最新CPA證書考試題及答案一、會(huì)計(jì)（單選題）1.甲公司2023年1月1日以銀行存款8000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元；其他綜合收益增加300萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2023年12月31日，甲公司個(gè)別報(bào)表中“長期股權(quán)投資”科目余額為（）萬元。A.8000B.8900C.9180D.9600答案：A解析：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，后續(xù)采用成本法核算，除追加或收回投資外，賬面價(jià)值一般保持不變。本題未提及追加或收回投資，因此個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資余額仍為初始投資成本8000萬元。二、會(huì)計(jì)（多選題）2.下列關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的有（）。A.承租人確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)考慮租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值B.出租人對(duì)融資租賃的租賃應(yīng)收款應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量C.短期租賃（租賃期不超過12個(gè)月）的承租人可選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債D.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益答案：AC解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，出租人對(duì)融資租賃的租賃應(yīng)收款應(yīng)按租賃投資凈額（未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值之和）進(jìn)行初始計(jì)量；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本。三、稅法（計(jì)算題）3.某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)食品取得不含稅收入800萬元，開具增值稅專用發(fā)票；（2）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，稅額39萬元；（3）購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100萬元，稅額13萬元；（4）將自產(chǎn)食品作為職工福利發(fā)放，成本價(jià)50萬元（同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)60萬元）；（5）上期留抵稅額5萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2023年5月應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）銷項(xiàng)稅額=800×13%（食品適用13%稅率）+60×13%（視同銷售）=104+7.8=111.8萬元（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=39（原材料）+13（設(shè)備）=52萬元（3）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額=111.8525=54.8萬元四、審計(jì)（簡答題）4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2022年12月31日存貨余額為2000萬元，其中包含一批成本為300萬元的原材料，該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已過時(shí)，市場售價(jià)僅為200萬元（產(chǎn)品銷售費(fèi)用為10萬元），甲公司未對(duì)該原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）甲公司2022年12月與乙公司簽訂重大銷售合同，約定2023年1月發(fā)貨并收款，甲公司在2022年12月確認(rèn)收入500萬元（成本300萬元）。要求：針對(duì)上述情況，分別指出存在的錯(cuò)報(bào)類型及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案：（1）錯(cuò)報(bào)類型：存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤（低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。審計(jì)程序：①獲取該原材料的成本資料及對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品市場價(jià)格；②計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（20010=190萬元），低于產(chǎn)品成本（假設(shè)產(chǎn)品成本=原材料成本+加工成本，若加工成本為X，則產(chǎn)品成本=300+X，若300+X>190，則原材料可變現(xiàn)凈值=190X，若低于原材料成本300萬元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）；③檢查管理層的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算過程，評(píng)估合理性。（2）錯(cuò)報(bào)類型：收入提前確認(rèn)（截止錯(cuò)誤）。審計(jì)程序：①檢查銷售合同條款，確認(rèn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（通常為客戶取得商品控制權(quán)時(shí)，若發(fā)貨在2023年1月，則控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間應(yīng)為2023年）；②核對(duì)出庫單、運(yùn)輸單據(jù)的日期，確認(rèn)商品是否在2022年12月發(fā)出；③函證乙公司，確認(rèn)收貨時(shí)間及是否認(rèn)可2022年的收入。五、財(cái)務(wù)成本管理（綜合題）5.丙公司擬投資一條新生產(chǎn)線，初始投資1500萬元（其中設(shè)備購置1200萬元，墊支營運(yùn)資本300萬元），設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，直線法折舊，殘值率5%。投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元（含設(shè)備維修費(fèi)用50萬元），企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)項(xiàng)目資本成本為10%，不考慮其他稅費(fèi)。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目各年現(xiàn)金凈流量；（2）計(jì)算凈現(xiàn)值（NPV）并判斷項(xiàng)目是否可行（已知：（P/F,10%,1）=0.9091，（P/F,10%,2）=0.8264，（P/F,10%,3）=0.7513，（P/F,10%,4）=0.6830，（P/F,10%,5）=0.6209；（P/A,10%,5）=3.7908）。答案：（1）各年現(xiàn)金凈流量計(jì)算：①年折舊額=1200×(15%)/5=228萬元②第0年現(xiàn)金凈流量=1500萬元（初始投資）③第14年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量=（營業(yè)收入付現(xiàn)成本）×(125%)+折舊×25%=（800300）×75%+228×25%=500×0.75+57=375+57=432萬元④第5年現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量+殘值回收+營運(yùn)資本收回=432+（1200×5%）+300=432+60+300=792萬元（注：殘值變現(xiàn)凈收入=1200×5%=60萬元，假設(shè)無變現(xiàn)損失，無需調(diào)整所得稅）（2）凈現(xiàn)值計(jì)算：NPV=1500+432×(P/A,10%,4)+792×(P/F,10%,5)=1500+432×3.1699（注：（P/A,10%,4）=3.1699，非題目給定的3.7908）+792×0.6209=1500+1369.4+491.8=361.2萬元（注：題目中給定的（P/A,10%,5）=3.7908可能為干擾項(xiàng)，實(shí)際第14年為4年期年金現(xiàn)值系數(shù)，正確值應(yīng)為3.1699。若按題目給定系數(shù)計(jì)算，可能存在誤差，但此處以正確系數(shù)為準(zhǔn)）由于NPV>0，項(xiàng)目可行。六、經(jīng)濟(jì)法（案例分析題）6.2023年3月，甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）召開股東會(huì)，擬將注冊(cè)資本從500萬元增加至1000萬元。股東A持股30%，股東B持股25%，股東C持股25%，股東D持股20%。股東會(huì)決議內(nèi)容如下：（1）新增注冊(cè)資本500萬元由股東A認(rèn)繳200萬元，股東B認(rèn)繳150萬元，股東C認(rèn)繳100萬元，股東D認(rèn)繳50萬元；（2）修改公司章程中關(guān)于利潤分配的條款，規(guī)定“股東按照認(rèn)繳出資比例分配利潤”；（3）決議經(jīng)代表60%表決權(quán)的股東通過（股東A、B、C同意，D反對(duì)）。要求：分析上述股東會(huì)決議的法律效力。答案：（1）增資決議的效力：根據(jù)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本的決議，須經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過。本題中同意的股東表決權(quán)為30%+25%+25%=80%>2/3（約66.67%），因此增資決議有效。（2）利潤分配條款修改的效力：《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外。本題中決議規(guī)定“按認(rèn)繳出資比例分配利潤”，若全體股東未一致同意（股東D反對(duì)），則該修改無效。（3）決議通過比例的合法性：增資屬于特別決議事項(xiàng)，需2/3以上表決權(quán)通過，本題80%符合要求，因此決議的通過程序合法，但利潤分配條款因違反法律規(guī)定而無效，其他部分（如增資認(rèn)繳方案）有效。七、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理（簡答題）7.丁公司是一家新能源汽車制造企業(yè)，2023年面臨以下戰(zhàn)略環(huán)境：（1）國家出臺(tái)政策，2025年前對(duì)新能源汽車免征車輛購置稅；（2）電池原材料（如鋰、鈷）價(jià)格同比上漲40%；（3）傳統(tǒng)燃油車企業(yè)加速布局新能源領(lǐng)域，推出多款性價(jià)比車型；（4）消費(fèi)者對(duì)續(xù)航里程的要求從500公里提升至700公里以上。要求：運(yùn)用SWOT分析模型，指出丁公司的機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)（需結(jié)合上述信息）。答案：（1）機(jī)會(huì)（O）：國家免征車輛購置稅政策降低消費(fèi)者購車成本，有利于擴(kuò)大市場需求。（2）威脅（T）：①電池原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，壓縮利潤空間；②傳統(tǒng)燃油車企業(yè)進(jìn)入新能源領(lǐng)域，加劇市場競爭；③消費(fèi)者對(duì)續(xù)航里程要求提高，若丁公司技術(shù)無法滿足，可能失去客戶。（3）優(yōu)勢(shì)（S）：作為專注新能源汽車的制造企業(yè)，可能在技術(shù)積累、品牌認(rèn)知度（針對(duì)新能源領(lǐng)域）方面具有先發(fā)優(yōu)勢(shì)。（4）劣勢(shì)（W）：若丁公司在高續(xù)航電池技術(shù)研發(fā)上投入不足，可能無法滿足消費(fèi)者升級(jí)后的需求；原材料價(jià)格波動(dòng)應(yīng)對(duì)能力（如庫存管理、供應(yīng)商議價(jià)能力）可能較弱。八、會(huì)計(jì)（綜合題）8.戊公司為上市公司，2023年發(fā)生以下交易：（1）1月1日，向子公司己公司銷售一批商品，成本200萬元，售價(jià)300萬元（不含稅），己公司當(dāng)年未對(duì)外銷售，全部形成期末存貨；（2）6月30日，以銀行存款500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入庚公司30%的股權(quán)，庚公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元（與賬面價(jià)值一致），戊公司能夠?qū)Ω臼┘又卮笥绊?；?）12月31日，庚公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元（其中上半年凈利潤200萬元，下半年600萬元），宣告分配現(xiàn)金股利300萬元（尚未支付）。要求：（1）編制戊公司2023年合并報(bào)表中與己公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵消分錄；（2）計(jì)算戊公司對(duì)庚公司長期股權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。答案：（1）內(nèi)部交易抵消分錄：借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本200存貨100（300200）（2）長期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值計(jì)算：①初始投資成本500萬元，享有庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2000×30%=600萬元，需調(diào)整初始投資成本：