收方面，加大對平臺經(jīng)營者的監(jiān)管力度，對規(guī)范整個電子商務(wù)行業(yè)意義重大。在《電子商務(wù)法》中明確規(guī)定了對平臺經(jīng)營者的法律責(zé)任。根據(jù)《電子商務(wù)法》第八十條的規(guī)定，平臺經(jīng)營者不按照有關(guān)規(guī)定向市場監(jiān)督管理部門、稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息、與納稅有關(guān)的信息的，有關(guān)主管部門將責(zé)令限期改正；逾期不改正的，處二萬元以上十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，責(zé)令停業(yè)整頓，并處十萬元以上五十萬元以下的罰款。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題2.電子商務(wù)對現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的影響國家稅務(wù)部門在獲取電子商務(wù)經(jīng)營者的與納稅有關(guān)的信息后，就可以根據(jù)各個經(jīng)營者對所涉納稅對象進行依法征稅，但在實際操作過程中，因電子商務(wù)的交易特點，對現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅也產(chǎn)生不同程度的影響。（1）對增值稅的影響《增值稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位或個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)金額，以及進口貨物金額計算稅款。在電子商務(wù)時代，消費者通過電子商務(wù)購買商品有以下兩種情形：第一種情形是商品并非經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)電子化傳送，屬于離線交易時，電子商務(wù)對增值稅影響不大，當(dāng)這些商品運抵我國海關(guān)時，海關(guān)依照規(guī)定代征進口商品增值稅。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題第二種情形是商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)電子化傳送，屬于在線交易時，則會對增值稅的征收產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅務(wù)機關(guān)難以掌握有關(guān)資料。二是稅務(wù)機關(guān)難以發(fā)現(xiàn)交易。三是稅務(wù)機關(guān)難以查核事實真相。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題（2）對關(guān)稅的影響電子商務(wù)對關(guān)稅的影響類似于對增值稅的影響。在上述增值稅論述的兩種情形中，在第一種情形下的交易同目前國際郵購方式無異，在商品經(jīng)過海關(guān)時，按規(guī)定予以征免關(guān)稅。在第二種情形下，當(dāng)通過互聯(lián)網(wǎng)訂購數(shù)字化商品時，用戶直接由網(wǎng)上下載商品，不課征關(guān)稅，這已獲得國際上的普遍認同。由于我國對低于一定金額下的物品免征進口關(guān)稅，在未來跨國界小額進口逐漸取代中間代理商品額進口，且將有形商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字化商品的情況下，將會對我國關(guān)稅收入有所影響。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題3.電子商務(wù)對現(xiàn)行所得稅的影響（1）電子商務(wù)對所得來源地認定的影響目前，我國對非居民僅就來源于國內(nèi)的所得征稅，而對居民則就境內(nèi)外所得全部征稅。舉例來說，如果我國居民以公司名義在他國設(shè)立一個網(wǎng)站，直接通過互聯(lián)網(wǎng)向全世界銷售商品，假如他國認定其為來源于本國的所得，我國也同意此觀點，則該居民的公司應(yīng)就該所得在我國納稅，其在他國已繳納的所得稅可抵扣我國的企業(yè)所得稅；假如他國認定其為來源于本國的所得，但我國不予承認，則該居民的公司必須就該項所得在我國納稅，且在他國已繳納的稅款不得抵扣，即需要雙重征稅。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題如果我國居民以個人名義在他國設(shè)立一個網(wǎng)站，通過互聯(lián)網(wǎng)向全世界銷售商品，假如他國認定其為來源于本國所得，我國也同意此觀點，則該筆個人所得在他國要繳納所得稅，但在國內(nèi)合并申報時可按規(guī)定獲得抵扣；假如雙方均認為其為來源于本國的所得，則需要雙重征稅。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題（2）電子商務(wù)對所得稅類的影響我國實行分類所得稅制，不同種類所得稅適用不同的稅率。在電子商務(wù)時代，營業(yè)利潤、特許權(quán)收入、勞務(wù)報酬等所得之間的分類變得模糊不清。例如，某非居民公司通過互聯(lián)網(wǎng)傳送統(tǒng)計資料給我國用戶時，其取得的所得，應(yīng)屬來源于我國的所得，但是，應(yīng)屬于哪種稅類，則應(yīng)分以下不同情況而定：若這些數(shù)據(jù)類似書籍雜志刊載的數(shù)據(jù)，電子化傳送與取自實體文件并無不同，應(yīng)屬于營業(yè)利潤所得。若這些數(shù)據(jù)資料是專為用戶收集加工的，應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得。若這些數(shù)據(jù)資料是特別為用戶開發(fā)程序之用，應(yīng)屬于特許權(quán)收入所得。在上述情況下，對電子商務(wù)交易的不同認定，將會對所得稅稅率適用產(chǎn)生影響。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題1.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀（1）稅務(wù)登記問題目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是稅務(wù)登記制度，現(xiàn)實中仍有電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機構(gòu)注冊登記，以致國家的稅收管理無法發(fā)揮實效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營行為，盡管《電子商務(wù)法》規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)管理部門報送納稅信息，但當(dāng)前我國工商、稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)納稅申報的相關(guān)具體內(nèi)容。四、電子商務(wù)稅收征管目前存在的問題及保障措施（2）賬簿與憑證管理問題電子商務(wù)具備無紙化經(jīng)營特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)易被篡改，從而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法獲得真實、有效的憑證信息，加大了納稅難度。（3）代扣代繳與代收代繳問題傳統(tǒng)商務(wù)的銷售模式主要包括生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，稅收管理通過中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代扣代繳等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機構(gòu)的作用被不斷削減，對傳統(tǒng)代扣代繳及代收代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題2.電子商務(wù)稅收征管的保障措施（1）制定有效稅收征管措施我國可以對電子商務(wù)制定一定時期的免稅期，以有效促進電子商務(wù)的快速發(fā)展，并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準備時間。同時，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對此在制定電子商務(wù)稅收政策時，應(yīng)重點關(guān)注涉及人、財、物的環(huán)節(jié)，有針對性地制定稅收管理制度。除此之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先進可行的現(xiàn)代化管理手段。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題（2）建立高素質(zhì)電子商務(wù)稅務(wù)隊伍為了有效適應(yīng)現(xiàn)代社會信息化及稅收征管要求，企業(yè)可以與金融機構(gòu)、工商機構(gòu)以及稅務(wù)機關(guān)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)體系，有效監(jiān)控、管理企業(yè)的生產(chǎn)及交易活動。同時，企業(yè)還應(yīng)重視稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，確保專業(yè)稅務(wù)人員掌握更多的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，熟悉具體的稅收征管流程。學(xué)習(xí)單元二電子商務(wù)中的稅收問題（3）研發(fā)適合國情的稅收征管模式稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在嚴格遵循“先管理、后征收”原則的基礎(chǔ)上，完善稅務(wù)稽查制度，在結(jié)合我國電子商務(wù)實際情況的基礎(chǔ)上發(fā)展新的征管模式。一方面，應(yīng)加強對電子商務(wù)稅務(wù)登記及代扣代繳登記信息的管理，準確、完整地收集納稅人所在服務(wù)商、支付中間方及交易賬戶等信息，建立專業(yè)的電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)，全面掌握納稅人及扣繳義務(wù)人信息，為此后的稅務(wù)征收管理工作打下堅實的基礎(chǔ)。另一方面，還應(yīng)積極探索適合電子商務(wù)發(fā)展模式的代扣代繳方式，在中間支付及網(wǎng)上結(jié)算環(huán)節(jié)中插入稅款征收環(huán)節(jié)。除此之外，在稅務(wù)稽查方面，相關(guān)機構(gòu)還應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)有效核查納稅人的賬目信息，強化稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)金融部門的協(xié)調(diào)配合，準確掌握資金的具體流向，以有效監(jiān)控電子商務(wù)稅務(wù)行為。還應(yīng)出臺跟蹤監(jiān)測