/第一章總論第一節(jié)會計(jì)概述一、會計(jì)與社會環(huán)境人類社會經(jīng)歷了漫長的開展過程，才從簡單生產(chǎn)階段開展到復(fù)雜社會生產(chǎn)階段，同時(shí)社會物質(zhì)得到極大豐富。在人類的生存與開展過程中，始終都伴隨著物質(zhì)資料的生產(chǎn)，無論何時(shí)何地，從事和組織物質(zhì)資料生產(chǎn)的人們都希望取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，即以盡可能少的勞動(dòng)消耗和盡可能節(jié)省的勞動(dòng)占用，來取得盡可能大的勞動(dòng)成果。只有如此，人類的生產(chǎn)活動(dòng)所創(chuàng)造的財(cái)富才能滿足人們不斷增長的物質(zhì)和文化生活的需要。要講效益，就要加強(qiáng)管理。會計(jì)就是為加強(qiáng)生產(chǎn)管理而產(chǎn)生的，是增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約的重要管理活動(dòng)，通過會計(jì)活動(dòng)，生產(chǎn)組織可以控制勞動(dòng)消耗，增加勞動(dòng)成果，因此，加強(qiáng)管理、提高效益離不開會計(jì)活動(dòng)。所以說會計(jì)是伴隨著生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)。隨著勞動(dòng)力的開展，社會生產(chǎn)日益復(fù)雜，有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越多，會計(jì)也在不斷開展，會計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)由簡單到復(fù)雜，由低級到高級的不斷開展完善的過程。從簡單的記錄和計(jì)量活動(dòng)到對所得與所費(fèi)的計(jì)量與比較；從對單一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄與計(jì)量，開展到對連續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算；從采用實(shí)物單位進(jìn)行計(jì)量，開展到以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位進(jìn)行綜合全面的管理；從主要效勞于企業(yè)為主，開展到效勞于社會；從簡單的會計(jì)核算開展到全面的會計(jì)管理；從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)開展到本錢會計(jì)、管理會計(jì)；從單一核算領(lǐng)域開展到預(yù)算會計(jì)、責(zé)任會計(jì)、決策會計(jì)等一系列方法逐步引進(jìn)和運(yùn)用到會計(jì)領(lǐng)域；跨國公司的開展，國際經(jīng)濟(jì)交往的頻繁，國際會計(jì)隨之產(chǎn)生并不斷開展。而現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)的“滲入〞，引起了會計(jì)的深刻變化，即傳統(tǒng)的手工操作會計(jì)被“電算化會計(jì)〞所替代。隨著社會法律的完善，稅務(wù)會計(jì)及更多的會計(jì)領(lǐng)域被涉及，高級財(cái)務(wù)會計(jì)體系日漸完善。會計(jì)的開展不可防止地受所處的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的影響和制約。不同社會開展階段，使得不同階段的會計(jì)有著不同的特征；不同國家的法律環(huán)境和文化環(huán)境，也使得不同國家的會計(jì)有著不同的特點(diǎn)；不同的信息需求，也使得會計(jì)有著不同方面的側(cè)重。在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約和影響著會計(jì)的同時(shí)，會計(jì)通過自身的核算和監(jiān)督活動(dòng)，也對其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，在一定程度上促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的開展。具體地講，會計(jì)既為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息，又為微觀經(jīng)濟(jì)決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理提供效勞；既維護(hù)了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，又促進(jìn)了各國經(jīng)濟(jì)的繁榮。二、財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)會計(jì)理論是對會計(jì)實(shí)踐的符合邏輯的概括，它來自實(shí)踐而又反過來影響和指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐，其有效性受實(shí)踐的檢驗(yàn)。經(jīng)過多年的概括總結(jié)，財(cái)務(wù)會計(jì)理論已逐步形成了一套完整的理論體系，一般認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)理論包括以下五項(xiàng)。(一)會計(jì)目標(biāo)會計(jì)理論體系以會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)。任何學(xué)科的研究工作，都必須首先明確學(xué)科的研究范圍和目標(biāo)。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，整個(gè)會計(jì)理論體系和會計(jì)實(shí)務(wù)都建立在會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會計(jì)信息，向誰提供會計(jì)信息，提供哪些會計(jì)信息等問題。只有會計(jì)目標(biāo)明確了，才能進(jìn)一步明確會計(jì)應(yīng)當(dāng)收集哪些會計(jì)數(shù)據(jù)，以及如何加工、采用何種方法加工和處理這些會計(jì)數(shù)據(jù)，從而為會計(jì)信息的使用者提供有用的信息。(二)會計(jì)根本前提會計(jì)根本前提是指會計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，而對所面臨的變化不定、錯(cuò)綜復(fù)雜的會計(jì)環(huán)境，根據(jù)客觀實(shí)際和趨勢對未知的情況作出的符合情理的判斷。會計(jì)根本前提是對某些未被確切認(rèn)識的事物，作出符合情理的判斷，描繪出會計(jì)核算工作的前提。它并不是漫無邊際的設(shè)想，而是符合邏輯的推斷，是以人們無數(shù)次會計(jì)實(shí)踐的正確認(rèn)識為依據(jù)的。這些根本前提就像數(shù)學(xué)和物理學(xué)中的一些公理一樣，是顯而易見的，但由于目前人們受認(rèn)識事物能力的限制，還不能對這些客觀存在的根本前提作出證明，所以在西方會計(jì)中，也將這些會計(jì)根本前提稱為會計(jì)假設(shè)或假定。(三)會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)對象的根本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。從企業(yè)會計(jì)來說，其核算的對象是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)資源的來源與運(yùn)用。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)可以從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面來看。從靜態(tài)上看，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就是某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)范圍內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)資源的占有、動(dòng)用和來源情況。為此，要表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，就需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)對各種經(jīng)濟(jì)資源的占用進(jìn)行分類，對各種經(jīng)濟(jì)資源的來源進(jìn)行分類，通過分類將其反映在會計(jì)報(bào)表中。這些為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的根本分類，就是反映和說明財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素。從動(dòng)態(tài)上看，其核算的對象表現(xiàn)為一定期間經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用的所得與所費(fèi)進(jìn)行比較后的結(jié)果。表現(xiàn)和反映所得與所費(fèi)的根本分類，就是表現(xiàn)和反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素。會計(jì)要素建立在會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)根本前提基礎(chǔ)之上，是為實(shí)際會計(jì)目標(biāo)效勞的。沒有會計(jì)要素，會計(jì)信息和會計(jì)報(bào)表則缺乏提供和揭示的根本構(gòu)架，也就無法進(jìn)行會計(jì)核算。(四)會計(jì)原則會計(jì)原則是指為進(jìn)行會計(jì)核算，確定的根本標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，是對會計(jì)核算和會計(jì)信息的根本要求。如相關(guān)性原則、客觀性原則、配比原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等。會計(jì)原則為會計(jì)人員選擇確定會計(jì)程序和會計(jì)處理方法提供根本的指導(dǎo)，會計(jì)人員只有在會計(jì)原則的指導(dǎo)下，才能保證會計(jì)核算和會計(jì)信息符合會計(jì)信息使用者的要求，實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。(五)會計(jì)程序及會計(jì)處理方法會計(jì)程序及會計(jì)處理方法是在會計(jì)原則的指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的會計(jì)技術(shù)方法。從廣義上來說，會計(jì)處理方法包括會計(jì)程序。會計(jì)程序僅指會計(jì)賬務(wù)處理的步驟。三、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)經(jīng)過長期的開展，現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)已經(jīng)劃分為兩大分支，即財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。(一)財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)亦稱為對外報(bào)告會計(jì)。它從傳統(tǒng)會計(jì)開展而來。隨著商品經(jīng)濟(jì)的高度開展，使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)逐漸別離。局部所有者及債權(quán)人等相關(guān)人員，他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，這些人員要想了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只能從企業(yè)定期遞送或公布的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中取得。為了滿足各方需求，權(quán)威部門需要制定和公布統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會計(jì)要按會計(jì)準(zhǔn)則的要求處理會計(jì)數(shù)據(jù)、提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。為了監(jiān)督企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要經(jīng)過注冊會計(jì)師的審核驗(yàn)證。會計(jì)準(zhǔn)則的制定和不斷完善以及注冊會計(jì)師審驗(yàn)的制約，又促進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的開展和進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化。財(cái)務(wù)會計(jì)的概念至今未能有一個(gè)定論，但從其作用而言，財(cái)務(wù)會計(jì)概念中應(yīng)反映其屬性，一方面，包含財(cái)務(wù)會計(jì)有具體的標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則對其進(jìn)行約束，同時(shí)具有完整的核算方法體系；另一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)主要是提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。所以財(cái)務(wù)會計(jì)的概念應(yīng)描述為：財(cái)務(wù)會計(jì)是以有關(guān)會計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則和制度為主要依據(jù)，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序?qū)Ω黜?xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行加工處理，為有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一項(xiàng)專業(yè)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息可以滿足企業(yè)外部的單位和個(gè)人進(jìn)行投資決策、信貸決策或其他經(jīng)濟(jì)決策的需要，同時(shí)也為資源所有者報(bào)告資源的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。財(cái)務(wù)會計(jì)加工的對象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的能夠用貨幣計(jì)量的交易事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會計(jì)定期揭示的是企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，一般不需要具體揭示某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或某一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的情況。財(cái)務(wù)會計(jì)必須執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表種類、格式編制和對外報(bào)送；需要注冊會計(jì)師審計(jì)的，應(yīng)經(jīng)過其審計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該遵循會計(jì)慣例。財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的會計(jì)信息作為一種商業(yè)語言，正在向國際化的方向開展，這是與各國經(jīng)濟(jì)開展的國際化趨勢一致的，因此我們不能過多地強(qiáng)調(diào)各國財(cái)務(wù)會計(jì)的特色，而應(yīng)盡可能趨向財(cái)務(wù)會計(jì)的國際協(xié)調(diào)。(二)管理會計(jì)管理會計(jì)亦稱對內(nèi)報(bào)告會計(jì)。它是隨著生產(chǎn)開展與決策需要而逐漸開展起來，為企業(yè)管理當(dāng)局提供有關(guān)預(yù)測，決策需要的信息。在1952年會計(jì)界正式確認(rèn)了“管理會計(jì)〞這個(gè)專門名詞，它的開展階段主要是在二十世紀(jì)六十、七十年代以后。管理會計(jì)不以反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，而是側(cè)重于預(yù)測和評價(jià)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；它針對企業(yè)經(jīng)營管理中的特定問題、特定對象收集數(shù)據(jù)，并向其提供會計(jì)信息，會計(jì)信息和處理程序、計(jì)算方法和提供會計(jì)信息的時(shí)間、內(nèi)容、方式等都是根據(jù)管理的需要而定，不被會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度所左右；同一個(gè)問題，可以提出多種方案供管理當(dāng)局抉擇。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不是截然分開的。管理會計(jì)所用會計(jì)資料主要來自財(cái)務(wù)會計(jì)，管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要負(fù)責(zé)，而且也很關(guān)心這些報(bào)告，因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是評價(jià)管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。外部使用者也很可能需要一些屬于管理會計(jì)和本錢會計(jì)的經(jīng)濟(jì)信息，但在一般情況下是不予提供的，而國有企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)信息，政府有關(guān)部門需要時(shí)，企業(yè)可以予以提供。第二節(jié)會計(jì)核算的根本前提會計(jì)核算的根本前提，亦稱會計(jì)假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)、政策和社會環(huán)境下，對會計(jì)領(lǐng)域未能確認(rèn)的事項(xiàng)，根據(jù)客觀趨勢對這些事項(xiàng)作出合理地判斷。會計(jì)假設(shè)是會計(jì)研究的支柱，也是財(cái)務(wù)會計(jì)的根本前提。會計(jì)假設(shè)表達(dá)了財(cái)務(wù)會計(jì)的根本特征。會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其運(yùn)行需要有一定的空間領(lǐng)域和時(shí)間范圍，即適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)環(huán)境。由于在此環(huán)境中存在著一些尚未確知、尚未證實(shí)的因素，要想建立會計(jì)理論的根本框架，不得不對這些不確定因素作出某些假定，即會計(jì)假設(shè)。一、會計(jì)主體會計(jì)主體或稱會計(jì)實(shí)體或會計(jì)個(gè)體，是指會計(jì)為其效勞的特定單位或組織。會計(jì)主體的作用在于界定不同會計(jì)主體會計(jì)核算的范圍。從企業(yè)來說，它要求會計(jì)核算區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表涉及的只是會計(jì)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不核算反映企業(yè)投資者或所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、也不核算反映其他企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會計(jì)主體與法律主體并不是同一概念。一般說來，法律主體必然是會計(jì)主體，但會計(jì)主體并不一定就是法律主體。任何企業(yè)，無論是獨(dú)資、合資還是合伙，都是一個(gè)會計(jì)主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和收支情況，可以將分機(jī)構(gòu)作為一會計(jì)主體，要求其定期編制會計(jì)報(bào)表。此外，在控制經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司均為獨(dú)立的法律主體，各為一會計(jì)主體，但在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，也可將母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體組成的企業(yè)集團(tuán)視為一會計(jì)主體，將其各自的會計(jì)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。也就是說，會計(jì)主體，可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特殊的局部；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)核算應(yīng)以會計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)會以既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)持續(xù)、正常地進(jìn)行下去，在可預(yù)見的未來以不會被破產(chǎn)清算為前提條件。正因?yàn)槿绱耍粋€(gè)會計(jì)主體可將其所持有的經(jīng)濟(jì)資源按預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，可將其承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)如期歸還。只有將會計(jì)主體的存在時(shí)間設(shè)定為在可預(yù)見的未來持續(xù)經(jīng)營下去，才能建立起會計(jì)確認(rèn)和會計(jì)計(jì)量的原則，解決常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定的問題。所以，持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)選擇會計(jì)核算原則與方法的前提。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，每一會計(jì)主體都存在經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)，都存在關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、破產(chǎn)清算的可能，但這與持續(xù)經(jīng)營根本前提并不矛盾。因?yàn)?，總體上講破產(chǎn)清算的企業(yè)終究是少數(shù)，對絕大多數(shù)企業(yè)來說，持續(xù)經(jīng)營根本前提是合理的；對少數(shù)企業(yè)來說，如有證據(jù)說明一個(gè)會計(jì)主體已無法履行其承當(dāng)?shù)牧x務(wù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)亦無法持續(xù)下去，則持續(xù)經(jīng)營根本前提將不再適用，而只能改用清算基礎(chǔ)，進(jìn)行破產(chǎn)清算的會計(jì)處理。三、會計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營根本前提表達(dá)了大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有連續(xù)性的特點(diǎn)，若分析與鑒定一個(gè)會計(jì)主體經(jīng)營成功與否，最精確的方法莫過于把該企業(yè)自始至終的經(jīng)營業(yè)績累計(jì)起來，然而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，這種作法顯然是不可取的。為及時(shí)向使用人提供有關(guān)會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的用于經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息，充分發(fā)揮會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用，需要進(jìn)一步設(shè)定會計(jì)分期根本前提。會計(jì)分期是指人為地把會計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的會計(jì)期間，以分別按每一會計(jì)期間進(jìn)行會計(jì)核算，并通過編制會計(jì)報(bào)表向使用人及時(shí)提供會計(jì)信息。會計(jì)分期的根本期間是一年，稱為會計(jì)年度，會計(jì)年度與日歷年度一致與否并不固定。若與日歷年度不同，則會計(jì)年度采用經(jīng)營年度，即以每年中企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最低點(diǎn)作為會計(jì)年度的起止點(diǎn)。我國規(guī)定企業(yè)的會計(jì)年度與日歷年度完全重合，也就是每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會計(jì)年度的起止時(shí)間。此外，企業(yè)還可按半年度、按季度、按月份編制會計(jì)報(bào)表，把半年度、季度和月份也作為會計(jì)期間。半年度、季度和月度均稱為會計(jì)中期。會計(jì)分期根本前提與持續(xù)經(jīng)營根本前提密不可分。設(shè)定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，才有必要和可能進(jìn)行會計(jì)分期，會計(jì)分期依賴于持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營又需要會計(jì)分期。兩者相結(jié)合，才能連續(xù)提供會計(jì)主體在各個(gè)會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)分期根本前提對會計(jì)核算具有重要作用。會計(jì)分期不僅規(guī)定了會計(jì)核算的時(shí)間界限，而且產(chǎn)生了會計(jì)核算本期和非本期的區(qū)別，進(jìn)一步產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制這兩種記賬基礎(chǔ)的選擇問題，產(chǎn)生了收入與費(fèi)用配比的原則以及預(yù)提、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付等會計(jì)處理。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體應(yīng)對所有的會計(jì)對象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度進(jìn)行計(jì)量，并把企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計(jì)信息。具體地說，這一根本前提包括三個(gè)方面的內(nèi)容。首先，貨幣單位是會計(jì)計(jì)量的根本單位，其他計(jì)量單位都屬于輔助性質(zhì)的。財(cái)產(chǎn)物資可采用不同的計(jì)量單位，但在會計(jì)核算中，只有貨幣單位才能前后一致、貫穿始終，才能連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地記錄、匯總、分析和揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其次，會計(jì)核算需要確定一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣是會計(jì)核算統(tǒng)一使用的幣種。在多種貨幣存在的條件下，會計(jì)核算就需要采用某一種貨幣作為記賬本位幣。在我國境內(nèi)，會計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中以人民幣以外的貨幣收支業(yè)務(wù)為主，也可以選擇一種應(yīng)用較多的外幣作為記賬本位幣，但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，必須折合為人民幣反映。最后，貨幣計(jì)量實(shí)質(zhì)上是借助于價(jià)格來實(shí)現(xiàn)的，而價(jià)格又是市場交換中形成的。貨幣計(jì)量根本前提本身包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，即作為本位幣的貨幣價(jià)值是不變的，以其作為計(jì)量單位，不需考慮貨幣購置力的波動(dòng)，以此反映的會計(jì)信息不得受到物價(jià)變動(dòng)的影響。按國際慣例，當(dāng)貨幣本身波動(dòng)不大，或前后波動(dòng)可抵銷時(shí)，會計(jì)核算中可不考慮這些波動(dòng)，仍認(rèn)為幣值是穩(wěn)定的，但在發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí)，則需要采用物價(jià)變動(dòng)會計(jì)準(zhǔn)則處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三節(jié)會計(jì)核算的一般原則會計(jì)核算的一般原則，是以會計(jì)核算的根本前提為基礎(chǔ)，而對會計(jì)核算提出的根本要求，包括衡量會計(jì)信息的質(zhì)量一般原則、要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則、起修正作用的一般原則。一、衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一般原則會計(jì)信息的質(zhì)量要求是指會計(jì)核算向使用者提供的會計(jì)信息必須具備的決策有用性的特征，即指構(gòu)成有用會計(jì)信息的各種因素。1.客觀性原則客觀性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。客觀性原則要求會計(jì)核算必須內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；依據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得有任何偽造和掩飾；會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)是否真實(shí)；以保證提供的會計(jì)信息能夠滿足宏觀決策和微觀決策的需要?？陀^性是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的最重要的一個(gè)原則。如果企業(yè)的會計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計(jì)信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。2.相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指會計(jì)核算所提供的會計(jì)信息應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要。會計(jì)信息使用人可分為三類：國家宏觀管理部門、企業(yè)的投資人和債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部職工和企業(yè)經(jīng)營管理部門。相關(guān)性原則要求會計(jì)核算提供的會計(jì)信息能滿足這三方面的決策需要，能與各方使用人員的要求相協(xié)調(diào)，企業(yè)會計(jì)核算在收集、處理、傳遞會計(jì)信息的過程中，就應(yīng)考慮社會各方面對會計(jì)信息需求的不同特點(diǎn)，確保滿足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計(jì)信息的相關(guān)要求。相關(guān)性是會計(jì)信息的重要質(zhì)量特征。會計(jì)信息若與決策無關(guān)，這樣的信息則毫無用處。與決策相關(guān)的會計(jì)信息必須具有預(yù)測未來年度企業(yè)盈利狀況的價(jià)值；與決策相關(guān)的會計(jì)信息必須具有反應(yīng)價(jià)值，能使企業(yè)提出改良經(jīng)營管理的措施。但會計(jì)信息的相關(guān)范圍要有所限制，提供會計(jì)信息所獲得的收益，一定要大于提供會計(jì)信息所花費(fèi)的本錢。3.可比性原則可比性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。可比性原則要求會計(jì)人員在進(jìn)行日常會計(jì)核算和為各會計(jì)主體編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)使用相同或類似的會計(jì)程序和會計(jì)方法，以使各會計(jì)主體的會計(jì)報(bào)表都建立在相同核算標(biāo)準(zhǔn)之上，使會計(jì)信息的使用者能進(jìn)行企業(yè)間的比照分析、能有效地判斷企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣，據(jù)以作出有效決策?？杀刃圆⒉灰蟛煌髽I(yè)采用完全一樣的會計(jì)程序和會計(jì)方法，而僅要求企業(yè)從國家規(guī)定的可供選擇的若干種方法中，選取適應(yīng)自身經(jīng)營特點(diǎn)的一種，求得不同企業(yè)會計(jì)程序和會計(jì)方法的大體一致，使不同企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表都有一個(gè)共同確實(shí)認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，可據(jù)以進(jìn)行有意義的比較。4.一貫性原則一貫性原則亦稱一致性原則，是指會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，若確需變更，應(yīng)對變更情況作出說明。一貫性原則要求一個(gè)會計(jì)主體在不同時(shí)期的會計(jì)政策、會計(jì)程序和會計(jì)方法應(yīng)當(dāng)是相同的。否則，會計(jì)處理方法經(jīng)常變更，各期的會計(jì)報(bào)表就無法進(jìn)行比較，使會計(jì)信息使用人產(chǎn)生誤解，甚至誤導(dǎo)其作出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策。一貫性和可比性是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，可比性原則解決的是企業(yè)會計(jì)信息的橫向比較問題；一貫性原則解決的是企業(yè)會計(jì)信息的縱向比較問題?？杀刃栽瓌t要求不同企業(yè)盡可能采用統(tǒng)一的會計(jì)處理方法，一貫性原則要求同一企業(yè)在不同時(shí)期盡可能采用相同的會計(jì)處理方法。5.及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時(shí)進(jìn)行，不能拖延到下一個(gè)會計(jì)期間，或提前到上一個(gè)會計(jì)期間，會計(jì)報(bào)表亦應(yīng)該在會計(jì)期間結(jié)束后呈報(bào)使用人。及時(shí)性原則要求會計(jì)核算工作要講求時(shí)效：一要及時(shí)收集會計(jì)信息；二要及時(shí)對會計(jì)信息進(jìn)行加工處理；三要及時(shí)傳遞會計(jì)信息。這樣，才能使會計(jì)信息在失去決策作用之前就為決策者掌握和使用。及時(shí)性原則實(shí)質(zhì)上又是相關(guān)性原則的一個(gè)限制因素。6.明晰性原則明晰性原則是指會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰明了、使于檢查，會計(jì)報(bào)表所用術(shù)語應(yīng)易于理解，以利于分析和使用。明晰性原則實(shí)際是要求會計(jì)信息應(yīng)具有可理解性，要求會計(jì)核算所提供的信息能簡單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并易于為使用者掌握。提高會計(jì)信息的可理解性，增加可讀性，擴(kuò)大信息使用者的范圍，能提高會計(jì)信息的效益。明晰性原則的規(guī)定是由提供會計(jì)信息的目的所決定的。會計(jì)提供信息的目的在于為使用者效勞，使用會計(jì)信息的前提是必須了解會計(jì)信息的內(nèi)容、掌握會計(jì)信息所反映的問題，否則使用就無從談起。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的開展，會計(jì)信息使用者的范圍日益擴(kuò)大，也就使明晰性原則更為重要。二、要素確認(rèn)、計(jì)量方面的一般原則要素確認(rèn)、計(jì)量方面的一般原則是指會計(jì)核算對企業(yè)的資產(chǎn)、收益進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循的根本要求。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。由于會計(jì)分期的存在，就要求選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的記賬基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是對收入在實(shí)現(xiàn)時(shí)、費(fèi)用在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)的記賬基礎(chǔ)。具體地說，凡屬當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制原則是以貨幣的收付時(shí)間確認(rèn)收入和費(fèi)用的記賬基礎(chǔ)。它在實(shí)際收到貨幣時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的收入，付出貨幣時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖比較復(fù)雜，但它有助于正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營成果。沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制就無法合理、準(zhǔn)確地反映一個(gè)企業(yè)在特定期間的經(jīng)營成果，會計(jì)分期根本前提也就失去了存在的意義。企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制雖比較簡單，也有利于客觀地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，但在確定本期收入和費(fèi)用方面則存在致命的缺乏。企業(yè)不得采用收付實(shí)現(xiàn)制。2.配比原則配比原則是指為正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營成果，會計(jì)核算應(yīng)將一個(gè)會計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的本錢、費(fèi)用相互配合比較。配比原則在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，要求把一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的本錢、費(fèi)用在該會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。會計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容是確定經(jīng)營成果，為此，就需要依據(jù)企業(yè)收入和本錢、費(fèi)用之間所存在的一定因果關(guān)系，運(yùn)用一定的會計(jì)處理方法，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行收入和本錢、費(fèi)用的配比，從而正確地計(jì)算出一定期間的經(jīng)營成果。配比包括因果配比和期間配比兩種形式。3.歷史本錢原則歷史本錢原則是指會計(jì)核算對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。歷史本錢原則要求，會計(jì)核算對取得、購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)均按當(dāng)時(shí)發(fā)生的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值，但資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，并以附注形式在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中加以說明。使用歷史本錢對資產(chǎn)計(jì)價(jià)有較強(qiáng)的客觀性，有會計(jì)憑證為依據(jù)又具有可檢驗(yàn)性，并與持續(xù)經(jīng)營根本前提和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。盡管隨著時(shí)間的推移，歷史本錢會與市價(jià)偏離，從而使歷史本錢原則有一定的局限，但這個(gè)原則有著上述不可替代的優(yōu)點(diǎn)，仍為會計(jì)界普遍接受。4.劃分收益性支出和資本性支出原則劃分收益性支出和資本性支出原則是指根據(jù)配比原則的要求，為正確確定當(dāng)期損益，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。但凡所獲收益僅與一個(gè)會計(jì)年度相關(guān)的支出，均應(yīng)作為收益性支出；但凡所獲收益與一個(gè)以上會計(jì)年度相關(guān)的支出，均應(yīng)作為資本性支出。正確劃分收益性支出和資本性支出，能夠在正確確定支出歸屬期的基礎(chǔ)上，正確確定當(dāng)期和以后各期的損益，正確上繳本期和以后各期的稅金，以及正確確定資產(chǎn)價(jià)值。因而，收益性支出和資本性支出的劃分正確與否，直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的可靠性、損益確實(shí)定以及利益分配問題。當(dāng)然，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，對劃分收益性支出和資本性支出的界限通常也存在一種慣例，對于那些支出數(shù)額較少、單位價(jià)值較低、未來的收益不多、未來的收益很難衡量的資本性支出，為簡化核算可作為收益性支出處理。三、起修正作用的一般原則除了前述的兩方面的一般原則外，還有一些對于前述原則起補(bǔ)充、修正作用的一般原則。1.重要性原則重要性原則是指會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對重要的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。重要性原則要求每個(gè)企業(yè)應(yīng)確定自己的重要事項(xiàng)，對于那些對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會計(jì)信息使用者相對重要的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會計(jì)報(bào)表中作重點(diǎn)提示；對那些次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和相關(guān)性原則的條件下，可適當(dāng)簡化會計(jì)核算，采取最經(jīng)濟(jì)或簡單明了的會計(jì)處理方法，不必嚴(yán)格遵循有關(guān)會計(jì)原則。劃分會計(jì)事項(xiàng)重要與否無統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)，需要會計(jì)人員自行作出專業(yè)判斷，一般應(yīng)從數(shù)額和性質(zhì)上加以綜合考慮。從數(shù)額上，不同規(guī)模的企業(yè)可按設(shè)置的金額限度為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)；從性質(zhì)上，主要看某一事項(xiàng)是否影響企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營，是否對會計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。會計(jì)核算上將全面性和重要性相結(jié)合，才能使會計(jì)核算在全面的基礎(chǔ)上保證重點(diǎn)，有助于加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營決策有重大影響、有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，簡化核算，節(jié)約人力、財(cái)力和物力，提高工作效率。2.實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會計(jì)信息要想反映其擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨，銷售也沒能實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購置該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，以其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以，會計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。如果企業(yè)的會計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計(jì)信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的決策。3.謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則、審慎原則或保守原則，是指會計(jì)核算應(yīng)選用可以合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會計(jì)方法。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。為做好應(yīng)付各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，在會計(jì)核算中應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，表達(dá)出風(fēng)險(xiǎn)意識。謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)核算在合理的前提下，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)墓烙?jì)方法充分估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)任何可能的收入，不能高估資產(chǎn)價(jià)值，也不隨意低估負(fù)債金額。第四節(jié)會計(jì)要素會計(jì)要素是會計(jì)所要反映的內(nèi)容，即會計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)特征的分類，是會計(jì)對象的具體化。這些概括性分類在會計(jì)上都有特定的涵義和計(jì)量特征。它以文字加數(shù)字的形式構(gòu)成了會計(jì)科目體系和會計(jì)報(bào)表工程的主要分類和根本框架。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定會計(jì)根本要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其中前三個(gè)要素是資產(chǎn)負(fù)債表要素，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的工程類別；后三個(gè)要素是利潤表要素，是利潤表的工程類別。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有如下根本特征：1.資產(chǎn)是由于過去的交易、事項(xiàng)所形成的。也就是說，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。2.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，對于企業(yè)來說要擁有其所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)。3.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須具有交換價(jià)值和使用價(jià)值，沒有交換價(jià)值和使用價(jià)值的物品，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的物品，則不作為資產(chǎn)確認(rèn)。二、負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債具有如下根本特征：1.負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債作為企業(yè)承當(dāng)?shù)囊环N義務(wù)，是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、現(xiàn)已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。比方，銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒有接受貸款就不會發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)付賬款是因?yàn)橘d購商品或接受勞務(wù)形成的；在這種購置未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。無論負(fù)債以何種形式出現(xiàn)，其作為一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，最終的履行預(yù)期均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一局部股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。對此，企業(yè)不能或很少可以回避。從這個(gè)意義上講，企業(yè)能夠回避的義務(wù)，不能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益說明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益與負(fù)債有著本質(zhì)的不同。負(fù)債是企業(yè)所承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，而所有者權(quán)益在一般的情況下企業(yè)不需要?dú)w還其投資者；使用負(fù)債所形成的資金通常需要企業(yè)支付費(fèi)用，如支出借款利息等，而使用所有者權(quán)益所形成的資金則不需要支付費(fèi)用；在企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，在清償所有的負(fù)債后才返還給投資者；投資者可以參與企業(yè)利潤分配，而債權(quán)人則不能參與利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。四、收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。收入也不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)所得等。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根本條件。企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，必須在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得收入，以便能補(bǔ)償經(jīng)營活動(dòng)中的消耗，重新購置商品(或原材料)、支付工資和費(fèi)用。從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不間斷進(jìn)行。收入是企業(yè)獲得利潤，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已消耗的各種支出，才有可能形成利潤。五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必然相應(yīng)地發(fā)生一定的費(fèi)用，如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要消耗原材料、燃料和動(dòng)力；要發(fā)生機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用；要支付職工的工資和其他各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。費(fèi)用中能予以對象化的局部就是本錢，即制造本錢；不能予以對象化的局部，就是期間費(fèi)用。費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、投資損失等。六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。以上六項(xiàng)會計(jì)要素科學(xué)地概括了會計(jì)對象的根本內(nèi)容，它們既具有不同的性質(zhì)和特點(diǎn)，同時(shí)又存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系。七、會計(jì)等式會計(jì)等式又叫做會計(jì)平衡公式，它是反映各個(gè)會計(jì)要素在價(jià)值總額上必須相等的關(guān)系式。1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)有自然屬性和社會屬性。資產(chǎn)以一定物質(zhì)的或非物質(zhì)的形態(tài)存在于企業(yè)，表現(xiàn)了資產(chǎn)的自然屬性。而這些資產(chǎn)又具有一定的所有關(guān)系，企業(yè)投資人(所有者)和債權(quán)人對其擁有的所有權(quán)，說明企業(yè)的資產(chǎn)又具有一定的社會屬性。企業(yè)投資人和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益，也就是說權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩種，但二者之間又有質(zhì)的區(qū)別：所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)的一項(xiàng)永久性投資，企業(yè)只要不清算就不能抽回，所有者依據(jù)其投資可以參與企業(yè)經(jīng)營管理與利潤分配，而債權(quán)人權(quán)益是債權(quán)人定期要求企業(yè)支付利息和歸還本金的一項(xiàng)權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的兩個(gè)不同方面，并表達(dá)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的自然屬性和社會屬性。資產(chǎn)說明了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的存在、使用和分布狀況，權(quán)益則說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道，因此，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額必然是相等的。用數(shù)學(xué)等式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益由于權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，上述等式又可以表示為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式是國際上通用的會計(jì)根本等式。它不僅說明了企業(yè)全部資產(chǎn)和兩種權(quán)益在總量上相等的數(shù)量關(guān)系，而且也揭示了其中所包含的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2.收入、費(fèi)用和利潤之間的關(guān)系在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接目的是為了獲取利潤。企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)一定的收入，相應(yīng)地會發(fā)生一定的費(fèi)用，以收入和費(fèi)用相比較，則可以確定利潤。收入、費(fèi)用和利潤這三個(gè)會計(jì)要素之間的關(guān)系可以表示為：收入-費(fèi)用=利潤這一會計(jì)等式是編制利潤表的依據(jù)。3.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤之間的關(guān)系上述會計(jì)等式分別說明了有關(guān)會計(jì)要素之間的聯(lián)系。它們分別說明企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果。企業(yè)取得的經(jīng)營成果若為利潤，可以增加所有者權(quán)益和資產(chǎn)，若為虧損會使資產(chǎn)和所有者權(quán)益相應(yīng)減少。因此，六項(xiàng)會計(jì)要素之間關(guān)系可以用以下公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)這一綜合會計(jì)等式把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的內(nèi)在聯(lián)系直接表示出來，說明了經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益的影響，反映了在會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營成果結(jié)算之前任一時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。企業(yè)經(jīng)營成果結(jié)算后，利潤按規(guī)定程序和工程分配給投資人或留存企業(yè)時(shí)，綜合會計(jì)等式又復(fù)原為會計(jì)根本等式。第二章貨幣資金貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成局部，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的根本條件。貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定(一)現(xiàn)金的使用范圍我國會計(jì)上所說的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。各企業(yè)單位與其他企業(yè)單位的各種款項(xiàng)往來結(jié)算除以下各項(xiàng)外，都必須通過各專業(yè)銀行辦理結(jié)算。企業(yè)可以在以下各種情況下使用現(xiàn)金：(1)職工工資、津貼；(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)等各種獎(jiǎng)金；(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的支付給個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；(7)結(jié)算起點(diǎn)(目前規(guī)定為1000元)以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。超出上述規(guī)定的范圍，應(yīng)通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(二)庫存現(xiàn)金限額企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，保存的現(xiàn)金不允許超過規(guī)定的限額。開戶銀行應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，核定開戶單位的庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由開戶單位以其日常零星開支量為依據(jù)，向開戶銀行提出方案，由開戶銀行審批。一般單位的庫存現(xiàn)金限額相當(dāng)于其三至五天的日常零星開支量；遙遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的單位，其庫存現(xiàn)金限額可以適當(dāng)增加，但最多不得超過十五天的日常零星開支。超過限額的庫存現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)解存銀行。(三)禁止坐支現(xiàn)金所謂坐支現(xiàn)金，是指企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)將其收取的產(chǎn)品銷售及其他銷售等款項(xiàng)，直接用于本企業(yè)的現(xiàn)金支出。坐支現(xiàn)金不利于銀行了解企業(yè)收入、支出的去向和數(shù)量，從而無法對其現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理。所以規(guī)定企業(yè)的各種業(yè)務(wù)等活動(dòng)的現(xiàn)金收入，必須及時(shí)送存銀行，而在庫存現(xiàn)金限額內(nèi)需要的日常零星開支可從銀行提取現(xiàn)金，不得有坐支現(xiàn)金的行為；如有特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出申請，經(jīng)開戶銀行審批同意。(四)現(xiàn)金賬目使用規(guī)定為了更好地加強(qiáng)現(xiàn)金管理，各開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金即不得“白條抵庫〞；不得與其他企業(yè)單位互相借用現(xiàn)金；不得謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不得利用銀行賬戶代其他單位或個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不得將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄；不得保存賬外公款(即小金庫)。企業(yè)為加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，也必須建立健全現(xiàn)金管理制度，即建立現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度。具體做到以下幾點(diǎn)：(1)要建立“錢賬分管〞制度，明確企業(yè)單位的出納人員與會計(jì)人員的職責(zé)分工，對不相容的工作應(yīng)分別由企業(yè)的出納人員與會計(jì)人員分開處理，以免出現(xiàn)各種弊端和財(cái)務(wù)漏洞。一般地說，企業(yè)的出納人員只負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金收付及現(xiàn)金日記賬的登記工作，不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會計(jì)人員只負(fù)責(zé)記賬，不得兼管現(xiàn)金。(2)嚴(yán)格規(guī)定現(xiàn)金收付憑證的編制和傳遞程序。(3)做好庫存現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)核對工作，以保證賬款、賬賬相符。二、庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“現(xiàn)金〞科目進(jìn)行的?！艾F(xiàn)金〞科目是資產(chǎn)類科目，借方反映現(xiàn)金的收入，貸方反映現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額。【例1】企業(yè)銷售材料取得現(xiàn)金收入8000元，增值稅率17%，計(jì)1360元。編制會計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金9360貸：其他業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1360【例2】企業(yè)銷售部門報(bào)銷市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)160元，用現(xiàn)金支付。編制會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)費(fèi)用160貸：現(xiàn)金160現(xiàn)金的明細(xì)分類核算是通過設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)行的?，F(xiàn)金日記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時(shí)賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁順序編號，防止賬頁喪失或隨意抽換，也便于查閱?，F(xiàn)金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序時(shí)登記。每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬〞的余額應(yīng)與“現(xiàn)金〞總賬的余額核對相符。三、備用金的核算備用金是指企業(yè)撥給各所屬部門或報(bào)賬單位收購商品，開支費(fèi)用和銷貨找零用的款項(xiàng)以及其他業(yè)務(wù)上必需的周轉(zhuǎn)資金。備用金的需要量，也要經(jīng)過銀行核準(zhǔn)，包括在庫存現(xiàn)金的限額之內(nèi)。在使用上也要執(zhí)行現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定。備用金具有指定的用途，必須單獨(dú)核算，單獨(dú)管理。(一)定額管理定額管理是指按用款部門的實(shí)際需要，核定備用金定額，并按定額撥付現(xiàn)金。用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后，憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會部門報(bào)銷，財(cái)會部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金仍與定額保持一致。一般對用于費(fèi)用開支的小額備用金，實(shí)行定額管理的方法；對用于銷售找零用的備用金，按營業(yè)柜組核定定額，并撥給現(xiàn)金。各柜組可從銷貨款中經(jīng)常保存核定的找零款，不存在支出和報(bào)銷的問題。(二)非定額管理非定額管理是指用款部門根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會部門領(lǐng)款，憑有關(guān)支出憑證向財(cái)會部門報(bào)銷時(shí)，作為減少備用金處理，直到用完為止。如需補(bǔ)充備用金，再另行辦理撥款和領(lǐng)款手續(xù)?？偠灾瑹o論實(shí)行哪種管理方法，都要建立健全備用金的領(lǐng)用、保管和報(bào)銷等手續(xù)制度，并指定專人負(fù)責(zé)經(jīng)管備用金。建立并登記備用金使用登記簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況。經(jīng)管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須辦理交接手續(xù)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。備用金的核算，可在“其他應(yīng)收款〞科目內(nèi)核算，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目。它屬于資產(chǎn)類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額表示庫存的備用金數(shù)額，并按照領(lǐng)用單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)分類科目核算?！纠?】某公司的總務(wù)部門的備用金采用定額管理，財(cái)務(wù)部簽發(fā)800元的現(xiàn)金支票撥發(fā)備用金；月末時(shí)，總務(wù)部門報(bào)銷備用金720元，財(cái)務(wù)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足。幾個(gè)月后，公司決定取消總務(wù)部門的備用金，收到已支出的票據(jù)380元，其余收到現(xiàn)金。據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄如下：(1)撥發(fā)備用金：借：其他應(yīng)收款——備用金——總務(wù)部門800貸：銀行存款800(2)月末報(bào)銷費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用720貸：現(xiàn)金720(3)取消備用金時(shí)：借：管理費(fèi)用380現(xiàn)金420貸：其他應(yīng)收款——備用金——總務(wù)部門800第二節(jié)銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國家關(guān)于現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)要在當(dāng)?shù)氐你y行開立賬戶，企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余的貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)一切貨幣資金的收支，除了按規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余一律用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，即由銀行按結(jié)算方式規(guī)定的手續(xù)，將結(jié)算款項(xiàng)從付款單位的賬戶劃轉(zhuǎn)收款單位的賬戶，來完成各企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)。為了加強(qiáng)銀行存款的管理，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任制，由專職出納人員負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。出納人員必須按照各種結(jié)算方式的規(guī)定，填制或取得銀行印發(fā)的收款或付款結(jié)算憑證，要經(jīng)常掌握銀行存款收支和結(jié)余的情況，防止超過銀行存款余額簽發(fā)空頭支票。會計(jì)主管人員或其指定人員必須認(rèn)真審核收付款的結(jié)算憑證?！纠?】企業(yè)銷售產(chǎn)品70000元，銷項(xiàng)稅額為11900元，企業(yè)收到款項(xiàng)存入銀行。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款81900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11900【例5】企業(yè)購置原材料5000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850元，材料驗(yàn)收入庫，用存款支付買價(jià)及稅金。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：銀行存款5850為了防止記賬發(fā)生過錯(cuò)，正確掌握銀行存款的實(shí)際余額，企業(yè)應(yīng)定期(通常在月末)同銀行核對銀行存款賬。企業(yè)核對銀行存款，要先認(rèn)真檢查自己所記的賬目，保證銀行存款日記賬記錄的正確性和完整性，然后再同銀行送來的對賬單逐筆核對，查明雙方賬目有無錯(cuò)誤或遺漏。在同一時(shí)期內(nèi)，企業(yè)銀行存款日記賬上的余額與銀行對賬單的存款余額如果不一致，除了記賬過錯(cuò)外，還可能由于存在“未達(dá)賬項(xiàng)〞。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，就是指一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證，因而沒有入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生，通常有如下四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)；(2)企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)；(3)銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)；(4)銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)。為了查明銀行存款的正確數(shù)字，并消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，進(jìn)一步了解雙方賬目的登記有無過錯(cuò)，就要將銀行的對賬單同企業(yè)的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進(jìn)行核對。在核對過程中，如有疑問，應(yīng)請銀行提供證明。如發(fā)現(xiàn)銀行的記錄有錯(cuò)賬、漏賬，要及時(shí)通知銀行查明更正。對于未達(dá)賬項(xiàng)，要于查明后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞，然后再行核對?！纠?】某企業(yè)在2003年8月31日“銀行存款日記賬〞的結(jié)算戶存款的賬面余額是23450元，“銀行對賬單〞上的企業(yè)結(jié)算戶存款余額是24000元。經(jīng)逐筆核對后，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：(1)企業(yè)于月末把從其他企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票2000元存入銀行，銀行尚未入賬。(2)企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。(3)企業(yè)委托銀行代收銷貨款3000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬。(4)銀行代付電費(fèi)650元，但企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)可以編制如表2-1所示的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞。表2-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003年8月31日單位：元項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收減：銀行已付、企業(yè)未付234503000650銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付240002000200調(diào)整后的存款余額25800調(diào)整后的存款余額25800該表調(diào)整后的存款余額，是月末根據(jù)雙方的未達(dá)賬項(xiàng)對雙方賬面存款余額調(diào)整后求得的存款余額。它反映企業(yè)在月末可以動(dòng)用的結(jié)算戶存款實(shí)有額。銀行存款余額調(diào)整表，不能作為原始憑證和記賬憑證，據(jù)以調(diào)整賬面記錄，登記未達(dá)賬項(xiàng)。只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，未達(dá)賬項(xiàng)變成了已達(dá)賬項(xiàng)，才能根據(jù)收到的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。第三節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)一、結(jié)算業(yè)務(wù)概述結(jié)算業(yè)務(wù)是指企業(yè)因?yàn)樯唐焚忎N、提供勞務(wù)或資金調(diào)拔等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的貨幣收付行為。結(jié)算方式是指進(jìn)行收付款所采用的具體形式，主要有現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種方式。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指通過銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)完成收付款的行為。我國現(xiàn)金管理?xiàng)l例規(guī)定：開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除按規(guī)定可使用現(xiàn)金以外，都必須通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。目前，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算已成為我國社會活動(dòng)中進(jìn)行資金結(jié)算的主要形式，這是因?yàn)槠溆幸韵伦饔茫?1)有利于加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益；(2)有利于增加票據(jù)意識和信用觀念，加強(qiáng)資金管理；(3)有利于節(jié)約開支、調(diào)節(jié)貨幣流通；單位和個(gè)人違反銀行結(jié)算規(guī)定和紀(jì)律時(shí)，銀行按有關(guān)規(guī)定予以經(jīng)濟(jì)處分，情節(jié)嚴(yán)重的則停止其使用有關(guān)結(jié)算方法，因此造成的后果也由其自行負(fù)責(zé)。二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式(一)銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。利用銀行匯票進(jìn)行結(jié)算的方式稱為銀行匯票結(jié)算方式。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌付性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金〞字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。超過付款期限提示付款不獲付款的，持票人須在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。(二)商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。付款人應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承對。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。1.商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。承兌時(shí)，購貨企業(yè)應(yīng)在匯票正面記載“承兌〞字樣、承兌日期并簽章。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時(shí)，購貨企業(yè)的開戶銀行憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。匯票到期時(shí)，如果購貨企業(yè)的存款缺乏支付票款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購銷雙方自行處理。2.銀行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。購貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銷貨企業(yè)應(yīng)在匯票到期時(shí)將匯票連同進(jìn)賬單送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收罰息。(三)支票支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，收款單位對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，借記“銀行存款〞科目，貸記有關(guān)科目；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款〞科目。(四)匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證，借記“銀行存款〞科目，貸記有關(guān)科目；付款單位對于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款〞科目。(五)委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式，適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。付款單位收到銀行交給的委托收款憑證及債務(wù)證明，應(yīng)簽收并在收到委托收款的通知次日起3日內(nèi)，審查債務(wù)證明是否真實(shí)，是否是本單位的債務(wù)，確認(rèn)之后主動(dòng)通知銀行是否付款。如果不通知銀行，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項(xiàng)。付款人在3日內(nèi)審查有關(guān)債務(wù)證明后，認(rèn)為債務(wù)證明或與此有關(guān)的事項(xiàng)符合拒絕付款的規(guī)定，應(yīng)出具拒絕付款理由書和委托收款憑證第五聯(lián)及持有的債務(wù)證明，向銀行提出拒絕付款。收款企業(yè)在委托收款憑證第二聯(lián)上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證和債務(wù)證明提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知時(shí)，編制收款憑證，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞等科目；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證，借記“應(yīng)付賬款〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。(六)托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行成認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)運(yùn)的證件或其他證明。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞等科目；付款單位對于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證，借記“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于局部拒付的，付款局部按上述規(guī)定處理，拒付局部不作賬務(wù)處理。(七)銀行本票銀行本票是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)利用銀行本票辦理商品交易、勞務(wù)供給及其他款項(xiàng)結(jié)算的方式稱為銀行本票結(jié)算方式。無論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)支付各種款項(xiàng)都可以使用銀行本票。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)的特點(diǎn)。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票的面額有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期為二個(gè)月，付款期不管大月、小月，統(tǒng)一按次月對日計(jì)算。超過付款期或其他原因要求退款時(shí)，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理退款。在付款期內(nèi)銀行本票允許背書轉(zhuǎn)讓。(八)信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立根本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其根本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其根本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供給款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長為60天。透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五計(jì)算，超過15日按日息萬分之十計(jì)算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，按日息萬分之十五計(jì)算。透支計(jì)算不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利率檔次計(jì)息。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收無效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶中。(九)信用證信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。上述各種結(jié)算方式的運(yùn)用，需以加強(qiáng)結(jié)算紀(jì)律為保證。中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算方法》中規(guī)定了銀行結(jié)算紀(jì)律，即不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶等。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算方法規(guī)定的結(jié)算紀(jì)律，保證結(jié)算業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。三、其他貨幣資金核算其他貨幣資金，是指企業(yè)開立的外地采購專戶中的資金、使用銀行匯票、銀行本票等結(jié)算方式的存入保證金，以及信用卡、信用證結(jié)算存入資金等。為了記錄其他貨幣資金的增、減、結(jié)余情況，需要設(shè)置“其他貨幣資金〞科目。在“其他貨幣資金〞科目下，應(yīng)設(shè)置“外埠存款〞、“銀行匯票存款〞、“銀行本票存款〞、“信用證存款〞、“存出投資款〞等二級明細(xì)科目，并可按外埠存款的開戶行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置三級明細(xì)科目。(一)外埠存款外埠存款指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)?！纠?】某企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款120000元給采購地銀行開立專戶時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——外埠存款120000貸：銀行存款120000收到采購員交來的供給單位發(fā)票等報(bào)銷憑證119000元，其中所列貨款100000元，增值稅額17000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料未到，編制會計(jì)分錄如下：借：物資采購102000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：其他貨幣資金——外埠存款119000采購員完成了采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)亻_戶銀行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，轉(zhuǎn)銷“其他貨幣資金——外埠存款〞科目，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000貸：其他貨幣資金——外埠存款1000(二)銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！纠?】某企業(yè)要求銀行辦理銀行匯票60000元，企業(yè)填送銀行匯票委托書并將60000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行退回的委托書存根聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款60000貸：銀行存款60000企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等憑證記錄采購支出，所列金額為58500元，其中貨款50000元，增值稅8500元。則應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：物資采購50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款58500銀行匯票使用完畢，應(yīng)收回“其他貨幣資金——銀行匯票存款〞余額1500元，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款1500貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款1500(三)銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！纠?】某企業(yè)申請辦理銀行本票40000元，在企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書〞并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行本票存款40000貸：銀行存款40000如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式二聯(lián)，連同本票一并交送銀行，然后，根據(jù)銀行收回本票時(shí)蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款40000貸：其他貨幣資金——銀行本票存款40000(四)信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)，屬于銀行卡的一種。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡〞科目，貸記“銀行存款〞科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡〞科目。企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，按實(shí)際續(xù)存的金額，借記“其他貨幣資金——信用卡〞科目，貸記“銀行存款〞科目。(五)信用證存款信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用證保證金〞科目，貸記“銀行存款〞科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“物資采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)〞等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金〞和“銀行存款〞科目。(六)存出投資款存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款〞科目，貸記“銀行存款〞科目；購置股票、債券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資〞科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款〞科目。第三章應(yīng)收工程第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、票據(jù)的性質(zhì)及分類票據(jù)是指由出票人簽發(fā)并承諾，由自己或委托他人于指定日期將一定金額的款項(xiàng)無條件支付給持票人或指定收款人的書面證明。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的還未到規(guī)定的付款日期的尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。對票據(jù)持有者來說是一種債權(quán)，反映對票據(jù)出票人或承兌人的要求權(quán)。(一)按是否立即兌現(xiàn)分類票據(jù)按其是否立即兌現(xiàn)分類，可以分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)。即期票據(jù)是見票即付的票據(jù)，如支票、銀行本票、銀行匯票。遠(yuǎn)期票據(jù)是在以后日期支付票款的票據(jù)，如商業(yè)匯票。(二)按是否計(jì)息分類票據(jù)按其是否計(jì)息分類，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人必須按票面金額(即面值)加上到期利息(根據(jù)票面金額、票據(jù)規(guī)定的利息率和票據(jù)期限計(jì)算)向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。不帶息票據(jù)是票據(jù)到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)，而不再計(jì)算利息的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)通常是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于收到或開出并承兌時(shí)，以其面值入賬。這是因?yàn)?，我國的商業(yè)票據(jù)期限較短，利息金額不大，或已將利息包括在票面金額內(nèi)。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其原因是應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)較應(yīng)收賬款小。三、應(yīng)收票據(jù)利息及到期值的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)有帶息和不帶息兩種。不帶息票據(jù)面值含有利息，到期按票面金額歸還，面值等于到期價(jià)值。帶息票據(jù)載明利率，它的到期價(jià)值等于票面金額加上利息。應(yīng)收票據(jù)的利息是以票據(jù)面額、規(guī)定的利率以及約定的期限計(jì)算的。票據(jù)利息=本金×利率×期限式中的“本金〞是應(yīng)收票據(jù)的票面金額；“利率〞是票據(jù)所規(guī)定的利率，通常是指年利率；“期限〞是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間間隔，通常按月或按日表示。票據(jù)的期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如5月2日簽發(fā)的期限為一個(gè)月的票據(jù)，則6月2日為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不管月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。如1月31日簽發(fā)的票據(jù)，期限為一個(gè)月的票據(jù)于2月28日到期(閏年為2月29日)，期限為二個(gè)月的票據(jù)于3月31日到期，期限為三個(gè)月的票據(jù)于4月30日到期。與此相適應(yīng)，計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率(年利率÷12)。票據(jù)的期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，通常出票日和到期日只能算其中的一天，即“算頭不算尾〞或“算尾不算頭〞。例如，4月10日簽發(fā)的90天票據(jù)，則到期日為：90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)=90-(30-10)-31-30=9?？梢?，該票據(jù)于7月9日到期。與此相適應(yīng)，計(jì)算利息使用的利率也要換算成日利率(年利率÷360)。應(yīng)收票據(jù)的利息對收款人來說是一種收入，一般可在實(shí)際收款時(shí)確認(rèn)，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；金額較大時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制在期末確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值是指票據(jù)的面值與票據(jù)利息的合計(jì)數(shù)。應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值=本金+利息=本金+本金×利率×期限=本金×(1+利率×期限)票據(jù)的到期價(jià)值是一個(gè)很重要的指標(biāo)，它是計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)息的依據(jù)。現(xiàn)舉例說明票據(jù)利息及到期價(jià)值的計(jì)算?！纠?】某企業(yè)收到一張商業(yè)承兌匯票，其面值為50000元，票面利率為7.2%、期限為80天，該票據(jù)的出票日為5月10日。試計(jì)算該票據(jù)的到期日、利息、到期價(jià)值。5月份21天，6月份30天，7月份29天，因出票日5月10日未包括在內(nèi)，所以，該票據(jù)的到期日應(yīng)為7月29日。票據(jù)利息=50000×(7.2%÷360)×80=800(元)票據(jù)到期價(jià)值=50000+800=50800(元)四、應(yīng)收票據(jù)的核算(一)科目設(shè)置企業(yè)收到的商業(yè)匯票，需通過“應(yīng)收票據(jù)〞科目進(jìn)行核算，該科目借方記應(yīng)收票據(jù)本金和期末計(jì)息時(shí)未到期的利息，到期時(shí)，按賬面價(jià)值予以從貸方進(jìn)行沖銷。該科目的借方余額為未到期的商業(yè)匯票面值及利息(已計(jì)提局部)。(二)應(yīng)收票據(jù)的核算1.取得商業(yè)匯票企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目。2.計(jì)提票據(jù)利息企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額和確定的利率計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提票據(jù)利息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目。3.應(yīng)收票據(jù)到期不帶息票據(jù)到期收回款項(xiàng)(票面金額)時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約或無力歸還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞科目。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款〞科目，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，按其差額(未計(jì)提利息局部)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目。帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞科目，并不再計(jì)提利息。其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?】A公司收到購貨單位開出商業(yè)承兌匯票一張，歸還其前欠本單位貨款。匯票面值為60000元，12月1日簽發(fā)，三個(gè)月到期，票面利率6%，到期時(shí)，收到票據(jù)款。編制會計(jì)分錄為：(1)收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)60000貸：應(yīng)收賬款60000(2)12月末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300(3)到期收回款項(xiàng)借：銀行存款60900貸：應(yīng)收票據(jù)60300財(cái)務(wù)費(fèi)用6004．應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。所謂背書，是指票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)持有人在票據(jù)反面簽字的稱謂。簽字人稱為背書人，他對票據(jù)的到期付款負(fù)有法律責(zé)任。凡票據(jù)轉(zhuǎn)讓都必須經(jīng)過背書手續(xù)，經(jīng)過背書的票據(jù)，如遭拒付，持票人可以根據(jù)法律向背書人追索。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，應(yīng)按計(jì)入取得物資本錢的價(jià)值，借記“物資采購〞、“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)〞科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，應(yīng)按計(jì)入取得物資本錢的價(jià)值，借記“物資采購〞、“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)〞科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，按借貸雙方的差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)。會計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，