港澳臺稅制主講：龍筆鋒香港

香港，全稱中華人民共和國香港特別行政區(qū)，是中華人民共和國所轄的特別行政區(qū)，位處華南沿岸，珠江口以東，由香港島、九龍半島、新界內(nèi)陸地區(qū)，以及262個大小島嶼組成。北接廣東省深圳市，南面是廣東省珠海市萬山群島。第二次世界大戰(zhàn)后，香港經(jīng)濟和社會迅速發(fā)展，不僅成為“亞洲四小龍”之一，也是全球最富裕、經(jīng)濟最發(fā)達(dá)和生活水平最高的地區(qū)之一。香港是亞洲重要的金融、服務(wù)和航運中心，并以廉潔的政府、良好的治安、自由的經(jīng)濟體系以及完善的法制而聞名于世。土地面積：1104.04平方公里管轄面積：2755.03平方公里水域率：59.9%最高點：大帽山，海拔957米市花：洋紫荊貨幣：港元地區(qū)代碼：HKG國際電話區(qū)號：852主要銀行：香港金融管理局特區(qū)成立：1997年7月1日維多利亞港位于香港島與九龍半島之間，地處航道要沖，是遠(yuǎn)東海運的重要樞紐，也是歐、美、日本、南亞、東南亞以及澳大利亞、新西蘭之間的必經(jīng)之路和重要的中轉(zhuǎn)港，是客貨進出南中國的主要門戶。維多利亞港東起鯉魚門，西至馬灣島和燈籠島東，面積約5200公頃，沿線曲折，港灣水深，水深2至14.5米。港口最窄處為1.8公里，最寬處9.6公里。港口有3個出入口，港內(nèi)有3個大海灣，還有2個避風(fēng)港。由于對面有九龍半島延伸入海，形成天然屏障，使港內(nèi)風(fēng)平浪靜，終年不凍，是世界著名的優(yōu)良深水港，與美國的舊金山、巴西的里約熱內(nèi)盧并稱為世界三大天然良港。時至今日，香港已成為世界第11大貿(mào)易實體。以吞吐量計算，香港的貨柜港口更是全球最繁忙的貨柜港口之一。以乘客量和國際貨物處理量計算，香港國際機場是世界最繁忙的機場之一。以對外銀行交易量計算，香港是世界第15大銀行中心。以成交額計算，香港是世界第6大外匯交易市場。以市值計算，香港股票市場是亞洲第2大市場。根據(jù)國際貨幣基金2005年數(shù)據(jù)，香港人均本地生產(chǎn)總值（PPP）為34,111美元，全球排名第9，亞洲排名第1；按國際匯率則為25,555美元，全球排名第26，亞洲排名第5，次于卡塔爾、日本、阿聯(lián)酋及新加坡。綜觀各產(chǎn)業(yè)以服務(wù)業(yè)占本地生產(chǎn)總值比重最高，2005年數(shù)字為91%，當(dāng)中進出口貿(mào)易業(yè)占GDP22.5%，社區(qū)、社會及個人服務(wù)業(yè)占19.2%，金融及保險業(yè)則占12.7%。香港稅制本課程學(xué)習(xí)目標(biāo)了解香港稅制的沿革、基本特點及結(jié)構(gòu)了解香港稅收管理的特點熟悉香港稅制主要稅種內(nèi)容思考香港稅制對我國稅制改革有何借鑒第一節(jié)香港稅制概論本節(jié)主要介紹香港稅制：沿革和發(fā)展稅種結(jié)構(gòu)現(xiàn)行稅制的特點稅收征管香港稅制的沿革與發(fā)展1984-自由港無關(guān)稅和直接稅二戰(zhàn)前，稅種極少，僅幾種間接稅（警捐、印花稅、牌照稅）二戰(zhàn)中，開征了大部分直接稅（物業(yè)稅、薪俸稅、利得稅、利息稅），戰(zhàn)后得以保存。1947年，頒布《稅務(wù)條例》適用至今，但每年會修改。1997年后的稅制。（一）稅務(wù)局組織及人員結(jié)構(gòu)稅務(wù)行政管理（一）稅務(wù)局組織及人員結(jié)構(gòu)香港稅務(wù)局的最高管理層由1名局長、2名副局長、5名助理局長組成，下設(shè)6個科，助理局長分布在各科。其中局長直轄科主要負(fù)責(zé)避免雙重征稅、投訴、內(nèi)部稽核等；一、二、三科主要是按照稅種負(fù)責(zé)稅務(wù)處理和評稅；③四科負(fù)責(zé)實地審核及調(diào)查（類似于內(nèi)地稅務(wù)部門的稽查局）；總務(wù)科，主要負(fù)責(zé)資訊系統(tǒng)、培訓(xùn)、納稅人查詢服務(wù)等。香港稅務(wù)局現(xiàn)有員工2874人，包括25個首長級職位，1821個專業(yè)評稅主任、稅務(wù)主任、稅務(wù)督察職位（類似于內(nèi)地稅務(wù)部門的稅政員、稅收管理員和稽查員等），1053個共通職位（行政、文秘、技術(shù)及咨詢?nèi)藛T）。從近年的發(fā)展趨勢看，香港稅務(wù)局人數(shù)呈下降趨勢，2005～2006年度該局調(diào)入員工15名、離開員工69名。從稅收管理員人均管戶情況看，香港稅務(wù)主任和專業(yè)評稅主任人均管理法人戶288戶。（二）稅務(wù)人員的等級及晉

升制度

香港稅務(wù)人員主要實行等級管理，按照“未定級員工→助理評稅主任→評稅主任→高級評稅主任→總評稅主任→助理局長→副局長→局長”的序列排序。稅務(wù)人員晉升需要具備一定條件并通過相應(yīng)考試和考察。例如，稅務(wù)工作人員由對口大學(xué)本科畢業(yè)，需經(jīng)過2年培訓(xùn)，考核合格續(xù)聘為助理評稅主任。助理評稅主任要升為評稅主任要有3個必備條件：一是評稅主任職位空缺；二是4年一次評定；三是考試晉升，同時還需升級委員會嚴(yán)格考察。2005～2006年度，該局有２名首長級官員，60名部門職系人員和4名一般職系人員獲得晉升。由上可知，香港稅務(wù)局機構(gòu)組成較為簡單：部門和人員設(shè)置上主要以稅收業(yè)務(wù)為主，綜合部門人員比例較小，扁平化特征明顯；在稅務(wù)人員職業(yè)設(shè)計上，香港主要實行專業(yè)等級晉升制度，稅務(wù)人員薪酬體制和績效考核。一直以來，香港稅務(wù)局都將主要精力放在評稅上，評稅人員一般占全局人員的60%以上。在評稅過程中，香港稅務(wù)局主要依托計算機對納稅人的納稅申報資料、財務(wù)資料及其他涉稅信息進行綜合評審，重點對計算機提示風(fēng)險水平高的納稅人進行復(fù)核檢查，對通過評稅發(fā)現(xiàn)有避稅或逃稅行為的納稅人實施重點稅務(wù)稽查。2005～2006年度，香港稅務(wù)局共實施稅務(wù)稽查1873宗，補繳稅款及罰款21.2億元。香港的稅制結(jié)構(gòu)直接稅：物業(yè)稅、薪俸稅、利得稅、遺產(chǎn)稅、利息稅（停征）間接稅：應(yīng)課稅品稅、印花稅、差餉、娛樂稅、博彩稅、酒店房租稅、機場離境稅、商業(yè)登記稅、車輛稅、專利或特權(quán)稅、的士牌照稅（現(xiàn)在僅部分適用）在稅種設(shè)置上，目前香港共有利得稅、薪俸稅、印花稅、博彩稅等稅種。港稅收收入、稅負(fù)以及納稅

戶的總體情況

港稅收收入、稅負(fù)以及納稅戶的總體情況在稅收收入方面，2005～2006年度香港共征收稅款1450億元，約占其財政收入的七成，比上一年度增長了173億元，增長幅度為13.6%。其中，所得稅類合計占其稅收總額的74%，其中利得稅（相當(dāng)于內(nèi)地的企業(yè)所得稅）55.9億元，薪俸稅（相當(dāng)于內(nèi)地的個人所得稅）374.9億元。其他主要稅種的收入情況為：物業(yè)稅12.7億元、遺產(chǎn)稅16.8億元、印花稅178.7億元、博彩稅119.4億元等。在稅負(fù)方面，2005～2006年度香港稅負(fù)為9.9%（稅收收入1450億元/GDP14595億元）。在納稅戶方面，2005～2006年度香港有商業(yè)登記證的商戶73.5萬戶，其中法人類商戶49.2萬戶，非法人類商戶24.3萬戶。稅收收入構(gòu)成、稅種設(shè)

置和稅率設(shè)計

香港稅收以所得稅為主，2005～2006年度香港僅利得稅和薪俸稅兩個稅種實現(xiàn)的稅收就占到了其全部稅收收入的七成以上，而內(nèi)地所得稅類稅收占全部稅收收入的比重尚不到三成。在稅種設(shè)置上，目前香港共有利得稅、薪俸稅、印花稅、博彩稅等稅種。稅率設(shè)計上，香港是世界上稅率較低的地區(qū)之一，利得稅稅率（17.5%）為內(nèi)地（2008年1月1日起將采用25%的稅率水平）的70%。香港的薪俸稅稅率也很低，扣除最低個人生活收入免稅部分外，無論收入多少，稅率一律為15%。香港稅制的特點1.行使來源地稅收管轄權(quán)，基本上不行使居民稅收管轄權(quán)

香港實行單一的地域管轄權(quán)，而基本放棄了居民管轄權(quán)。即對于香港居民和非居民，只就其來源于香港的所得征稅。對香港居民來源于香港境外的所得，一般不予征稅。由于基本不行使居民管轄權(quán)，香港與澳門經(jīng)常成為跨國企業(yè)的避稅選擇地。

2.低稅負(fù)

據(jù)《2005年版香港統(tǒng)計年刊》數(shù)據(jù)，2004年香港的GDP總量為1.29萬億港元，人口688萬（人均GDP約18.8萬元）；04/05財政年度財政收入總額約2636億港元（其中稅收收入約1511億元，占57%；土地收入約594億元，占23%；其他收入545億元，占20%）。稅收收入中直接稅占64%，間接稅占36%?？膳c一河之隔的深圳市相比較：根據(jù)深圳市統(tǒng)計局公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，深圳市2004年GDP總量3422億元，人口598萬（人均GDP5.9萬元），2004年深圳財政收入1183億元（其中稅收收入979億元，占83%）。如剔除海關(guān)稅收則財政收入為708億元。但深圳財政本級支出僅378億元。即使考慮到香港貨幣購買力較低的因素（僅相當(dāng)于深圳市人民幣購買力的50%左右），香港的經(jīng)濟實力也相當(dāng)于深圳市的2至3倍。按2004年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)測算，香港的宏觀稅負(fù)率約12%，僅約深圳市一半左右，是名副其實的低稅區(qū)。微觀觀察，香港的主要稅種均實行比例稅率，且名義稅率不超過17.5%。僅相當(dāng)于中國內(nèi)地名義稅率的一半。

3.稅種少，以直接稅為主體香港2006年現(xiàn)行稅種僅11種，按征稅對象可以分為四大類：所得稅類（利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅）；財產(chǎn)稅類（差餉）；行為稅類（印花稅、博彩稅、飛機乘客離境稅、酒店房租稅、汽車首次登記稅，專利稅和特權(quán)稅等）；消費稅類（應(yīng)課稅品稅）。主體是直接稅（即所得稅），占稅收總收入的65%。香港的所得稅實行分類課征制度，即按照收入的類別（營業(yè)利潤、工資薪金、房地產(chǎn)出租收入）分別課征利得稅、薪俸稅、物業(yè)稅。但是納稅人如果是個人，也可以申請選擇綜合課征，稱為“個人入息課稅”。綜合課征的稅率與薪俸稅相同。4.稅制簡便、穩(wěn)定，稅法寬松。

由于香港不對商品和勞務(wù)課征流轉(zhuǎn)稅（范圍狹窄的煙酒碳?xì)溆偷瘸猓?，更沒有繁苛的發(fā)票管制制度，因此香港稅制十分簡潔、方便納稅人。稅法規(guī)定也相當(dāng)穩(wěn)定，所有的變動均需通過立法機關(guān)的審議通過才能生效。這與中國內(nèi)地幾乎完全依靠國家稅務(wù)總局每年上千件的紅頭文件征稅，所導(dǎo)致的稅法不透明、不穩(wěn)定截然不同。

香港稅法總體而言比較寬松。對違法者的懲處一般采取罰款形式，嚴(yán)重者如果追究刑事責(zé)任，判處監(jiān)禁最高也在三年以下。相比中國內(nèi)地頻繁動用長期徒刑甚至動用死刑（例如《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》）而言，寬嚴(yán)程度可謂天壤之別。征管簡便

征稅成本低按稅務(wù)人員人均組織稅收收入的情況看，2006年內(nèi)地人均組織稅收收入502萬元，遠(yuǎn)低于香港的5046萬元。雖然2006年內(nèi)地國稅系統(tǒng)每100元的稅收成本已由2002年的4.66元降至3.5元（即內(nèi)地的國稅稅收成本為3.5%），但還是2005～2006年度香港稅收成本（0.74%）的4.7倍。從人均稅收成本來看，按2006年初內(nèi)地國稅系統(tǒng)共有稅務(wù)人員464125人、2006年共組織稅收收入23670億元計算，國稅系統(tǒng)組織稅收收入的成本為831.6億元，人均稅收成本為17.91萬元，是香港人均稅收成本（37.3萬元）的1/2。香港稅制法規(guī)

香港實行的稅收制度，香港實行以直接稅為主體的“避稅港”稅收制度，具有稅種少、稅率低、稅負(fù)輕、征管簡便的特點。

香港稅制由稅務(wù)法例和稅收政策兩部分構(gòu)成：稅務(wù)法例主要是指香港法例第112章的《稅務(wù)條例》，它于1947年頒布，規(guī)定了物業(yè)稅、薪俸稅、利得稅、利息稅4類主要稅種的征收。稅務(wù)法例還包括香港法例第20章授權(quán)港督頒布的臨時稅務(wù)法例，以及其他法例中涉及到的稅收部分，如根據(jù)香港法例第111章遺產(chǎn)條例而制訂的《遺產(chǎn)稅條例》。香港稅務(wù)局負(fù)責(zé)執(zhí)行的稅務(wù)法例主要有8個，即：《稅務(wù)條例》、《遺產(chǎn)稅條例》、《印花稅條例》、《博彩稅條例》、《娛樂稅條例》、《商業(yè)登記條例》、《酒店房租條例》和《儲稅券條例》。稅務(wù)法例規(guī)定了稅收征收原理、原則和方法，一經(jīng)產(chǎn)生，長久不變。

稅收政策由財政司負(fù)責(zé)制訂，就各稅種的稅率、征免標(biāo)準(zhǔn)等作出規(guī)定。稅務(wù)政策需要根據(jù)每年經(jīng)濟狀況和政府財政收支情況進行調(diào)整，由財政司在每個財政年度（4月1日至次年3月31日）的預(yù)算案中提出，經(jīng)立法局通過后執(zhí)行。

納稅申報評稅主任通知納稅納稅時間：各稅有差別，一個月納稅服務(wù)工作特征香港稅務(wù)局高度重視納稅服務(wù)工作，稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)有服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究小組，根據(jù)納稅人關(guān)心的涉稅事項制定服務(wù)項目和實施時間。稅務(wù)局還設(shè)有專門的服務(wù)承諾關(guān)注委員會，由稅務(wù)代表、專業(yè)人士和各界代表組成，主要職責(zé)是監(jiān)察稅務(wù)局各項服務(wù)承諾的實施情況，按季度檢查納稅服務(wù)實際成績并提出改進意見。香港稅務(wù)局的服務(wù)也日趨電子化，納稅人可用稅務(wù)易通行密碼和稅務(wù)編號，通過音頻電話或網(wǎng)站，隨時獲取自己的稅務(wù)資料（包括查詢是否有尚未遞交的報稅表、稅務(wù)局是否已發(fā)出評稅通知書、已繳或未繳稅款的詳情、索取尚未遞交的報稅表及繳稅證明等），這些措施，極大地方便了納稅人納稅。納稅人義務(wù)雇主義務(wù)納稅相關(guān)人義務(wù)評稅和稅款征收納稅服務(wù)工作特征香港稅務(wù)局高度重視納稅服務(wù)工作，稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)有服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究小組，根據(jù)納稅人關(guān)心的涉稅事項制定服務(wù)項目和實施時間。稅務(wù)局還設(shè)有專門的服務(wù)承諾關(guān)注委員會，由稅務(wù)代表、專業(yè)人士和各界代表組成，主要職責(zé)是監(jiān)察稅務(wù)局各項服務(wù)承諾的實施情況，按季度檢查納稅服務(wù)實際成績并提出改進意見。香港稅務(wù)局的服務(wù)也日趨電子化，納稅人可用稅務(wù)易通行密碼和稅務(wù)編號，通過音頻電話或網(wǎng)站，隨時獲取自己的稅務(wù)資料（包括查詢是否有尚未遞交的報稅表、稅務(wù)局是否已發(fā)出評稅通知書、已繳或未繳稅款的詳情、索取尚未遞交的報稅表及繳稅證明等），這些措施，極大地方便了納稅人納稅。稅務(wù)行政救濟修正錯誤稅務(wù)反對上訴（上訴的三種途徑）罰則對未遵照規(guī)定或未出席傳訊的處罰對申報不實的處罰對未按期繳納稅款的處罰對使用或授權(quán)使用任何欺騙手段，詭計逃漏稅款的行為的處罰香港稅收及稅收

實踐工作帶給我們的啟示（一）進一步簡化稅制、簡化征管香港稅務(wù)部門之所以能夠在機構(gòu)少、網(wǎng)點少、人員少的情況下承擔(dān)起特別行政區(qū)繁重的稅收征管任務(wù)，其首要因素就是稅制簡單、稅種較少、征管簡約。在這方面，雖然內(nèi)地的稅制及征管與香港有較大差異，但香港稅收簡化稅制、簡化征管的特征是值得肯定和借鑒的。（二）進一步加大納稅評估工作力度建立起在廣泛搜集、智能分析涉稅信息基礎(chǔ)上的納稅評估，是我國實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的方向。近年來，隨著稅收信息化的快速發(fā)展，內(nèi)地稅務(wù)部門也將主要工作精力轉(zhuǎn)向納稅評估。當(dāng)前提高稅務(wù)部門納稅評估效率的重點在于：全面拓展涉稅信息的搜集渠道、切實提高涉稅信息的真實性、建立和完善分行業(yè)的納稅評估模型，進一步提高納稅評估的智能化水平。（三）進一步加大電子稅務(wù)推廣力度香港稅收工作從納稅人呈交報稅表、繳納稅款，到稅務(wù)部門進行辦稅指引、發(fā)出評稅通知、受理審批文書，均實現(xiàn)了稅務(wù)網(wǎng)站一站式辦理。據(jù)了解，香港約有80%的涉稅事務(wù)實現(xiàn)了電子化手段處理，而且在這一過程中還輔以很多智能化服務(wù)，其網(wǎng)上電子稅務(wù)局的作用非常突出，它可以提高辦稅效率、節(jié)約人力資源、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高數(shù)據(jù)采集及處理質(zhì)量。內(nèi)地稅務(wù)部門也應(yīng)強化網(wǎng)上辦稅職能，通過網(wǎng)上辦稅大廳采集和處理大部分的文書、申報表、財務(wù)報表，并提供查詢、輔導(dǎo)、審批等大部分網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，這樣既可提高稅收征管效率，也可提高納稅服務(wù)水平。第二節(jié)物業(yè)稅物業(yè)稅的基本概念物業(yè)稅的產(chǎn)生和發(fā)展物業(yè)稅的征稅范圍的各要素：征稅范圍、納稅人、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等。物業(yè)稅的概念物業(yè)稅是向香港土地及建筑物的業(yè)主征收的稅，以每一納稅年度土地及建筑物的應(yīng)評稅凈值為計稅依據(jù)計算。應(yīng)評稅凈值=應(yīng)評稅之—（差餉+免稅扣除+法定扣除）物業(yè)稅的產(chǎn)生和發(fā)展1940年物業(yè)稅的開征1947后的多次修改物業(yè)稅的征稅范圍征稅范圍——所有位于香港的土地和建筑物都屬于物業(yè)稅的征稅范圍。包括土地、樓宇（包括樓宇的任何部分）、碼頭、墩以及不構(gòu)成幛樓宇的其他建筑物。納稅人物業(yè)稅的納稅人——擁有香港土地和樓宇的業(yè)主。注意：1、如樓宇、土地的業(yè)主不是同一人，則分別向業(yè)主征收；2、業(yè)主的特殊情況判定；3、物業(yè)稅只向有租金的業(yè)主征收；4、夫妻物業(yè)的規(guī)定。物業(yè)稅的稅收優(yōu)惠第一類：豁免的物業(yè)五類政府及領(lǐng)事的物業(yè)；公司自用物業(yè)；閑置物業(yè)；居民業(yè)主自用物業(yè)；家、族、堂物業(yè)。物業(yè)稅的稅收優(yōu)惠第二類：可扣除費用1、由業(yè)主支付的差餉；2、無法收回的租金；3、20%的修理費用。物業(yè)稅的計稅依據(jù)物業(yè)稅的計稅依據(jù)——應(yīng)評稅凈值應(yīng)評稅凈值=應(yīng)評稅值-差餉-免稅扣除額（20%租金）應(yīng)評稅值以實際租金為依據(jù)確定。包括租金及各種價外收取費用的攤分。每年評定一次。稅率及稅額計算稅率：標(biāo)準(zhǔn)稅率為16%稅額計算應(yīng)納稅額=應(yīng)評稅凈值X稅率=實際租金收入X（1-20%）X16%=（租金收入-已納差餉數(shù)額）X（1-20%）X16%物業(yè)稅計算案例香港某物業(yè)業(yè)主與租客訂立物業(yè)出租租約，租期為1999年1月1日—2000年9月30日，月租20,000港元，另該租客每月還必須支付物業(yè)業(yè)主各種管理費1000港元，物業(yè)稅稅率均為15%，差餉全年9600港元由物業(yè)業(yè)主支付，計算該業(yè)主在香港各財政年度應(yīng)納物業(yè)稅額?解:1)1998/1999年度物業(yè)稅

租金收入(1999年1月-1999年3月):60,000