納稅籌劃試題

一、單項選擇題【將每題4個選項中的惟一正確答案的字母序號填在答題紙上。每小題2分，共20分）

1．納稅籌劃的主體是(A)。

A．納稅人B．征稅對象C．計稅依據(jù)D．稅務(wù)機(jī)關(guān)

2．按(B)進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

A．不同稅種B．節(jié)稅原理C．不同性質(zhì)企業(yè)D．不同納稅主體

3．適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是(D)。

A．公司制企業(yè)B．合伙制企業(yè)C．個人獨(dú)資企業(yè)D．個體工商戶

4．我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為(C)。

A．7%B．10%C．13%D．17%

5．下列屬于兼營行為的是(D)。

A．家具廠銷售家具并有償送貨上門

B．電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)

C．裝飾公司為客戶提供設(shè)計并包工包料裝修房屋

D．飯店提供現(xiàn)場餐飲服務(wù)同時提供非現(xiàn)場消費(fèi)的送餐服務(wù)

6．適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目(C)。

A．卷煙B．煙絲C．黃酒D．白酒

7．下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是(B)。

A．高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會服務(wù)取得的收入

B．個人銷售購買超過5年的普通住房

C．個人出租自有住房取得的租金收入

D．單位銷售自建房屋取得的收入

8．企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以(C)。

A．按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰

B．按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的i0960

C．按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰

D．按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的10‰

9．個人所得稅居民納稅人的臨時離境是指在一個納稅年度內(nèi)(D)的離境。

A.-次不超過40日B．多次累計不超過100日

C．一次不超過30日或者多次累計不超過180日

D．-次不超過30日或者多次累計不超過90日

10.應(yīng)納印花稅的憑證應(yīng)于(C)貼花。

A．每月初5日內(nèi)B．每年度結(jié)束45日內(nèi)

C．書立或領(lǐng)受時D．開始履行時

11．企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注(C)的調(diào)整。

A．銷售利潤B．銷售價格C．成本費(fèi)用D．稅率高低

12．負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個人是(B)。

A．實際負(fù)稅人B．扣繳義務(wù)人C．納稅義務(wù)人D．稅務(wù)機(jī)關(guān)

13．下列稅種中屬于直接稅的是(C)。

A．消費(fèi)稅B．關(guān)稅C．房產(chǎn)稅D．營業(yè)稅

14．判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時，(A)是關(guān)鍵因素。

A．無差別平衡點(diǎn)B．納稅人身份

C．適用稅率D．可抵扣的進(jìn)項稅額

15．金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在(B)征收。

A．批發(fā)環(huán)節(jié)B．零售環(huán)節(jié)C．委托加工環(huán)節(jié)D．生產(chǎn)環(huán)節(jié)

16．適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有(B)。

A．卷煙B．煙絲C．黃酒D．白酒

17．企業(yè)通過社會非營利組織或政府民政部門進(jìn)行的公益性、救濟(jì)性捐贈支出如何扣除(D)

A．全部收入的3%比例扣除B．年度利潤總額的3%扣除

C．全部收入的12%比例扣除D．年度利潤總額的12%扣除

18．目前應(yīng)征個人所得稅的項目是(B)。

A．國債利息B．股票紅利C．儲蓄利息D．保險賠款

19．納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其(D)按規(guī)定計算繳納土地

增值稅。

A．超過部分增值額B．扣除項目金額

C．取得收入全額D．全部增值額

20．設(shè)在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅30萬元，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是(C)。

A．3000元B．9000元C．15000元D．21000元

21增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的(C)依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予

扣除。

A．保險費(fèi)B．裝卸費(fèi)C．運(yùn)輸費(fèi)D．其他雜費(fèi)

22．企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)(D)。

A．股份公司B．有限責(zé)任公司

C．法人企業(yè)D．個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

23．個人所得稅下列所得一次收入過高的，實行加成征收(B)。

A．稿酬所得B．勞務(wù)報酬所得C．紅利所得D．偶然所得

24．房產(chǎn)稅條例規(guī)定：依照房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為(D)。

A．1.2%B．10%C．17%D．12%

25．下列各項中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是(D)。

A．個人辦的托兒所、幼兒園

B．個人所有的居住房

C．民政部門安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地

D．直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地

26周先生將自有的一套住房按市場價格對外出租，每月租金2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是(B)。

A．288元B．960元C．1920元D．2880元

27.以下煤炭類產(chǎn)品繳納資源稅的有(C)。

B．選煤A．洗煤C．原煤D．蜂窩煤

28納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有(D)。

A．違法性B．可行性C．非違法性D．合法性

29．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助(A)來實現(xiàn)。

A．價格B．稅率C．納稅人D．計稅依據(jù)

30．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在(B)以下的，為小規(guī)模納稅人。

A．30萬元（含）B．50萬元（含）C．80萬元（含）D．100萬元（含）

31．適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(A)。

A．卷煙B．煙絲C．黃酒D．啤酒

32．下列各行業(yè)中適用3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是(A)。

A．文化體育業(yè)B．金融保險業(yè)+

C．服務(wù)業(yè)D．娛樂業(yè)

33．下列適用個人所得稅5%-35%五級超額累進(jìn)稅率的是(D)。

A．勞務(wù)報酬所得B．工資薪金所得

C．稿酬所得D．個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

34．下列屬于房產(chǎn)稅征稅對象的是(C)。

A．室外游泳池B．菜窖C．室內(nèi)游泳池D．玻璃暖房

35相對節(jié)稅主要考慮的是(C)。

A．費(fèi)用絕對值B．利潤總額C．貨幣時間價值D．稅率

36．一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是(C)。

A．定額稅率B．比例稅率C．超累稅率D．全累稅率

37．娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為(D)的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。

A．326-20%B．15%-20%C．5%-is%D．5%-20%

38．下列適用個人所得稅326-45%的七級超額累進(jìn)稅率的是(B)。

A．勞務(wù)報酬所得B．工資薪金所得C．稿酬所得D．個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

39.當(dāng)甲乙雙方交換房屋的價格相等時，契稅應(yīng)由(D)。

A．甲方繳納B．乙方繳納C．甲乙雙方各繳納一半D．甲乙雙方均不繳納

40.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(A)。

A．家具廠銷售家具并有償送貨上門

B．電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)

C．裝飾公司為客戶提供設(shè)計并包工包料裝修房屋

D．飯店提供餐飲服務(wù)同時提供酒水

C．私營企業(yè)D．個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

41．下列適用個人所得稅5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率的是(B)。

A．勞務(wù)報酬B．工資薪金C．稿酬所得D．個體工商戶所得

42娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為(D)的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。

A．3%-20%B．is26-20%C．5%-is%D．5%-20%

43．下列各行業(yè)中適用5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是(B)。

A．文化體育業(yè)B．金融保險業(yè)C．交通運(yùn)輸業(yè)D．建筑業(yè)

44納稅籌劃最重要的原則是(A)。

A．守法原則B．財務(wù)利益最大化原則

C．時效性原則D．風(fēng)險規(guī)避原則

45．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在(C)以下的，為小規(guī)模納稅人。

A．30萬元（含）B．50萬元（含）C．80萬元（含）D．100萬元（含）

46．下列不并人銷售額征收消費(fèi)稅的是(C)。

A．包裝物銷售B．包裝物租金C．包裝物押金D．逾期未收回包裝物押金

47．下列各項不屬于營業(yè)稅征收范圍的是(C)。

A．物業(yè)管理公司代收電費(fèi)取得的手續(xù)費(fèi)收入

B．金融機(jī)構(gòu)實際收到的結(jié)算罰款、罰息收入

C．非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入

D．拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入

48．下列各項中不計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是(C)。

A．生產(chǎn)經(jīng)營收入B．接受捐贈的實物資產(chǎn)

C．按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅D．納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品

49．企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項目是(D)。

A．職工福利費(fèi)B．廣告宣傳費(fèi)C．公益性捐贈D．贊助費(fèi)支出

50避稅最大的特點(diǎn)是它的(C)。

A．違法性B．可行性C．非違法性D．合法性

51．在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是(A)。

A．實際負(fù)稅人B．代扣代繳義務(wù)人C．代收代繳義務(wù)人D．法人

52．下列各項中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是(B)。

A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天

B．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天

C．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天

D．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天

53．稅收籌劃是在納稅人(A)對相關(guān)事項的安排和規(guī)劃。

A．納稅義務(wù)發(fā)生之前B．納稅義務(wù)發(fā)生之后

C．生產(chǎn)經(jīng)營行為發(fā)生后D．生產(chǎn)經(jīng)營行為發(fā)生過程中

54．下列關(guān)于企業(yè)所得稅收人確認(rèn)時間的表述正確的是(A)。

A．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的目期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

B．租金收入，依照承租人實際支付租金的目期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

C．接受捐贈收入，按照合同約定的接受捐贈資產(chǎn)的目期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

D．所有股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均按照被投資方實際分配利潤的目期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

55．下列說法正確的是(A)。

A．當(dāng)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，選擇總分公司模式比較有利

B．當(dāng)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，選擇母子公司模式比較有利

C．當(dāng)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，選擇總分公司模式還是母子公司模式?jīng)]有區(qū)別

D．在選擇新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的模式時，可以不考慮風(fēng)險責(zé)任及居民間權(quán)益性投資收益免稅問題

56．企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度

起(D)。

A．第一年至第五年免征企業(yè)所得稅

B．第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征收企業(yè)所得稅

C．第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅

D．第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅

57．納稅人在購進(jìn)貨物時，在不含稅報價相同的情況下，稅負(fù)最重的是(C)。

A．增值稅一般納稅人

B．能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人

C．能開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人

D．小規(guī)模納稅人

58．如果一項固定資產(chǎn)，會計上按直線法折舊，稅收上按加速折舊的方法，這種稅收差異會出現(xiàn)(A)。

A．時間性差異

B．永久性差異

C．會同時出現(xiàn)時間性差異和永久性差異

D．不會出現(xiàn)時間性差異和永久性差異

59．從2019年1月1目起，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特

許權(quán)使用費(fèi)所得時，實行(B)方法。

A．按月如實繳納個人所得稅B．按月預(yù)扣預(yù)繳

C．按年預(yù)扣預(yù)繳D．按季度預(yù)扣預(yù)繳

60．負(fù)債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益率水平及普通股的每股收益率，以下公式得以充分反

映的是(A)。

A．權(quán)益資本收益率（稅前）＝息稅前投資收益率十負(fù)債／權(quán)益資本×（息稅前投資收益率－負(fù)債成

本率）

B．權(quán)益資本收益率（稅前）＝息稅前投資收益率十負(fù)債／權(quán)益資本÷（息稅前投資收益率－負(fù)債成

本率）

C．權(quán)益資本收益率（稅前）＝息稅前投資收益率十負(fù)債／資產(chǎn)總額×（息稅前投資收益率－負(fù)債成

本率）

D．權(quán)益資本收益率（稅前）＝息稅前投資收益率十負(fù)債／資產(chǎn)總額÷（息稅前投資收益率－負(fù)債成

本率）

61．如果一個企業(yè)或個人被一個國家認(rèn)定為其稅收居民，那它（他）就要在該國承擔(dān)(A)。

A．無限納稅義務(wù)B．有限納稅義務(wù)

C．本國納稅義務(wù)D．外國納稅義務(wù)

62.(A)是跨國企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的基本手段。

A．轉(zhuǎn)讓定價B．國際避稅地

C．組織形式D．籌資結(jié)構(gòu)

二、多項選擇題（將每題4個選項中的至少2個正確答案的字母序號填在答題紙上。多選或漏0分）

1.稅率的基本形式有(BC)。

A.名義稅率B。比例稅率C．定額稅率D．復(fù)合稅率

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于(AC)的大小。

A.商品供給彈性B．稅率高低C．商品需求彈性D．計稅依據(jù)形式

3.印花稅的稅率分為(AB)。

A．比例稅率B．定額稅率C．復(fù)合稅率D．累進(jìn)稅率

4.下列屬于個人所得稅居民納稅人的是(AC)。

A．在中國境內(nèi)有住所B．在中國境內(nèi)無住所但居住滿半年

C．在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年D．在中國境內(nèi)有住所但未居住

5.下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有(ABC)。

A。某單位有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)B．某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓

C。某企業(yè)建造公寓并出售D．某人繼承單元房一套

6納稅籌劃的合法性要求是與(ABCD)的根本區(qū)別。

A．逃稅B．欠稅C．騙稅D．避稅一

7.計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內(nèi)(AB)。

A．向購買方收取的銷項稅額B．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅

C．代省財政部門收取的行政事業(yè)收費(fèi)D．代省政府收取的政府性基金

8．企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括(AC)。

A．國有企業(yè)B．個人獨(dú)資企業(yè)C．股份制企業(yè)D．合伙企業(yè)

9.下列個人所得采取超額累進(jìn)稅率形式的有(BCD)。

A．利息所得B．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得’

C．工資薪金所得D．個人承包、承租所得

10．我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于(AC)資源。

A．礦產(chǎn)B．森林C．鹽D．水

11.納稅籌劃風(fēng)險主要有以下幾種形式(ABCD)。

A．意識形態(tài)風(fēng)險B．經(jīng)營性風(fēng)險C．政策性風(fēng)險D．操作性風(fēng)險

12．適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有(ACD)。

A．卷煙B．雪茄C．薯類白酒D．糧食白酒

13．營業(yè)稅按日（次）計算和按月計算的起征點(diǎn)分別為銷售額(BD)。

A．300元B．300—500元C．500～2000元D．5000～20000元

14．下列個人所得，在計算應(yīng)納稅所得額時，每月減除費(fèi)用3500元的項目有(BCD)

A．偶然所得B．工資薪金所得

C．企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得D．個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

15契稅的征稅范圍具體包括(ABCD)。

A．房屋交換B．房屋贈與C．房屋買賣D．國有土地使用權(quán)出讓

16納稅籌劃按稅種分類可以分為(ABCD)等。

A．增值稅籌劃B．消費(fèi)稅籌劃C．營業(yè)稅籌劃D．所得稅籌劃

17．下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有(ABCD)。

A．汽油和柴油B．煙酒C．小汽車D．鞭炮、焰火

18．一項銷售行為如果即涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為(AC)．

A．繳納增值稅的混合銷售行為

B．繳納增值稅的兼營行為

C．繳納營業(yè)稅的混合銷售行為

D．繳納營業(yè)稅的兼營行為

19．在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予按比例扣除的項目有(ACD)。

A．企業(yè)的職工福利費(fèi)用

B．向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出

C．企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

D．企業(yè)的廣告費(fèi)

20.納稅主體籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(ABCD)。

A．個體工商戶B．個人獨(dú)資企業(yè)C．合伙企業(yè)D．公司制企業(yè)

13．以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是(

A．17%B．13%C．6%D．3%

21．消費(fèi)稅的稅率分為(ABC)。

A．比例稅率B．定額稅率C．復(fù)合稅率D．累進(jìn)稅率

22．下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有(ABC

A．企業(yè)的財產(chǎn)保險費(fèi)B．向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出

C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用D．企業(yè)的贊助支出

23增值稅按日（次）計算和按月計算的起征點(diǎn)分別為銷售額的(AD)。

A．150～200元B．200—1000元C．1500—3000元D．2000，-5000元

24按個人理財過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A．個人獲得收入的納稅籌劃B．個人投資的納稅籌劃

C．個人消費(fèi)中的納稅籌劃D．個人經(jīng)營的納稅籌劃

25．下列個人所得適用20%比例稅率的有(ABD)。

A．股息紅利所得B．偶然所得

C．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得D．特許權(quán)使用費(fèi)所得

26.按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為(BD)。

A．扣繳義務(wù)人B．法人C．負(fù)稅人D．自然人

27．下列個人所得，在計算應(yīng)納稅所得額時，每月減除費(fèi)用2000元的項目有(BCD

A．偶然所得B．工資薪金所得

C．企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

D．個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

28．按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A.企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃B．企業(yè)投資決策中的納稅籌劃

C．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃D．企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃

29．納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(ABCD)。

A.個體工商戶B．個人獨(dú)資企業(yè)C．合伙企業(yè)D．公司制企業(yè)

30.遞延納稅籌劃法是(ABC)。

A．推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間B．獲取了貨幣時間價值的相對收益

C．企業(yè)沒有減少稅款的繳納D．企業(yè)減少了稅款的繳納

31.企業(yè)利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃，可以達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。下列說法正確的是(BD)。

A．應(yīng)當(dāng)盡可能避免作為非居民納稅人，而選擇作為居民納稅人

B．應(yīng)當(dāng)盡可能避免作為居民納稅人，而選擇作為非居民納稅人

C．分公司具有獨(dú)立法人資格，通常履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)

D．子公司具有獨(dú)立法人資格，通常履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)

32.下列各項中，應(yīng)作為個人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得的有(ACD)。

A．個人獨(dú)資企業(yè)當(dāng)年留存的利潤

B．個人獨(dú)資企業(yè)對外投資分回的股息

C．投資者個人從個人獨(dú)資企業(yè)領(lǐng)取的工資

D．個人獨(dú)資企業(yè)分配給投資者個人的所得

33.關(guān)于納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間，下列說法正確的是(CD)。

A．委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

B．以預(yù)收款方式銷售貨物的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

C．進(jìn)口貨物的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

D．采用賒銷方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款目期的當(dāng)天

34.個人所得的形式，包括以下哪些形式？(ABCD)

A．現(xiàn)金B(yǎng)．實物

C．有價證券D．其他形式的經(jīng)濟(jì)利益

三、判斷正誤（正確的在答題紙上劃√，錯誤的劃X．每小題1分，共10分）

1.納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。(X)

2.起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。(V)

3．稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。(V)

4．向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。(X)

5.包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并人銷售額計算繳納消費(fèi)稅。(V)

6．以無形資產(chǎn)投資人股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。(V)

7．向投資者支付的股息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(V)

8．子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計算盈虧，計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。(V)

9．稿酬所得的實際適用稅率是14%。(V)

10．普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)全額納人土地增值稅計征范圍。(V)

(V)11.順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。

(V)12．當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。

(X)13．一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。

(X)14．銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%。

(V)15．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

(V)15．企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(V)16．居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

(V)17.工資薪金所得適用3%-45%的7級超額累進(jìn)稅率。

(V)18．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的納稅人其土地增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)按全部增值額計繳土地增值

稅。

(V)19.車輛購置稅的稅率為10%。

20.所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。(X)

21.納稅人可以是法人，也可以是自然人。(V)

22.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)

模納稅人。(V)

23.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。(V)

24.營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。(V)

25.合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。(V)

26.企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。(V)

27.每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。(V)

28.計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應(yīng)納稅額時，每月可扣除800元的修繕費(fèi)。(V)

29.不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈與不用繳納契稅。(V)

(V)30.納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。

(X)31.在直接稅中，納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

(V)32.增值稅一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

(V)33.消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。

(X)34.每月均衡發(fā)工資可以降低個人所得稅負(fù)擔(dān)。

(X)35.資源稅以納稅人的銷售額、銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。

(X)36．覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異可能越大。

(V)37．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

(V)38.增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算

進(jìn)項稅額。

(X)39．金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時收取。

(X)40．營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。

(X)41．提供建筑勞務(wù)的單位和個人是增值稅的納稅義務(wù)人。

(X)42．分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

(V)43．工資薪金所得適用5%-45%的9級超額累進(jìn)稅率。

(X)44．玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

(V)45．商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

(X)46.某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

(V)47．混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是針對一項銷售行為而言的。

(V)48.已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊可從應(yīng)納稅所得額中扣除。

(X)49．個人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

(X)50.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額超過50000元的部份加征十成。

(V)51．房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種方式。

(X)52．營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額500元。

(V)53．居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。

(V)54．資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。

(X)55．欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。

(X)56．一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。

(X)57．自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。

(V)58．以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。

(V)59.年應(yīng)稅所得額不超過30萬元的符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。

(X)60．勞務(wù)報酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。

(V)61.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。

(X)62.財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。

(V)63.個人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

(V)64.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅

額。

(X)65.消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。

(X)66.符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但最

高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。

(X)67．現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后再扣除12個月

的速算扣除數(shù)。

68.一般來說，將有關(guān)所得項目分別計稅可以分別扣除，有效降低應(yīng)納稅所得額和適用稅率。因此，

把合并或匯總計算的所得分開，是個人所得稅籌劃常用的方法。(對)

69.當(dāng)實際增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重。(對)

70.不同稅率的產(chǎn)品組成套裝銷售，若能分別核算，可分別不同稅率計稅。(錯)

71.在新個人所得稅法規(guī)定中，專項附加扣除費(fèi)用包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房

租金、贍養(yǎng)老人等5項專項附加扣除。(錯)

72.債權(quán)融資利息允許在稅前列支，而股權(quán)融資股息只能在稅后列支。因此，企業(yè)兼并采用債權(quán)融資

方式會產(chǎn)生利息抵稅效應(yīng)。(對)

四、筒答題（每小題10分，共20分）

26。簡述籌劃原理。

答：消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消

費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，每種應(yīng)

稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。

(1)消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具

有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低

的稅率納稅。

(2)應(yīng)稅消費(fèi)品的等級不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，即單

位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。

所以對某些在價格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適合較低稅

率。

(3)消費(fèi)稅的兼營行為指的是消費(fèi)稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅

政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，

未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財務(wù)核

算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算不明確導(dǎo)致本應(yīng)適用

低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅負(fù)。

(4)在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝

成套銷售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（或?qū)?yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消

費(fèi)品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計算繳納消費(fèi)稅。因此，

企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要

的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增

加的稅負(fù)，則可選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。

27.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。

答：兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷

售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并

計算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進(jìn)行

分別核算，并分別計稅。

納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的

適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營的不

同稅目，避免從高適用稅率。

稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批

發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；

其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

由于混合銷售時在同一項業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收

入，為此，需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計算

應(yīng)繳稅款。

21．簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則。

參考答案：

(1)守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬

于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。

(2)財務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務(wù)利益最大化。進(jìn)行納稅籌劃

必須服從于企業(yè)財務(wù)利益最大化目標(biāo)，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的

整體來考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。

(3)事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者根據(jù)對自身未來一定時期可能的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅?/p>

安排。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計算繳納

稅款時才需要考慮的問題。

(4)時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策并不是一成不變的。籌劃者應(yīng)隨時根據(jù)稅收

法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案作出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。

(5)風(fēng)險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃一樣存在一定風(fēng)險。納稅籌劃從一開始就需要將

可能的風(fēng)險進(jìn)行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨

時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險，及時采取措施，分散、化解風(fēng)險，確保納稅籌劃方案獲

得預(yù)期效果。

22.簡述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理。

參考答案：

消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所

適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。

(1)消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子

目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取

較低的稅率納稅。

(2)應(yīng)稅消費(fèi)品的等級不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，

即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不

相同。所以對某些在價格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適合

較低稅率。

(3)消費(fèi)稅的兼營行為指的是消費(fèi)稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。現(xiàn)行消

費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)

量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財

務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算不明確導(dǎo)致本應(yīng)

適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅負(fù)。

(4)在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝

成套銷售。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（或?qū)?yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消

費(fèi)品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計算繳納消費(fèi)稅。因此，

企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要

的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。

五、案例分析題（每小題20分，共40分）

28.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下

三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式

最合算。

答：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅

款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：

第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%-45%的七級超額累進(jìn)稅率。

劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收人為5萬元，實際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：

[(50000-3500)×300/<:-2755]×12-134340（元）

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率

為30%。應(yīng)繳稅款為：[50000×(1-20%)×30%-2000]×12-120000（元）

第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20%，并可享受減征

30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款：

600000×(1-20%)×20%×(1-30%)=67200（元）

由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最

低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(120000-67200)；比調(diào)入報社節(jié)稅67140

元(134340-67200)。

29.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅

樓，總面積12000平方米，單位平均售價2000元／平方米，銷售收入總額2400萬元，該樓支付

土地出讓金324萬元，房屋開發(fā)成本1100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款

費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)

用允許扣除比例為10%。

假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價調(diào)低到1975元，總售價為2370萬元。

計算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。

第一種方案：

四、筒答題I每小題10分，共20分）

26．簡述對納稅籌劃定義的理解。

答：納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對投資、籌

資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列

謀劃活動。

對其更深層次的理解是：

(1)納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)中涉及

稅款計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法

規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了”籌劃”

的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。

(2)納稅籌劃的合法性要求。是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。

(3)納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當(dāng)權(quán)利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立法人

在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務(wù)利益最大化是一項正當(dāng)權(quán)利。個人和家庭作為國家法律保

護(hù)的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的無償付出。納稅籌

劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

(4)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是

納稅人財務(wù)規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。第二，納稅

人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關(guān)聯(lián)的，因此，在

納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃相關(guān)稅種，使總體稅負(fù)最低。

第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結(jié)果應(yīng)是效益成本比最大。

27．土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征

土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的20%就

是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地

增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。

五、案例分析題I每小題20分，共40分）

28．某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本

為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格

調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同

征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；

對于每條調(diào)撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36%）

計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）?

參考答案：

該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和

盈利情況分別為：

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差

四、簡答題（每小題10分，共20分）

26．簡述納稅籌劃產(chǎn)生的原因。

答：納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體

包括以下幾點(diǎn)：

(1)主體財務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求；

(2)市場競爭的壓力；

(3)復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間；

(4)國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間。

五、案例分析題（每小題20分，共40分）

28.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧

食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消

費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率0.5元/500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原

料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為io%，無定額稅率。企業(yè)A

每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中，由于缺

乏資金和人才，無法正常經(jīng)營下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元

貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)價值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)

B進(jìn)行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么？

29.某公司擁有一幢庫房，原值1000萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，有兩種選擇：第

一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務(wù)，每年收取服務(wù)

費(fèi)120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計稅扣除率30%，

城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）?

參考答案：

第一，這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)

為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不

視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。

此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。

第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合

并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-20000×20%+5000×2×0.5-9000(萬元)

應(yīng)納增值稅稅額-20000×17%=3400（萬元）

而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價計征部分和增值

稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。

第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥

酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率

20%加定額稅率0.5元/500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率10%，無定額稅率，如果企業(yè)

轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。

假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。

合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-20000×20%+5000×2×0.5-9000（萬元）

B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-25000×10%=2500（萬元）

合計應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-9000+2500=11500（萬元）

合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額-25000×10%=2500（萬元）

合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額-11500-2500—9000（萬元）

29．參考答案：

方案一：應(yīng)納營業(yè)稅稅額—1200000×5%一60000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-60000×(7%=3%)一6000（元）

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額-1200000×12%=144000（元）

應(yīng)納稅款合計金額=60000+6000+144000-210000（元）

方案二：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額-1200000×5%=60000(元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-60000×(7%+3%)=6000（元）

應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000×(1-30%)×1.2%=84000（元）

應(yīng)納稅款合計金額一60000+6000+84000-150000（元）

可節(jié)省稅費(fèi)=210000-150000=60000(元)

結(jié)論：第二個方案更有利。

四、簡答題（每小題10分，共20分）

26.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？

(1)商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅后若

不導(dǎo)致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商

品價格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并且這種

反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

(2)市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或

消費(fèi)者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情

況也不相同。

(3)稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負(fù)

轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。

27.公司制企業(yè)與個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？

通過公司制企業(yè)與個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳

納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應(yīng)繳所得稅較少還是個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企

業(yè)應(yīng)繳所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：

(1)不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅

率；而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進(jìn)稅率。

由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負(fù)是較為固定的，而適用超額累進(jìn)稅率的個人獨(dú)資企

業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)是隨著應(yīng)納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進(jìn)行比較就會看到，當(dāng)

應(yīng)納稅所得額比較少時，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)低于公司制企業(yè)；當(dāng)應(yīng)納稅所得額比

較多時，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)重于公司制企業(yè)。實際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時，

個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負(fù)就會趨近于35%。

(2)是否重復(fù)計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤

作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)

的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得

稅；后者只在一個層次繳納所得稅。

(3)不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，

不能只考慮一種因素，以偏概全。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人

獨(dú)資企業(yè)的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅

優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更

多機(jī)會運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負(fù)。而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人

所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公

司制企業(yè)的實際稅負(fù)可能會低于個人獨(dú)資企業(yè)。

(4)合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。

五、案例分析題I每小題20分，共40分）

28.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅

一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增

值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？（暫不考慮企業(yè)所得稅）

29.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明

星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，當(dāng)年親自參加企業(yè)安排

廣告宣傳活動每月一次，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)

用，每次支付100萬元（含稅），合同總金額為200萬元，由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個人

所得稅。（假設(shè)僅考慮個人所得稅）

請為該明星設(shè)計納稅籌劃方案。

28．參考答案：

該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計=80×(1+17%)=93.6（萬元）

收取銷售食品價稅合計-150(萬元)

應(yīng)繳納增值稅稅額-r苦7%×17%-80×17%=8.19（萬元）

稅后利潤-F76-80=48.2（萬元）

增值率（含稅）：150-93.魚×100%=37.6%

150

無差別平衡點(diǎn)增值率表

查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%

（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈?/p>

業(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元

（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時：

兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計-80×(1+17%)=93.6（萬元）

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計-150(萬元)

兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額一F撬‰×3%=4.37（萬元）

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計=F3-93.6=52.03（萬元）

經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2-3.83萬元。

29．參考答案：

按照現(xiàn)行勞務(wù)報酬支付方式，甲企業(yè)全年應(yīng)為該明星代扣代繳的個人所得稅：

[1000000×(1-20%)×40%-7000]×2-626000（元）

籌劃方案：

第一：將僅作為“勞務(wù)報酬所得”的收入分解為“勞務(wù)報酬所得”和“特許權(quán)使用費(fèi)所得”兩

項。因一次“勞務(wù)報酬所得”數(shù)額較大會涉及“加成稅收”，而“特許權(quán)使用費(fèi)用所得”實行定額

稅率，沒有加成的規(guī)定，因此應(yīng)將“特許權(quán)使用費(fèi)所得”的數(shù)額確定的大一些。

第二：將一年兩次支付的“勞務(wù)報酬所得”分解為每月支付25000元，全年分12次支付，

共計：25000X12=300000(元)

剩下的作為“特許權(quán)使用費(fèi)所得”全年支付兩次，每次850000元，共計：

850000×2-1700000(元)

計算籌劃后應(yīng)納個人所得稅：

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額-25000×(1-20%)×20%×12-48000（元）

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額-850000×(1-20%)×20%×2-272000（元）

合計應(yīng)納個人所得稅額=48000+272000+320000(元)

納稅籌劃后節(jié)稅：626000-320000=306000(元)

四、筒答題（每小題10分，共20分）

26．簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求

也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該

項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)

或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售

額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納

稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。

此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為

的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小

規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有

關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅

人允許進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣