第二章商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表與績(jī)效評(píng)估南開大學(xué)金融學(xué)院李志輝本章知識(shí)結(jié)構(gòu)圖第一節(jié)

商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表

銀行資產(chǎn)負(fù)債表是綜合反映商業(yè)銀行在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益狀況的報(bào)表。它是靜態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表，通常是以某種貨幣形式反映銀行在一年、半年、一個(gè)季度或一個(gè)月的最后一天所持有的資產(chǎn)、負(fù)債和資本（所有者權(quán)益）存量狀況。

一、銀行資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理

二、銀行資產(chǎn)項(xiàng)目

三、銀行負(fù)債項(xiàng)目

四、銀行資本項(xiàng)目一、銀行資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理

銀行資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與一般工商企業(yè)基本相同，也是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，按設(shè)定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將報(bào)告日銀行的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的各具體項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按其流動(dòng)性程度的高低順序排列，先流動(dòng)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)，而非流動(dòng)資產(chǎn)又劃分為若干大類；負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短排列，先流動(dòng)負(fù)債，后長(zhǎng)期負(fù)債；所有者權(quán)益則按其永久性遞減的順序排列，先股本或?qū)嵤召Y本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤。表2-1商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

二、銀行資產(chǎn)項(xiàng)目

由于商業(yè)銀行的經(jīng)營對(duì)象是貨幣等金融資產(chǎn)，因此其資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目與一般工商企業(yè)存在較大的區(qū)別，具體表現(xiàn)在資產(chǎn)項(xiàng)目以金融資產(chǎn)為主，實(shí)物資產(chǎn)占比低。1.現(xiàn)金資產(chǎn)?，F(xiàn)金資產(chǎn)是商業(yè)銀行持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等同的可以隨時(shí)用來應(yīng)付提現(xiàn)需要的資產(chǎn)，是銀行資產(chǎn)中流動(dòng)性最高的資產(chǎn)，一般包括庫存現(xiàn)金、在中央銀行存款、存放同業(yè)存款和在途資金四類。2.拆出資金。拆出資金是指為靈活調(diào)度資金，提高資金運(yùn)用效率，在商業(yè)銀行之間經(jīng)常進(jìn)行的資金業(yè)務(wù)，以調(diào)劑資金頭寸，實(shí)質(zhì)是資金拆出行向拆入行提供的一種短期借款。3.證券投資。有價(jià)證券投資是銀行持有的生息資產(chǎn)，包括債務(wù)類工具、權(quán)益類工具和存款證等，按持有目的還可劃分為可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)債券投資、交易性金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資等。4.客戶貸款及墊款。這是商業(yè)銀行最大的資產(chǎn)項(xiàng)目，一般占銀行總資產(chǎn)的一半以上。貸款利息是銀行主要的收入來源。銀行貸款按業(yè)務(wù)類型分為公司類貸款、票據(jù)貼現(xiàn)和個(gè)人貸款三類。5.買入返售款項(xiàng)。買入返售款項(xiàng)包括買入返售證券、票據(jù)、貸款和為證券借入業(yè)務(wù)而支付的保證金。所謂買入返售業(yè)務(wù)，是兩家金融機(jī)構(gòu)之間按照協(xié)議約定先買入金融資產(chǎn)，再按約定價(jià)格于到期日將該項(xiàng)金融資產(chǎn)返售的資金融通行為。6.其它資產(chǎn)。包括銀行在子公司的投資、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等，這部分資產(chǎn)通常數(shù)量很小，不足以單獨(dú)立戶的項(xiàng)目。

三、銀行負(fù)債項(xiàng)目1.客戶存款?？蛻舸婵钍倾y行最主要的資金來源，存款即公司、個(gè)人對(duì)銀行的債權(quán)。我國商業(yè)銀行的客戶存款按客戶結(jié)構(gòu)劃分為個(gè)人存款、公司存款和其他存款（如保證金存款、財(cái)政存款），按期限結(jié)構(gòu)劃分為定期存款和活期存款。2.同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存拆入款項(xiàng)和賣出回購款項(xiàng)。除客戶存款外，同業(yè)負(fù)債是商業(yè)銀行又一重要資金來源。商業(yè)銀行同業(yè)負(fù)債包括同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱“同業(yè)存放”）、拆入資金和賣出回購款項(xiàng)，其中同業(yè)存放一直是我國商業(yè)銀行同業(yè)負(fù)債的重要來源。賣出回購款項(xiàng)是指商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)之間按照回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的款項(xiàng)。表2-4我國某股份制商業(yè)銀行的客戶存款結(jié)構(gòu)（單位：百萬元）圖2-2我國某股份制商業(yè)銀行客戶存款結(jié)構(gòu)變化情況（單位：百萬元）圖2-3我國上市銀行同業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)(單位：億元)圖2-4我國上市銀行同業(yè)負(fù)債規(guī)模及占比（單位：億元）3.向中央銀行借款。是指商業(yè)銀行向中央銀行借入的臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金、季節(jié)性資金、年度性資金以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種款項(xiàng)等，分為再貼現(xiàn)和再貸款兩種形式。向中央銀行借款按實(shí)際借入款項(xiàng)入賬。4.其他借入資金。包括各種金融負(fù)債（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債、衍生金融負(fù)債等）和長(zhǎng)期借款。商業(yè)銀行的長(zhǎng)期借款包括從國內(nèi)外金融市場(chǎng)上借入的長(zhǎng)期資金，以及發(fā)行的長(zhǎng)期資本債券。商業(yè)銀行還發(fā)行債務(wù)股本混合性融資工具以獲得長(zhǎng)期資金。5.其它負(fù)債。其它負(fù)債項(xiàng)目主要是銀行的各類雜項(xiàng)債務(wù)，包括遞延稅款、應(yīng)付未付項(xiàng)目以及未結(jié)清的銀行承兌等。

四、銀行資本項(xiàng)目

銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的資本項(xiàng)目反映了銀行股東的所有權(quán)者權(quán)益，代表了股東在銀行凈資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是銀行資產(chǎn)和負(fù)債的差額。具體項(xiàng)目包括：1.股本2.資本公積3.盈余公積4.一般準(zhǔn)備5.未分配利潤1.股本

股本是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，代表商業(yè)銀行所有權(quán)的所有股份，既包括普通股又包括優(yōu)先股，按發(fā)行面值記賬。優(yōu)先股兼具股票和債券的雙重屬性，是國際銀行業(yè)補(bǔ)充資本的重要工具。雖然銀行業(yè)一般認(rèn)為優(yōu)先股的成本高，因?yàn)槠涔衫荒軓亩愘x中扣除，導(dǎo)致部分資金從銀行普通股股東的收入中漏出，導(dǎo)致發(fā)行優(yōu)先股的銀行較少。

自《第三版巴塞爾協(xié)議》發(fā)布以來，為了拓展資本來源，歐美和亞太地區(qū)銀行業(yè)根據(jù)最新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)探索發(fā)行優(yōu)先股。2014年，我國的商業(yè)銀行首次開始發(fā)行優(yōu)先股，并在證券交易所掛牌上市。2.資本公積

資本公積是指商業(yè)銀行收到投資者的超出其在銀行注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本供給包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。形成資本溢價(jià)的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。3.盈余公積

盈余公積是指商業(yè)銀行按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種累計(jì)資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。兩者的區(qū)別就在于其各自提取的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取；后者則有銀行自行決定提取。盈余公積的目的主要時(shí)彌補(bǔ)銀行虧損和轉(zhuǎn)增資本。4.一般準(zhǔn)備

一般準(zhǔn)備又稱“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，是指商業(yè)銀行運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后，扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計(jì)提一般準(zhǔn)備。當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值低于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，可不計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額原則上不得低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1.5%，難以一次性達(dá)到1.5%的，可以分年到位，原則上不得超過5年。

5.未分配利潤

未分配利潤是銀行留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分，銀行對(duì)未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和一般準(zhǔn)備后的余額。第二節(jié)

商業(yè)銀行利潤表

一、銀行利潤表的主要內(nèi)容

利潤表又稱損益表，是商業(yè)銀行最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表之一，用以反映商業(yè)銀行在某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果實(shí)現(xiàn)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表存在密切的聯(lián)系，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)產(chǎn)生營業(yè)收入，負(fù)債形成營業(yè)支出。與資產(chǎn)負(fù)債表不同，利潤表是流量表，是銀行在報(bào)告期間經(jīng)營活動(dòng)的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)，反映出銀行的金融流量，而資產(chǎn)負(fù)債表反映的是銀行金融資產(chǎn)和負(fù)債的存量。

銀行利潤表包括三個(gè)主要部分：收入、支出和利潤。編制利潤表所依據(jù)的平衡公式是“收入-支出=利潤”。

銀行的主要收入來源是生息資產(chǎn)帶來的利息收入，生息資產(chǎn)包括貸款、投資、存放中央銀行款項(xiàng)以及存放和拆放同業(yè)款項(xiàng)，其他收入由收取的特殊服務(wù)費(fèi)（例如手續(xù)費(fèi)和傭金收入）獲得。

銀行的主要支出來自計(jì)息負(fù)債及其他費(fèi)用，主要包括存款利息支出、非存款借款的利息支出、股東權(quán)益成本、雇員的薪酬和福利支出、有形設(shè)備的管理費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)折舊）、貸款損失準(zhǔn)備金、應(yīng)付稅金和其它支出。凈利潤=總收入-總支出總收入=現(xiàn)金資產(chǎn)×現(xiàn)金資產(chǎn)平均收益率+證券投資×證券投資平均收益率+貸款余額×貸款平均收益率+其它資產(chǎn)×其它資產(chǎn)平均收益率總支出=存款總額×存款平均利息成本+非存款借款×非存款借款利息成本+股東權(quán)益×股本成本+員工薪酬福利+有形設(shè)備管理費(fèi)用+貸款損失準(zhǔn)備金+應(yīng)付稅金+其它支出

從上述公式看出，如果銀行想增加利潤，有以下方式：(1)提高持有的各項(xiàng)資產(chǎn)的平均收益率；

(2)重新安排收入資產(chǎn)比例，盡可能增加高收益資產(chǎn)比例；

(3)降低存款與非存款借款的利息支出、股東權(quán)益成本和非利息支出；

(4)重新安排資金來源比例，增加較低成本的存款和其它借款資金來源；

(5)控制員工成本、管理費(fèi)用、貸款損失準(zhǔn)備金和其它支出；

(6)提高稅賦管理水平，減少稅務(wù)支出等。表2-5我國某商業(yè)銀行的利潤表（單位：人民幣十億元）

二、銀行利潤表的具體項(xiàng)目

（一）營業(yè)收入

對(duì)于商業(yè)銀行，凈利息收入與非利息收入之和等于營業(yè)收入。

1.凈利息收入（1）利息收入

①客戶貸款及墊款利息收入

②投資利息收入

③存放中央銀行款項(xiàng)的利息收入

④存放和拆放同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的利息收入（2）利息支出

①存款利息支出

②同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存款和拆入款項(xiàng)的利息支出

③向中央銀行負(fù)債的利息支出

④已發(fā)行債務(wù)證券利息支出2.非利息收入（1）手續(xù)費(fèi)及傭金收入（2）其他非利息收入（1）利息收入。利息是銀行的主要收入來源，我國銀行業(yè)的利息收入占到利潤總額的65%~80%，而主要發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)的利息收入占比通常在50%左右。表2-6我國某商業(yè)銀行利息收入情況

①客戶貸款及墊款利息收入。客戶貸款及墊款利息收入是銀行利息收入的第一大來源。

②投資利息收入。我國商業(yè)銀行的投資利息收入主要包括非重組類債券和重組類債券利息收入，非重組類債券指可供出售債券、持有到期投資債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、交易性債券以及制定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券等。

③存放中央銀行款項(xiàng)的利息收入。存放中央銀行款項(xiàng)的利息收入包括法定存款準(zhǔn)備金、超額存款準(zhǔn)備金和財(cái)政性存款所得利息收入。

④存放和拆放同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的利息收入。（2）利息支出。這是銀行最主要的費(fèi)用支出部分。表2-7我國某商業(yè)銀行利息支出情況

①存款利息支出。存款利息支出是銀行最大的費(fèi)用項(xiàng)目。

②同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存款和拆入款項(xiàng)的利息支出。同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存款和拆入款項(xiàng)包括賣出回購款項(xiàng)。同業(yè)業(yè)務(wù)的平均付息率高于存款的平均付息率。

③向中央銀行負(fù)債的利息支出。向央行負(fù)債的利息支出主要是指商業(yè)銀行向人民銀行借款（在貼現(xiàn)和再貸款）所支付的利息。

④已發(fā)行債務(wù)證券利息支出。已發(fā)行債務(wù)證券利息支出包括商業(yè)銀行已發(fā)行的金融債、次級(jí)債、可轉(zhuǎn)換債券、混合資本債券、存款證、同業(yè)存單以及在境外發(fā)行的人民幣和外幣債券等所支付的利息。目前我國商業(yè)銀行僅發(fā)行定向小企業(yè)金融債。2.非利息收入

隨著利率市場(chǎng)化改革進(jìn)程的推進(jìn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，商業(yè)銀行的存貸利差逐年收窄，商業(yè)銀行的非利息收入占營業(yè)收入的比重逐年增加，且增長(zhǎng)速度較快，收益結(jié)構(gòu)不斷改善。表2-8我國某商業(yè)銀行非利息收入情況（單位：人民幣百萬元）

（1）手續(xù)費(fèi)及傭金收入。手續(xù)費(fèi)及傭金收入已成為銀行業(yè)利潤的第二大來源，也是最主要的非利息收入來源。其主要包括通過結(jié)算、清算及現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、私人銀行業(yè)務(wù)、理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)、貴金屬業(yè)務(wù)、資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)、擔(dān)保及承諾以及養(yǎng)老金等業(yè)務(wù)所得的收入。

（2）其他非利息收入。其他非利息收入主要包括投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)凈損失、匯兌及匯率產(chǎn)品收益和其他業(yè)務(wù)收入。

（二）營業(yè)支出

銀行的營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失及其他業(yè)務(wù)成本之和為營業(yè)支出。1.營業(yè)稅金及附加。反映銀行經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。2.業(yè)務(wù)及管理費(fèi)。與一般工商企業(yè)相同，銀行的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用主要包括職工費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷及其他業(yè)務(wù)費(fèi)用等。其中，職工費(fèi)用是其的最大支出成本。包括經(jīng)營租賃費(fèi)用、支付給第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的酬金、與房屋設(shè)備相關(guān)的支出等。3.資產(chǎn)減值損失。與一般工商企業(yè)相同，商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)報(bào)告日，經(jīng)過對(duì)資產(chǎn)的測(cè)試，判斷資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值而計(jì)提減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。其中，最主要的是客戶貸款及墊款的減值損失。4.其他業(yè)務(wù)成本。除業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用和貸款損失準(zhǔn)備之外的所有支出，如保險(xiǎn)索償支出、貴金屬銷售成本等。

（三）營業(yè)利潤

銀行的營業(yè)收入扣減營業(yè)支出后即為營業(yè)利潤。

（四）所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用為稅前利潤（營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入扣減營業(yè)外支出）乘以經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際所得稅費(fèi)率。國債的利息收入按稅法規(guī)定具有免稅收益，所以當(dāng)商業(yè)銀行的國債利息收入較高時(shí)，實(shí)際所得稅費(fèi)率將低于法定稅率。

（五）凈利潤

稅前利潤扣除所得稅后的部分即為稅后凈利潤（損失）。對(duì)于銀行稅后利潤，股東會(huì)或董事會(huì)通常將其分成兩部分。一部分以現(xiàn)金股利形式分配各銀行的各個(gè)股東，另一部分（通常是較大的一部分）是留存收益，記入銀行資本項(xiàng)目中，為銀行的未來發(fā)展提供資本支持。第三節(jié)

商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表

一、銀行現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容

現(xiàn)金流量表是全面反映銀行在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金來源和運(yùn)用及其增減變化的財(cái)務(wù)報(bào)表，是反映銀行經(jīng)營狀況的三個(gè)主要報(bào)表之一。

銀行經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營，財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的規(guī)模和內(nèi)部結(jié)構(gòu)會(huì)有一定變動(dòng)，而銀行的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目期初期末余額，只能反映這種變動(dòng)的結(jié)果，不能反映出財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因最終歸結(jié)于銀行現(xiàn)金流量的來源、運(yùn)用及增減變動(dòng)。

現(xiàn)金流量表的功能在于彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的不足，將銀行的利潤同資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)結(jié)合起來，全面反映報(bào)告期間內(nèi)銀行資金的來源和運(yùn)用情況，說明銀行財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)結(jié)果及原因，為銀行管理者提供更有用的財(cái)務(wù)信息。

二、銀行現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目

（一）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量在我國，包括銀行在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用直接法填列。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列式經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。經(jīng)營現(xiàn)金流具體包括：1.客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額2.向中央銀行借款凈增加額3.向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額4.收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的凈增加額5.客戶貸款及墊款凈增加額6.存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額7.支付手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金8.發(fā)行債券收到的現(xiàn)金

（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指商業(yè)銀行長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。

（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致銀行資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流的影響，是指銀行外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成人民幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率相似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中的外幣現(xiàn)金凈增加額是按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。

（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

除現(xiàn)金流量表反映的信息外，銀行還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。第四節(jié)

商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)估

商業(yè)銀行的績(jī)效評(píng)估是從銀行的經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，采用一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)和一定的評(píng)估方法，對(duì)銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，以分析一家商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及存在的問題，以便明確未來的發(fā)展方向，并制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略。

一、銀行績(jī)效評(píng)估指標(biāo)

（一）盈利性指標(biāo)

（二）風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)

二、銀行績(jī)效評(píng)估方法

（一）杜邦分析法

（二）風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整績(jī)效度量方法（一）盈利性指標(biāo)

（二）風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)1.信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)

①不良貸款/貸款總額

②貸款凈沖銷額/貸款總額

③每年提留的貸款損失準(zhǔn)備/貸款總額

④累計(jì)貸款損失準(zhǔn)備/貸款總額2.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)

①現(xiàn)金資產(chǎn)+國庫券/總資產(chǎn)

②貸款/總資產(chǎn)

③證券資產(chǎn)/總資產(chǎn)

④易變負(fù)債/負(fù)債總額

⑤短期資產(chǎn)/易變負(fù)債

⑥預(yù)期現(xiàn)金流量比率

3.利率風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)

①利率敏感性缺口=利率敏感性資產(chǎn)-利率敏感性負(fù)債

②未保險(xiǎn)存款/總存款

4.清償能力指標(biāo)

①資本/總資產(chǎn)

②資本/風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)

③資產(chǎn)增長(zhǎng)率與核心資本增長(zhǎng)率

④留存收益/凈利潤

二、銀行績(jī)效評(píng)估方法

通過綜合分析商業(yè)銀行的盈利性指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，就可以建立一套商業(yè)銀行的績(jī)效評(píng)估體系，結(jié)合適當(dāng)?shù)姆椒ň涂梢詫?duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。

（一）杜邦分析法

杜邦分析法是由美國杜邦公司創(chuàng)造的，故稱杜邦體系（TheDuPontSystem）。杜邦分析法是一種經(jīng)典的評(píng)估企業(yè)績(jī)效的綜合分析法，將銀行經(jīng)營活動(dòng)視為一個(gè)系統(tǒng)，從系統(tǒng)的盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)因素的相互制約關(guān)系入手進(jìn)行分析，從而對(duì)銀行經(jīng)營績(jī)效作出比較全面的評(píng)估。

（二）風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整績(jī)效度量方法

風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整績(jī)效度量方法（RiskAdjustedPerformanceMeasurement，RAPM）是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)收益均衡模型，由美國信孚銀行于20世紀(jì)70年代末首次提出。在對(duì)不同投資方案進(jìn)行比較時(shí)，該方法不同于傳統(tǒng)的主要以股本收益率（ROE）為中心的績(jī)效度量模式，而是將銀行獲得的收益與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)直接掛鉤，明確地考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行績(jī)效的影響。1.兩因素的杜邦分析法。兩因素模型為：表2-11風(fēng)險(xiǎn)-收益權(quán)衡表

兩因素模型很好地揭示了銀行收益和風(fēng)險(xiǎn)之間的制約關(guān)系。表2-11為風(fēng)險(xiǎn)收益權(quán)衡表，用以說明銀行使用多大的杠桿率（債務(wù)與權(quán)益比）才能取得股東合意的收益率（ROE）較好的反映了銀行的經(jīng)營績(jī)效。