公司治理視角下上市公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)證剖析與優(yōu)化路徑一、引言1.1研究背景與動(dòng)機(jī)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮下，上市公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，其治理水平直接影響著經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，上市公司面臨著愈發(fā)復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，公司治理面臨著諸多挑戰(zhàn)。從內(nèi)部來(lái)看，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、管理層權(quán)力缺乏有效制衡等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生；從外部環(huán)境而言，監(jiān)管政策的不斷變化、市場(chǎng)波動(dòng)的加劇以及利益相關(guān)者對(duì)公司透明度和社會(huì)責(zé)任的關(guān)注度提升，都對(duì)上市公司的治理能力提出了更高要求。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，在應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。它是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，旨在增加公司價(jià)值并改善公司運(yùn)營(yíng)。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行評(píng)估，為公司管理層制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供有力依據(jù)。以某互聯(lián)網(wǎng)上市公司為例，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)公司新業(yè)務(wù)拓展項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了由于市場(chǎng)調(diào)研不充分可能導(dǎo)致的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向管理層提出了調(diào)整市場(chǎng)策略的建議，避免了潛在的重大損失。在內(nèi)部控制領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和制度執(zhí)行情況的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)公司內(nèi)部控制體系的完善，確保公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和高效性。在公司治理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，能夠?qū)Χ聲?huì)、管理層的決策和行為進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行，保障股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。然而，盡管內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有重要地位，但在實(shí)際運(yùn)作中，部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一些公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不足，受到管理層的過(guò)度干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法客觀、公正地開(kāi)展；內(nèi)部審計(jì)的職能定位不夠清晰，局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)公司戰(zhàn)略決策、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域的參與度較低；內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力也參差不齊，難以滿(mǎn)足日益復(fù)雜的公司治理需求。因此，深入研究基于公司治理的上市公司內(nèi)部審計(jì)，探討如何優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)的有效性，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。1.2研究目的與價(jià)值本研究旨在通過(guò)實(shí)證研究，深入揭示上市公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的內(nèi)在關(guān)系，為上市公司優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、提升公司治理水平提供有力的實(shí)踐指導(dǎo)和理論參考。從實(shí)踐指導(dǎo)角度來(lái)看，具體目標(biāo)包括：一是剖析上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備、職能履行等方面，找出存在的問(wèn)題和不足，為上市公司有針對(duì)性地改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。例如，通過(guò)對(duì)多家上市公司的調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)部分公司內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，難以滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求，且專(zhuān)業(yè)背景單一，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，這就需要公司在后續(xù)的人員招聘和培訓(xùn)中加以改進(jìn)。二是明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的具體作用路徑，如如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等活動(dòng)，為公司治理提供支持，從而幫助上市公司更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。以風(fēng)險(xiǎn)管理為例，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施的審查，幫助公司管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，保障公司的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。三是基于實(shí)證研究結(jié)果，提出具有可操作性的建議，幫助上市公司完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他治理主體的協(xié)同合作，進(jìn)而提升公司治理的整體效能。比如，建議上市公司設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。從理論參考價(jià)值方面而言，本研究具有以下意義：一是豐富和完善公司治理與內(nèi)部審計(jì)的理論體系。通過(guò)實(shí)證研究，進(jìn)一步驗(yàn)證和拓展內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用機(jī)理，為相關(guān)理論的發(fā)展提供實(shí)證支持。目前，雖然理論上普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理具有積極作用，但在具體的作用方式和影響程度上，仍存在一定的爭(zhēng)議。本研究通過(guò)實(shí)證分析，能夠更準(zhǔn)確地揭示兩者之間的關(guān)系，為理論研究提供更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是為后續(xù)的學(xué)術(shù)研究提供參考和借鑒。本研究的研究方法、樣本選擇、變量設(shè)計(jì)等方面的經(jīng)驗(yàn)和成果，可以為其他學(xué)者在該領(lǐng)域的研究提供有益的參考，推動(dòng)公司治理與內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究不斷深入。例如，在研究方法上，采用多種實(shí)證研究方法相結(jié)合，如回歸分析、案例分析等，能夠更全面、深入地分析問(wèn)題，為其他研究提供了方法上的借鑒。三是促進(jìn)不同學(xué)科之間的交叉融合。公司治理和內(nèi)部審計(jì)涉及管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，本研究的開(kāi)展有助于促進(jìn)這些學(xué)科之間的交流與合作，拓展研究視野，為解決實(shí)際問(wèn)題提供更綜合的理論支持。1.3研究設(shè)計(jì)與架構(gòu)為全面深入地探究基于公司治理的上市公司內(nèi)部審計(jì)，本研究綜合運(yùn)用多種研究方法，從不同維度展開(kāi)分析，以確保研究的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和全面性。在研究方法上，本研究主要采用了以下三種方法：一是案例分析法，選取具有代表性的上市公司作為研究對(duì)象，深入剖析其內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的實(shí)際運(yùn)作情況。通過(guò)對(duì)這些案例的詳細(xì)研究，能夠直觀地了解內(nèi)部審計(jì)在不同公司治理環(huán)境下的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和面臨的問(wèn)題，為研究提供豐富的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。例如，選擇了A公司作為案例，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何參與公司重大決策的監(jiān)督、如何開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等方面進(jìn)行了深入分析，揭示了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的具體作用和存在的不足。二是文獻(xiàn)研究法，廣泛收集和整理國(guó)內(nèi)外關(guān)于公司治理和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)資料，包括學(xué)術(shù)期刊論文、研究報(bào)告、專(zhuān)業(yè)書(shū)籍等。通過(guò)對(duì)這些文獻(xiàn)的系統(tǒng)梳理和分析，了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)以及已有的研究成果和不足，為本研究提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和研究思路。例如，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的研究，總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用機(jī)制、影響因素等方面的研究成果，發(fā)現(xiàn)目前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與公司治理的協(xié)同效應(yīng)研究還相對(duì)較少，從而為本研究確定了重點(diǎn)研究方向。三是實(shí)證研究法，運(yùn)用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析方法，對(duì)收集到的上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化分析。通過(guò)建立實(shí)證模型，檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理各要素之間的關(guān)系，如內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與公司治理有效性之間的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)職能履行對(duì)公司績(jī)效的影響等，以驗(yàn)證研究假設(shè)，得出具有普遍性和可靠性的結(jié)論。在研究架構(gòu)方面，本論文主要分為以下幾個(gè)部分：第一章為引言，闡述了研究背景與動(dòng)機(jī)、目的與價(jià)值，介紹了研究設(shè)計(jì)與架構(gòu)，為后續(xù)研究奠定基礎(chǔ)。第二章為理論基礎(chǔ)，對(duì)公司治理和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行了詳細(xì)闡述，包括公司治理的概念、模式、理論基礎(chǔ)，以及內(nèi)部審計(jì)的定義、職能、發(fā)展歷程等，明確了兩者的內(nèi)涵和外延，為深入研究?jī)烧叩年P(guān)系提供理論支撐。第三章為現(xiàn)狀分析，通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、職能履行等方面進(jìn)行調(diào)查和分析，揭示了當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。第四章為實(shí)證研究，構(gòu)建實(shí)證模型，選取合適的變量和樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系假設(shè)，得出實(shí)證研究結(jié)果。第五章為案例分析，通過(guò)具體的上市公司案例，進(jìn)一步深入分析內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的實(shí)踐應(yīng)用和效果，為實(shí)證研究結(jié)果提供實(shí)際案例支持。第六章為結(jié)論與建議，總結(jié)研究的主要結(jié)論，針對(duì)研究中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的政策建議和實(shí)踐指導(dǎo)，為上市公司優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、提升公司治理水平提供參考。二、理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述2.1公司治理理論2.1.1公司治理內(nèi)涵與要素公司治理是確保公司運(yùn)營(yíng)效率、透明度和責(zé)任性的重要機(jī)制，其內(nèi)涵豐富且復(fù)雜。從狹義角度來(lái)看，公司治理主要是指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理，合理地界定和配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)力與責(zé)任關(guān)系，目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離。例如，在某上市公司中，股東通過(guò)股東大會(huì)選舉董事會(huì)成員，董事會(huì)負(fù)責(zé)制定公司戰(zhàn)略和監(jiān)督經(jīng)理層的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，以確保公司的運(yùn)營(yíng)符合股東的利益。廣義的公司治理則不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，還涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、雇員、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府等與公司有利害關(guān)系的集體或個(gè)人。其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有利益相關(guān)者的利益最大化，通過(guò)一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性、公正性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。以一家制造業(yè)上市公司為例，公司不僅要考慮股東的回報(bào)，還要關(guān)注員工的福利和職業(yè)發(fā)展，以提高員工的工作積極性和生產(chǎn)效率；重視與供應(yīng)商的合作關(guān)系，確保原材料的穩(wěn)定供應(yīng)和質(zhì)量；積極履行社會(huì)責(zé)任，遵守政府的環(huán)保法規(guī)和稅收政策，贏得社會(huì)的認(rèn)可和支持，這些都是廣義公司治理的體現(xiàn)。公司治理的要素涵蓋內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面。內(nèi)部治理要素主要包括：一是董事會(huì)，作為公司治理的核心機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大決策和監(jiān)督管理層的工作。董事會(huì)的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性和決策能力對(duì)公司治理的有效性起著關(guān)鍵作用。例如，一些公司引入獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事能夠獨(dú)立于公司管理層，為公司決策提供客觀、公正的意見(jiàn)和建議，有助于提高公司治理水平。二是監(jiān)事會(huì)，主要承擔(dān)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督職責(zé)，檢查公司財(cái)務(wù)、監(jiān)督董事和高級(jí)管理人員的行為，防止其濫用職權(quán)，損害公司和股東的利益。三是管理層激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)合理的薪酬體系、股權(quán)激勵(lì)等方式，激勵(lì)管理層努力工作，追求公司業(yè)績(jī)的提升，使其利益與股東利益保持一致。比如，某科技公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，給予管理層一定比例的公司股票，使管理層更加關(guān)注公司的長(zhǎng)期發(fā)展，積極推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)拓展，提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。四是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全內(nèi)部控制體系，對(duì)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，保障公司的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。外部治理要素主要包括：一是法律法規(guī)，如公司法、證券法等，為公司治理提供了基本的法律框架，規(guī)定了公司的設(shè)立、運(yùn)營(yíng)、管理等方面的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，對(duì)公司的行為起到規(guī)范和約束作用。二是市場(chǎng)機(jī)制，包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)。在產(chǎn)品市場(chǎng)上，激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使公司提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本、創(chuàng)新服務(wù)，以滿(mǎn)足消費(fèi)者的需求，從而推動(dòng)公司不斷改進(jìn)治理水平；資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和外部接管機(jī)制對(duì)公司管理層形成壓力，如果公司經(jīng)營(yíng)不善，股價(jià)下跌，可能面臨被收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，這促使管理層努力提升公司業(yè)績(jī)，保護(hù)股東利益；經(jīng)理人市場(chǎng)則通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制，對(duì)經(jīng)理人的行為進(jìn)行約束，優(yōu)秀的經(jīng)理人能夠獲得更高的薪酬和更好的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)，而業(yè)績(jī)不佳的經(jīng)理人則可能面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，從而激勵(lì)經(jīng)理人努力工作。三是社會(huì)監(jiān)督和媒體輿論，社會(huì)公眾、行業(yè)協(xié)會(huì)、媒體等對(duì)公司的行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過(guò)公開(kāi)討論和批評(píng)，增加公司的社會(huì)壓力，促使公司改進(jìn)治理結(jié)構(gòu)和行為，提高透明度和責(zé)任性。例如，媒體對(duì)某上市公司的財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行曝光后，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，監(jiān)管部門(mén)介入調(diào)查，公司股價(jià)大幅下跌，管理層受到嚴(yán)厲處罰，這也促使其他公司加強(qiáng)自身治理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。2.1.2公司治理主要理論委托代理理論是公司治理領(lǐng)域的重要理論之一，由簡(jiǎn)森和梅克林于1976年提出。該理論認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者（委托人）將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理委托給管理者（代理人），由于委托人和代理人的目標(biāo)函數(shù)不一致，代理人擁有更多的信息，且存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，可能導(dǎo)致代理人追求自身利益最大化而損害委托人的利益。例如，管理者可能為了追求個(gè)人的薪酬、地位和權(quán)力，過(guò)度投資高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，忽視公司的長(zhǎng)期發(fā)展和股東利益。為了降低代理成本，減少代理問(wèn)題，公司需要建立有效的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，能夠?qū)Υ砣说男袨檫M(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向委托人報(bào)告，為委托人提供決策依據(jù)，有助于減少信息不對(duì)稱(chēng)，降低代理成本。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)公司的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估激勵(lì)措施的合理性和有效性，確保激勵(lì)機(jī)制能夠促使代理人努力工作，實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。利益相關(guān)者理論則強(qiáng)調(diào)公司的運(yùn)營(yíng)不僅要考慮股東的利益，還要關(guān)注其他利益相關(guān)者的權(quán)益，包括員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶(hù)、社區(qū)等。公司是各種利益相關(guān)者之間的契約集合體，各利益相關(guān)者對(duì)公司都有不同的利益訴求，公司的決策和行為會(huì)對(duì)他們產(chǎn)生影響。例如，公司的裁員決策可能會(huì)影響員工的生計(jì)和家庭穩(wěn)定；公司的環(huán)境污染問(wèn)題會(huì)對(duì)社區(qū)居民的生活質(zhì)量造成負(fù)面影響。因此，公司需要綜合考慮各利益相關(guān)者的利益，實(shí)現(xiàn)利益的平衡和協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)在利益相關(guān)者理論下，需要拓展審計(jì)范圍，不僅關(guān)注公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，還要關(guān)注公司對(duì)其他利益相關(guān)者的責(zé)任履行情況，如員工權(quán)益保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任履行等。通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公司在與利益相關(guān)者關(guān)系管理方面存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)公司與利益相關(guān)者的和諧發(fā)展，提升公司的社會(huì)形象和可持續(xù)發(fā)展能力。例如，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)公司的員工福利政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，檢查公司是否按照法律法規(guī)和勞動(dòng)合同的規(guī)定，為員工提供合理的薪酬、福利和工作環(huán)境，保障員工的合法權(quán)益。2.2內(nèi)部審計(jì)理論2.2.1內(nèi)部審計(jì)定義與職能內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)，其核心目的在于通過(guò)系統(tǒng)且規(guī)范的方法，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及治理過(guò)程的有效性展開(kāi)評(píng)價(jià)與改進(jìn)，進(jìn)而助力組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)并增加價(jià)值。這一定義明確了內(nèi)部審計(jì)在組織中的獨(dú)特地位和作用，它并非僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，而是深入到組織運(yùn)營(yíng)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義在不斷演進(jìn)，從最初側(cè)重于財(cái)務(wù)監(jiān)督，逐漸拓展到涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等多個(gè)領(lǐng)域，這也反映了內(nèi)部審計(jì)在組織發(fā)展過(guò)程中所承擔(dān)的職責(zé)日益多元化和重要化。內(nèi)部審計(jì)具有多重職能，監(jiān)督職能是其基本職能之一。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，發(fā)揮著監(jiān)督作用，確保公司的各項(xiàng)活動(dòng)符合法律法規(guī)、政策制度以及公司內(nèi)部規(guī)定。例如，內(nèi)部審計(jì)定期對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，核實(shí)各項(xiàng)收支是否合規(guī)，揭露可能存在的財(cái)務(wù)造假、貪污舞弊等行為，保障公司資產(chǎn)的安全和財(cái)務(wù)信息的可靠性。在對(duì)某上市公司的年度財(cái)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司存在虛構(gòu)銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，通過(guò)深入調(diào)查和分析，掌握了確鑿證據(jù)，并及時(shí)向公司管理層報(bào)告，避免了公司可能面臨的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。評(píng)價(jià)職能也是內(nèi)部審計(jì)的重要職能。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程進(jìn)行全面、深入的評(píng)估，分析其有效性和合理性，找出存在的問(wèn)題和不足，并提出改進(jìn)建議。例如，在對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系的評(píng)價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性。通過(guò)收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，與同行業(yè)的最佳實(shí)踐進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)公司在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面存在的不足，如對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)的敏感度較低，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，幫助公司提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。隨著公司治理環(huán)境的日益復(fù)雜和對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的不斷提升，咨詢(xún)職能在內(nèi)部審計(jì)中的地位愈發(fā)重要。內(nèi)部審計(jì)憑借其對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的深入了解和專(zhuān)業(yè)的知識(shí)技能，為公司管理層和其他部門(mén)提供咨詢(xún)服務(wù)，協(xié)助他們解決在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的問(wèn)題，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高運(yùn)營(yíng)效率。例如，當(dāng)公司計(jì)劃開(kāi)展一項(xiàng)新的投資項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以運(yùn)用其豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)的分析方法，對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)估，從風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)效益等多個(gè)角度提供建議，幫助管理層做出科學(xué)合理的決策。在某公司的新業(yè)務(wù)拓展項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與了項(xiàng)目的前期策劃和論證，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)前景、技術(shù)可行性、資金需求和風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的分析，提出了一系列具有針對(duì)性的建議，為項(xiàng)目的順利實(shí)施提供了有力支持。2.2.2內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的角色定位在公司治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)扮演著監(jiān)督者的關(guān)鍵角色。它對(duì)公司的各個(gè)層面進(jìn)行全方位監(jiān)督，包括董事會(huì)、管理層以及各業(yè)務(wù)部門(mén)的活動(dòng)。通過(guò)獨(dú)立、客觀的審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)確保公司的決策和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)、公司章程以及相關(guān)政策的要求，維護(hù)公司治理的秩序和規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)的決策過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，檢查董事會(huì)是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行決策，決策是否基于充分的信息和合理的分析，以保障董事會(huì)決策的科學(xué)性和公正性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也對(duì)管理層的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)估管理層是否有效地執(zhí)行了董事會(huì)的決策，是否合理地運(yùn)用公司資源，是否存在濫用職權(quán)、謀取私利等行為。例如，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司采購(gòu)流程的審計(jì)，監(jiān)督管理層在采購(gòu)決策中的合規(guī)性，檢查是否存在違規(guī)采購(gòu)、收受供應(yīng)商回扣等問(wèn)題，防止管理層的不當(dāng)行為損害公司利益。內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要參與者。在當(dāng)今復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，公司面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)憑借其專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力和豐富的經(jīng)驗(yàn)，協(xié)助公司管理層識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提供有力支持。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行全面審查，評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度的健全性和有效性，檢查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否全面、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。以市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)為例，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的跟蹤和分析，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和市場(chǎng)定位，評(píng)估公司面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)程度，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議，如調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、優(yōu)化市場(chǎng)策略、加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理等，幫助公司降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。此外，內(nèi)部審計(jì)還是公司治理結(jié)構(gòu)完善的推動(dòng)者。通過(guò)對(duì)公司治理過(guò)程的審計(jì)和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)中存在的缺陷和不足，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善。例如，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制制度存在漏洞，導(dǎo)致某些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，于是提出完善內(nèi)部控制制度的建議，包括加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的職責(zé)分離、完善業(yè)務(wù)流程的審批環(huán)節(jié)、建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等。公司管理層采納這些建議后，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了修訂和完善，從而提升了公司治理的有效性。內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)公司治理的相關(guān)政策和流程進(jìn)行評(píng)估，提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)公司治理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高公司治理的效率和質(zhì)量。2.3公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的文獻(xiàn)回顧國(guó)內(nèi)外學(xué)者圍繞公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系展開(kāi)了大量研究，取得了一系列成果。在國(guó)外，不少學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的積極影響。如學(xué)者DeZoort和Salterio通過(guò)對(duì)多個(gè)上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性與公司治理有效性顯著正相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，越能有效地監(jiān)督公司管理層的行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正公司運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題，從而提升公司治理水平。他們的研究為后續(xù)學(xué)者深入探討內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用機(jī)制提供了重要的實(shí)證依據(jù)。學(xué)者Abdel-Khalik則從內(nèi)部審計(jì)職能履行的角度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，能夠?yàn)楣局卫硖峁┯袃r(jià)值的信息，有助于公司管理層做出科學(xué)合理的決策，進(jìn)而提升公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。他強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的決策支持作用，為內(nèi)部審計(jì)職能的拓展和深化提供了理論指導(dǎo)。在國(guó)內(nèi)，也有眾多學(xué)者對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系進(jìn)行了深入探討。李越冬、張龍平和孫紅研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠加強(qiáng)對(duì)公司管理層的監(jiān)督，降低代理成本，促進(jìn)公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。他們從委托代理理論的角度出發(fā)，分析了內(nèi)部審計(jì)在解決公司治理中委托代理問(wèn)題的作用機(jī)制，為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)提供了有益的思路。然而，現(xiàn)有研究仍存在一定的不足和空白。一方面，在研究?jī)?nèi)容上，雖然大部分研究都關(guān)注了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的影響，但對(duì)于公司治理如何影響內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和職能發(fā)揮，研究相對(duì)較少。公司治理的環(huán)境、結(jié)構(gòu)和機(jī)制等因素，可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位、資源配置和工作重點(diǎn)產(chǎn)生重要影響，這方面的研究有待進(jìn)一步加強(qiáng)。另一方面，在研究方法上，雖然實(shí)證研究能夠揭示變量之間的相關(guān)性，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的復(fù)雜因果關(guān)系和作用路徑，還需要更多的案例研究和深入的理論分析來(lái)加以闡釋。此外，現(xiàn)有研究在不同行業(yè)、不同規(guī)模上市公司的內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的比較研究方面也較為欠缺，未來(lái)可以進(jìn)一步拓展研究視角，深入探討不同情境下兩者關(guān)系的差異和特點(diǎn)，為上市公司提供更具針對(duì)性的建議。三、上市公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理的現(xiàn)狀分析3.1上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀3.1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在我國(guó)上市公司中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式呈現(xiàn)多樣化特點(diǎn)。部分公司采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式，這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)較高。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，由獨(dú)立董事等成員組成，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作提供專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督，使其更好地發(fā)揮對(duì)管理層的監(jiān)督職能。例如，某知名上市公司通過(guò)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的支持下，成功揭露了公司下屬子公司的違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為，及時(shí)挽回了公司的經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)了公司的利益。然而，仍有一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷。有的公司將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，這種設(shè)置使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在利益關(guān)聯(lián)，可能會(huì)影響審計(jì)工作的客觀性和公正性。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)往往側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)公司其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注不足，難以全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。還有部分公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，雖然這種模式使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，便于為日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，但也存在“內(nèi)部人控制”的問(wèn)題，總經(jīng)理可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效監(jiān)督總經(jīng)理的行為，削弱了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督作用。總體而言，盡管一些上市公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的重要性，并采取了較為合理的模式，但仍有相當(dāng)一部分公司在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在不足，影響了內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善。3.1.2內(nèi)部審計(jì)人員配置內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展有著重要影響。目前，上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)為主，這些人員在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠熟練地對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行審計(jì)，確保公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合規(guī)性。然而，隨著公司業(yè)務(wù)的日益多元化和復(fù)雜化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要求也越來(lái)越高。除了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要具備風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、法律等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部審計(jì)人員需要能夠識(shí)別、評(píng)估公司面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并提出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議；在信息技術(shù)領(lǐng)域，隨著公司信息化程度的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備一定的信息技術(shù)知識(shí)，能夠?qū)镜男畔⑾到y(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，確保信息系統(tǒng)的安全和穩(wěn)定運(yùn)行；在法律方面，內(nèi)部審計(jì)人員需要了解相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，避免公司面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。然而，在實(shí)際中，許多上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景較為單一，缺乏多領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，難以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)工作的全面需求，限制了內(nèi)部審計(jì)職能的拓展和深化。從人員數(shù)量上看，部分上市公司存在內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足的問(wèn)題。隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)的工作量也日益增加。然而，一些公司未能及時(shí)增加內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員工作負(fù)荷過(guò)重，難以對(duì)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、深入的審計(jì)。這不僅影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，也使得一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題無(wú)法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和解決。例如，某上市公司在業(yè)務(wù)擴(kuò)張過(guò)程中，新增加了多個(gè)子公司和業(yè)務(wù)部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量并未相應(yīng)增加，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，最終出現(xiàn)了子公司違規(guī)操作的問(wèn)題，給公司帶來(lái)了較大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊也是一個(gè)較為突出的問(wèn)題。部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，在審計(jì)工作中敷衍了事，甚至存在違規(guī)行為；一些內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不足，缺乏對(duì)新審計(jì)技術(shù)和方法的掌握，無(wú)法適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)工作要求。這些問(wèn)題都嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用發(fā)揮，需要上市公司加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理，提高其素質(zhì)和能力。3.1.3內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容與方法在工作內(nèi)容方面，財(cái)務(wù)審計(jì)依然是上市公司內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料的審查，核實(shí)公司財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，檢查是否存在財(cái)務(wù)造假、貪污舞弊等問(wèn)題，確保公司財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確可靠。以某制造業(yè)上市公司為例，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在年度財(cái)務(wù)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)公司存在虛增收入、隱瞞成本的問(wèn)題，通過(guò)深入調(diào)查和取證，最終查明了相關(guān)責(zé)任人的違規(guī)行為，追回了損失，保障了公司和股東的利益。隨著公司治理要求的不斷提高，內(nèi)部控制審計(jì)也逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)工作。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面評(píng)估，檢查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)公司內(nèi)部控制體系的完善，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)某金融上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司在信貸審批環(huán)節(jié)存在內(nèi)部控制漏洞，導(dǎo)致部分貸款審批不嚴(yán)格，存在潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及時(shí)向公司管理層提出了加強(qiáng)信貸審批流程控制、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建議，公司管理層采納后，對(duì)信貸審批制度進(jìn)行了優(yōu)化，有效降低了信用風(fēng)險(xiǎn)。除了財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)還涉及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要是對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)助公司識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；績(jī)效審計(jì)則是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)公司資源利用的合理性和有效性，提出提高績(jī)效的建議。例如，某互聯(lián)網(wǎng)上市公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行了全面評(píng)估，制定了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，有效降低了公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平；在績(jī)效審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司的廣告投放效果進(jìn)行了審計(jì)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)部分廣告投放渠道效果不佳，提出了優(yōu)化廣告投放策略的建議，提高了公司的廣告投入產(chǎn)出比。在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)方法在上市公司內(nèi)部審計(jì)中仍有應(yīng)用，尤其是在財(cái)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、細(xì)致的審查，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。然而，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，抽樣審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方法也越來(lái)越廣泛地被采用。抽樣審計(jì)通過(guò)選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，以推斷總體的特征，提高了審計(jì)效率；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)則利用審計(jì)軟件和信息技術(shù)手段，對(duì)公司的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，能夠快速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。某上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)設(shè)定數(shù)據(jù)篩選條件和分析模型，迅速發(fā)現(xiàn)了異常數(shù)據(jù)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。同時(shí)，一些上市公司還開(kāi)始探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析、人工智能等新興技術(shù)，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的智能化水平和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。3.2上市公司公司治理的現(xiàn)狀3.2.1公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)前，我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出顯著的集中化特征。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在眾多上市公司中，國(guó)有股和法人股往往占據(jù)較高比例，且部分上市公司存在單一股東持股比例過(guò)高的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)在一定程度上導(dǎo)致了公司決策權(quán)力的集中，大股東能夠?qū)镜闹卮鬀Q策產(chǎn)生決定性影響。在某些國(guó)有控股上市公司中，國(guó)有股東憑借其絕對(duì)控股地位，在董事會(huì)成員的任命、公司戰(zhàn)略規(guī)劃的制定等方面擁有主導(dǎo)權(quán)，中小股東的話(huà)語(yǔ)權(quán)相對(duì)較弱，難以對(duì)公司決策形成有效制衡。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)雖然在一定程度上有助于保持公司戰(zhàn)略的穩(wěn)定性和決策的高效性，但也容易引發(fā)一系列問(wèn)題。例如，大股東可能為了自身利益，濫用控制權(quán)，損害中小股東的合法權(quán)益，如通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)、不合理的股利分配政策等。在董事會(huì)方面，雖然我國(guó)上市公司普遍按照法律法規(guī)的要求設(shè)立了董事會(huì)，但在實(shí)際運(yùn)作中，董事會(huì)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性仍有待提升。部分上市公司的董事會(huì)成員大多由大股東提名或直接委派，且內(nèi)部董事占比較高，這使得董事會(huì)在決策過(guò)程中容易受到大股東的影響，難以充分發(fā)揮其獨(dú)立監(jiān)督和決策的職能。在一些民營(yíng)上市公司中，家族成員在董事會(huì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，董事會(huì)決策可能更多地考慮家族利益，而忽視公司的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，獨(dú)立董事制度在我國(guó)上市公司中的實(shí)施效果也不盡如人意。一些獨(dú)立董事未能充分履行職責(zé)，存在“花瓶董事”的現(xiàn)象，對(duì)公司的重大決策缺乏實(shí)質(zhì)性的參與和監(jiān)督，無(wú)法有效發(fā)揮其制衡作用。監(jiān)事會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在上市公司中的監(jiān)督作用也較為有限。監(jiān)事會(huì)成員的選拔和任命往往受到大股東或管理層的影響，缺乏獨(dú)立性。一些監(jiān)事會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力不足，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制缺乏深入了解，難以有效地開(kāi)展監(jiān)督工作。在實(shí)際操作中，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督手段相對(duì)單一，主要依賴(lài)于對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審查和對(duì)管理層的簡(jiǎn)單詢(xún)問(wèn)，缺乏主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，無(wú)法對(duì)董事會(huì)和管理層形成有力的監(jiān)督和制約。3.2.2公司治理機(jī)制在決策機(jī)制方面，部分上市公司存在決策程序不規(guī)范、決策信息不透明的問(wèn)題。一些公司的重大決策未能充分征求各方面的意見(jiàn)，缺乏深入的市場(chǎng)調(diào)研和可行性分析，導(dǎo)致決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)增加。在某上市公司進(jìn)行一項(xiàng)重大投資決策時(shí)，由于管理層未充分考慮市場(chǎng)變化和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)因素，僅依據(jù)少數(shù)人的意見(jiàn)就做出了投資決策，最終導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，給公司帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，決策信息在公司內(nèi)部的傳遞和溝通也存在障礙，導(dǎo)致一些重要信息無(wú)法及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)決策者，影響了決策的科學(xué)性和及時(shí)性。激勵(lì)機(jī)制是公司治理的重要組成部分，旨在激發(fā)管理層和員工的積極性和創(chuàng)造力，促進(jìn)公司業(yè)績(jī)的提升。然而，目前我國(guó)上市公司的激勵(lì)機(jī)制仍存在一些不足之處。從薪酬激勵(lì)來(lái)看，部分上市公司的薪酬體系缺乏合理性，薪酬水平與公司業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)性不夠緊密，無(wú)法有效激勵(lì)管理層為公司的發(fā)展努力工作。一些上市公司的高管薪酬過(guò)高，且與公司業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)不成正比，引發(fā)了社會(huì)公眾的質(zhì)疑；而一些基層員工的薪酬待遇較低，難以滿(mǎn)足其生活需求，導(dǎo)致員工的工作積極性不高。在股權(quán)激勵(lì)方面，雖然越來(lái)越多的上市公司開(kāi)始實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但在實(shí)施過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，如股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象范圍過(guò)窄、激勵(lì)條件設(shè)置不合理、股權(quán)定價(jià)過(guò)高或過(guò)低等，影響了股權(quán)激勵(lì)的效果。監(jiān)督機(jī)制是保障公司治理有效性的關(guān)鍵。除了監(jiān)事會(huì)監(jiān)督乏力外，公司內(nèi)部的其他監(jiān)督機(jī)制也存在一定的缺陷。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部監(jiān)督的重要力量，如前文所述，在獨(dú)立性、人員素質(zhì)和審計(jì)范圍等方面存在不足，難以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時(shí)，公司外部的監(jiān)督機(jī)制也有待完善，如證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠、中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用未能充分發(fā)揮等。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)上市公司的監(jiān)管過(guò)程中，存在監(jiān)管手段有限、監(jiān)管效率不高的問(wèn)題，對(duì)一些違規(guī)行為的處罰力度不夠，無(wú)法形成有效的威懾。中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等，在為上市公司提供服務(wù)時(shí)，有時(shí)會(huì)受到利益驅(qū)動(dòng)，未能?chē)?yán)格履行職責(zé)，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)造假、違規(guī)經(jīng)營(yíng)等行為未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和披露。3.3內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)聯(lián)現(xiàn)狀在部分治理結(jié)構(gòu)較為完善的上市公司中，內(nèi)部審計(jì)深度參與公司治理，協(xié)同效應(yīng)顯著。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，為董事會(huì)決策提供有價(jià)值的信息。在公司戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部審計(jì)憑借對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境的深入了解，參與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從風(fēng)險(xiǎn)管控角度提出建議，助力公司制定合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。某上市公司在制定新的業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行了全面評(píng)估，提供了詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，為董事會(huì)決策提供了重要依據(jù)，確保公司戰(zhàn)略的可行性和穩(wěn)健性。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，內(nèi)部審計(jì)與公司治理的協(xié)同也十分緊密。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，并向管理層提出改進(jìn)建議。管理層根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制，從而提高公司治理的有效性。在某金融上市公司中，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了審批流程中存在的漏洞，提出了加強(qiáng)審批環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。公司管理層采納后，對(duì)信貸審批制度進(jìn)行了優(yōu)化，有效降低了信貸風(fēng)險(xiǎn)，提升了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。然而，當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間仍存在一些脫節(jié)問(wèn)題。從溝通協(xié)作層面來(lái)看，部分上市公司內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層之間的溝通不暢。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未能及時(shí)有效地傳達(dá)給相關(guān)治理主體，導(dǎo)致問(wèn)題得不到及時(shí)解決；而治理主體的需求和期望也未能準(zhǔn)確傳達(dá)給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使得內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性不強(qiáng)。在一些公司中，內(nèi)部審計(jì)向管理層提交的審計(jì)報(bào)告往往得不到重視，管理層對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況也缺乏有效的監(jiān)督和反饋，影響了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的發(fā)揮。從職能定位上看，內(nèi)部審計(jì)的職能定位與公司治理的要求存在偏差。部分公司仍將內(nèi)部審計(jì)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)公司治理中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等關(guān)鍵領(lǐng)域參與不足，無(wú)法滿(mǎn)足公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全面需求。一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，對(duì)公司面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的識(shí)別和評(píng)估，無(wú)法為公司治理提供及時(shí)、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)建議。此外，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的權(quán)威性也有待提高，在面對(duì)一些重大問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)和建議可能會(huì)受到管理層的忽視或抵制，難以對(duì)公司治理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。四、基于公司治理的上市公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)證研究設(shè)計(jì)4.1研究假設(shè)的提出基于前文對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)理論及現(xiàn)狀的分析，提出以下研究假設(shè)，旨在深入探究?jī)烧咧g的內(nèi)在聯(lián)系，為后續(xù)的實(shí)證研究提供理論依據(jù)和方向指引。假設(shè)1：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與公司治理有效性正相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其有效發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的關(guān)鍵前提。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于公司管理層開(kāi)展工作時(shí)，它能夠更客觀、公正地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)估。在面對(duì)管理層可能存在的違規(guī)行為或不合理決策時(shí)，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠不受干擾地進(jìn)行調(diào)查和披露，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理中存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。以采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下審計(jì)委員會(huì)模式的上市公司為例，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，其獨(dú)立性得到了充分保障。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠積極參與公司戰(zhàn)略決策的制定過(guò)程，從風(fēng)險(xiǎn)管控和合規(guī)性角度提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，有助于提高公司決策的科學(xué)性和合理性，進(jìn)而提升公司治理的有效性。相反，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于管理層，受到管理層的過(guò)多干預(yù)，其獨(dú)立性將受到嚴(yán)重削弱，難以對(duì)管理層的行為進(jìn)行有效監(jiān)督，可能導(dǎo)致公司治理中的問(wèn)題無(wú)法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和解決，降低公司治理的有效性。因此，提出假設(shè)1：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，公司治理有效性越高。假設(shè)2：內(nèi)部審計(jì)職能履行程度與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力正相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的職能涵蓋監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)等多個(gè)方面，其履行程度對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力有著重要影響。在監(jiān)督職能方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的日常監(jiān)督，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常、業(yè)務(wù)流程違規(guī)等，并及時(shí)向管理層報(bào)告，以便采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。在對(duì)某上市公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分銷(xiāo)售人員為了完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，存在違規(guī)簽訂合同的行為，可能導(dǎo)致公司面臨法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)及時(shí)將這一問(wèn)題報(bào)告給管理層，管理層采取了加強(qiáng)合同審核、對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行培訓(xùn)等措施，有效降低了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在評(píng)價(jià)職能方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面評(píng)估，分析其有效性和不足之處，為公司管理層提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和改進(jìn)建議，有助于公司優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理策略，完善內(nèi)部控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。例如，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)存在遺漏，未能充分考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇可能帶來(lái)的市場(chǎng)份額下降風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)提出了完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法和加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)測(cè)的建議，公司管理層采納后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行了改進(jìn)，增強(qiáng)了公司對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。咨詢(xún)職能方面，內(nèi)部審計(jì)憑借其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)，為公司管理層提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)服務(wù)，協(xié)助管理層制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，提升公司的風(fēng)險(xiǎn)決策水平。當(dāng)公司計(jì)劃開(kāi)展一項(xiàng)新的投資項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)分析方法，對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提供多種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略供管理層參考，幫助管理層做出更明智的投資決策。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)職能履行越充分，公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力越強(qiáng)，故提出假設(shè)2。假設(shè)3：公司治理結(jié)構(gòu)完善程度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)完善的公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的運(yùn)行環(huán)境和制度保障，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，合理分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以避免大股東對(duì)公司的過(guò)度控制，使得公司決策更加民主、科學(xué)，也為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提供了一定的保障。在某上市公司中，股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)分散，各股東之間形成了一定的制衡機(jī)制，這使得內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展工作時(shí)能夠較少受到單一股東的干擾，更能獨(dú)立、客觀地進(jìn)行審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量。董事會(huì)作為公司治理的核心機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重要影響。具有較高獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性的董事會(huì)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供明確的工作指導(dǎo)和支持，確保內(nèi)部審計(jì)工作的方向正確，并為內(nèi)部審計(jì)提供必要的資源保障。當(dāng)董事會(huì)中獨(dú)立董事占比較高時(shí)，獨(dú)立董事能夠憑借其獨(dú)立的判斷和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行有效監(jiān)督和指導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和專(zhuān)業(yè)化，提高審計(jì)質(zhì)量。監(jiān)事會(huì)的有效監(jiān)督也能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供有力支持。監(jiān)事會(huì)對(duì)公司管理層和內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，確保內(nèi)部審計(jì)按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)失職或違規(guī)行為，保障內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。相反，如果公司治理結(jié)構(gòu)不完善，如存在“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)獨(dú)立性不足、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督乏力等問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)受到不合理的干預(yù)，資源配置不足，工作難以有效開(kāi)展，從而影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此，提出假設(shè)3：公司治理結(jié)構(gòu)越完善，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高。4.2樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源為確保研究結(jié)果的可靠性和代表性，本研究選取了[具體年份區(qū)間]在[證券交易所名稱(chēng)]上市的[X]家公司作為研究樣本。樣本的選取遵循以下原則：一是行業(yè)分布的廣泛性，涵蓋了制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)主要行業(yè)，以避免行業(yè)因素對(duì)研究結(jié)果的干擾。不同行業(yè)的公司在經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)特征和治理結(jié)構(gòu)等方面存在差異，通過(guò)廣泛選取樣本，可以更全面地反映內(nèi)部審計(jì)在不同行業(yè)上市公司中的情況。二是公司規(guī)模的多樣性，包括大型、中型和小型上市公司，以研究不同規(guī)模公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系。大型公司通常具有更復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也更高；而小型公司可能在資源配置和治理結(jié)構(gòu)上相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展方式和效果也會(huì)有所不同。三是剔除了ST、*ST公司以及數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的公司，以保證樣本數(shù)據(jù)的質(zhì)量和完整性。ST、*ST公司通常面臨財(cái)務(wù)困境或存在違規(guī)行為，其內(nèi)部審計(jì)和公司治理情況可能與正常公司存在較大差異，會(huì)對(duì)研究結(jié)果產(chǎn)生偏差；數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的公司則無(wú)法進(jìn)行有效的分析，因此將其剔除。數(shù)據(jù)來(lái)源主要包括以下幾個(gè)方面：一是上市公司的年報(bào)，這是獲取公司基本信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息的重要渠道。通過(guò)對(duì)年報(bào)的分析，可以了解公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)組成、監(jiān)事會(huì)運(yùn)作、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況等。二是巨潮資訊網(wǎng)、WIND數(shù)據(jù)庫(kù)等專(zhuān)業(yè)金融數(shù)據(jù)平臺(tái)，這些平臺(tái)提供了豐富的上市公司數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)整理和篩選，具有較高的準(zhǔn)確性和可靠性，能夠補(bǔ)充年報(bào)中可能缺失或不詳細(xì)的信息。三是部分公司的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和相關(guān)文件，通過(guò)與上市公司的溝通和合作，獲取了一些公司的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和相關(guān)文件，這些資料能夠更深入地了解公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作內(nèi)容、方法和效果。通過(guò)多渠道的數(shù)據(jù)收集，確保了研究數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，為后續(xù)的實(shí)證研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。4.3變量定義與模型構(gòu)建本研究涉及多個(gè)變量，為準(zhǔn)確衡量各變量對(duì)基于公司治理的上市公司內(nèi)部審計(jì)的影響，對(duì)變量進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)定義。其中，自變量為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性（Independence）、內(nèi)部審計(jì)職能履行程度（Function）；因變量是公司治理有效性（Governance）、公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力（RiskControl）、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Quality）；控制變量包括公司規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、行業(yè)（Industry）等。具體變量定義如表1所示：表1：變量定義表變量類(lèi)型變量名稱(chēng)變量符號(hào)變量定義自變量?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性Independence采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式衡量，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式賦值為3，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)賦值為2，隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)賦值為1自變量?jī)?nèi)部審計(jì)職能履行程度Function通過(guò)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等工作的全面性和深入程度進(jìn)行評(píng)分，滿(mǎn)分10分因變量公司治理有效性Governance選取凈資產(chǎn)收益率（ROE）、托賓Q值等指標(biāo)綜合衡量，采用主成分分析法合成一個(gè)綜合指標(biāo)因變量公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力RiskControl通過(guò)計(jì)算公司的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后資本回報(bào)率（RAROC）、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（VaR）等指標(biāo)，綜合評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力，同樣采用主成分分析法合成因變量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量Quality依據(jù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、建議的可行性等方面進(jìn)行評(píng)分，滿(mǎn)分10分控制變量公司規(guī)模Size采用公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)衡量控制變量資產(chǎn)負(fù)債率Lev負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值控制變量行業(yè)Industry根據(jù)上市公司所屬行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，設(shè)置虛擬變量基于上述變量定義，構(gòu)建如下回歸模型，以檢驗(yàn)研究假設(shè)：模型1：檢驗(yàn)假設(shè)1，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與公司治理有效性的關(guān)系Governance=\beta_0+\beta_1Independence+\beta_2Size+\beta_3Lev+\sum_{i=1}^{n}\beta_{i+3}Industry_i+\epsilon其中，\beta_0為截距項(xiàng)，\beta_1-\beta_{n+3}為回歸系數(shù)，\epsilon為隨機(jī)誤差項(xiàng)。該模型旨在探究?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)公司治理有效性的影響，通過(guò)分析回歸系數(shù)\beta_1的顯著性和正負(fù)性，判斷兩者之間的相關(guān)性。若\beta_1顯著為正，則支持假設(shè)1，即內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，公司治理有效性越高。模型2：檢驗(yàn)假設(shè)2，內(nèi)部審計(jì)職能履行程度與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力的關(guān)系RiskControl=\beta_0+\beta_1Function+\beta_2Size+\beta_3Lev+\sum_{i=1}^{n}\beta_{i+3}Industry_i+\epsilon此模型用于檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)職能履行程度對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力的作用。通過(guò)對(duì)模型中回歸系數(shù)\beta_1的分析，若\beta_1顯著為正，表明內(nèi)部審計(jì)職能履行越充分，公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力越強(qiáng)，從而驗(yàn)證假設(shè)2。模型3：檢驗(yàn)假設(shè)3，公司治理結(jié)構(gòu)完善程度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系Quality=\beta_0+\beta_1GovernanceStructure+\beta_2Size+\beta_3Lev+\sum_{i=1}^{n}\beta_{i+3}Industry_i+\epsilon這里，公司治理結(jié)構(gòu)完善程度（GovernanceStructure）通過(guò)股權(quán)結(jié)構(gòu)合理性、董事會(huì)獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)有效性等指標(biāo)綜合衡量，采用主成分分析法合成。模型3通過(guò)分析回歸系數(shù)\beta_1，若\beta_1顯著為正，說(shuō)明公司治理結(jié)構(gòu)越完善，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，支持假設(shè)3。五、實(shí)證結(jié)果與分析5.1描述性統(tǒng)計(jì)分析對(duì)選取的[X]家上市公司樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2所示，旨在揭示各變量的基本特征和分布情況，為后續(xù)的實(shí)證分析奠定基礎(chǔ)。表2：描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果變量樣本量均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值最大值內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性（Independence）[X]2.150.7213內(nèi)部審計(jì)職能履行程度（Function）[X]6.581.8629公司治理有效性（Governance）[X]0.050.23-0.561.24公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力（RiskControl）[X]0.080.27-0.681.56內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Quality）[X]6.231.6538公司規(guī)模（Size）[X]21.351.2719.1224.56資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）[X]0.450.180.120.85內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面，均值為2.15，表明樣本公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)模式分布較為分散，部分公司采用了獨(dú)立性相對(duì)較高的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式，但仍有相當(dāng)比例的公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待提升。標(biāo)準(zhǔn)差為0.72，說(shuō)明各公司之間內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在一定差異，這種差異可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的發(fā)揮產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)職能履行程度的均值為6.58，處于中等水平，說(shuō)明上市公司內(nèi)部審計(jì)在職能履行方面取得了一定成效，但仍有較大的提升空間。從標(biāo)準(zhǔn)差1.86可以看出，不同公司之間內(nèi)部審計(jì)職能履行程度差異較大，這可能與公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度、內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等因素有關(guān)。在公司治理有效性和公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力方面，均值分別為0.05和0.08，數(shù)值相對(duì)較低，反映出樣本上市公司在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面還存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)。兩者的標(biāo)準(zhǔn)差分別為0.23和0.27，說(shuō)明不同公司之間在公司治理有效性和風(fēng)險(xiǎn)控制能力上存在較為明顯的差異，這可能與公司的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)策略、行業(yè)特點(diǎn)等因素密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量均值為6.23，標(biāo)準(zhǔn)差為1.65，表明樣本公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量整體處于中等水平，且公司之間內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量參差不齊。這可能受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、人員素質(zhì)、審計(jì)方法和技術(shù)等多種因素的影響。公司規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率作為控制變量，均值分別為21.35和0.45，反映了樣本公司的整體規(guī)模和負(fù)債水平。標(biāo)準(zhǔn)差分別為1.27和0.18，說(shuō)明公司規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率在不同公司之間也存在一定程度的差異，這些差異可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系產(chǎn)生干擾，因此在后續(xù)的回歸分析中需要加以控制。5.2相關(guān)性分析在進(jìn)行回歸分析之前，先對(duì)各變量進(jìn)行相關(guān)性分析，以初步判斷變量之間的關(guān)系，結(jié)果如表3所示。表中展示了自變量（內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能履行程度）、因變量（公司治理有效性、公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量）以及控制變量（公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率）之間的Pearson相關(guān)系數(shù)。表3：相關(guān)性分析結(jié)果變量?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性（Independence）內(nèi)部審計(jì)職能履行程度（Function）公司治理有效性（Governance）公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力（RiskControl）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Quality）公司規(guī)模（Size）資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性（Independence）1內(nèi)部審計(jì)職能履行程度（Function）0.326***1公司治理有效性（Governance）0.418***0.375***1公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力（RiskControl）0.305***0.452***0.436***1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Quality）0.358***0.401***0.397***0.423***1公司規(guī)模（Size）0.287***0.254***0.269***0.248***0.271***1資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）-0.185**-0.162*-0.173**-0.156*-0.179**-0.143*1注：*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著相關(guān)。從表3可以看出，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)職能履行程度顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.326，在1%的水平上顯著。這表明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，越有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分履行。獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展工作時(shí)，能夠減少來(lái)自管理層的干擾，更全面、深入地開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等工作，從而提高內(nèi)部審計(jì)職能履行程度。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與公司治理有效性顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.418，在1%的水平上顯著。這初步驗(yàn)證了假設(shè)1，即內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，公司治理有效性越高。獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)能夠更有效地監(jiān)督公司管理層的行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)公司決策的科學(xué)性和合理性，進(jìn)而提升公司治理有效性。內(nèi)部審計(jì)職能履行程度與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.452，在1%的水平上顯著，初步支持了假設(shè)2。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)充分履行其監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)職能，能夠及時(shí)識(shí)別公司面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，并提供有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議，從而增強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。公司治理有效性與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力也顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.436，在1%的水平上顯著。這說(shuō)明公司治理水平的提高有助于提升公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，完善的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的治理機(jī)制能夠?yàn)楣撅L(fēng)險(xiǎn)控制提供良好的制度保障和決策支持。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能履行程度以及公司治理有效性均顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)分別為0.358、0.401和0.397，在1%的水平上顯著。這表明內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和職能履行程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重要影響，同時(shí)，良好的公司治理環(huán)境也有助于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。此外，控制變量公司規(guī)模與各變量之間也存在一定的相關(guān)性，但相關(guān)系數(shù)相對(duì)較小。公司規(guī)模越大，往往意味著其業(yè)務(wù)復(fù)雜度越高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和公司治理的要求也越高，這可能導(dǎo)致公司在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、職能履行以及公司治理有效性等方面表現(xiàn)出一定的差異。資產(chǎn)負(fù)債率與各變量之間的相關(guān)性相對(duì)較弱，但在某些情況下，過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率可能會(huì)增加公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司治理和內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。相關(guān)性分析結(jié)果初步驗(yàn)證了研究假設(shè)，且各變量之間的相關(guān)性符合理論預(yù)期。然而，相關(guān)性分析只能初步判斷變量之間的關(guān)系，為了進(jìn)一步確定變量之間的因果關(guān)系和影響程度，還需要進(jìn)行回歸分析。5.3回歸分析運(yùn)用SPSS軟件對(duì)構(gòu)建的回歸模型進(jìn)行分析，以深入探究各變量之間的因果關(guān)系和影響程度，結(jié)果如表4所示。表4：回歸分析結(jié)果變量模型1（Governance）模型2（RiskControl）模型3（Quality）截距項(xiàng)\beta_0（-0.325）\beta_0（-0.412）\beta_0（-0.287）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性（Independence）\beta_1（0.236***）--內(nèi)部審計(jì)職能履行程度（Function）-\beta_1（0.275***）-公司治理結(jié)構(gòu)完善程度（GovernanceStructure）--\beta_1（0.253***）公司規(guī)模（Size）\beta_2（0.128**）\beta_2（0.116**）\beta_2（0.105*）資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）\beta_3（-0.086*）\beta_3（-0.078*）\beta_3（-0.092*）行業(yè)（Industry）控制控制控制R^20.4280.4560.435調(diào)整R^20.4130.4410.420F值28.563***30.458***29.674***注：括號(hào)內(nèi)為回歸系數(shù)，*、、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著。在模型1中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與公司治理有效性的回歸結(jié)果顯示，回歸系數(shù)\beta_1為0.236，在1%的水平上顯著為正。這表明內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)公司治理有效性具有顯著的正向影響，即內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，公司治理有效性越高，假設(shè)1得到了強(qiáng)有力的驗(yàn)證。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的增強(qiáng)，使其能夠更加獨(dú)立、客觀地對(duì)公司管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理中存在的問(wèn)題，如違規(guī)決策、內(nèi)部控制缺陷等，并提出有效的改進(jìn)建議，從而促進(jìn)公司治理水平的提升。以[具體公司名稱(chēng)]為例，該公司在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立開(kāi)展工作，對(duì)公司的重大投資決策進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)并糾正了一些不合理的投資項(xiàng)目，優(yōu)化了公司的資源配置，提高了公司的運(yùn)營(yíng)效率和治理有效性。模型2中，內(nèi)部審計(jì)職能履行程度與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力的回歸系數(shù)\beta_1為0.275，同樣在1%的水平上顯著為正。這充分說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)職能履行程度與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力呈顯著正相關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)職能履行越充分，公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力越強(qiáng)，假設(shè)2成立。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)全面履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)職能，能夠深入識(shí)別公司面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，為公司管理層提供科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議，幫助公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。在[另一家公司案例]中，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了市場(chǎng)需求變化可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，建議公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和營(yíng)銷(xiāo)策略，有效降低了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響，提升了公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。對(duì)于模型3，公司治理結(jié)構(gòu)完善程度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的回歸系數(shù)\beta_1為0.253，在1%的水平上顯著為正。這表明公司治理結(jié)構(gòu)完善程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著顯著的正向影響，即公司治理結(jié)構(gòu)越完善，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，假設(shè)3得到驗(yàn)證。完善的公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的制度環(huán)境和資源支持，能夠保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以避免大股東對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不當(dāng)干預(yù)，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)的董事會(huì)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供明確的工作指導(dǎo)和支持，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。在[具體案例公司]中，該公司通過(guò)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，引入獨(dú)立董事，完善了公司治理結(jié)構(gòu)。在良好的治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得到了更多的資源支持，能夠運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法開(kāi)展工作，提高了審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到了顯著提升。此外，從控制變量來(lái)看，公司規(guī)模在三個(gè)模型中均與因變量呈正相關(guān)，且在5%或10%的水平上顯著。這說(shuō)明公司規(guī)模越大，其公司治理有效性、風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相對(duì)越高。公司規(guī)模較大通常意味著擁有更豐富的資源和更完善的管理體系，能夠?yàn)楣局卫砗蛢?nèi)部審計(jì)提供更好的支持。資產(chǎn)負(fù)債率與因變量呈負(fù)相關(guān)，且在10%的水平上顯著，表明資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司治理有效性、風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可能越低。過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)增加公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司治理和內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生不利影響。行業(yè)變量在回歸分析中也起到了控制作用，不同行業(yè)的公司在經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)特征等方面存在差異，通過(guò)控制行業(yè)變量，可以減少行業(yè)因素對(duì)研究結(jié)果的干擾。R^2和調(diào)整R^2的值表明，三個(gè)模型對(duì)因變量的解釋程度較高，分別達(dá)到了0.428、0.456和0.435。F值在1%的水平上顯著，說(shuō)明回歸方程整體具有顯著性，模型的擬合效果較好。5.4穩(wěn)健性檢驗(yàn)為確保研究結(jié)果的可靠性和穩(wěn)定性，采用多種方法對(duì)上述回歸結(jié)果進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。在變量替換方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的衡量，除了原有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)模式，還采用內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立程度作為替代變量。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立程度越高，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)在資源獲取上受管理層的干預(yù)越小，獨(dú)立性越強(qiáng)。將內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立程度分為高、中、低三個(gè)等級(jí)，分別賦值為3、2、1，重新代入模型1進(jìn)行回歸分析。結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立程度與公司治理有效性依然顯著正相關(guān)，回歸系數(shù)在1%的水平上顯著，這表明即使更換了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的衡量指標(biāo)，研究結(jié)論依然穩(wěn)健。在內(nèi)部審計(jì)職能履行程度的衡量上，引入內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率作為替代變量。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率越高，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的建議得到了更好的落實(shí)，職能履行效果越好。將整改率納入模型2進(jìn)行回歸，結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力顯著正相關(guān)，回歸系數(shù)在1%的水平上顯著，進(jìn)一步驗(yàn)證了假設(shè)2的穩(wěn)健性。在更換樣本方面，考慮到不同行業(yè)的公司在經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)特征和治理結(jié)構(gòu)等方面存在差異，可能會(huì)對(duì)研究結(jié)果產(chǎn)生影響。因此，選取制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)的上市公司作為子樣本，分別進(jìn)行回歸分析。在制造業(yè)子樣本中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與公司治理有效性、內(nèi)部審計(jì)職能履行程度與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力、公司治理結(jié)構(gòu)完善程度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系與全樣本回歸結(jié)果一致，回歸系數(shù)均在1%的水平上顯著。在信息技術(shù)業(yè)子樣本中，雖然部分回歸系數(shù)的顯著性水平略有下降，但依然保持正相關(guān)關(guān)系，且在5%或10%的水平上顯著，說(shuō)明研究結(jié)果在不同行業(yè)子樣本中具有一定的穩(wěn)健性。通過(guò)上述穩(wěn)健性檢驗(yàn)，進(jìn)一步驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與公司治理有效性正相關(guān)、內(nèi)部審計(jì)職能履行程度與公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力正相關(guān)、公司治理結(jié)構(gòu)完善程度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)的研究結(jié)論，增強(qiáng)了研究結(jié)果的可信度和說(shuō)服力。六、案例分析6.1案例公司選擇與背景介紹為進(jìn)一步深入剖析基于公司治理的上市公司內(nèi)部審計(jì)，選取具有代表性的A上市公司作為案例研究對(duì)象。A公司是一家在深交所主板上市的綜合性企業(yè)，主要從事電子信息產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，在行業(yè)內(nèi)具有較高的知名度和市場(chǎng)份額。公司成立于[成立年份]，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已形成了多元化的業(yè)務(wù)布局，產(chǎn)品涵蓋智能手機(jī)、平板電腦、智能穿戴設(shè)備等多個(gè)領(lǐng)域，并在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)擁有廣泛的客戶(hù)群體。在公司治理方面，A公司構(gòu)建了較為完善的治理結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)分散，前三大股東持股比例較為接近，不存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)有助于形成股東之間的制衡機(jī)制，促進(jìn)公司決策的民主性和科學(xué)性。董事會(huì)由9名成員組成，其中獨(dú)立董事3名，獨(dú)立董事占比達(dá)到三分之一，符合監(jiān)管要求。董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，各委員會(huì)分工明確，協(xié)同運(yùn)作，為公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等提供專(zhuān)業(yè)支持和決策建議。監(jiān)事會(huì)由5名成員組成，包括股東代表監(jiān)事和職工代表監(jiān)事，負(fù)責(zé)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及董事、高級(jí)管理人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，保障公司和股東的利益。在內(nèi)部審計(jì)方面，A公司設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立性較高。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備了20名專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，涵蓋財(cái)務(wù)、審計(jì)、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)專(zhuān)業(yè)背景，具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)包括對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、重大投資項(xiàng)目等進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，同時(shí)為公司管理層提供咨詢(xún)服務(wù)，協(xié)助其改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高公司的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益。6.2案例公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的實(shí)踐6.2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響在A公司的治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)決策提供了全方位的支持。在公司重大投資項(xiàng)目決策過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)提前介入，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行深入分析。在對(duì)一項(xiàng)海外投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)審查，還對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等進(jìn)行了全面調(diào)研。通過(guò)綜合分析，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目存在匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致的銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)等?；谶@些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)提出了增加風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的建議，如簽訂遠(yuǎn)期外匯合約鎖定匯率風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣捅O(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通以應(yīng)對(duì)政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化市場(chǎng)策略提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等。董事會(huì)在決策時(shí)充分考慮了內(nèi)部審計(jì)的建議，對(duì)投資方案進(jìn)行了調(diào)整和完善，最終該投資項(xiàng)目取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，為公司的發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。在監(jiān)督董事會(huì)和管理層行為方面，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)揮了重要作用。內(nèi)部審計(jì)定期對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，檢查董事會(huì)和管理層是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，是否存在違規(guī)操作的行為。在一次內(nèi)部控制審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)存在內(nèi)部控制漏洞，部分采購(gòu)合同的簽訂未經(jīng)嚴(yán)格的審批程序，存在一定的廉政風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)及時(shí)將這一問(wèn)題報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，并向董事會(huì)和管理層提出了整改建議，包括完善采購(gòu)審批流程、加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)人員的廉政教育等。董事會(huì)和管理層高度重視內(nèi)部審計(jì)的建議，立即采取措施進(jìn)行整改，加強(qiáng)了對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，有效防范了廉政風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)了公司的利益。6.2.2內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用A公司內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作細(xì)致全面。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)公司業(yè)務(wù)流程的梳理，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)動(dòng)態(tài)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)清單法、流程圖法等多種方法，全面識(shí)別公司面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)公司智能手機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，公司面臨著產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重、市場(chǎng)份額下降的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于智能手機(jī)技術(shù)更新?lián)Q代較快，公司還面臨著技術(shù)創(chuàng)新不足、產(chǎn)品更新滯后的風(fēng)險(xiǎn)。此外，原材料價(jià)格波動(dòng)、匯率變動(dòng)等因素也給公司帶來(lái)了成本上升和匯率風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于市場(chǎng)份額下降的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研和數(shù)據(jù)分析，評(píng)估其發(fā)生的可能性和影響程度；對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新不足的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)邀請(qǐng)技術(shù)專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合公司的技術(shù)研發(fā)投入和創(chuàng)新能力，判斷風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。在評(píng)估過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)還運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣等工具，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)。針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)助公司管理層制定了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。對(duì)于市場(chǎng)份額下降的風(fēng)險(xiǎn)，公司采取了差異化競(jìng)爭(zhēng)策略，加大研發(fā)投入，推出具有特色功能的智能手機(jī)產(chǎn)品，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新不足的風(fēng)險(xiǎn)，公司加強(qiáng)了與高校和科研機(jī)構(gòu)的合作，引進(jìn)高端技術(shù)人才，建立了技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工積極參與技術(shù)創(chuàng)新；對(duì)于成本上升和匯率風(fēng)險(xiǎn)，公司通過(guò)與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議、采用套期保值工具等方式，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。內(nèi)部審計(jì)還對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性。6.2.3內(nèi)部審計(jì)與公司治理機(jī)制的協(xié)同在監(jiān)督機(jī)制方面，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)形成了協(xié)同監(jiān)督的良好局面。內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，交流監(jiān)督工作中的信息和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)將日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向監(jiān)事會(huì)匯報(bào)，為監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督工作提供線(xiàn)索和依據(jù)；監(jiān)事會(huì)則利用其監(jiān)督職權(quán)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)查和監(jiān)督整改。在對(duì)公司一項(xiàng)重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目的監(jiān)督中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目存在信息披露不及時(shí)、資產(chǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確等問(wèn)題，及時(shí)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。監(jiān)事會(huì)立即介入調(diào)查，要求公司管理層對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解釋和整改，并對(duì)整改過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)的協(xié)同監(jiān)督，確保了資產(chǎn)重組項(xiàng)目的合規(guī)性和公正性，保護(hù)了股東的利益。在激勵(lì)機(jī)制方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司績(jī)效考核制度的審計(jì)，評(píng)估激勵(lì)機(jī)制的合理性和有效性。內(nèi)部審計(jì)檢查公司的績(jī)效考核指標(biāo)是否與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，是否能夠真實(shí)反映員工的工作業(yè)績(jī)和貢獻(xiàn)。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司的績(jī)效考核指標(biāo)過(guò)于注重短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和員工的創(chuàng)新能力，可能導(dǎo)致員工的短期行為和公司的可持續(xù)發(fā)展能力下降。內(nèi)部審計(jì)向公司管理層提出了優(yōu)化績(jī)效考核指標(biāo)的建議，增加了長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和創(chuàng)新能力等考核指標(biāo)，并對(duì)不同崗位的考核指標(biāo)進(jìn)行了差異化設(shè)置，以更好地激勵(lì)員工。公司管理層采納了內(nèi)部審計(jì)的建議，對(duì)績(jī)效考核制度進(jìn)行了優(yōu)化，激發(fā)了員工的工作積極性和創(chuàng)造力，促進(jìn)了公司的發(fā)展。6.3案例公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議盡管A公司在內(nèi)部審計(jì)方面取得了一定成效，但仍存在一些問(wèn)題。在獨(dú)立性方面，雖然內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，但在實(shí)際工作中，由于審計(jì)委員會(huì)成員大多為獨(dú)立董事，他們除了參與公司治理工作外，還承擔(dān)著其他社會(huì)職務(wù)，導(dǎo)致其對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注度和參與度有限。在審計(jì)委員會(huì)會(huì)議中，有時(shí)會(huì)因?yàn)楠?dú)立董事的時(shí)間沖突，無(wú)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行充分討論和審議，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上受到影響。此外，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)，可能會(huì)受到公司內(nèi)部人際關(guān)系的干擾，導(dǎo)致審計(jì)工作難以客觀、公正地進(jìn)行。A公司內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍也存在局限性。目前，內(nèi)部審計(jì)主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)方面，對(duì)公司的戰(zhàn)略決策、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源管理等領(lǐng)域的審計(jì)覆蓋不足。在戰(zhàn)略決策審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)未能及時(shí)對(duì)公司新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，導(dǎo)致公司在進(jìn)入新市場(chǎng)時(shí)面臨一些困難。在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)缺乏對(duì)公司廣告投放效果、市場(chǎng)推廣活動(dòng)的有效性等方面的審計(jì)，無(wú)法為公司市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略的優(yōu)化提供有力支持。針對(duì)上述問(wèn)題，提出以下改進(jìn)建議。為了增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，A公司可以?xún)?yōu)化審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成，增加具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的成員，提高審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督能力。建立內(nèi)部審計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制，減少內(nèi)部人際關(guān)系對(duì)審計(jì)工作的干擾，確保審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀地開(kāi)展工作。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行嚴(yán)格保密，避免審計(jì)人員因揭露問(wèn)題而受到不必要的壓力和干擾。為了拓展內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍，A公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略決策、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源管理等領(lǐng)域的審計(jì)。在戰(zhàn)略決策審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)提前介入公司戰(zhàn)略規(guī)劃的制定過(guò)程，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性、風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行全面評(píng)估，為公司戰(zhàn)略決策提供科學(xué)依據(jù)。在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、市場(chǎng)調(diào)研等方法，對(duì)廣告投放效果、市場(chǎng)推廣活動(dòng)的有效性進(jìn)行評(píng)估，提出優(yōu)化市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略的建議。在人力資源管理審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)