/第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬考試大綱要求：會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益〞等式的影響資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞等式的影響(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部工程等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變(6)負(fù)債要素內(nèi)部工程等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部工程等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)復(fù)式記賬復(fù)式記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)3.本錢類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)4.損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)(1)收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)(2)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系2.會(huì)計(jì)分錄（六）借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義2.試算平衡的分類(1)發(fā)生額試算平衡法全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)(2))余額試算平衡法全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記(1)所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）(2)借貸方向相同（方向相同）(3)所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）(4)計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等（金額相等）會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)等式是用數(shù)學(xué)方程式來表示各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間客觀存在的數(shù)量恒等關(guān)系，因此，也稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式。從形式上看，會(huì)計(jì)等式反應(yīng)了會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式結(jié)算揭示了會(huì)計(jì)主體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和根本財(cái)務(wù)狀況。由于會(huì)計(jì)要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素，相應(yīng)的也有不同的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須要擁有或控制一定數(shù)額的與其業(yè)務(wù)活動(dòng)和規(guī)模相宜的經(jīng)濟(jì)資源，如庫存現(xiàn)金、房屋、機(jī)器設(shè)備、場(chǎng)地等。企業(yè)只有擁有或控制，并在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中運(yùn)用這些經(jīng)濟(jì)資源，才可能取得經(jīng)濟(jì)效益。在會(huì)計(jì)上，將企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源稱為企業(yè)的資產(chǎn)。然而，企業(yè)的這些資產(chǎn)不是憑空生成的，它必須由資產(chǎn)的所有者提供，如由政府部門提供、由其他企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織提供、由個(gè)人提供、向商業(yè)銀行貸款或向社會(huì)公眾募集等。而且，企業(yè)資產(chǎn)所有者的提供一般不會(huì)是無償?shù)?，它們?huì)向企業(yè)提出種種要求。不僅保存要求企業(yè)在一定日期或在一定的條件下歸還資產(chǎn)本金的權(quán)益，而且還要求從企業(yè)今后獲取的經(jīng)營成果（利潤(rùn)）中按其投入資產(chǎn)所承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，分得比原有投資更多的所得。于是，企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)，以及通過運(yùn)用資產(chǎn)所取得的經(jīng)營成果，構(gòu)成了資產(chǎn)提供者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)（或主張權(quán)、索償權(quán)），在會(huì)計(jì)上統(tǒng)稱為權(quán)益。因此，一個(gè)企業(yè)與其資產(chǎn)提供者之間的關(guān)系具體表現(xiàn)為：資產(chǎn)提供者對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權(quán)，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的提供者承當(dāng)著滿足其要求權(quán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。資產(chǎn)和權(quán)益，實(shí)質(zhì)上是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個(gè)不同側(cè)面，資產(chǎn)表示的是由企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源的存在形態(tài)，而權(quán)益則表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源從哪里取得，以及這些經(jīng)濟(jì)資源提供者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)所具有的權(quán)利。因此，資產(chǎn)和權(quán)益必須同時(shí)存在，沒有資產(chǎn)也就無所謂權(quán)益，沒有權(quán)益也就談不上存在資產(chǎn)。從數(shù)量上看，有多少資產(chǎn)就有多少權(quán)益，權(quán)益是以資產(chǎn)金額來計(jì)量的。正是由于資產(chǎn)與權(quán)益這種相互依存關(guān)系，所以就決定了在任何時(shí)候、任何場(chǎng)合，資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。用公式表示如下：資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益作為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，表現(xiàn)為兩種情況：一是由企業(yè)向商業(yè)銀行、社會(huì)公眾借入款項(xiàng)，或在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中其他企業(yè)單位提供商業(yè)信用等形式。這種權(quán)益，在權(quán)益提供者（即權(quán)益持有者）來看，是債權(quán)，它要求企業(yè)承諾在規(guī)定的歸還期內(nèi)歸還本金，并按一定比例支付使用本金的代價(jià)（即利息），而從企業(yè)角度來看，則是債務(wù)。所以，在會(huì)計(jì)上把債權(quán)人的這種權(quán)益稱為企業(yè)的負(fù)債。二是由資產(chǎn)所有者向企業(yè)投入資本，并能供企業(yè)長(zhǎng)期使用，不規(guī)定歸還期，也不需要支付利息，旨在日后分享豐厚的利潤(rùn)。這是企業(yè)資產(chǎn)最初形成的根本來源，即企業(yè)的“本錢〞。企業(yè)資產(chǎn)所有者在企業(yè)創(chuàng)辦時(shí)投入的這種資本或以后追加的資本，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運(yùn)用這些資本所獲利潤(rùn)留在企業(yè)里的局部，都會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)代表著資產(chǎn)所有者得以主張的利益，在會(huì)計(jì)上習(xí)慣稱為所有者權(quán)益。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于所有者投入的資本加上企業(yè)自開辦以來所累積的利潤(rùn)（或減去累計(jì)的虧損），也就是企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額（凈資產(chǎn)），代表著所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。綜上所述，企業(yè)的權(quán)益具體表現(xiàn)為兩種形式：即負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三者之間的關(guān)系，可用公式表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該公式在會(huì)計(jì)學(xué)上稱為會(huì)計(jì)根本等式，亦稱會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式。建立會(huì)計(jì)根本等式有著重要的意義，它不僅明確了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系，而且還是會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。需要明確的是，負(fù)債和所有者權(quán)益雖然都是企業(yè)的權(quán)益,但并非是兩種平等的權(quán)益。負(fù)債優(yōu)先于所有者權(quán)益，突出表現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)由于某些原因解散清算時(shí)，其變現(xiàn)的資產(chǎn)首先應(yīng)該用于歸還負(fù)債，清償債務(wù)后余下的資產(chǎn)才能在企業(yè)所有者之間進(jìn)行分配。提供資產(chǎn)承當(dāng)著不同的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)也就享有不同的權(quán)利。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是由紛繁復(fù)雜、多種多樣的業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成的，但只有能以貨幣計(jì)量的、引起企業(yè)會(huì)計(jì)要素增減變化的業(yè)務(wù)，才是會(huì)計(jì)應(yīng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的對(duì)象，在會(huì)計(jì)中通常把這種業(yè)務(wù)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指能引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的一切業(yè)務(wù)事項(xiàng)。對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益〞等式的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響歸納起來有四大類型：資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加；資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少；資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。2.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞等式的影響(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部工程等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；(6)負(fù)債要素內(nèi)部工程等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部工程等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。如表3-1所示。表3-1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型增加增加第二種類型減少減少第三種類型增加增加第四種類型減少減少第五種類型增加、減少第六種類型增加、減少第七種類型增加、減少第八種類型增加減少第九種類型減少增加企業(yè)雖然有各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是，就某一企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響，按照數(shù)學(xué)恒等式，等式兩邊同數(shù)增加或同數(shù)減少，其值相等，等式一邊同數(shù)此增彼減，其值不變的原理，只會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中一邊某會(huì)計(jì)要素具體工程數(shù)額的增加，同時(shí)另一會(huì)計(jì)要素具體工程等額減少；或者引起會(huì)計(jì)等式左右兩邊會(huì)計(jì)要素具體工程同時(shí)發(fā)生等額的增減變化。所以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣變化都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)所有的資產(chǎn)總額總是等于它的負(fù)債和所有者權(quán)益總額。下面舉例說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響?！纠?-1】盛大公司2008年11月30日資產(chǎn)總額為1500萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為1500萬元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假設(shè)盛大公司2008年12月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）盛大公司收到甲公司投入資金100萬元，款已存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實(shí)收資本同時(shí)等額增加了100萬元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益都以相等的金額同時(shí)增加，因此，資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=1600萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（2）盛大公司向銀行介入三個(gè)月的短期借款20萬元，存入銀行存款戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛達(dá)公司資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的短期借款同時(shí)增加了20萬元。由于資產(chǎn)和負(fù)債都以相等的金額同時(shí)增加，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=1620萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（3）盛大公司以銀行存款歸還上月所欠乙公司材料款12萬元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的應(yīng)付賬款同時(shí)減少了12萬元。由于資產(chǎn)與權(quán)益都以相等的金額同時(shí)減少，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=1608萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（4）盛大公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本50萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實(shí)收資本同時(shí)減少50萬元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益都以相等的金額同時(shí)減少，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（5）盛大公司向銀行提取庫存現(xiàn)金10萬元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司的庫存現(xiàn)金工程增加了10萬元，資產(chǎn)中的銀行存款同時(shí)減少了10萬元，該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)與權(quán)益總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)和權(quán)益仍然相等。（6）經(jīng)批準(zhǔn)盛大公司將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加了進(jìn)10萬元，所有者權(quán)益中的盈余公積同時(shí)減少了10萬元，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此，資產(chǎn)和權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)和權(quán)益仍然相等。（7）盛大公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所持三個(gè)月期限的短期借款20萬元延緩歸還，期限為兩年。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司負(fù)債中的長(zhǎng)期借款工程增加了20萬元，同時(shí)負(fù)債中的短期借款減少了20萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)和負(fù)債的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（8）盛大公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠40萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司負(fù)債中的應(yīng)付賬款工程減少了40萬元，同時(shí)所有者權(quán)益中實(shí)收資本增加了40萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，但增減金額相等，所以不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)和權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)和權(quán)益仍然相等。（9）盛大公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤(rùn)30萬元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司的負(fù)債中的應(yīng)付利潤(rùn)工程增加了30萬元，同時(shí)所有者權(quán)益中的未分配利潤(rùn)減少了30萬元，，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，但增減金額相等，所以不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)和權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。由此可見，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣紛繁復(fù)雜，能引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，歸納起來不外乎四種類型，而這四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又無論怎樣變化都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。企業(yè)在任何時(shí)候所有的資產(chǎn)總額總是等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等二不斷地取得收入，同時(shí)為了取得這些營業(yè)收入，又會(huì)不斷地發(fā)生各種費(fèi)用。合理地比較一定期間的營業(yè)收入和費(fèi)用，便可確定企業(yè)在該期間所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果。收入大于費(fèi)用的差額稱為利潤(rùn)；收入小于費(fèi)用的差額就是虧損。用公式表示即為：收入—費(fèi)用=利潤(rùn)該公式也稱為會(huì)計(jì)等式。在會(huì)計(jì)學(xué)上，一般將前述公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，因?yàn)樵撌椒从车氖瞧髽I(yè)某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三者之間存在的恒等關(guān)系。而把公式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)〞稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，因?yàn)樵撌椒从车氖瞧髽I(yè)在某一期間內(nèi)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，說明了企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。在會(huì)計(jì)期初，資金運(yùn)動(dòng)處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，企業(yè)既沒有取得收入，也沒有發(fā)生費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)等式就表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費(fèi)用，引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此，在會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為以下形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）到了會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入和費(fèi)用相配比，計(jì)算出利潤(rùn)，此時(shí)會(huì)計(jì)等式又轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)企業(yè)的利潤(rùn)按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，一局部按照比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或負(fù)債的增加；另一局部形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)，歸入所有者權(quán)益。這樣在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬之后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益可以看出，全部會(huì)計(jì)要素之間的會(huì)計(jì)等式全面、綜合的反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。企業(yè)的資金總是采用動(dòng)靜結(jié)合的方法持續(xù)不斷地運(yùn)動(dòng)。從某一具體時(shí)點(diǎn)上觀察，可以看出資金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時(shí)期觀察，又可以總結(jié)出資金的動(dòng)態(tài)規(guī)律。復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映，除了要科學(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶以外，還必須運(yùn)用科學(xué)的記賬方法。所謂記賬方法，是指運(yùn)用一定的原理和規(guī)則，采用特定的符號(hào)，通過賬戶，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法?？茖W(xué)的記賬方法，對(duì)提供正確、全面的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能，完成會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)任務(wù)有著重要的意義。根據(jù)歷史的考察，記賬方法從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從不完善到逐步完善，曾先后采用單式記賬和復(fù)式記賬兩種方法。由于單式記賬法的賬戶設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，無法了解各會(huì)計(jì)要素有關(guān)工程的增減變動(dòng)情況，也不便于檢查賬戶的正確性和真實(shí)性，所以，這種方法已不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的需要。復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等級(jí)的一種方法。前已述及，任何一項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式兩邊或等式某一方面的會(huì)計(jì)要素至少兩個(gè)工程發(fā)生增減變動(dòng)，并且增減金額相等，而賬戶是反映會(huì)計(jì)要素有關(guān)工程增減變動(dòng)的工具，在反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)以相等的金額，同時(shí)在有關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記。如用庫存現(xiàn)金1000元購入固定資產(chǎn)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，既應(yīng)在“庫存現(xiàn)金〞賬戶登記減少1000元，同時(shí)又應(yīng)在“固定資產(chǎn)〞賬戶登記增加1000元，以此說明減少庫存現(xiàn)金1000元，增加固定資產(chǎn)1000元的資金運(yùn)動(dòng)過程，反映了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。復(fù)式記賬使有關(guān)賬戶之間形成了清晰地對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，檢查交易事項(xiàng)是否合理合法。復(fù)式記賬法下，賬戶形成了一個(gè)完整的體系，并可利用各賬戶發(fā)生額及余額之間的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確，從而保證賬戶記錄正確無誤。復(fù)式記賬法按其記賬符號(hào)。記賬規(guī)則和試算平衡的方法不同，可以分為增減記賬法、收付記賬法和記賬接待法等。借貸記賬法是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法起源于十三四世紀(jì)的意大利，當(dāng)時(shí)的意大利正處于資本主義萌芽時(shí)期，商貿(mào)業(yè)興旺，經(jīng)濟(jì)繁榮，已是商業(yè)高利貸和銀行業(yè)的中心，為了適應(yīng)逐漸開展的借貸資本經(jīng)營者管理的需要，出現(xiàn)了用以結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系的記賬方法，銀行業(yè)主使用借貸兩字記賬，用以表示債權(quán)債務(wù)關(guān)系的變化，對(duì)于吸收的存款，記在貸主的名下，表示銀行業(yè)主的債務(wù)（我欠人）；對(duì)于付出的放款，記在借主的名下，表示銀行業(yè)主的債權(quán)（人欠我），可見，借貸兩字的最初含義是站在銀行業(yè)主的角度來解釋的。隨著銀行業(yè)和商業(yè)的開展，以及產(chǎn)業(yè)革命以后大工業(yè)生產(chǎn)的出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日趨復(fù)雜，借貸記賬法也由單式記賬開展為復(fù)式記賬，記賬對(duì)象除債權(quán)債務(wù)以外已日益擴(kuò)大到現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)物資、本錢核算和經(jīng)營損益等方面，即使非銀錢借貸業(yè)務(wù)，也要求用借貸記錄，以求賬簿記錄的統(tǒng)一，這樣，借貸二字就逐漸失去了其最初的字面含義，而成為純粹的記賬符號(hào)和會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語。由于借貸復(fù)式記賬法具有科學(xué)性，以此15世紀(jì)以后在國際上廣泛流行并得到不斷地開展和完善，借（Debit簡(jiǎn)寫為Dr）和貸（Credit簡(jiǎn)寫為Cr）已成為通用的國際商業(yè)語言。借貸記賬法是以“借〞、“貸〞為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法?！纠?-2】借貸記賬法“借〞“貸〞的含義是（）A．債權(quán)和債務(wù)B.標(biāo)明記賬方向C.增加和減少D.收入和付出【答案】B【解析】借、貸兩字是說明記賬方向的，借在賬戶左邊，貸在賬戶右邊。所以應(yīng)選擇B。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)借債記賬法是以“借〞、“貸〞作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。以“借〞、“貸〞作為符號(hào)是借貸記賬法的主要特征。按復(fù)式記賬原理來記錄和反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是借貸記賬法科學(xué)性的表達(dá)。在借貸記賬法下，賬戶仍然分為左右兩方，賬戶的左邊固定地稱為借方，右方固定的稱為貸方，在賬戶的借貸兩方中，究竟哪方記錄增加金額，哪方記錄減少金額，余額在借方還是貸方則由每個(gè)賬戶所反映的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（性質(zhì)）來決定?！纠?-3】在借貸記賬法下，賬戶哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于（）A.賬戶結(jié)構(gòu)B.賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容C.賬戶的用途D.賬戶的具體格式【答案】B【解析】賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，反映了不同的會(huì)計(jì)要素，不同的會(huì)計(jì)要素，借貸表示增減的含義不同。所以應(yīng)選擇B。（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，各類不同性質(zhì)會(huì)計(jì)科目的根本結(jié)構(gòu)如下：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。由于資產(chǎn)的減少額不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以，這類會(huì)計(jì)科目期末如有余額，一般在借方。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T〞字型賬戶表示如圖3-1：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目借方貸方期初余額***本期增加數(shù)***（本期借方發(fā)生額）***本期減少數(shù)***（本期貸方發(fā)生額）***本期發(fā)生額***本期發(fā)生額***期末余額***圖3-1負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)，由資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)恒等式?jīng)Q定，與資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系可用公式表示如下：負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T〞字型會(huì)計(jì)科目表示如圖3-2：負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目借方貸方本期減少數(shù)***（本期借方發(fā)生額）***期初余額***本期增加數(shù)***（本期貸方發(fā)生額）***本期發(fā)生額***本期發(fā)生額***期末余額***圖3-2本錢類會(huì)計(jì)科目的根本結(jié)構(gòu)本錢類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)根本相同，即借方登記本錢的增加額，貸方登記本錢的減少額，期末若有余額，一般在借方。本錢類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T〞字型會(huì)計(jì)科目表示如圖3-3：本錢類會(huì)計(jì)科目借方貸方期初余額***本期增加數(shù)***（本期借方發(fā)生額）***本期減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額***（本期貸方發(fā)生額）***本期發(fā)生額***本期發(fā)生額***期末余額***圖3-3損益類會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)損益類會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目包括收入類和費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，這些科目是反映會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的收入和費(fèi)用情況。在某一會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入和費(fèi)用相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少。因此這類會(huì)計(jì)科目在期末通常沒有余額。對(duì)這類科目平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目。收入類會(huì)計(jì)科目的根本結(jié)構(gòu)收入類會(huì)計(jì)科目與負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)根本相同，借方登記收入的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類會(huì)計(jì)科目一般無余額。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T〞字型賬戶表示如圖3-4：收入類會(huì)計(jì)科目借方貸方收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)***（本期借方發(fā)生額）***收入的增加數(shù)****（本期貸方發(fā)生額）***本期發(fā)生額***本期發(fā)生額***圖3-4費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)在費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目中，費(fèi)用的增加記錄在科目的借方，費(fèi)用的減少記錄在科目的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)科目，期末一般無余額。費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)用“T〞字型賬戶表示如圖3-5：費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目借方貸方費(fèi)用增加額****費(fèi)用減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額***本期發(fā)生額（費(fèi)用增加額合計(jì)）***本期發(fā)生額（費(fèi)用減少額合計(jì)）***圖3-5為了方便掌握和使用不同的會(huì)計(jì)科目，現(xiàn)用表3-2概括上述各類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。表3-2賬戶類別賬戶借方賬戶貸方正常情況下的賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶費(fèi)用類賬戶增加減少減少減少、轉(zhuǎn)銷增加減少增加增加增加減少、轉(zhuǎn)銷在借方在貸方在貸方期末一般無余額期末一般無余額【記憶規(guī)律口訣：記賬規(guī)則之歌】借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。本錢資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費(fèi)用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)當(dāng)指出，在借貸記賬法下，除了按會(huì)計(jì)要素設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等類賬戶外，還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)賬戶，即在一個(gè)賬戶中既登記資產(chǎn)數(shù)，又登記負(fù)債數(shù)。設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶主要是為了減少賬戶設(shè)置的數(shù)量，簡(jiǎn)化核算手續(xù)，一般適用于往來款項(xiàng)的登記，如“其他往來〞、“內(nèi)部往來〞等賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)根據(jù)它的余額方向來確定。若為借方余額，就是資產(chǎn)類賬戶；若為貸方余額，就是負(fù)債類賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的設(shè)置表達(dá)了借貸記賬法賬戶處理的靈活性，也是借貸記賬法的特征之一。借貸記賬法的規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是指記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)律和法則。它是由復(fù)式記賬原理和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)所決定的。如前所述，會(huì)計(jì)主體發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩邊或一邊的會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣變化，歸納起來就是四種類型，即涉及等式一邊的會(huì)計(jì)要素有增有減，涉及等式兩邊的會(huì)計(jì)要素同增同減。按照借貸記賬法的習(xí)慣和賬戶結(jié)構(gòu)，必然要對(duì)每種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做成有借有貸的記錄。借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。具體的說，在借貸記賬法下，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方；或者記入幾個(gè)賬戶的借方，同時(shí)記入另幾個(gè)賬戶的貸方，并且記入借方的金額和記入貸方的金額必須相等。為了清晰地揭示這種記賬規(guī)律性，現(xiàn)仍以前述京江批發(fā)公司為例說明如下：【例3-4】盛大公司收到甲公司投入資金100萬元，款已存入銀行。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“實(shí)收資本〞兩個(gè)賬戶，它使銀行存款增加了1000000元，實(shí)收資本增加了1000000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的借方，實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本“賬戶的貸方。因此該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-6所示：借方實(shí)收資本貸方借方銀行存款貸方10000001000000【例3-5】盛大公司向銀行借入短期借款20萬元，存入銀行存款。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“短期借款〞兩個(gè)賬戶，它使銀行存款增加了2000000元，短期借款增加了2000000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的借方，短期借款的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款〞賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-7所示：借方短期借款貸方借方銀行存款貸方___________________________________________________20000002000000圖3-7【例3-6】盛大公司以銀行存款歸還上月所欠乙公司購料款120000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“應(yīng)付賬款〞兩個(gè)賬戶。它使銀行存款減少了120000元，應(yīng)付賬款減少了120000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方；應(yīng)付賬款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-8所示：借方銀行存款貸方借方應(yīng)付賬款貸方 120000 120000圖3-8【例3-7】盛大公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本500000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“實(shí)收資本〞兩個(gè)賬戶，它使銀行存款減少了500000元，實(shí)收資本減少了500000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方；實(shí)收資本的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“實(shí)收資本〞賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-9所示：借方銀行存款貸方借方實(shí)收資本貸方500000500000圖3-9【例3-8】盛大公司向銀行提取現(xiàn)金100000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金〞和“銀行存款〞兩個(gè)賬戶，它使庫存現(xiàn)金增加了100000元，銀行存款減少了100000元，庫存現(xiàn)金的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金〞賬戶的借方；銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-10所示：借方銀行存款貸方借方庫存現(xiàn)金貸方 100000 100000圖3-10所示【例3-9】經(jīng)批準(zhǔn)盛大公司將盈余公積100000元轉(zhuǎn)增資本。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“盈余公積〞和“實(shí)收資本〞兩個(gè)賬戶，它使盈余公積減少了100000元，實(shí)收資本增加了100000元，盈余公積的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“盈余公積〞賬戶的借方；實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本〞賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-11所示：借方實(shí)收資本貸方借方盈余公積貸方 100000 100000圖3-11【例3-10】盛大公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所借三個(gè)月期限的短期借款200000元，延緩歸還期限二年。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“短期借款〞和“長(zhǎng)期借款〞兩個(gè)賬戶，它使長(zhǎng)期借款增加了200000元，短期借款減少了200000元，長(zhǎng)期借款的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款〞賬戶的貸方；短期借款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款〞賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-12所示：借方長(zhǎng)期借款貸方借方短期借款貸方200000200000圖3-12【例3-11】盛大公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠400000元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付賬款〞和“實(shí)收資本〞兩個(gè)賬戶，它使應(yīng)付賬款減少了400000元，實(shí)收資本增加了400000元，應(yīng)付賬款減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方；實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本〞賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-13所示：借方實(shí)收資本貸方借方應(yīng)付賬款貸方 400000 400000圖3-13【例3-12】盛大公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤(rùn)300000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“利潤(rùn)分配〞和“應(yīng)付股利〞兩個(gè)賬戶，它使未分配利潤(rùn)減少了300000元，應(yīng)付股利增加了300000元，利潤(rùn)分配屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“利潤(rùn)分配〞賬戶的借方；應(yīng)付股利的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付股利〞賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-14所示：借方應(yīng)付股利貸方借方利潤(rùn)分配貸方 300000 300000圖3-14通過以上九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶處理，可以看出，在借貸記賬法下，不管哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入賬戶時(shí)總是遵循著一定的規(guī)則：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須同時(shí)記入兩個(gè)或者兩個(gè)以上相互間有聯(lián)系的賬戶，記入賬戶時(shí)，都是在一個(gè)賬戶中記借方，在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方，或者在一個(gè)賬戶中記貸方，同時(shí)又在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方；記入借方賬戶的金額和記入貸方賬戶的金額相等。（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或者兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對(duì)照關(guān)系。在借貸記賬法下，發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記錄在一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方以及一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借〞記科目之間的聯(lián)系，稱為會(huì)計(jì)科目（賬戶）的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱為對(duì)應(yīng)科目（賬戶），通過會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。2.會(huì)計(jì)分錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，按照上述借貸記賬法的記賬規(guī)則進(jìn)行賬戶處理時(shí)，在有關(guān)賬戶之間必然發(fā)生應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對(duì)照關(guān)系，賬戶之間的這種相互對(duì)照關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)，存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚地反映了各會(huì)計(jì)要素具體工程增減變動(dòng)的來龍去脈，通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還可以發(fā)現(xiàn)和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和賬戶處理是否合理合法。為了保證賬戶記錄及其對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，在實(shí)際工作中，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不是直接根據(jù)原始憑證記入有關(guān)賬戶，而是先要編制會(huì)計(jì)分錄，然后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄的全部?jī)?nèi)容一般表達(dá)在所編制的記賬憑證上。會(huì)計(jì)分錄的作用在于簡(jiǎn)單明了地指明每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額，并作為登記賬戶的依據(jù)，可見會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成的。會(huì)計(jì)分錄的編制在會(huì)計(jì)循環(huán)的整個(gè)過程中屬于初始階段，因此，會(huì)計(jì)分錄編制的正確與否，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。故編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一項(xiàng)至關(guān)重要的工作。會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、本錢），還是權(quán)益（收入）；第二步，確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少；第三步，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；第四步，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上先標(biāo)借方，后標(biāo)貸方，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行，借方與貸方應(yīng)錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰。以下為【例3-4】至【例3-12】中所述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：【例3-4】該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本1000000【例3-5】該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例3-6】該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：實(shí)收資本120000貸：銀行存款120000【例3-7】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：實(shí)收資本500000貸：銀行存款500000【例3-8】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金100000貸：銀行存款100000【例3-9】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積100000貸：實(shí)收資本100000【例3-10】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款200000貸：長(zhǎng)期借款200000【例3-11】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款400000貸：實(shí)收資本400000【例3-12】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配300000貸：應(yīng)付股利300000在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)注意其格式的標(biāo)準(zhǔn)性。完整的會(huì)計(jì)分錄，必須具備借、貸方向、應(yīng)記賬戶名稱及其相應(yīng)的金額，缺一不可。習(xí)慣上貸方記錄寫在借方記錄的下一行并向右移兩格，不得等齊并行排列，借貸金額也要相應(yīng)錯(cuò)開。會(huì)計(jì)分錄的分類：按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。一般來講，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。【例3-13】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原料60000元，車間管理部門一般耗用原材料8000元，應(yīng)作如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢60000制造費(fèi)用8000貸：原材料68000編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，既可以集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，又可以簡(jiǎn)化分錄編制和記賬手續(xù)，提高記賬效率。這里需要指出的是，多借多貸會(huì)計(jì)分錄，只有在某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，確實(shí)需要編制時(shí)才可以編制，一般不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄是初學(xué)者的一項(xiàng)根本功，應(yīng)做到既能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編出會(huì)計(jì)分錄，又能見到會(huì)計(jì)分錄說出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（六）借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡的定義借貸記賬法下的試算平衡是指在結(jié)算出一定時(shí)期有關(guān)賬戶的發(fā)生額和期末余額的基礎(chǔ)上，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)等式的平衡原理來檢查賬戶記錄是否正確的一種專門方法。把一定時(shí)期（如一個(gè)月、一個(gè)年度）的會(huì)計(jì)分錄，全部過入分類賬戶后，各分類賬戶就已經(jīng)記錄和反映了當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就可以根據(jù)各個(gè)分類賬戶的資料，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，各分類賬的登記難免會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。因此，就需要運(yùn)用試算平衡的方法，對(duì)賬戶記錄的過程進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，以保證賬戶記錄的正確性，并作為編制會(huì)計(jì)工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。2、試算平衡的分類試算平衡按平衡對(duì)象來劃分可分為發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法它是依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則檢查一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶的接待發(fā)生額是否相等的一種方法。采用借貸記賬法，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)則，所以，在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)所編制的會(huì)計(jì)分錄登記入賬后，所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，必然等于所有賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。這種平衡關(guān)系用公式表示如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部本期賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)【例3-14】所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)，其根本依據(jù)是（）A、平行登記B、試算平衡C、會(huì)計(jì)等式D、記賬規(guī)則【答案】D【解析】記賬規(guī)則，使得每筆業(yè)務(wù)的借貸方都相等，那么所有的借方相加也必然等于所有的貸方相加。所有應(yīng)選擇D。（2）余額試算平衡法余額試算平衡法它是依據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理檢查一定時(shí)日全部賬戶的借方和貸方余額是否相等的一種方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞的恒等式關(guān)系的原理，所有賬戶的借方期末余額合計(jì)必然等于所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。這種平衡關(guān)系用公式表示如下：全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)由于本期期末余額就是下期期初余額，因此，期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)【例3-15】所有賬戶借方余額合計(jì)=所有賬戶貸方余額合計(jì)，其根本依據(jù)是（）A、平行登記B、試算平衡C、會(huì)計(jì)等式D、記賬規(guī)則【答案】C【解析】所有賬戶借方余額合計(jì)即為資產(chǎn)總額，所有賬戶的貸方余額合計(jì)即為權(quán)益總額，資產(chǎn)總額=權(quán)益總額為會(huì)計(jì)等式。所以應(yīng)選擇C。在實(shí)際工作中，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡工作，一般是通過定期編制試算平衡表來完成的。試算平衡表是一張標(biāo)明每個(gè)賬戶的名稱、發(fā)生額和余額的一種賬戶匯總表。很據(jù)上述試算平衡的不同方法，可以分別編制“總分類賬戶本期賬戶發(fā)生額試算平衡表〞和“總分類賬戶余額試算平衡表〞，也可以合并編制一張“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡表〞。該表一般應(yīng)在將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過編制記賬憑證，把會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容全部登記入賬，并將所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別進(jìn)行合計(jì)，結(jié)合期初余額，分別計(jì)算出期末借方余額或期末貸方余額的基礎(chǔ)上，再據(jù)以編制。試算平衡表的格式現(xiàn)舉例說明如表3-3所示。表3-3總分類科目本期發(fā)生額和余額試算平衡表編制單位：×××2008年12月金額單位：元科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本本年利潤(rùn)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)本錢80024200500060000140000200005000016000032000800530003920064000150003000032000400003200069000300032000300001000050000400004000016008200412009200014000035000300002100008000合計(jì)230000230000306000306000283000283000上述余額試算平衡表根據(jù)有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額和余額填列。該表說明，所有科目期初借方余額合計(jì)230000元與貸方余額合計(jì)230000元相等，所有科目本期借方發(fā)生額合計(jì)306000元與貸方發(fā)生額合計(jì)306000元相等，所有科目借方余額合計(jì)283000元與貸方余額合計(jì)283000元相等。通過“試算平衡表〞，可以檢查和驗(yàn)證賬戶的正確性。如果每一個(gè)大欄目借貸雙方金額合計(jì)不相等，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。但是試算平衡表也有一定的局限性，如果每一個(gè)大欄目借貸雙方金額合計(jì)相等，只能說明賬戶記錄和計(jì)算根本正確，但不能絕對(duì)地肯定記賬就沒有錯(cuò)誤。因?yàn)?，有許多錯(cuò)誤，對(duì)于借貸雙方的平衡不發(fā)生影響，因而不能僅靠編制試算平衡表來絕對(duì)地保證賬戶記錄的正確性。如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄全部漏記或重記；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借貸雙方在金額上發(fā)生同樣的錯(cuò)誤，或者應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶互相顛倒；記賬時(shí)誤記了同類要素但是不同的賬戶（俗稱串戶）；借方和貸方的金額偶然一多一少，恰好相互抵消等。發(fā)生上述這些錯(cuò)誤，都不會(huì)影響試算的平衡關(guān)系，因而會(huì)給人造成試算平衡后正確無誤的假象。因而，需要在編制試算平衡表之前對(duì)賬戶記錄進(jìn)行認(rèn)真地核對(duì)和檢查，然后在編制試算平衡表。三、總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類賬和明細(xì)分類賬都是分類賬簿，兩者之間即存在明顯的區(qū)別又有緊密的聯(lián)系。如前所述，總分類賬是對(duì)所有總賬科目（一級(jí)科目）反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容開設(shè)的賬戶，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面總括的情況；而明細(xì)分類賬則是對(duì)某一總賬科目所屬的明細(xì)科目和工程開設(shè)專門賬戶，對(duì)其逐一進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供某一資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等的具體核算資料?？梢?，依據(jù)總賬科目及其所屬的明細(xì)科目所開設(shè)的總賬和明細(xì)賬，所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相同的，只是提供核算資料的詳細(xì)程度不同而已。所以，總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系是：總分類賬提供總括核算資料，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭作用；明細(xì)分類賬提供詳細(xì)核算資料，對(duì)總分類賬起著補(bǔ)充說明的作用。一般情況下，企業(yè)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要通過總分類賬戶進(jìn)行核算（簡(jiǎn)稱總分類核算），又要通過明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算（簡(jiǎn)稱明細(xì)分類核算）。不過在會(huì)計(jì)核算中，并不是所有的總分類賬戶都需要開設(shè)明細(xì)分類賬戶的，如累計(jì)折舊就不需要開設(shè)明細(xì)賬。根據(jù)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的相互關(guān)系，在會(huì)計(jì)核算工作中，必須按照平行登記的方法總分類核算和明細(xì)分類核算。（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記總分類科目與其所屬明細(xì)分類賬科目記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的，所不同的只是提供核算資料詳細(xì)程度的差異。在實(shí)際工作中，為了便于對(duì)賬，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，總分類科目與其所屬明細(xì)分類科目必須平行登記。平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細(xì)分類賬戶的方法。總分類科目與明細(xì)分類科目平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、記入總分類科目的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等，具體可歸納為：（1）所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同），即對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，既登記有關(guān)總分類科目，又登記其所屬明細(xì)分類科目?！纠?-16】總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記四個(gè)要點(diǎn)中“依據(jù)相同〞是指（）A、總分類賬要根據(jù)明細(xì)分類賬進(jìn)行登記B、明細(xì)分類賬要根據(jù)總分類賬進(jìn)行登記C、根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記D、由同一人員進(jìn)行登記【答案】C【解析】（1）同依據(jù)登記。登記總賬和明細(xì)賬是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，所以登記時(shí)依據(jù)是同一會(huì)計(jì)憑證。（2）借貸方向相同（方向相同）。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入有關(guān)總分類賬戶的方向，與記入該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方向必然相同。即如果記入有關(guān)總賬的借方，則在其所屬明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)當(dāng)記入借方，反之亦然。（3）所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）。對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在同一會(huì)計(jì)期間記入有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶?！纠?-17】平行登記四個(gè)要點(diǎn)中的“期間相同〞，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在登記總賬的同一天登記相關(guān)的明細(xì)賬（）【答案】錯(cuò)【解析】期間相同是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的過程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部登記入賬。（4）記入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)相等（金額相同）。發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入有關(guān)總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等?？偡诸愘~和明細(xì)分類賬通過平行登記，其結(jié)果如下：第一，總分類賬戶的本期發(fā)生額，與其所屬的各明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等；第二，總分類賬戶的期末余額，與其所屬的各明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)數(shù)相等。企業(yè)可以根據(jù)總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額和余額必然相等的原理，通過總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的相互核對(duì)，來檢查總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶的記錄是否正確。如有不符，則說明記賬出現(xiàn)過錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查找原因，并按規(guī)定更正?！纠?-18】（此題不考慮增值稅）W公司3月份局部總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶期初余額如下：原材料總分類賬戶月初借方余額12400元，其所屬明細(xì)分類賬戶為：名稱數(shù)量單價(jià)金額甲材料3000千克2元6000元乙材料2000千克3.2元64000元應(yīng)付賬款總分類賬戶月初貸方余額為7000元，其所屬明細(xì)分類賬戶為：應(yīng)付大華公司4000元，應(yīng)付南海公司3000元。假設(shè)該月份發(fā)生的原材料收發(fā)業(yè)務(wù)以及與銷貨單位的結(jié)算業(yè)務(wù)如下：（1）3月3日倉庫發(fā)出甲材料2000千克，單價(jià)2.00元，計(jì)4000元；發(fā)出乙材料1000千克，單價(jià)3.2元，計(jì)3200元，上述材料直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品。（2）3月10日，向大華公司購入甲材料3000千克，單價(jià)2.00元，計(jì)6000元。材料入庫，貨款未付。（3）3月12日，向南海公司購入甲材料1000千克，單價(jià)2.00元，計(jì)2000元，乙材料1500千克，單價(jià)3.2元，計(jì)4800元，共計(jì)6800元。材料入庫，貨款未付。（