2025年注冊會計師考試《會計》合并財務(wù)報表難題解析實戰(zhàn)試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、案例分析題要求：請根據(jù)以下案例，分析合并財務(wù)報表中可能存在的難題，并提出相應(yīng)的解決策略。案例：某上市公司A公司于2023年1月1日收購了B公司，收購?fù)瓿珊螅珹公司持有B公司80%的股份。在合并財務(wù)報表的編制過程中，A公司發(fā)現(xiàn)以下問題：1.B公司在合并日之前，存在一筆未計提的壞賬準備，金額為100萬元；2.B公司在合并日之前，存在一筆未計提的存貨跌價準備，金額為50萬元；3.B公司在合并日之前，存在一筆長期股權(quán)投資，其賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元。請針對以上問題，分析合并財務(wù)報表中可能存在的難題，并提出相應(yīng)的解決策略。二、多項選擇題要求：從下列各題的四個選項中，選擇兩個或兩個以上你認為正確的答案。1.在合并財務(wù)報表中，以下哪些因素可能導(dǎo)致商譽的減值？（）A.被合并方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值B.被合并方盈利能力下降C.被合并方資產(chǎn)減值D.被合并方負債增加2.在合并財務(wù)報表中，以下哪些情況可能導(dǎo)致長期股權(quán)投資的減值？（）A.被投資方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值B.被投資方盈利能力下降C.被投資方資產(chǎn)減值D.被投資方負債增加3.在合并財務(wù)報表中，以下哪些情況可能導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益的調(diào)整？（）A.被合并方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值B.被合并方盈利能力下降C.被合并方資產(chǎn)減值D.被合并方負債增加4.在合并財務(wù)報表中，以下哪些情況可能導(dǎo)致商譽的攤銷？（）A.被合并方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值B.被合并方盈利能力下降C.被合并方資產(chǎn)減值D.被合并方負債增加5.在合并財務(wù)報表中，以下哪些情況可能導(dǎo)致少數(shù)股東損益的調(diào)整？（）A.被合并方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值B.被合并方盈利能力下降C.被合并方資產(chǎn)減值D.被合并方負債增加三、綜合應(yīng)用題要求：根據(jù)以下信息，完成合并財務(wù)報表的相關(guān)處理。信息：1.2023年1月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元收購乙公司80%的股權(quán)，乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。2.乙公司在合并日之前，存在一筆應(yīng)收賬款，賬面價值為100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80萬元。3.乙公司在合并日之前，存在一筆存貨，賬面價值為200萬元，可變現(xiàn)凈值為150萬元。4.乙公司在合并日之前，存在一筆長期股權(quán)投資，賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元。請根據(jù)上述信息，完成以下任務(wù)：（1）計算甲公司因收購乙公司而產(chǎn)生的商譽；（2）編制乙公司合并日的資產(chǎn)負債表；（3）計算乙公司合并日應(yīng)計提的壞賬準備和存貨跌價準備；（4）編制乙公司合并日的利潤表。四、論述題要求：論述合并財務(wù)報表中，如何處理合并日之前被合并方的未實現(xiàn)內(nèi)部交易。論述要點：1.未實現(xiàn)內(nèi)部交易的類型及特點；2.未實現(xiàn)內(nèi)部交易的會計處理原則；3.未實現(xiàn)內(nèi)部交易在合并財務(wù)報表中的具體處理方法；4.未實現(xiàn)內(nèi)部交易處理對合并財務(wù)報表的影響。本次試卷答案如下：一、案例分析題答案：1.難題分析：-壞賬準備未計提：可能導(dǎo)致合并報表中應(yīng)收賬款的賬面價值與實際可回收金額不符，影響合并報表的準確性。-存貨跌價準備未計提：可能導(dǎo)致合并報表中存貨的賬面價值與實際可變現(xiàn)凈值不符，影響合并報表的準確性。-長期股權(quán)投資未按公允價值計量：可能導(dǎo)致合并報表中投資收益的確認不準確，影響合并報表的盈利能力。解決策略：-對于壞賬準備未計提，應(yīng)在合并報表中計提相應(yīng)的壞賬準備，以反映應(yīng)收賬款的實際可回收金額。-對于存貨跌價準備未計提，應(yīng)在合并報表中計提相應(yīng)的存貨跌價準備，以反映存貨的實際可變現(xiàn)凈值。-對于長期股權(quán)投資未按公允價值計量，應(yīng)在合并報表中調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值至公允價值，并確認相應(yīng)的投資收益或損失。二、多項選擇題答案：1.ABC-A.被合并方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值：可能導(dǎo)致商譽的減值，因為公允價值低于賬面價值意味著被合并方的凈資產(chǎn)價值被低估。-B.被合并方盈利能力下降：可能導(dǎo)致商譽的減值，因為盈利能力下降意味著被合并方的未來現(xiàn)金流量可能低于預(yù)期。-C.被合并方資產(chǎn)減值：可能導(dǎo)致商譽的減值，因為資產(chǎn)減值意味著被合并方的凈資產(chǎn)價值下降。2.ABC-A.被投資方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值：可能導(dǎo)致長期股權(quán)投資的減值，因為公允價值低于賬面價值意味著被投資方的凈資產(chǎn)價值被低估。-B.被投資方盈利能力下降：可能導(dǎo)致長期股權(quán)投資的減值，因為盈利能力下降意味著被投資方的未來現(xiàn)金流量可能低于預(yù)期。-C.被投資方資產(chǎn)減值：可能導(dǎo)致長期股權(quán)投資的減值，因為資產(chǎn)減值意味著被投資方的凈資產(chǎn)價值下降。3.ABCD-A.被合并方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值：可能導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益的調(diào)整，因為凈資產(chǎn)公允價值低于賬面價值會影響少數(shù)股東權(quán)益的計算。-B.被合并方盈利能力下降：可能導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益的調(diào)整，因為盈利能力下降會影響少數(shù)股東損益的分配。-C.被合并方資產(chǎn)減值：可能導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益的調(diào)整，因為資產(chǎn)減值會影響少數(shù)股東權(quán)益的計算。-D.被合并方負債增加：可能導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益的調(diào)整，因為負債增加會影響少數(shù)股東權(quán)益的計算。4.ABC-A.被合并方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值：可能導(dǎo)致商譽的攤銷，因為凈資產(chǎn)公允價值低于賬面價值意味著被合并方的凈資產(chǎn)價值被低估。-B.被合并方盈利能力下降：可能導(dǎo)致商譽的攤銷，因為盈利能力下降意味著被合并方的未來現(xiàn)金流量可能低于預(yù)期。-C.被合并方資產(chǎn)減值：可能導(dǎo)致商譽的攤銷，因為資產(chǎn)減值意味著被合并方的凈資產(chǎn)價值下降。5.ABC-A.被合并方凈資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值：可能導(dǎo)致少數(shù)股東損益的調(diào)整，因為凈資產(chǎn)公允價值低于賬面價值會影響少數(shù)股東損益的分配。-B.被合并方盈利能力下降：可能導(dǎo)致少數(shù)股東損益的調(diào)整，因為盈利能力下降會影響少數(shù)股東損益的分配。-C.被合并方資產(chǎn)減值：可能導(dǎo)致少數(shù)股東損益的調(diào)整，因為資產(chǎn)減值會影響少數(shù)股東損益的分配。三、綜合應(yīng)用題答案：（1）商譽計算：商譽=收購成本-被合并方凈資產(chǎn)公允價值商譽=5000萬元-6000萬元*80%商譽=5000萬元-4800萬元商譽=200萬元（2）資產(chǎn)負債表編制：-資產(chǎn)：應(yīng)收賬款：90萬元（賬面價值100萬元-壞賬準備10萬元）存貨：150萬元（賬面價值200萬元-存貨跌價準備50萬元）長期股權(quán)投資：400萬元（公允價值400萬元）-負債：短期借款：無長期借款：無少數(shù)股東權(quán)益：1200萬元（6000萬元*20%）-所有者權(quán)益：股本：無資本公積：無盈余公積：無未分配利潤：無（3）壞賬準備和存貨跌價準備計提：-壞賬準備：10萬元（應(yīng)收賬款賬面價值100萬元-預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元）-存貨跌價準備：50萬元（存貨賬面價值200萬元-可變現(xiàn)凈值150萬元）（4）利潤表編制：-營業(yè)收入：無-營業(yè)成本：無-費用：無-利潤總額：無-凈利潤：無四、論述題答案：1.未實現(xiàn)內(nèi)部交易的類型及特點：未實現(xiàn)內(nèi)部交易主要指在合并報表中，由于同一集團內(nèi)部公司之間的交易，導(dǎo)致某些資產(chǎn)或負債的賬面價值與公允價值不一致的情況。2.未實現(xiàn)內(nèi)部交易的會計處理原則：未實現(xiàn)內(nèi)部交易的會計處理應(yīng)遵循以下原則：-公允價值計量原則：以公允價值計量內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)或負債。-凈額法原則：在合并報表中，以凈額反映內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)或負債。3.未實現(xiàn)內(nèi)部交易在合并財務(wù)報表中的具體處理方法：-對于內(nèi)部銷售商品，應(yīng)在合并報表中抵銷銷售方的收入和購買方的成本，以反映內(nèi)部交易的最終結(jié)果。-對于內(nèi)部提供勞務(wù)，應(yīng)在合并報表中抵銷提供方的收入和接受方的成本，以反映內(nèi)部交易的最終結(jié)果。-對于內(nèi)部使用資產(chǎn)或負債，應(yīng)在合并報表中抵銷使用方的成本或收益和提供方的收益或成本，以反映內(nèi)部交易的最終