建筑施工企業(yè)會計項目11成本費用、收入和利潤

I.了解成本與費用的關(guān)系及其分類，了解成本的組成，掌握工程成本核算程序，掌握工程成本核算方法并能結(jié)算。2.掌握期間費用的概念、分類及核算方法。3.了解建造合同收入和其他業(yè)務(wù)收入的概念、特征、種類，掌握完工進度法的使用方法，掌握建造合同收入的核算，掌握工程價款結(jié)算的核算。4.了解政府補助的概念、特征，掌握其核算方法。5.了解所得稅的概念，掌握當(dāng)期所得稅的計算，掌握所得稅的核算。6.了解利潤的念、組成，掌握利潤及利潤分配的核算。教學(xué)目的任務(wù)1工程成本任務(wù)2期間費用任務(wù)3收入任務(wù)4政府補助任務(wù)5所得稅的核算任務(wù)6利潤及利潤分配授課內(nèi)容任務(wù)1工程成本工程成本的概述工程成本的核算

1.工程成本核算的程序

2.生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本的核算

3.工程成本核算方法

1.費用與工程成本的概念

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

特點：①費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出；②費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；③費用與向所有者分配利潤無關(guān)。

工程成本的概述

工程成本是企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定的成本核算對象和成本項目歸集的費用的總和。

凡是不能歸集到工程成本中的費用，計入當(dāng)期損益，我們稱之為期間費用。費用與成本的關(guān)系

①費用與一定的會計期間相聯(lián)系，是按時期來歸集的，反映本期工程施工所發(fā)生的全部支出，但這些支出并不是由本期工程成本全部負(fù)擔(dān)。成本則與某一具體的工程或勞務(wù)相聯(lián)系，是按成本核算對象來歸集的。②一定會計期間發(fā)生的施工費用并不全部計入本期成本，本期成本也并不都是本期發(fā)生的費用，還可能包括以前會計期間支付而由本期成本負(fù)擔(dān)的費用，也可能包括本期尚未支付，但應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費用。區(qū)別費用與成本的關(guān)系

費用是計算成本的基礎(chǔ)，沒有費用的發(fā)生，也就不能形成工程成本。成本是將一定期間的費用歸集到某一個具體的成本計算對象上，是對象化的費用。二者在經(jīng)濟內(nèi)容上是一致的，都是施工過程中物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，同時二者都要用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的收入來補償。聯(lián)系

①外購材料費。②工資。③職工福利費。④外購動力及燃料費⑤折舊費。⑥修理費。⑦利息支出。⑧稅金。⑨租賃費。⑩其他支出。施工費用的分類

①施工費用按經(jīng)濟性質(zhì)分類

①直接人工費。②直接材料費。③機械使用費。④其他直接費。⑤間接費用。施工費用的分類

②施工費用按經(jīng)濟用途分類直接成本間接成本工程成本

是指發(fā)生與具體的工程沒有直接聯(lián)系，不應(yīng)計入工程成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用。期間費用的概念

管理費用財務(wù)費用銷售費用包括：1.實際成本個別耗費水平3.預(yù)算成本社會平均耗費2.計劃成本應(yīng)達到的水平

考核工程成本計劃完成程度

確定成本降低額或超支額工程成本的分類工程成本核算對象，是施工企業(yè)在工程成本核算過程中，為歸集和分配施工費用而確定的費用承擔(dān)者，即施工費用的歸屬目標(biāo)。

即與建設(shè)單位所簽訂的有獨立施工圖預(yù)算的單項合同。工程成本核算對象的確定

結(jié)合實際情況合同可分立或合并。合同分立條件(同時具備)

1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃。2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。

1）該組合同按一攬子交易簽訂。2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤工程的組成部分。3）該組合同同時或依次履行。合同合并的條件(同時具備)1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

追加資產(chǎn)的建造(滿足其一作為單項合同)工程成本的核算核算原則對能夠分清受益對象的費用，直接計入各受益對象對不能夠分清受益對象的費用，分配計入各受益對象1.工程成本核算程序指施工企業(yè)及其所屬各施工單位在進行工程成本核算時應(yīng)采取的步驟和順序

成本核算應(yīng)設(shè)置的會計科目明細(xì)科目合同成本合同毛利(項目)工程施工明細(xì)科目輔助生產(chǎn)成本(車間)生產(chǎn)成本明細(xì)科目機械出租承包工程(設(shè)備)機械作業(yè)工程結(jié)算明細(xì)科目施工合同完工對沖工程施工工程成本核算的基本程序②分配輔助生產(chǎn)費用①生產(chǎn)費用的歸集③分配機械作業(yè)費用④分配施工間接費用⑤結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程成本核算程序圖原材料等工程施工⑤應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付賬款等銀行存款生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本工程施工合同成本（間接費用）④②③①工程結(jié)算機械作業(yè)原材料等工程施工⑤應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付賬款等銀行存款生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本工程施工----合同成本（間接費用）④②③①工程結(jié)算機械作業(yè)2.生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本的核算

輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程施工服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)等生產(chǎn)活動.

輔助生產(chǎn)部門是指為工程施工、機械作業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)等活動生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，直接或間接服務(wù)的非獨立核算的生產(chǎn)單位，如機修車間、供電站、供水站、運輸隊、蒸汽站等.輔助生產(chǎn)的概念

輔助生產(chǎn)費用是指企業(yè)的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門在為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、運輸作業(yè)等提供產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動而發(fā)生的各項費用.

輔助生產(chǎn)費用的概念及分類人工費材料費機械使用費其他直接費間接費

按經(jīng)濟內(nèi)容分類輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配1)費用發(fā)生時歸集到“生產(chǎn)成本―輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。所作的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本貸：相關(guān)科目

輔助生產(chǎn)的成本核算對象，一般可以按產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的類別來確定。

【例11-1】企業(yè)有2個輔助生產(chǎn)部門，即供水車間和供電車間，供水車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為6000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為120元；供電車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為2000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為40元。

根據(jù)有關(guān)原始憑證作會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間6120生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間2040貸：原材料—其他材料 8000材料成本差異—其他材料

160

【例11-2】分配本月輔助生產(chǎn)工人的工資，其中供水車間6000元，供電車間5000元，并按規(guī)定的比例提取職工福利費。作會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間 6000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間 5000貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資 11000

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—供水車間 840生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—供電車間 700貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費 1540

【例11-3】計提本月輔助生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊，其中供水車間600元，供電車間500元。作會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間 600生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間 500貸：累計折舊1100【例11-4】以現(xiàn)金支付本月辦公費等，其中供水車間2440元，供電車間1760元。作會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間 2440生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間 1760貸：庫存現(xiàn)金4200

根據(jù)上述分錄登記表11-1生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

表11-1生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)部門：供水車間（單位：元）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用小計領(lǐng)用燃料61206120分配工資60006000提福利費840840付辦公費24402440計提折舊60060016000結(jié)轉(zhuǎn)本月費用160000月計6840612060024401600016000輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

2)輔助生產(chǎn)費用的分配方法

2.一次交互分配法1.直接分配法月末將所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用按分配計入各受益對象

直接分配法是指在不考慮各個輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的前提下，將實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，直接在輔助生產(chǎn)部門之外的各個受益對象中進行分配的方法。直接分配法

【例11-5】某施工企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)部門，本月供水車間發(fā)生的費用為16000元，供電車間發(fā)生的費用為10000元。輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)數(shù)量見下表11-2：受益對象供水量m3供電量/kW供水車間

50000供電車間20000—工程施工―A項目5000060000機械作業(yè)1000010000管理部門2000010000合計100000130000表11-2輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)數(shù)量表輔助生產(chǎn)部門供水車間供電車間金額合計輔助生產(chǎn)費用1600010000分配數(shù)量80000/m380000/kW分配率0.20元/m30.125元/kW受益對象數(shù)量/m3金額數(shù)量/kW金額工程施工-A項目500001000060000750017500機械作業(yè)1000020001000012503250管理費用2000040001000012505250合計8000016000800001000026000表11-3輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）（單位：元）題解根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表”，作會計分錄如下：借：工程施工—合同成本（A項目） 10000

—機械作業(yè) 2000

—管理費用 4000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間16000借：工程施工—合同成本（A項目） 7500

—機械作業(yè) 1250

—管理費用 1250貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間10000續(xù)解一次交互分配法是指將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，先在輔助生產(chǎn)部門之間根據(jù)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門在交互分配前直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費用，在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象之間進行分配。一次交互分配法經(jīng)歷二次分配一次交互分配法的計算公式

交互分配對外分配【例11-6】沿用【例11-5】的資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。

供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費=0.16元/m3×20000m3=

3200元

供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費0.07692元/kW×50000kW=3846元借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間 3846貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間3846借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間 3200貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間3200交互分配：

借：工程施工—合同成本（A項目） 10403.75

—機械作業(yè)2080.75

—管理費用4161.50貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間16646.00借：工程施工—合同成本（A項目） 7015.50

—機械作業(yè) 1169.25

—管理費用 1169.25貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間9354.00

對外分配：表11-4輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）項目交互分配對外分配合計供水車間供電車間供水車間供電車間分配金額/元1600010000166469354分配數(shù)量100000m3130000kW80000m380000kW分配率0.16元/m30.07692元/kW0.208075元/m30.116925元/kW分配對象數(shù)量/m3金額/元數(shù)量/kW金額/元數(shù)量/kW金額/元數(shù)量/kW金額/元金額/元供水車間

500003846

3846.00供電車間200003200

3200.00工程施工

5000010403.75600007015.5017419.25機械作業(yè)

100002080.75100001169.253250.00管理費用

200004161.50100001169.255330.75合計

8000016646.00800009354.0026000.003.工程成本核算方法材料費的核算機械使用費的核算人工費的核算其他直接費的核算間接費用的核算工程成本核算內(nèi)容

材料費的核算

①對于能夠分清受益對象、領(lǐng)用材料數(shù)量清楚的，可根據(jù)領(lǐng)料單等領(lǐng)料憑證直接計入各受益對象成本的“材料費”項目。②對于若干個受益對象領(lǐng)用同一種材料的，則按照一定的方法編制用料分配表，分配計入有關(guān)受益對象的“材料費”成本項目。③對于施工現(xiàn)場所用的自有的模板和架料等周轉(zhuǎn)材料，采用一定的攤銷方法將其價值分次或分期攤?cè)敫魇芤鎸ο蟮摹安牧腺M”成本項目。租用的周轉(zhuǎn)材料，則應(yīng)將租賃合同上雙方確認(rèn)的租賃費按其受益對象直接計入或分配計入各受益對象的“材料費”成本項目。年末或工程竣工時，應(yīng)對在用的周轉(zhuǎn)材料進行清查盤點，根據(jù)實際消耗情況補提攤銷額。

材料費的核算

④對于已領(lǐng)未用材料，應(yīng)根據(jù)實際盤點情況，辦理假退料手續(xù)，并沖減當(dāng)期各受益對象的“材料費”成本項目。⑤對工程竣工后的剩余材料，應(yīng)及時填寫退料單或用紅字填寫領(lǐng)料單，并據(jù)以辦理退庫手續(xù)，以沖減各受益對象成本的“材料費”項目。

⑥月末，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單、大堆材料耗用計算單、集中配料耗料單、退料單等領(lǐng)料原始憑證，編制“材料費分配表”，以確定當(dāng)月各受益對象所發(fā)生的材料費。

【例11-7】某施工企業(yè)第一項目部材料部門月末將領(lǐng)料單等各種領(lǐng)料憑證進行匯總，編制“材料費分配表”，見下表所示

表11-5材料費分配表（單位：元）

成本核算對象材料類別甲合同項目乙合同項目合計鋼材計劃成本6000040000100000成本差異（2%）12008002000木材計劃成本450003200077000成本差異（1%）450320770結(jié)構(gòu)件計劃成本5000060000110000成本差異（1%）5006001100其他材料計劃成本330035006800成本差異（

1%）

33

35

68小計計劃成本158300135500293800成本差異211716853802周轉(zhuǎn)材料攤銷260018004400合計163017138985302002據(jù)此表，作會計分錄如下：

借：工程施工——甲工程—合同成本（材料費）163017借：工程施工——乙工程—合同成本（材料費）138985貸：原材料——主要材料——鋼材100000原材料——主要材料——木材77000原材料——主要材料——結(jié)構(gòu)件110000 原材料——其他材料 6800 材料成本差異——主要材料 3802周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷 4400將上述會計分錄登記表11-14～表11-16。人工費的核算

1）計件工資。2）計時工資。

3）工資性津貼、獎金等其他工資

4）職工福利費5）勞動保護費6）社會保險費人工費的核算所依據(jù)的原始憑證施工現(xiàn)場的考勤單工程任務(wù)單等工資結(jié)算單工資結(jié)算匯總表工資分配表福利費計提表

【例11-8】某施工企業(yè)第一項目部本月發(fā)生計件工資為50000元，其中甲項目30000元，乙項目20000元，建安工人的計時工資70000元，本月甲項目共耗用計時工日2000個，計件工日1000個，乙項目耗用計時工日1500個，計件工日500個，本月發(fā)生工資性津貼、獎金及社會保險費共計20000元。編制建安工人工資分配表，見下表11-6。工程成本核算對象甲合同項目乙合同項目合計計時工日/個200015003500計件工日/個10005001500用工數(shù)/個300020005000計件工資/元300002000050000日平均計時工資/（元/工日）70000/3500=20計時工資/元400003000070000日平均其他工資/（元/工日）20000/5000=40其他工資/元12000800020000工資合計/元8200058000140000表11-6建安工人工資分配表根據(jù)表11-6作會計分錄如下：借：工程施工—甲工程—合同成本（人工費）82000借：工程施工—乙工程—合同成本（人工費）58000貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資140000另編制職工福利費計提表，計提職工福利費.見表11-7.

工程成本核算對象甲合同項目乙合同項目合計應(yīng)付工資8200058000140000計提比例14%14%

計提的職工福利費11480812019600

表11-7職工福利費計提表（單位：元）根據(jù)表11-7作會計分錄如下：借：工程施工—甲工程—合同成本（人工費）11480借：工程施工—乙工程—合同成本（人工費）8120貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費 19600

根據(jù)表11-6、11-7所作的會計分錄，登記表11-14～表11-16機械使用的核算

自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的費用，以機械設(shè)備的種類、單機或機組為核算對象設(shè)置機械作業(yè)明細(xì)賬，同時按人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用五個項目設(shè)專欄分別歸集，計入“機械作業(yè)——承包工程”科目的借方。①自有機械使用費的歸集

借：機械作業(yè)貸：****科目【例11-9】某施工企業(yè)第一項目部使用自有塔式起重機進行機械作業(yè)，本月發(fā)生的機械費用為27040元，其中應(yīng)付職工工資5000元，計提的福利費700元，領(lǐng)用其他材料1200元，領(lǐng)用機械配件2340元，計提折舊14600元，用銀行存款支付其他費用3200元，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：機械作業(yè)——承包工程——塔吊 27040貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 5000應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費 700原材料——其他材料 1200原材料——機械配件2340累計折舊 14600銀行存款 3200根據(jù)上述會計分錄登記機械作業(yè)明細(xì)賬，見表11-8表11-8機械作業(yè)明細(xì)賬（塔式起重機）（單位：元）年憑證號數(shù)摘要借方發(fā)生額貸方余額月日人工費材料費折舊及修理費其他直接費間接費小計略略略分配工資5000

5000

5000

計提福利費700

700

5700

領(lǐng)用其他材料

1200

1200

6900

計提折舊

14600

14600

21500

支付修理費

3200

3200

24700

領(lǐng)用機械配件

2340

2340

27040

結(jié)轉(zhuǎn)成本

270400

月計57003540146003200

27040

【例11-10】某施工企業(yè)第一項目部使用自有的攪拌機進行機械作業(yè)，本月發(fā)生的機械費用為17760元，其中應(yīng)付職工工資4000元，計提的福利費560元，領(lǐng)用其他材料800元，領(lǐng)用機械配件1200元，計提折舊8600元，用銀行存款支付其他費用2600元，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：借：機械作業(yè)——承包工程——攪拌機 17760貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 4000應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費 560原材料——其他材料 800原材料——機械配件 1200累計折舊 8600銀行存款 2600根據(jù)上述會計分錄登記機械作業(yè)明細(xì)賬，見表11-9。年憑證號數(shù)摘要借方發(fā)生額貸方余額月日人工費材料費折舊及修理費其他直接費間接費小計略略略分配工資4000

4000

4000

計提福利費560

560

4560

領(lǐng)用其他材料

800

800

5360

計提折舊

8600

8600

13960

支付修理費

2600

2600

16560

領(lǐng)用機械配件

1200

1200

17760

結(jié)轉(zhuǎn)成本

177600

月計4560200086002600

17760

表11-9機械作業(yè)明細(xì)賬（攪拌機）（單位：元）

之一：使用臺班分配法②自有機械使用費的分配之二：作業(yè)量分配法

【例11-11】承【例11-9】，塔式起重機本月發(fā)生的機械使用費為27040元，本月實際工作臺班數(shù)為80個，其中甲工程使用45個臺班，乙工程使用35個臺班。分配方法如下：

塔吊的臺班實際成本=27040元/80臺班=338元/臺班甲工程應(yīng)分配的機械使用費=338元/臺班×45臺班=15210元乙工程應(yīng)分配的機械使用費=338元/臺班×35臺班=11830元【例11-12】承【例11-10】攪拌機本月發(fā)生的機械使用費為17760元，其中為甲工程提供的混凝土攪拌量為120m3，為乙工程提供的混凝土攪拌量為80m3。分配方法如下：攪拌機的單位工作量實際成本=17760元/200m3=88.80元/m3甲工程應(yīng)分配的機械使用費=88.80元/m3×120m3=10656元乙工程應(yīng)分配的機械使用費=88.80元/m3×80m3=7104元

表11-10自有機械使用費分配表（單位：元）成本核算對象塔吊（338元/臺班）攪拌機（88.80元/m3）機械使用費

總計/元臺班數(shù)/個金額/元工程量/m3金額/元甲工程45152101201065625866乙工程351183080710418934合計80270402001776044800根據(jù)表11-10作會計分錄如下：

借：工程施工—甲工程—合同成本（機械使用費）258工程施工—乙工程—合同成本（機械使用費）18934貸：機械作業(yè)—承包工程—塔式起重機27040機械作業(yè)——承包工程——攪拌機 17760將機械費分配結(jié)果登記表11-8、11-9、11-14～表11-16。

發(fā)生的機械租賃費直接計入各受益對象的“機械使用費”成本項目，如果幾個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)租賃費，則應(yīng)以實際使用的臺班數(shù)或定額使用量為標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目。

【例11-13】某項目部甲工程租用挖土機一臺，該機械臺班單價為600元/臺班，本月共租用12個臺班，以銀行存款支付租賃費7200元。作會計分錄如下：借：工程施工—甲工程—合同成本（機械使用費）7200貸：銀行存款7200

根據(jù)上述會計分錄，登記表11-14～表11-16。③租用外單位機械如果數(shù)額較大，則應(yīng)先通過“待攤費用”科目核算，然后按施工期攤銷計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目，如果數(shù)額不大，可直接計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目。④施工機械安裝、拆卸

和進出場費其他直接費的核算

包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費用、冬雨季施工增加費、夜間施工增加費等.凡是其他直接費發(fā)生時益對象明確的，直接計入各受益對象的“其他直接費”成本項目，凡不能明確受益對象，需要分配，采用生產(chǎn)工日法、工料機實際消耗法、預(yù)算成本法等.【例11-14】某項目部本月以現(xiàn)金支付甲工程定位復(fù)測費3500元，乙工程的定位復(fù)測費2400元。作會計分錄如下：借：工程施工—甲工程—合同成本（其他直接費）3500工程施工—乙工程—合同成本（其他直接費）2400貸：庫存現(xiàn)金 5900

【例11-15】某項目部本月以銀行存款支付材料檢驗費計2845.08元。作會計分錄如下：借：工程施工——其他直接費 2845.08貸：銀行存款 2845.08【例11-16】某項目部本月以現(xiàn)金支付本月施工生產(chǎn)工具用具使用費2242.40元。借：工程施工——其他直接費 2242.40貸：庫存現(xiàn)金 2242.40【例11-17】將本月發(fā)生的其他直接費按甲乙兩個工程的工料機實際成本進行分配，編制其他直接費分配表，見表11-11.表11-11其他直接費分配表（單位：元）根據(jù)上述計算結(jié)果作會計分錄如下：借：工程施工—甲工程—合同成本（其他直接費）2865.09工程施工—乙工程—合同成本（其他直接費）2222.39貸：工程施工——其他直接費5087.48根據(jù)上述會計分錄，分別登記表11-14～表11-16。成本核算對象工料機成本分配率分配金額甲工程2865091%2865.09乙工程2222391%2222.39合計5087481%5087.48間接費用的核算

間接費用是指施工企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理機構(gòu)（如項目部）所發(fā)生的施工管理費。間接費用的內(nèi)容包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、社會保險費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

間接費用是各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的共同性費用，在承建的工程項目不是唯一的時候，難以分清具體的受益對象，因此在費用發(fā)生時，應(yīng)首先通過“工程施工——合同成本——間接費用”科目進行歸集，月末采用合理的、科學(xué)的方法分配計入各成本核算對象的“間接費用”項目。該科目屬于成本類科目，其借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。①間接費用的歸集【例11-18】某公司所屬的項目部發(fā)生間接費用的情況如下：①以銀行存款支付辦公費5500.47元，作會計分錄如下：借：工程施工—合同成本—間接費用（辦公費）5500.47貸：銀行存款 5500.47②分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費3000元，作會計分錄如下：借：工程施工—合同成本—間接費用（財產(chǎn)保險費）3000貸：待攤費用——財產(chǎn)保險費3000③根據(jù)工資分配表分配本月施工管理人員的工資13000元，作會計分錄如下：借：工程施工—合同成本—間接費用（工資） 13000貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 13000④根據(jù)職工福利費計提表計提施工管理人員福利費1820.借：工程施工—合同成本—間接費用（職工福利費）1820貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工福利費 1820⑤計提本月行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊1600元.借：工程施工—合同成本—間接費用（折舊費）1600貸：累計折舊 1600⑥領(lǐng)用一次攤銷的管理用的低值易耗品1300元.借：工程施工—合同成本—間接費用（工用具使用）1300貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—低值易耗品攤銷1300

將上述各會計分錄登記到間接成本明細(xì)賬，見表11-12。表11-12工程施工一合同成本一間接費用明細(xì)賬

(單位：元）

年憑證號數(shù)摘要借方發(fā)生額貸方余額月日工資和

福利費辦公費

差旅費折舊及

修理費財產(chǎn)

保險費物料

消耗小計略略①支付辦公差旅排污等費

5500.47

5500.47

5500.47

②分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費

3000

3000

8500.47

③分配管理人員工資13000

13000

21500.47

④計提福利費1820

1820

23320.47

⑤計提折舊

1600

1600

24920.47

⑥領(lǐng)用低值易耗品

13001300

26220.47

22分配間接成本

26220.470

月計148205500.4716003000130026220.4726220.47

間接費用按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進行分配。建筑工程發(fā)生的間接費用以直接費用為分配基礎(chǔ)。安裝工程因其人工費占的比重較大，所以發(fā)生的間接費用以人工費為分配基礎(chǔ)②間接費用的分配原則①按人工費為標(biāo)準(zhǔn)進行分配：②間接費用的分配方法②按直接費用為標(biāo)準(zhǔn)進行分配：【例11-19】某公司項目部本月發(fā)生的間接費用合計26220.47元，以人工費為基礎(chǔ)在甲乙二兩個工程之間進行分配。

表11-13工程施工——間接費用分配表（單位：元）受益對象分配基礎(chǔ)（直接費用）分配率分配額甲工程295748.095%14787.40乙工程228661.395%11433.07合計524409.485%26220.47根據(jù)上表作如下會計分錄：借：工程施工—甲工程—合同成本（間接費用）14787.40借：工程施工—甲工程—合同成本（間接費用）11433.07貸：工程施工—合同成本—間接費用 26220.47將上述會計分錄登記表11-14～表11-16

表11-14工程成本明細(xì)卡—甲合同項目（單位：元）

憑證

編號摘要借方貸方余額人工費材料費機械

使用費其他

直接費間接

費用小計

月初余額78000263260300005800.9131200.60408261.51

408261.5110領(lǐng)用材料成本

158300

158300

566561.5110分配成本差異

2117

2117

568678.5110攤銷周轉(zhuǎn)材料

2600

2600

571278.5111分配工資82000

82000

653278.5111計提職工福利費11480

11480

664758.5115自有機械使用費

25866

25866

690624.5116支付機械租賃費

7200

7200

697824.5117支付定位復(fù)測費

3500

3500

710324.5120支付檢驗試驗費

2685.09

2685.09

704009.6022分配間接費用

14787.4014787.40

71879725結(jié)轉(zhuǎn)竣工成本

7187970

月計93480163017330666185.0914787.40310535.49718797

累計171480426277630661198645988718797718797

表11-15工程成本明細(xì)卡—乙合同項目（單位：元）

憑證編號摘要借方貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費用小計10領(lǐng)用的計劃成本

135500

135500

13550010分配成本差異

1685

1685

13718510攤銷周轉(zhuǎn)材料

1800

1800

13898511分配工資58000

58000

19698511計提職工福利費8120

8120

20510515自有機械使用費

18934

18934

22403917支付定位復(fù)測費

2400

2400

22643920支付檢驗試驗費

2222.39

2222.39

228661.3922分配間接費用

11433.0711433.07

240094.46

月計66120138985189344622.3911433.07240094.46

累計66120138985189344622.3911433.07240094.46

表11-16工程成本明細(xì)賬（單位：元）

摘要借方貸方余額人工費材料費機械

使用費其他

直接費間接

費用小計月初余額78000263260300005800.9131200.60408261.51

408261.51領(lǐng)用計劃成本

293800

293800

702061.51分配成本差異

3802

3802

705863.51攤銷周轉(zhuǎn)材料

4400

4400

710263.51分配工資140000

140000

850263.51計提職工福利費19600

19600

869863.51自有機械使用費

44800

44800

914663.51支付機械租賃費

7200

7200

921863.51支付定位復(fù)測費

5900

5900

927763.51支付檢驗試驗費

4907.48

4907.48

923670.99分配間接費用

26220.4726220.47

958891.46結(jié)轉(zhuǎn)竣工成本

718797240094.46月計1596003020025200010807.4826220.47550629.95718797

累計2376005652628200016608.3957421.07958891.46718797

任務(wù)2

期間費用期間費用是指本期發(fā)生的、不能計入某項工程成本的、應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用。期間費用銷售費用財務(wù)費用管理費用管理費用1．管理費用的內(nèi)容管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，主要包括以下各項：（1）公司經(jīng)費（2）工會經(jīng)費（3）董事會費。（4）聘請中介機構(gòu)費（5）咨詢費（6）訴訟費（7）業(yè)務(wù)招待費（8）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費（9）研究與開發(fā)費（10）排污費（11）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（12）其他管理費用。

2．管理費用的核算設(shè)置“管理費用”科目核算，它屬于損益類科目，借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。本賬戶按管理費用包括的各費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算?！纠?1-23】公司財務(wù)部門購買辦公用品300元，以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：借：管理費用——公司經(jīng)費 300貸：庫存現(xiàn)金 300【例11-24】公司預(yù)算員張寧出差歸來，報銷差旅費3200元，并退回多余現(xiàn)金300元。作會計分錄如下：借：管理費用—公司經(jīng)費 3200庫存現(xiàn)金300貸：備用金——張寧 3500【例11-25】支付公司聘請法律顧問費2000元，現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：借：管理費用——咨詢費 2000貸：庫存現(xiàn)金2000【例11-26】支付公司接待客人發(fā)生的餐飲費2800元，現(xiàn)金付訖。作會計分錄如下：借：管理費用——招待費 2800貸：庫存現(xiàn)金 2800【例11-27】月末分配公司行政管理人員的工資15000元。作會計分錄如下：借：管理費用——公司經(jīng)費 15000貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 15000【例11-28】月末按本月行政管理人員應(yīng)付工資的2%計提工會經(jīng)費300元，同時按1.5%計提職工教育經(jīng)費225元。作會計分錄如下：

借：管理費用——工會經(jīng)費 300管理費用——職工教育經(jīng)費 225貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費 300其他應(yīng)付款——應(yīng)付職工教育經(jīng)費 225【例11-29】月末將本月管理費用全部結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”科目。作會計分錄如下：

借：本年利潤 25925貸：管理費用 25925

將上述各例題所作的會計分錄分別登記管理費用明細(xì)賬，見教材表11-20。

表11-20管理費用明細(xì)賬（單位：元）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日公司經(jīng)費招待費工會經(jīng)費教育經(jīng)費咨詢費排污費其他合計略購辦公用品報銷差旅費付咨詢費付招待費分配工資提工會經(jīng)費提教育費結(jié)轉(zhuǎn)管理費30032001500028003002252000300320020002800150003002252382523825月計20600280030022520002382523825財務(wù)費用財務(wù)費用相關(guān)手續(xù)費匯兌損失利潤支出1．財務(wù)費用的內(nèi)容指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的籌資費用?，F(xiàn)金折扣其他財務(wù)費用

2．財務(wù)費用的核算

設(shè)置“財務(wù)費用”科目核算，它屬于損益類科目，借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務(wù)費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。本科目按財務(wù)費用包括的各費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

【例11-30】收到銀行轉(zhuǎn)來的存款利息收入通知單，取得存款利息收入480元。作會計分錄如下：

借：銀行存款 480貸：財務(wù)費用——利息支出 480【例11-31】以轉(zhuǎn)賬方式支付銀行短期借款利息3000元

借：財務(wù)費用——利息支出 3000貸：銀行存款3000【例11-32】辦理銀行匯票一張，轉(zhuǎn)賬支付銀行匯票手續(xù)費20元。

借：財務(wù)費用——銀行手續(xù)費 20貸：銀行存款 20【例11-33】購買轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支付各一本，轉(zhuǎn)賬支付40元。

借：財務(wù)費用——手續(xù)費 40貸：銀行存款 40【例11-34】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月財務(wù)費用2580元。

借：本年利潤 2580貸：財務(wù)費用 2580將上述各題所作分錄分別登記財務(wù)費用明細(xì)賬，見表11-21

表11-21財務(wù)費用明細(xì)賬

（單位：元）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日利息支出手續(xù)費匯兌損失其他費用合計略收到存款利息付貸款利息支付手續(xù)費購支票結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用-48030002040258025800月計25206025802580銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用。施工企業(yè)主要從事建筑安裝工程的施工活動，一般是先有買主，后有產(chǎn)品，因簽訂建造合同而發(fā)生的費用可以記入銷售費用。施工企業(yè)一般不單獨設(shè)置銷售機構(gòu)，發(fā)生的銷售費用數(shù)額一般較少，因此，可以不單獨設(shè)置“銷售費用”科目，實際發(fā)生的銷售費用可以用“管理費用”科目核算。

任務(wù)3

收入收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！叭粘；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。收入的特點：①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入；②收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；③收入與所有者投入資本無關(guān)。

收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入建造合同收入的核算

1．建造合同的概念

建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同.這里所說的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。

（1）先有買方（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的甚至長達數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積龐大，造價高。（4）建造合同一般為不可取消的合同。2.建造合同特征3．建造合同的類型（1）固定造價合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。（2）成本加成合同。成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。4．建造合同收入的構(gòu)成1初始收入2因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入5.建造合同收入和合同費用的確認(rèn)先判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計

1.能夠可靠估計的建造合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費用.2.不能可靠估計的建造合同，要區(qū)別不同情況進行相應(yīng)的處理.（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計固定造價合同的標(biāo)準(zhǔn)：①合同總收入能夠可靠計量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；④合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。成本加層合同的標(biāo)準(zhǔn)：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。①按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。

完工百分比法完工進度的確認(rèn)

②按已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定。其計算公式如下：③按實際測定的完工進度確定。

“累計實際發(fā)生的合同成本”不包括與合同未來相關(guān)的合同成本，“合同預(yù)計總成本”是根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本和預(yù)計完成合同尚需發(fā)生的成本計算確定的?！?1-35】A公司簽訂了一項合同總金額為1500萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年，第一年，實際發(fā)生合同成本400萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本850萬元，第二年，實際發(fā)生合同成本為650萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本200萬元。則：【例11-36】某路橋公司簽訂了修建一條100千米的一項建造合同，合同規(guī)定的總金額為6000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了35千米，第二年修建了40千米，則：確認(rèn)合同收入與合同費用的方法當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入

完工進度

以前會計期間累計確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入

合同預(yù)計總成本）

完工進度

以前會計期間累計確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利

【例11-37】承【例11-37】，A公司第三年工程全部完工，累計實際發(fā)生的合同成本為1250萬元，計算各期確認(rèn)的合同收入和合同費用。計算過程如下：

第一年確認(rèn)的合同收入=1500萬元×32%=480萬元第一年確認(rèn)的合同毛利=（1500

1250）萬元×32%=80萬元第一年確認(rèn)的合同費用=480萬元

80萬元=400萬元第二年確認(rèn)的合同收入=1500萬元×84%

480萬元=780萬元第二年確認(rèn)的合同毛利=（1500

1250）萬元×84%

80萬元=130萬元第二年確認(rèn)的合同費用=780萬元

130萬元=650萬元第三年確認(rèn)的合同收入=（1500

480

780）萬元=240萬元第三年確認(rèn)的合同毛利=（1500

1250）萬元

80萬元

130萬元=40萬元第三年確認(rèn)的合同費用=240萬元

40萬元=200萬元（2）建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)收入。（3）合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。

6．工程價款結(jié)算的核算按月結(jié)算竣工后一次結(jié)算分段結(jié)算工程價款結(jié)算方式其他方式結(jié)算工程價款結(jié)算辦理的憑證手續(xù)已完工程列報工程價款結(jié)算賬單經(jīng)發(fā)包單位審查簽證價款結(jié)算的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.工程結(jié)算2.應(yīng)收賬款

3.預(yù)收賬款

本科目核算建造承包商根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。貸方登記的是已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理工程結(jié)算的款項，合同完工后，本科目與“工程施工”科目對沖結(jié)平，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。【例11-38】某建筑公司承建的某項工程，在工程開工前，收到建設(shè)單位通過銀行轉(zhuǎn)來的工程備料款300000元。作會計分錄如下：借：銀行存款 300000貸：預(yù)收賬款——預(yù)收備料款 300000

【例11-39】月中，建設(shè)單位通過銀行預(yù)支上半月工程進度款100000元。作會計分錄如下：借：銀行存款 100000貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 100000

【例11-40】月末，企業(yè)提出“工程價款結(jié)算賬單”，與建設(shè)單位辦理工程價款結(jié)算，已經(jīng)發(fā)包單位簽證。本月已完工程價款350000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款100000元，應(yīng)扣回預(yù)收備料款50000元。作會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款 350000貸：工程結(jié)算350000借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 100000預(yù)收賬款——預(yù)收備料款 50000貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款150000

【例11-41】次月初，收到建設(shè)單位支付的工程價款200000元，已存入銀行。作會計分錄如下：

借：銀行存款 200000貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款2000007.建造合同收入的核算主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加設(shè)置的會計科目工程施工-合同毛利工程施工-合同毛利：核算企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利或損失。借方登記確認(rèn)的毛利，貸方登記確認(rèn)的損失，期末借方余額反映累計確認(rèn)的毛利，期末貸方余額反映累計確認(rèn)的虧損。工程竣工后，本科目和“工程施工——合同成本”科目一起與“工程結(jié)算”科目對沖結(jié)平。

【例11-42】某建筑公司與建設(shè)單位簽訂了一項標(biāo)價為1000萬元的建造合同，該合同建設(shè)期為三年，該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費用，有關(guān)資料見下表。

表11-24建造合同的相關(guān)資料（單位：萬元）

項目第一年第二年第三年至目前為止已發(fā)生的成本200583.20810完成合同尚需發(fā)生成本600226.80

已結(jié)算合同價款180530290實際收到價款150400450

根據(jù)所給的建造合同資料，為該企業(yè)三年建設(shè)期進行相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

第一年：

1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工——合同成本 2000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等20000002）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 1962000貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）162000貸：工程結(jié)算 18000003）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 1500000貸：應(yīng)收賬款 1500000

4）確認(rèn)和計量當(dāng)年的合同收入和合同費用第一年末應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000萬元×25%

0=250萬元第一年末應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000800）萬×25%0=50萬第一年末應(yīng)確認(rèn)的合同成本=（25050）萬元=200萬元借：工程施工——合同毛利 500000

——主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000

第二年：1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工——合同成本 3832000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等 38320002）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 5777000貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）477000貸：工程結(jié)算 53000003）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 4000000貸：應(yīng)收賬款 4000000

4）確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用第二年末應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000萬元×72%250萬元=470萬元第二年末應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000810）萬元×72%50萬元=86.8萬元第二年末應(yīng)確認(rèn)的合同成本=470萬元86.8萬元=383.2萬元借：工程施工——合同毛利 868000主營業(yè)務(wù)成本 3832000貸：主營業(yè)務(wù)收入 4700000

第三年：1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工——合同成本 2268000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等 22680002）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 3161000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）261000貸：工程結(jié)算 29000003）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 4500000貸：應(yīng)收賬款 45000004）確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用第三年度的完工進度=100%第三年末應(yīng)確認(rèn)的合同收入=（1000250470）萬元=280萬元

第三年末應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000-810）萬元×100%50萬元86.8萬元=53.2萬元第三年末應(yīng)確認(rèn)的合同成本=280萬元53.2萬元=226.8萬元借：工程施工——合同毛利 532000主營業(yè)務(wù)成本 2268000貸：主營業(yè)務(wù)收入 28000005）完工時結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”和“工程結(jié)算”科目借：工程結(jié)算 10000000貸：工程施工——合同毛利 1900000貸：工程施工——合同成本 8100000建造合同預(yù)計損失的確認(rèn)與核算

如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失予以確認(rèn)，記入“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶。將其差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。合同完工時，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。8.與分包單位結(jié)算工程價款的核算

分包單位完成的工作量一方面作為總包單位自行完成的工作量，以分包單位提出的并經(jīng)建設(shè)單位和總包單位簽證的工程價款結(jié)算賬單及分包單位提供的工程款發(fā)票為依據(jù)，記入總包單位的合同成本，另一方面，作為與分包單位結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)付工程款。

設(shè)置的會計科目有“預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款”和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包工程款.”

【例11-43】企業(yè)向分包單位證達建筑公司預(yù)付上半月的工程進度款80000元，以銀行存款支付。作會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款 80000貸：銀行存款 80000【例11-44】企業(yè)與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位正達建筑公司主要材料一批，價款20000元，三方商定，各自抵作備料款。作會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款 20000貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款 20000【例11-45】月終，企業(yè)根據(jù)分包單位正達建筑公司提出的“工程價款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價款200000元。作會計分錄如下：借：工程施工——合同成本 183486.24

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）16513.76

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包工程款200000

【例11-46】企業(yè)按合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款20000元、預(yù)付工程款80000元，同時代扣分包單位應(yīng)交的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包工程款 100000貸：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款 100000

【例11-47】次月初，企業(yè)以銀行存款支付分包單位已完工程價款93400元。作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包工程款 100000貸：銀行存款 100000其他業(yè)務(wù)收入的核算

1．其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

商品銷售收入的確認(rèn)（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷貨退回的處理

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價的基礎(chǔ)上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額來確認(rèn)銷售商品收入金額。

現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，在實際發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。

銷售退回指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。提供勞務(wù)收入

企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則因勞務(wù)完成時間的不同而不同，對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入及其相關(guān)成本。對于持續(xù)段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供發(fā)生相關(guān)支出時確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時再確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。若勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，則收入確認(rèn)原則：

1）收入的金額能夠可靠計量。2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。3）交易的完工進度能夠可靠地確定。4）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入

本期末止勞務(wù)的完成程度

以前會計期間累計已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的