2025年稅法考試重點(diǎn)試題及答案解讀一、個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳計(jì)算題中國(guó)居民納稅人張某2024年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入32000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”）；（2）5月取得勞務(wù)報(bào)酬收入80000元；（3）7月出版專著取得稿酬收入120000元；（4）12月取得全年一次性獎(jiǎng)金60000元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）。張某有兩個(gè)子女（均在讀小學(xué)），與妻子約定子女教育專項(xiàng)附加扣除由張某全額扣除；父母均年滿65周歲（張某為獨(dú)生子女）；當(dāng)年發(fā)生符合條件的大病醫(yī)療支出85000元（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）。已知：工資薪金預(yù)扣預(yù)繳時(shí)累計(jì)減除費(fèi)用每月5000元；子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元（2025年調(diào)整后標(biāo)準(zhǔn)）；贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3000元（2025年調(diào)整后獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)）；大病醫(yī)療扣除限額為80000元/年。要求：計(jì)算張某2024年綜合所得應(yīng)補(bǔ)（退）個(gè)人所得稅稅額，并說(shuō)明全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法。答案及解讀1.綜合所得收入額計(jì)算：工資薪金收入額=32000×12=384000元；勞務(wù)報(bào)酬收入額=80000×（120%）=64000元；稿酬收入額=120000×（120%）×70%=67200元；綜合所得收入額合計(jì)=384000+64000+67200=515200元。2.減除費(fèi)用及專項(xiàng)附加扣除：減除費(fèi)用=5000×12=60000元；子女教育專項(xiàng)附加扣除=2000×12=24000元；贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除=3000×12=36000元；大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除=80000元（因個(gè)人負(fù)擔(dān)85000元超過(guò)限額，按80000元扣除）；專項(xiàng)附加扣除合計(jì)=24000+36000+80000=140000元。3.應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=51520060000140000=315200元。4.綜合所得應(yīng)納稅額：適用稅率25%，速算扣除數(shù)31920元；應(yīng)納稅額=315200×25%31920=7880031920=46880元。5.工資薪金預(yù)扣預(yù)繳稅額：每月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=3200050002000（子女教育）3000（贍養(yǎng)老人）=22000元；全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=22000×12=264000元；預(yù)扣稅額=264000×20%16920=5280016920=35880元。6.勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳稅額：預(yù)扣應(yīng)納稅所得額=80000×（120%）=64000元；預(yù)扣稅額=64000×40%7000=256007000=18600元。7.稿酬預(yù)扣預(yù)繳稅額：預(yù)扣應(yīng)納稅所得額=120000×（120%）×70%=67200元；預(yù)扣稅額=67200×20%×（130%）=67200×14%=9408元（注：2025年稿酬預(yù)扣稅率調(diào)整為20%，并按70%計(jì)算應(yīng)納稅額）。8.綜合所得已預(yù)扣稅額合計(jì)：35880+18600+9408=63888元。9.匯算清繳應(yīng)退稅額：6388846880=17008元。10.全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅：?jiǎn)为?dú)計(jì)稅時(shí)，60000元÷12=5000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210元；應(yīng)納稅額=60000×10%210=5790元（不并入綜合所得）?？键c(diǎn)解讀：本題重點(diǎn)考查綜合所得匯算清繳的收入額計(jì)算（勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的收入額折算）、專項(xiàng)附加扣除的適用條件（子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療的扣除標(biāo)準(zhǔn)及限額）、預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳的差異，以及全年一次性獎(jiǎng)金的單獨(dú)計(jì)稅政策。需注意2025年專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整（子女教育、贍養(yǎng)老人額度提高）和大病醫(yī)療扣除限額的應(yīng)用。二、增值稅留抵退稅與銷項(xiàng)稅額計(jì)算題甲公司為增值稅一般納稅人（制造業(yè)企業(yè)），2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備取得不含稅收入800萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票；（2）將自產(chǎn)設(shè)備無(wú)償捐贈(zèng)給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備成本50萬(wàn)元，同類設(shè)備不含稅售價(jià)70萬(wàn)元；（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額50萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)辦公樓一棟，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額30萬(wàn)元；（5）因管理不善丟失一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），賬面成本20萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣），原材料適用稅率13%，運(yùn)費(fèi)適用稅率9%。已知：甲公司2024年11月末留抵稅額為15萬(wàn)元，2024年611月每月增量留抵稅額均大于零且第六個(gè)月（11月）增量留抵稅額為40萬(wàn)元；2025年制造業(yè)增值稅留抵退稅政策為增量留抵稅額按100%比例退還，存量留抵稅額一次性退還。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年12月銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算12月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額；（3）計(jì)算12月應(yīng)納增值稅稅額（不考慮留抵退稅）；（4）判斷甲公司是否符合留抵退稅條件，并計(jì)算可退還的留抵稅額。答案及解讀1.銷項(xiàng)稅額計(jì)算：銷售設(shè)備銷項(xiàng)稅額=800×13%=104萬(wàn)元；無(wú)償捐贈(zèng)視同銷售，銷項(xiàng)稅額=70×13%=9.1萬(wàn)元；銷項(xiàng)稅額合計(jì)=104+9.1=113.1萬(wàn)元。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：丟失原材料需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：原材料成本18萬(wàn)元（202），對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅=18×13%=2.34萬(wàn)元；運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅=2×9%=0.18萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)=2.34+0.18=2.52萬(wàn)元。3.12月應(yīng)納增值稅（不考慮留抵退稅）：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=50（原材料）+30（辦公樓）=80萬(wàn)元；當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=802.52（轉(zhuǎn)出）=77.48萬(wàn)元；當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）上期留抵=113.177.4815=20.62萬(wàn)元。4.留抵退稅條件及稅額：制造業(yè)企業(yè)留抵退稅條件：（1）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)；（2）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙稅、虛開發(fā)票等行為；（3）2024年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期（11月）增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月（11月）增量留抵稅額≥50萬(wàn)元（本題中11月增量留抵為40萬(wàn)元，不滿足）。因此，甲公司2024年12月不符合增量留抵退稅條件。若2025年政策調(diào)整為存量留抵一次性退還，需重新計(jì)算存量留抵稅額（即2019年3月31日期末留抵稅額與2024年12月期末留抵稅額的較小值），但本題未提供2019年數(shù)據(jù)，故暫不計(jì)算。考點(diǎn)解讀：本題重點(diǎn)考查增值稅視同銷售行為（無(wú)償捐贈(zèng)）的銷項(xiàng)稅額計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（管理不善導(dǎo)致?lián)p失）的處理、留抵退稅的條件（連續(xù)六個(gè)月增量留抵≥0且第六個(gè)月≥50萬(wàn)元）及制造業(yè)退稅比例。需注意視同銷售的計(jì)稅依據(jù)為同類售價(jià)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出需區(qū)分貨物和運(yùn)費(fèi)的適用稅率。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算題乙公司為居民企業(yè)（非科技型中小企業(yè)），2024年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）全年實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用600萬(wàn)元（其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元）；（2）通過(guò)公益性社會(huì)組織向鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目捐贈(zèng)180萬(wàn)元；（3）全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入8000萬(wàn)元；（4）取得國(guó)債利息收入50萬(wàn)元；（5）支付稅收滯納金10萬(wàn)元；（6）因合同違約支付賠償金20萬(wàn)元。已知：2025年企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為制造業(yè)企業(yè)按100%加計(jì)扣除，其他企業(yè)按75%加計(jì)扣除（乙公司非制造業(yè)）；公益性捐贈(zèng)扣除限額為年度利潤(rùn)總額12%；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為發(fā)生額的60%與銷售收入0.5%的孰低者。要求：計(jì)算乙公司2024年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。答案及解讀1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：委托境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額=境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用×2/3=（600200）×2/3≈266.67萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生200萬(wàn)元≤266.67萬(wàn)元，可全額扣除；可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（600200）×75%+200×75%=400×75%+200×75%=450萬(wàn)元（非制造業(yè)按75%加計(jì)）。2.公益性捐贈(zèng)調(diào)整：扣除限額=1200×12%=144萬(wàn)元；實(shí)際捐贈(zèng)180萬(wàn)元，需調(diào)增=180144=36萬(wàn)元。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整：發(fā)生額的60%=100×60%=60萬(wàn)元；銷售收入的0.5%=8000×0.5%=40萬(wàn)元；按40萬(wàn)元扣除，需調(diào)增=10040=60萬(wàn)元。4.國(guó)債利息收入調(diào)整：國(guó)債利息收入50萬(wàn)元為免稅收入，調(diào)減50萬(wàn)元。5.稅收滯納金調(diào)整：稅收滯納金10萬(wàn)元不得扣除，調(diào)增10萬(wàn)元。6.合同賠償金調(diào)整：合同違約賠償金20萬(wàn)元屬于經(jīng)營(yíng)性支出，可全額扣除，無(wú)需調(diào)整。7.應(yīng)納稅所得額：會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元研發(fā)加計(jì)扣除450萬(wàn)元+捐贈(zèng)調(diào)增36萬(wàn)元+業(yè)務(wù)招待調(diào)增60萬(wàn)元國(guó)債利息調(diào)減50萬(wàn)元+滯納金調(diào)增10萬(wàn)元=1200450+36+6050+10=706萬(wàn)元。8.應(yīng)納稅額：乙公司為居民企業(yè)，適用稅率25%；應(yīng)納稅額=706×25%=176.5萬(wàn)元?？键c(diǎn)解讀：本題重點(diǎn)考查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（委托境外研發(fā)的限額）、公益性捐贈(zèng)扣除限額、業(yè)務(wù)招待費(fèi)雙限額調(diào)整、免稅收入（國(guó)債利息）及不得扣除項(xiàng)目（稅收滯納金）的處理。需注意非制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)比例為75%，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的2/3方可加計(jì)。四、環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算題丙企業(yè)2024年12月排放大氣污染物（二氧化硫、氮氧化物）和水污染物（化學(xué)需氧量、氨氮）。經(jīng)監(jiān)測(cè)：（1）大氣污染物排放量：二氧化硫300千克，氮氧化物200千克；（2）水污染物排放量：化學(xué)需氧量（COD）4000千克，氨氮500千克；（3）大氣污染物當(dāng)量值：二氧化硫0.95千克/當(dāng)量，氮氧化物0.95千克/當(dāng)量；水污染物當(dāng)量值：COD1千克/當(dāng)量，氨氮0.8千克/當(dāng)量；（4）當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锒愵~為6元/當(dāng)量，水污染物稅額為3元/當(dāng)量；（5）丙企業(yè)安裝了自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，符合《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的監(jiān)測(cè)要求。要求：計(jì)算丙企業(yè)2024年12月應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅稅額。答案及解讀1.大氣污染物當(dāng)量數(shù)計(jì)算：二氧化硫當(dāng)量數(shù)=300÷0.95≈315.79；氮氧化物當(dāng)量數(shù)=200÷0.95≈210.53；大氣污染物當(dāng)量數(shù)合計(jì)=315.79+210.53=526.32。2.水污染物當(dāng)量數(shù)計(jì)算：COD當(dāng)量數(shù)=4000÷1=4000；氨氮當(dāng)量數(shù)=500÷0.8=625；水污染物當(dāng)量數(shù)合計(jì)=4000+625=4625。3.應(yīng)納稅額：大氣污染物應(yīng)納稅額=526.32×6≈3157.92元；水污染物應(yīng)納稅額=4625×3=13875元；合計(jì)應(yīng)納稅額=3157.92+13875=17032.92元（四舍五入后約17033元）?？键c(diǎn)解讀：本題重點(diǎn)考查環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)（污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值）、稅目稅額的適用（大氣、水污染物的不同稅額標(biāo)準(zhǔn)）及監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的應(yīng)用（自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備數(shù)據(jù)作為計(jì)稅依據(jù)）。需注意同一排放口的大氣污染物按當(dāng)量數(shù)從大到小排序，取前三項(xiàng)征稅（本題僅兩項(xiàng)，全額計(jì)算），水污染物同理（本題兩項(xiàng)，全額計(jì)算）。五、房產(chǎn)稅應(yīng)用題丁公司2024年擁有以下房產(chǎn)：（1）自用辦公樓一棟，原值1500萬(wàn)元（含土地使用權(quán)價(jià)值300萬(wàn)元），當(dāng)?shù)匾?guī)定房產(chǎn)原值減除比例為30%；（2）出租商鋪一間，原值800萬(wàn)元，全年收取不含增值稅租金120萬(wàn)元；（3）2024年6月購(gòu)入一處閑置廠房，原值600萬(wàn)元（7月起自用）。已知：房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征稅率1.2%，從租計(jì)征稅率12%；房產(chǎn)原值包含與房屋不可分割的附屬設(shè)施，但不包括土地使用權(quán)價(jià)值。要求：計(jì)算丁公司2024年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額。答案及解讀1.自用辦公樓房產(chǎn)稅（從價(jià)計(jì)征）：房產(chǎn)原值=1500300（土地使用權(quán)）=1200萬(wàn)元；年應(yīng)納稅額=1200×（130%）×1.2%=10.08萬(wàn)元。2.出租商鋪房產(chǎn)稅（從租計(jì)征）：應(yīng)納稅額=120×12%=14.4萬(wàn)元。3.閑置