會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/18做賬實(shí)操-開具租金發(fā)票涉及稅金的會(huì)計(jì)分錄（SOP）一、明確租金收入的稅種及計(jì)稅依據(jù)稅種納稅人計(jì)稅依據(jù)稅率/征收率增值稅出租方租金收入（含價(jià)外費(fèi)用）一般納稅人：9%（不動(dòng)產(chǎn)）、6%（動(dòng)產(chǎn)）小規(guī)模納稅人：5%（不動(dòng)產(chǎn)）、3%（動(dòng)產(chǎn)）附加稅費(fèi)出租方增值稅稅額城建稅7%/5%/1%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%房產(chǎn)稅出租方從租計(jì)征：租金收入×12%（個(gè)人出租住房4%）—印花稅雙方租賃合同金額0.1%（財(cái)產(chǎn)租賃合同）企業(yè)所得稅出租方應(yīng)納稅所得額25%（小微企業(yè)優(yōu)惠）二、會(huì)計(jì)分錄全流程處理1.收到租金并開具發(fā)票（一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)租賃）（1）確認(rèn)租金收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（不含稅租金）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（租金×9%）附件要求：租金發(fā)票、銀行收款憑證、租賃合同。（2）計(jì)提附加稅費(fèi)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（增值稅×7%）——應(yīng)交教育費(fèi)附加（增值稅×3%）——應(yīng)交地方教育附加（增值稅×2%）（3）計(jì)提房產(chǎn)稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（租金×12%）（4）繳納印花稅（雙方均需處理）借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅（合同金額×0.1%）說明：印花稅也可直接計(jì)入“銀行存款”，無需計(jì)提：借：稅金及附加貸：銀行存款2.小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅處理（1）確認(rèn)租金收入（5%征收率，不動(dòng)產(chǎn)租賃）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（租金÷1.05）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（租金÷1.05×5%）（2）計(jì)提附加稅費(fèi)（減半征收優(yōu)惠，如適用）借：稅金及附加（減半后金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等（按減半后計(jì)提）3.個(gè)人出租住房的特殊處理（1）增值稅：減按1.5%征收借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（租金÷1.015）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（租金÷1.015×1.5%）（2）房產(chǎn)稅：減按4%征收借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（租金×4%）三、跨期租金收入的分?jǐn)偺幚恚?）預(yù)收全年租金（按月分?jǐn)偅┦盏綍r(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債（含稅租金）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（若為一般納稅人，需一次性確認(rèn)銷項(xiàng)稅）按月確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（2）小規(guī)模納稅人分期確認(rèn)增值稅若租金按月收取，增值稅按月計(jì)提：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（按月計(jì)提）四、稅金繳納與申報(bào)（1）繳納增值稅及附加稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加等貸：銀行存款（2）繳納房產(chǎn)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款（3）繳納印花稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅貸：銀行存款五、示例解析（一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)租賃）業(yè)務(wù)：A公司2025年出租辦公樓，年租金109萬元（含稅），開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)?shù)爻墙ǘ?%、教育費(fèi)附加3%、房產(chǎn)稅12%。（1）確認(rèn)收入不含稅收入=109÷1.09=100萬元增值稅銷項(xiàng)稅額=100×9%=9萬元借：銀行存款1,090,000貸：其他業(yè)務(wù)收入1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）90,000（2）計(jì)提附加稅費(fèi)城建稅=90,000×7%=6,300元教育費(fèi)附加=90,000×3%=2,700元地方教育附加=90,000×2%=1,800元借：稅金及附加10,800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅6,300——應(yīng)交教育費(fèi)附加2,700——應(yīng)交地方教育附加1,800（3）計(jì)提房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=1,000,000×12%=120,000元借：稅金及附加120,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅120,000（4）繳納印花稅（合同金額109萬元）印花稅=1,090,000×0.1%=1,090元借：稅金及附加1,090貸：銀行存款1,090六、風(fēng)險(xiǎn)控制與合規(guī)要點(diǎn)1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：預(yù)收租金：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。分期收取租金：按合同約定的收款日期確認(rèn)納稅義務(wù)。2.稅收優(yōu)惠政策：小規(guī)模納稅人月租金≤10萬元，免征增值稅（需符合條件）；小微企業(yè)可享受附加稅費(fèi)、印花稅減半征收（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。3.發(fā)票開具要求：不動(dòng)產(chǎn)租賃需備注不動(dòng)產(chǎn)地址；動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票需注明租賃物名稱、規(guī)格型號(hào)等。4.賬務(wù)與申報(bào)一致性：稅金計(jì)提金額需與納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)一致，避免申報(bào)錯(cuò)誤。七、政策依據(jù)1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》2.《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》3.《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）4.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）操作時(shí)需結(jié)合出租資產(chǎn)類型（動(dòng)產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)）、納稅人身份及當(dāng)?shù)囟愂照?，確保稅金核算與申報(bào)準(zhǔn)確合規(guī)。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對(duì)金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報(bào)表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤(rùn)表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動(dòng)表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報(bào)：核對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來賬務(wù)處理?。計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?。對(duì)賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項(xiàng)?。三、?月末處理重點(diǎn)?計(jì)提與攤銷?計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及無形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報(bào)憑證制作?。核對(duì)稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時(shí)間順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項(xiàng)?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會(huì)計(jì)、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財(cái)務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報(bào)表生成，提高效率?。流程圖示簡(jiǎn)化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財(cái)務(wù)報(bào)表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會(huì)計(jì)開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對(duì)金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計(jì)劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對(duì)銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時(shí)需填寫付款申請(qǐng)書，核對(duì)賬戶信息并蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報(bào)單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或?yàn)E用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時(shí)需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報(bào)銷與借款流程?費(fèi)用報(bào)銷?審核報(bào)銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)巍⒔痤~一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請(qǐng)單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對(duì)無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時(shí)需核對(duì)原借款單，沖銷往來賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對(duì)賬與報(bào)表?核對(duì)銀行對(duì)賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)?jì)崗生成財(cái)務(wù)報(bào)表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時(shí)間順序裝訂成冊(cè)并移交會(huì)計(jì)存檔?。五、?風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫(kù)存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財(cái)務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場(chǎng)沒收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡(jiǎn)化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對(duì)賬→歸檔?稅負(fù)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納的稅款占相應(yīng)計(jì)稅依據(jù)的比例。以下是幾種常見稅負(fù)的計(jì)算方法：增值稅稅負(fù)計(jì)算公式：增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅÷當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入×100%。當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。舉例：某企業(yè)在2025年4月，銷售商品取得不含稅收入100萬元，銷項(xiàng)稅額為13萬元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元。則該企業(yè)4月應(yīng)納增值稅為13-8=5萬元，增值稅稅負(fù)率=（5÷100）×100%=5%。企業(yè)所得稅稅負(fù)計(jì)算公式：企業(yè)所得稅稅負(fù)率=年度應(yīng)納所得稅稅額÷年度應(yīng)納稅所得額×100%。年度應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。舉例：某企業(yè)2024年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元，其中，國(guó)債利息收入50萬元，稅收滯納金10萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。則應(yīng)納稅所得額=1000-50+10=960萬元，應(yīng)納所得稅稅額