/第一節(jié)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理體制概述在實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)整和體制改革以前，中國大陸實(shí)行的是高度集中的方案經(jīng)濟(jì)管理體制，通過制訂分行業(yè)、分部門、分所有制的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度來標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)管理是作為方案經(jīng)濟(jì)管理的手段，而會(huì)計(jì)工作又是作為財(cái)務(wù)管理的手段，在這種體制下，實(shí)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)制度相一致的原則，隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)開展方向的確立，1993年12月中共八屆全國人大常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過了修改《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的決定，《會(huì)計(jì)法》是大陸會(huì)計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)體系的最高層次，它是制定其它會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，在此之前，國務(wù)院于1992年11月分別批準(zhǔn)了財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。為了具體標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)原則和政策真正貫徹到會(huì)計(jì)核算工作中，而又在總結(jié)多年來制定會(huì)計(jì)核算制度經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按根本準(zhǔn)則的要求，中國大陸財(cái)政部會(huì)計(jì)司于1993年6月制定了下十三個(gè)分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度：一、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

二、運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

四、施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

六、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

七、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

八、運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度

九、運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會(huì)計(jì)制度

十、郵電通信企業(yè)會(huì)計(jì)制度

十一、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度

十二、旅游飲食效勞企業(yè)會(huì)計(jì)制度

十三、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度

第二節(jié)適用于外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度是根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求制定。新的企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度體系由《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)制度共同組成?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)、實(shí)施財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督必須統(tǒng)一遵循的根本準(zhǔn)則；分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度是按照行業(yè)特點(diǎn)將通則具體化；企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理方法則是對通則、分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步充實(shí)和細(xì)化。為了指導(dǎo)、幫助外商投資企業(yè)制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)制度，中國大陸財(cái)政局部別于1992年6月24日發(fā)布《中華人民共和國外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，此外按照上述二個(gè)財(cái)政部所發(fā)布之行政規(guī)定，外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)活動(dòng)尚應(yīng)遵守中國大陸其它有關(guān)法律和法規(guī)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其它有關(guān)規(guī)定。外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)帳冊之設(shè)置之具體內(nèi)容，分別說明如下。外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要，參照財(cái)政部制定或者由財(cái)政部審核同意的行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。沒有規(guī)定的行業(yè)會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，可以參照其它行業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。會(huì)計(jì)科目一般分為資產(chǎn)、負(fù)債、投資人權(quán)益和損益四大類，工業(yè)企業(yè)還可以增加本錢類科目。會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)參照行業(yè)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定分類順序編號(hào)。外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及利潤分配表及有關(guān)附表。需要上報(bào)匯總的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表，必須按照財(cái)政部制定或者由財(cái)政部審核同意的行業(yè)會(huì)計(jì)表格式及工程內(nèi)容編制；其它報(bào)表可以由企業(yè)根據(jù)需要，參照財(cái)政部制定或者由財(cái)政部審核同意的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式及工程內(nèi)容編制。沒有規(guī)定的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，可以參照其它行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制。財(cái)務(wù)情況說明書的主要內(nèi)容包括：(一)投資總額、投資構(gòu)成以及投資進(jìn)度；

(二)資本變動(dòng)情況；

(三)生產(chǎn)經(jīng)營情況；

(四)盈虧情況及利潤分配情況；

(五)資金變動(dòng)及周轉(zhuǎn)情況；

(六)外匯平衡情況；

(七)主要稅費(fèi)的繳納情況；

(八)財(cái)產(chǎn)的盈虧無損廢情況；

(九)會(huì)計(jì)核算方法的變更；

(十)其它有必要說明的情況季度會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別報(bào)送主管財(cái)政部門、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)主管部門以及投資人。年度會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)報(bào)送原審批機(jī)關(guān)。季度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)連同中國注冊會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)出。以外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，年度外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表，應(yīng)當(dāng)換算為人民幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表。企業(yè)向其它企業(yè)投資，如投資額占接受投資企業(yè)的資本總額或者股本總額50％以上，應(yīng)當(dāng)將本企業(yè)和接受投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表合并，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。由于接受投資企業(yè)與本企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同等原因不宜編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，經(jīng)主管財(cái)政部門或國務(wù)院有關(guān)主管部門核準(zhǔn)，可以不予合并。接受投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不管是否已經(jīng)合并，都應(yīng)當(dāng)隨同本企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送有關(guān)部門。二、分行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表為了建立外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分戶報(bào)送制度，中國大陸財(cái)政部陸續(xù)自1992年1月起發(fā)布外商投資工業(yè)、旅游企業(yè)、房地產(chǎn)、商品流通、銀行、租賃、農(nóng)業(yè)、交通、施工等行業(yè)企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式和編制說明。另外又根據(jù)若干會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，對各企業(yè)的會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)報(bào)表工程作相應(yīng)的調(diào)整。外商投資企業(yè)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表編號(hào)、名稱、種類，根據(jù)《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“沒有規(guī)定的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的，企業(yè)可參照其它行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制〞，現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)編制之會(huì)計(jì)報(bào)表匯總?cè)缦拢簣?bào)表編號(hào)報(bào)表名稱報(bào)表種類會(huì)合I01表資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)會(huì)合I02表利潤表月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)會(huì)合I03表財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

現(xiàn)金流量表

資產(chǎn)負(fù)債表附表年報(bào)會(huì)合I01表附表1存貨表年報(bào)會(huì)合I01表附表2固定資產(chǎn)及累計(jì)折年報(bào)會(huì)合I01表附表3在建工程表年報(bào)會(huì)合I01表附表4無形資產(chǎn)及其它資年報(bào)會(huì)合I01表附表5外幣資金情況表

利潤表附表季報(bào)、年報(bào)會(huì)合I02表附表1利潤分配表年報(bào)會(huì)合I02表附表2產(chǎn)品生產(chǎn)本錢及銷售本錢年報(bào)會(huì)合I02表附表3主要產(chǎn)品生產(chǎn)本錢及銷售收入和銷售本錢季報(bào)、年報(bào)會(huì)合I02表附表4制造費(fèi)用明細(xì)表年報(bào)會(huì)合I02表附表5銷售費(fèi)用明細(xì)表年報(bào)會(huì)合I02表附表6管理費(fèi)用明細(xì)表年報(bào)會(huì)合I02表附表7營業(yè)外收支明細(xì)表年報(bào)三、會(huì)計(jì)帳冊外商投資企業(yè)采用借貸復(fù)式記帳法。外商投資企業(yè)可以以人民幣作為記帳本位幣，也可以某種外幣（一般應(yīng)為國家外匯管理局公布牌價(jià)的外幣，下同）作為記帳本位幣。記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果有必要變更，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政部門或國務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，自新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)變更，并在變更年度的財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。經(jīng)營多種貨幣信貸業(yè)務(wù)或者融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，也可以根據(jù)實(shí)際需要，按照人民幣和各種有關(guān)外幣分別記帳。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳三種主要帳簿以及各種必要的輔助性帳簿。各種帳簿應(yīng)以中文或者同時(shí)為中文或外文，根據(jù)審核無誤的原始憑證、記帳憑證或者憑證匯總表等登記，做到登記及時(shí)、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚。各種帳簿中的記錄，如需更正，必須嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》進(jìn)行。由合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營企業(yè)，對于合作各方共有的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)以及共同的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定設(shè)置聯(lián)合帳簿，合作各方還應(yīng)分別設(shè)置各自的有關(guān)帳簿。四、會(huì)計(jì)電算化為了加強(qiáng)對會(huì)計(jì)電算化工作的管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的健康開展，中國大陸財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，于1994年6月30日發(fā)布了《會(huì)計(jì)電算化管理方法》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評審規(guī)則》和《會(huì)計(jì)核算軟件根本功能標(biāo)準(zhǔn)》。有關(guān)會(huì)計(jì)電算化管理方法的重要規(guī)定如下：在大陸境內(nèi)銷售的商品化會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)當(dāng)經(jīng)過評審。商品化會(huì)計(jì)核算軟件評審工作由省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市、財(cái)政廳（局）或者財(cái)政部組織進(jìn)行。通過評審的商品化會(huì)計(jì)核算軟件，由組織評審的財(cái)政部門核發(fā)財(cái)政部統(tǒng)一印制的《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評審合格證》。取得《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評審合格證》的商品化會(huì)計(jì)核算軟件，在中國大陸的銷售不受地區(qū)的限制。中國大陸境外開發(fā)研制并經(jīng)過實(shí)際運(yùn)行的商品化會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過財(cái)政部組織的評審，確認(rèn)符合中國大陸法律、法規(guī)、規(guī)章和其它規(guī)定后，可以在市場上銷售。采用電子計(jì)算器替代手工記帳的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備以下根本條件：(一)使用的會(huì)計(jì)核算軟件到達(dá)中國大陸財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件根本功能標(biāo)準(zhǔn)》的要求。(二)配有專門或主要用于會(huì)計(jì)核算工作的電子計(jì)算器或電子計(jì)算器終端并配有熟練的專職或者兼職操作人員。(三)用電子計(jì)算器進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工會(huì)計(jì)核算同時(shí)運(yùn)行三個(gè)月以上，取得一致的結(jié)果。(四)有嚴(yán)格的操作管理制度。主要內(nèi)容包括：1.操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。

2.預(yù)防原始憑證和記帳憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算器的措施。

3.預(yù)防已輸入計(jì)算器的原始憑證和記帳憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)帳簿的措施。

4.必要的上機(jī)操作記錄制度。(五)有嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度。主要內(nèi)容包括：1.保證機(jī)房設(shè)備平安和電子計(jì)算器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的措施。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算軟件平安保密的措施。

3.修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。(六)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)檔案管理制度。對于已經(jīng)采用電子計(jì)算器替代手工記帳的企業(yè)，其會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案保管期限按照《會(huì)計(jì)檔案管理方法》的規(guī)定執(zhí)行。

第四節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)通則之重要規(guī)定一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自1995年5月1日起，大陸財(cái)政部陸續(xù)印發(fā)了多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，共30項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)內(nèi)容看，大致可以歸納為三類：一類是涉及會(huì)計(jì)要素具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一類是涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一類是特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。涉及會(huì)計(jì)要素涉及財(cái)務(wù)報(bào)告涉及特殊業(yè)務(wù)*外幣換算

*應(yīng)收款項(xiàng)

*存貨

*投資

*固定資產(chǎn)

*非貨幣性交易

*無形資產(chǎn)

*長期工程合同

*研究和開展

*遞延資產(chǎn)

*借款費(fèi)用資本化

*所得稅會(huì)計(jì)

*應(yīng)付款項(xiàng)

*職工福利

*租賃

*所有者權(quán)益

*收入

*清單

*捐贈(zèng)與政府援助*資產(chǎn)負(fù)債表

*損益表

*現(xiàn)金流量表

*企業(yè)合并

*合并會(huì)計(jì)報(bào)表

*企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更

*資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)

*或有事項(xiàng)和承諾

*關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露*期貨

*銀行根本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)此外，自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和各行業(yè)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，中國大陸財(cái)政部陸續(xù)制定了一系列補(bǔ)充規(guī)定，特別是就財(cái)稅體制和外匯體制改革涉及的會(huì)計(jì)問題，制定了會(huì)計(jì)處理方法。為便于有關(guān)部門、企業(yè)和財(cái)會(huì)人員全面了解和掌握這些規(guī)定的內(nèi)容，貫徹執(zhí)行新制度，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，亦陸續(xù)編輯了《會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定及問題解答》。二、企業(yè)財(cái)務(wù)通則《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度公布后，為便于外商投資企業(yè)更好地貫徹實(shí)施新財(cái)務(wù)制度，中國大陸財(cái)政部根據(jù)地方財(cái)政部門和企業(yè)的反映，依照國家有關(guān)外商投資的法律、法規(guī)，針對外商投資企業(yè)特點(diǎn)和管理需要，曾于1993年12月23日制訂了《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》，其規(guī)定主要內(nèi)容如下：(一)外商投資企業(yè)的以下財(cái)務(wù)問題，按照外商投資企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行：1.投資者投入企業(yè)的出資或合作條件之鑒價(jià)對于投資者投入外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)作價(jià)的出資或合作條件，須依法進(jìn)行資產(chǎn)的鑒價(jià)。其中，外資企業(yè)的外國投資者以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)作價(jià)出資，其作價(jià)應(yīng)當(dāng)與國際上通常的鑒價(jià)原則相一致，其作價(jià)金額不得超過外資企業(yè)注冊資本的20％。2.中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期限內(nèi)先行回收投資中外合作經(jīng)營企業(yè)在合同中約定合作期滿時(shí)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，可以在中外合作經(jīng)營企業(yè)合同中約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的方法，但須按有關(guān)法律的規(guī)定和合同的約定，對中外合作經(jīng)營企業(yè)的債務(wù)承當(dāng)責(zé)任。中外合作經(jīng)營企業(yè)合同約定外國合作者在繳納所得稅前回收投資的，須報(bào)經(jīng)主管財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。外國合作者先行回收投資，要在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況下進(jìn)行。3.外商投資企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷外商投資企業(yè)無形資產(chǎn)的推銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。4.外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和估計(jì)殘值外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線法或工作量法，需要采用其它折舊方法或改變現(xiàn)有折舊方法的，須依法履行報(bào)批手續(xù)。外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)按以下分類的年限分別計(jì)算折舊：(1)房屋、建筑物，不短于20年；

(2)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生財(cái)設(shè)備，不短于10年；

(3)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，不短于5年。企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用的年限短于上述折舊年限的，可以提出證明憑據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按其尚可使用年限計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％；需要少留或者不留殘值的須依法履行報(bào)批手續(xù)。5.外商投資企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備提取標(biāo)準(zhǔn)以及壞帳損失時(shí)限從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，在依法履行報(bào)批手續(xù)后，可于年度終了，按照應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)或者放款的年末余額（不包括銀行間拆借），計(jì)提不超過3％的壞帳準(zhǔn)備。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然無法收回造成的債權(quán)損失，可確認(rèn)為壞帳損失。其它行業(yè)的外商投資企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)及壞帳損失時(shí)限確實(shí)認(rèn)，按新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。6.外商投資企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)外商投資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：(1)工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)，全年銷貨凈額在人民幣1,500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過人民幣1,500萬元的局部，不得超過該局部銷貸凈額的千分之三。(2)旅游、飲食、運(yùn)輸、建筑、安裝、設(shè)計(jì)、咨詢、金融、租賃企業(yè)和其它效勞企業(yè)，全年業(yè)務(wù)收入總額在人民幣500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過人民幣500萬元以上的局部，不得超過該局部業(yè)務(wù)收入總額的5。7.外商投資企業(yè)分期收款以及建安工程、提供勞務(wù)和加工大型設(shè)備等持續(xù)時(shí)間一年以上的業(yè)務(wù)銷售實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)外商投資企業(yè)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品者，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可按合同約定的購置人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。外商投資企業(yè)的建筑、安裝、裝配工程和提供的勞務(wù)，以及為其它單位加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間在一年以上的，按完工進(jìn)度或者完成工作量確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。8.中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品的收入確認(rèn)中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，投資者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額按賣給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算。9.外商投資企業(yè)對外投資分回的利潤（股息）處理外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其它企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），計(jì)入投資收益，但可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納所得額；其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，也不得沖減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。10.外商投資企業(yè)所得稅后利潤分配順序，以及“三項(xiàng)基金〞提取和使用外商投資企業(yè)所得稅后利潤，按以下順序分配：(1)被沒收財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。

(2)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

(3)提取儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開展基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。

(4)向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。外商投資企業(yè)的儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開展基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的提取比例由企業(yè)董事會(huì)確定。其中，外資企業(yè)可不提取企業(yè)開展基金，其儲(chǔ)藏基金提取比例不得低于稅后利潤的10％，當(dāng)提取金額到達(dá)注冊資本的50％時(shí)，可不再提取。外商投資企業(yè)的儲(chǔ)藏基金，主要用于彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。企業(yè)開展基金，主要用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)原審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可轉(zhuǎn)作投資者增資。職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于職工非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)，補(bǔ)貼購建和修繕職工住房等集體福利。11.外商投資企業(yè)提取“三項(xiàng)基金〞后剩余利潤及清算完畢后剩余財(cái)產(chǎn)向投資者分配外商投資企業(yè)的稅后利潤提取“三項(xiàng)基金〞后的剩余利潤及清算完畢后的剩余財(cái)產(chǎn)，按以下原則向投資者分配：(1)中外合資經(jīng)營企業(yè)按照投資者的實(shí)際出資比例進(jìn)行分配。

(2)中外合作經(jīng)營企業(yè)按照合同的約定進(jìn)行分配。

(3)外資企業(yè)按照章程的規(guī)定進(jìn)行分配。(二)根據(jù)外商投資企業(yè)的特點(diǎn)和管理需要，以下財(cái)務(wù)問題按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員資格外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)企業(yè)所在地設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，依法辦理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。2.外國投資者以現(xiàn)金出資或提供合作條件，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)投資者出資比例折算外國投資者以現(xiàn)金出資或提供合作條件的，應(yīng)是外匯。但其從中國境內(nèi)舉辦的其它外商投資企業(yè)分得的人民幣利潤，可以作為資本出資或提供合作條件。中外合資經(jīng)營企業(yè)投資者的出資比例，按合同約定的國家外匯牌價(jià)或企業(yè)初次收到出資時(shí)的國家外匯牌價(jià)折算，確定后不因匯率的改變而改變。3.投資者以實(shí)物、無形資產(chǎn)出資或提供合作條件計(jì)價(jià)依據(jù)投資者以實(shí)物或者無形資產(chǎn)出資或提供合作條件的，須出具擁有資產(chǎn)所有權(quán)和處置權(quán)的證明，或者依法出具其它有效證明。其中，外國投資者以機(jī)器設(shè)備等實(shí)物出資或提供合作條件的，應(yīng)出具國家商檢部門的價(jià)值鑒定證明。4.企業(yè)驗(yàn)資工作完成期限和報(bào)告期限，以及驗(yàn)資報(bào)告失實(shí)的處理外商投資企業(yè)驗(yàn)資工作在收到投資者的出資或提供合作條件后60天內(nèi)完成，企業(yè)在驗(yàn)資工作完成后10天內(nèi)，應(yīng)將驗(yàn)資報(bào)告報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)或中央企業(yè)主管部門。驗(yàn)資報(bào)告失實(shí)的，應(yīng)重新驗(yàn)資。5.外商投資企業(yè)以實(shí)物或無形資產(chǎn)向其它單位投資，其估價(jià)金額與帳面價(jià)值差額的處理外商投資企業(yè)以實(shí)物或無形資產(chǎn)向其它單位投資的，須對投出的資產(chǎn)重新估價(jià)，其估價(jià)金額與帳面價(jià)值間的差額，屬于短期投資的，作為當(dāng)期損益；屬于長期投資的，作為遞延投資損益，在投資期內(nèi)逐年平均轉(zhuǎn)銷。6.從事開發(fā)經(jīng)營成片土地業(yè)務(wù)的企業(yè)支付的土地出讓金攤銷從事開發(fā)經(jīng)營成片土地業(yè)務(wù)的企業(yè)，其支付的土地出讓金按所在地政府批準(zhǔn)的土地使用權(quán)出讓年限分期平均攤銷。如企業(yè)因經(jīng)營期限短于出讓期限，需要縮短攤銷期限的，須報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。7.企業(yè)發(fā)生的支出或損失不得列入本錢、費(fèi)用外商投資企業(yè)發(fā)生的以下支出或損失不得列入本錢、費(fèi)用：(1)為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)而發(fā)生的資本支出。

(2)資本的利息。

(3)各項(xiàng)所得稅稅款。

(4)高于一般商業(yè)借款利率的利息。

(5)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。

(6)在中國境內(nèi)工作的職工之境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

(7)向其它單位的投資和向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

(8)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的壞帳準(zhǔn)備和交際應(yīng)酬費(fèi)。

(9)被沒收的財(cái)物損失以及支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金。

(10)應(yīng)在儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開展基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金中列支的開支。

(11)企業(yè)的贊助、捐贈(zèng)支出。

(12)國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)。

(13)與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其它支出。

(14)未在企業(yè)擔(dān)任實(shí)職的中方董事之有關(guān)費(fèi)用處理8.未在外商投資企業(yè)中擔(dān)任實(shí)職的中方董事長、副董事長、董事，在董事會(huì)召開期間發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、補(bǔ)貼等可在企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)中報(bào)銷，除此之外不得在企業(yè)中報(bào)銷任何其它費(fèi)用和領(lǐng)取其它報(bào)酬。外商投資企業(yè)中方職工保險(xiǎn)福利費(fèi)用、退休養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、住房和物價(jià)等項(xiàng)補(bǔ)貼提取和使用9.外商投資企業(yè)中方職工的退休養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、住房和物價(jià)等項(xiàng)補(bǔ)貼均按照企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市政府有關(guān)部門的規(guī)定，從企業(yè)本錢、費(fèi)用中提取。中方職工退休養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金，交由負(fù)責(zé)企業(yè)中方職工退休和待業(yè)保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)管理，專門用于中方職工的勞動(dòng)保險(xiǎn)，不得挪作它用。住房補(bǔ)貼留給企業(yè)，作為中方職工住房補(bǔ)助基金，用于貼補(bǔ)修建、購置中方職工住房。物價(jià)等項(xiàng)補(bǔ)貼由企業(yè)上交當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)。企業(yè)從本錢中提取的中方職工福利費(fèi)用的比例及其使用范圍，按新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。10.企業(yè)使用土地的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及繳納外商投資企業(yè)使用土地，必須按照所在地政府規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，繳納土地使用費(fèi)。中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)的中方投資者，以土地使用權(quán)作價(jià)投資的，其土地使用費(fèi)由中方投資者繳納。11.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中收受、支付傭金外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中按照合同、協(xié)議收受的傭金，計(jì)入銷售（營業(yè)）收入或者沖減有關(guān)本錢費(fèi)用；按照合同、協(xié)議支付的傭金，計(jì)入有關(guān)本錢費(fèi)用。12.投資者在出資或提供合作條件中違約，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤分配企業(yè)投資者在出資或提供合作條件中違約，且尚未依照有關(guān)出資管理的規(guī)定糾正并承當(dāng)違約責(zé)任的，不得參與企業(yè)的利潤分配。違約投資者按規(guī)定糾正并承當(dāng)違約責(zé)任后，可自出資或提供合作條件之日起按實(shí)際出資比例或合同約定參與企業(yè)的利潤分配，在此之前企業(yè)的利潤只能由履約投資者參與分配。對于投資者未按合同、章程規(guī)定繳足資本的企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤不能用于補(bǔ)繳投資者未繳足的資本，投資者應(yīng)認(rèn)繳的注冊資本，必須由投資者投入。13.企業(yè)預(yù)分利潤外商投資企業(yè)一般不得預(yù)分利潤，但對效益較好，無到期債務(wù)，按規(guī)定預(yù)繳所得稅后仍有較多利潤的，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可預(yù)分一局部利潤。14.企業(yè)分配利潤的幣種及匯兌損失處理外商投資企業(yè)以現(xiàn)金分配利潤時(shí)，除合同、章程另有規(guī)定者外，原則上按企業(yè)經(jīng)營所得的貨幣進(jìn)行分配。投資者分得的人民幣利潤如需調(diào)劑成外幣的，其匯兌損失企業(yè)不予負(fù)擔(dān)。15.企業(yè)清算時(shí)結(jié)余的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、中方職工住房補(bǔ)助基金等財(cái)產(chǎn)的處理企業(yè)清算時(shí)，結(jié)余的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、中方職工住房補(bǔ)助基金和用這兩項(xiàng)基金購置的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、設(shè)施，不作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算。16.財(cái)政機(jī)關(guān)和企業(yè)主管部門監(jiān)督檢查主管財(cái)政機(jī)關(guān)和中央企業(yè)主管部門有權(quán)對外商投資企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的情況進(jìn)行檢查。對違反企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的，除限期糾正外，給予書面警告，或者予以通報(bào)。檢查人員進(jìn)行檢查時(shí)，須持有主管財(cái)政機(jī)關(guān)或中央企業(yè)主管部門簽發(fā)的檢查證件或開具的檢查公函，并負(fù)責(zé)對企業(yè)提供的資料保密。17.外商投資企業(yè)違反財(cái)務(wù)制度的處分外商投資企業(yè)未按規(guī)定期限繳納土地使用費(fèi)或國家對中方職工的物價(jià)等項(xiàng)補(bǔ)貼的，除限期繳納外，從滯納之日起，按日加收所滯納金額千分之二的滯納金。

第五節(jié)財(cái)政登記、年檢和審計(jì)一、財(cái)政登記與年檢大陸財(cái)政部于1996年為了標(biāo)準(zhǔn)外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)政監(jiān)督，制定了《外商投資企業(yè)財(cái)政登記管理方法》規(guī)定在工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向省、自治區(qū)、直轄<I2>市、方案單列市財(cái)政廳（局）確定的主管財(cái)政機(jī)關(guān)辦理財(cái)政登記。企業(yè)辦理財(cái)政登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照，以及經(jīng)政府授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、合同、章程等文件或者其復(fù)制件，填寫《外商投資企業(yè)財(cái)政登記表》，主管財(cái)政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，發(fā)給《外商投資企業(yè)財(cái)政登記證》，作為企業(yè)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請辦理驗(yàn)資、查帳，開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，接受財(cái)政檢查及監(jiān)督的根本依據(jù)。在每年5月底之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)申請辦理年度檢查，年檢的主要內(nèi)容包括：企業(yè)在上一年度內(nèi)，辦理財(cái)政登記或者變更登記的情況；開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況等。申請辦理年檢時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《外商投資企業(yè)年檢報(bào)告書》，并且提交《外商投資企業(yè)財(cái)政登記證》（副本）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的查帳報(bào)告等有關(guān)資料。在年檢過程中，對于企業(yè)沒有按照規(guī)定設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)、配備必要的財(cái)會(huì)人員，或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、建帳不符合規(guī)定要求等，受理登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)限期修改；逾期不改的，應(yīng)當(dāng)提請工商行政管理機(jī)關(guān)，不予辦理登記注冊或者工商年檢。企業(yè)因修改合同、章程或者更改名稱、住所、企業(yè)負(fù)責(zé)人、經(jīng)營范圍等，變更工商登記的，應(yīng)當(dāng)自辦理變更工商登記之日起30日內(nèi)，憑工商變更登記證明及有關(guān)證件，辦理變更財(cái)政登記。此外，企業(yè)按照合同、章程規(guī)定或者其它原因解散清算后，在申請注銷工商登記前，須向主管財(cái)政機(jī)關(guān)注銷財(cái)政登記。企業(yè)違反規(guī)定，不辦理財(cái)政登記（包括變更登記和注銷登記）或者不申請辦理年檢的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得受理其驗(yàn)資、查帳的申請，主管財(cái)政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，依照《外商投資企業(yè)執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》等有關(guān)法規(guī)，予以處分。此外，為確保外商投資企業(yè)及大陸注冊會(huì)計(jì)師依照國家的法律、法規(guī)如實(shí)反映、審計(jì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)情況及有關(guān)財(cái)經(jīng)制度的執(zhí)行情況，維持國家及投資者的合法權(quán)益，財(cái)政部或地方財(cái)政主管部門得組成檢查工作小組，對年度全國外商投資企業(yè)計(jì)決算和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)情況進(jìn)行以下重點(diǎn)抽查：(一)企業(yè)是否按國家規(guī)定辦理財(cái)政登記。(二)是否按規(guī)定及時(shí)、足額上繳土地使用費(fèi)。(三)是否按規(guī)定及時(shí)、足額上繳國家各項(xiàng)基金、補(bǔ)貼。(四)是否按規(guī)定進(jìn)行本錢及利潤的核算，以及企業(yè)向國家繳納各項(xiàng)稅收情況。(五)是否按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。(六)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況與注冊會(huì)計(jì)師出具查帳報(bào)告中表述意見是否相符。檢查單位將對檢查出的問題及處理意見書面通知企業(yè)、出具查帳報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及當(dāng)?shù)刈詴?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在收到檢查部門的通知后20天內(nèi)，在當(dāng)?shù)刈詴?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織下，按通知要求對被查企業(yè)的帳目及查帳報(bào)告進(jìn)行復(fù)查、調(diào)整，并將復(fù)查、調(diào)整情況報(bào)送檢查單位。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)違反財(cái)經(jīng)制度情況，由檢查單位按有關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行處理，并通報(bào)有關(guān)部門及企業(yè)投資者。對注冊會(huì)計(jì)師因工作失誤造成報(bào)告不實(shí)或者成心出具虛假查帳報(bào)告的，由檢查部門按國家有關(guān)規(guī)定對注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處分。各地檢查單位并將檢查情況，包括查出問題較多的企業(yè)決算報(bào)表、查帳報(bào)告、查出的問題以及處理結(jié)果等書面報(bào)送財(cái)政主管機(jī)關(guān)及大陸注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。二、法定審計(jì)根據(jù)外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)制度規(guī)定，外商投資企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于全年度終了后四個(gè)月內(nèi)，連同大陸注冊會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)送工商、財(cái)政、稅務(wù)、企業(yè)以及主管部門及其它機(jī)關(guān)等。此外，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》等法律及行政法規(guī)的規(guī)定，為了保證企業(yè)注冊資