企業(yè)稅前扣管理辦法一、總則（一）目的為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，確保企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確計算，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于本企業(yè)及其所屬各分支機(jī)構(gòu)、子公司等獨(dú)立核算的納稅主體。（三）基本原則1.合法性原則：企業(yè)發(fā)生的各項稅前扣除項目，必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，不得違反稅收政策。2.真實性原則：稅前扣除項目必須是實際發(fā)生的，且與企業(yè)取得收入直接相關(guān)。3.合理性原則：稅前扣除項目的金額應(yīng)合理、符合經(jīng)營常規(guī)和行業(yè)慣例。4.相關(guān)性原則：稅前扣除項目應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，能夠證明其必要性和合理性。二、稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)（一）成本1.定義：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.范圍：包括原材料、燃料、動力、直接人工、制造費(fèi)用等。3.扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的成本，應(yīng)按照實際發(fā)生額在稅前扣除，但應(yīng)符合成本核算的一般原則和方法。（二）費(fèi)用1.銷售費(fèi)用定義：銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。范圍：包括包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)等。扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的銷售費(fèi)用，除另有規(guī)定外，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。但廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。2.管理費(fèi)用定義：管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費(fèi)用。范圍：包括職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷費(fèi)等?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：職工薪酬：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等：按照實際發(fā)生額在稅前扣除，但應(yīng)符合企業(yè)內(nèi)部管理制度的規(guī)定。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷費(fèi)等：按照稅法規(guī)定的折舊年限、攤銷年限和方法計算扣除。3.財務(wù)費(fèi)用定義：財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。范圍：包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：利息支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。匯兌損益：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。手續(xù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。（三）稅金1.定義：稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。2.范圍：包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。3.扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的稅金，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。（四）損失1.定義：損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2.范圍：包括資產(chǎn)損失、投資損失、營業(yè)外支出等。3.扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。（五）其他支出1.定義：其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。2.范圍：包括勞動保護(hù)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、公益性捐贈支出等。3.扣除標(biāo)準(zhǔn)：勞動保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。研究開發(fā)費(fèi)：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。手續(xù)費(fèi)及傭金支出：按照上述財務(wù)費(fèi)用中手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。公益性捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、稅前扣除憑證管理（一）基本要求1.企業(yè)發(fā)生的各項支出，應(yīng)取得合法有效的稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。2.稅前扣除憑證應(yīng)符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)容真實、完整、有效。（二）分類及取得要求1.發(fā)票企業(yè)購買貨物、接受勞務(wù)、服務(wù)等支出，應(yīng)取得銷售方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。發(fā)票應(yīng)按照規(guī)定的格式、內(nèi)容開具，字跡清楚，不得壓線、錯格，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)應(yīng)加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。2.財政票據(jù)企業(yè)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，應(yīng)取得財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)作為稅前扣除憑證。財政票據(jù)應(yīng)按照規(guī)定的格式、內(nèi)容開具，加蓋財政票據(jù)專用章。3.完稅憑證企業(yè)繳納的各項稅金，應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證作為稅前扣除憑證。完稅憑證應(yīng)按照規(guī)定的格式、內(nèi)容開具，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅專用章。4.內(nèi)部憑證企業(yè)自制的用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計原始憑證，如工資表、折舊計算表、成本計算單等，作為稅前扣除憑證。內(nèi)部憑證應(yīng)符合企業(yè)內(nèi)部管理制度的規(guī)定，內(nèi)容真實、完整、有效。（三）特殊情況處理1.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。3.企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。（四）稅前扣除憑證的保管企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，妥善保管稅前扣除憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅前扣除憑證的保管期限為自支出發(fā)生年度起五年。四、稅前扣除的審批與備案（一）審批事項1.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求進(jìn)行申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可在稅前扣除。2.企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策涉及的稅前扣除項目，如研究開發(fā)費(fèi)加計扣除、安置殘疾人員工資加計扣除等，應(yīng)按照規(guī)定的程序和要求進(jìn)行備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。（二）備案事項1.企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案資料，辦理備案手續(xù)。2.備案資料應(yīng)真實、完整、有效，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。3.企業(yè)未按照規(guī)定辦理備案手續(xù)的，不得享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。（三）審批與備案的程序1.申請：企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的格式和要求，填寫審批或備案申請表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料。2.受理：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交的申請資料進(jìn)行審核，符合要求的予以受理；不符合要求的，一次性告知企業(yè)需要補(bǔ)正的資料。3.審核：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交的申請資料進(jìn)行審核，必要時進(jìn)行實地核查。4.審批或備案：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果，作出審批或備案決定，并及時通知企業(yè)。五、監(jiān)督與檢查（一）企業(yè)自查1.企業(yè)應(yīng)定期對自身的稅前扣除項目進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。2.企業(yè)自查應(yīng)形成書面報告，留存?zhèn)洳?。（二）稅?wù)機(jī)關(guān)檢查1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)的稅前扣除項目進(jìn)行檢查，企業(yè)應(yīng)積極配合。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在稅前扣除項目不符合規(guī)定的，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理。（三）法律責(zé)任1.企業(yè)未按照本辦法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除管理，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行追繳，并加收滯納金。2.企業(yè)偽造、變造、隱匿、擅自