一、逐章關(guān)鍵考點解析

（-）《總論》關(guān)鍵考點

1.可比性、謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式的實務(wù)應(yīng)用。

原則實務(wù)應(yīng)用

①母公司對子公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法并進行追溯調(diào)

整；

會計政策變更

②所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法并進行追溯調(diào)

的追溯調(diào)整

整.

,frr.?

③投資性房地產(chǎn)由成本模式追溯調(diào)整為公允價值模式。

可比性前期重大差錯

固定資產(chǎn)盤盈

的追溯重述

合并報表準備工作中的幣種統(tǒng)一、會計政策統(tǒng)一、會計期間統(tǒng)一。

權(quán)益法下投資方的投資收益所基于的被投資方的凈利潤，應(yīng)在統(tǒng)一至投資方的會計政

策口徑、會計期間口徑前提下認定。

資產(chǎn)組的認定口徑一經(jīng)確定，不得隨意更改。

①分期收款銷售商品的會計處理；

實質(zhì)重于形式②售后回購的會計處理;

③合并報表的編制。

①資產(chǎn)減值的計提；

謹慎性②加速折舊的會計處理；

③或有事項的會計處理。

①合并報表抵銷內(nèi)容的選擇；

重要性②存貨盤盈和固定資產(chǎn)盤盈的差別處理;

③長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的選擇。

2.收入與利得的區(qū)分、損失和費用的區(qū)分

（1）收入與利得的區(qū)分

界定舉例

①處置固定資產(chǎn)形成收益；

貸記“資產(chǎn)處置損益”

②處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；

①罰款收入；

②政府補助（非日常活動）的分攤；

影響損益的利得

③現(xiàn)金盤盈；

貸記“營業(yè)外收入”

④權(quán)益法下初始投資成本小于投資當(dāng)

日所占的被投資方公允可辨認凈資產(chǎn)

份額的差額

利得

1）其他權(quán)益工具投資的增值處置時轉(zhuǎn)入留存收益

2）其他債權(quán)投資的增值處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入“投資收益”

直接計入所有者①源于被投資方其他權(quán)益工具投資公

權(quán)益的利得（貸允價值變動的，其他綜合收益將來轉(zhuǎn)

記“其他綜合收3）權(quán)益法下被投資方其他綜合留存收益；

趣”）收益造成的投資增值②源于被投資方重新計量設(shè)定受益計

劃凈資產(chǎn)、凈負債形成的價值變動，

其他綜合收益將來不轉(zhuǎn)損益；

③源于其他原因的，其他綜合收益將

來轉(zhuǎn)投資收益

4）債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)

處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入“投資收益”

投資形成的增值

5）自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模

房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”

式的投資性房地產(chǎn)形成的增值

6）重新計量設(shè)定受益計劃凈資

產(chǎn)、凈負債形成的價值差額貸記將來不得轉(zhuǎn)入損益

“其他綜合收益”

①主營業(yè)務(wù)收入；

②其他業(yè)務(wù)收入；

納入營業(yè)利潤范

③投資收益；

收入疇的主要經(jīng)濟利收入

④公允價值變動收益；

潤流入

⑤財務(wù)收益；

⑥其他收益

（2）損失與費用的區(qū)分

界定舉例

①處置固定資產(chǎn)形成損失；

借記“資產(chǎn)處置損益”

②處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失

①罰沒支出；

影響損益的損失

②盤虧固定資產(chǎn)的凈損失；

借記“營業(yè)外支出”

③盤虧存貨時的非常損失;

④違約金

1）其他權(quán)益工具投資減值資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入留存收益

2）其他債權(quán)投資減值資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“投資收益”。

①源于被投資方其他權(quán)益工具投資公允

價值變動的，其他綜合收益將來轉(zhuǎn)留存收

損失益；

3）權(quán)益法下被投資方其他綜②源于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃

直接計入所有者

合收益造成的投資價值貶值凈資產(chǎn)、凈負債形成的價值變動，其他綜

權(quán)益的損失

合收益將來不轉(zhuǎn)損益；

（借記“其

③源于其他原因的，其他綜合收益將來轉(zhuǎn)

他綜合收益”）

投資收益

4）債權(quán)投資重分類為其他債

將來轉(zhuǎn)入投資收益

權(quán)投資形成的貶值

5）重新計量設(shè)定受益計劃凈

資產(chǎn)、凈負債形成的價值差額將來不得轉(zhuǎn)入損益

借記“其他綜合收益”

①主營業(yè)務(wù)成本；

②其他業(yè)務(wù)成本；

納入營業(yè)利潤范

③稅金及附加；

費用疇的主要經(jīng)濟利費用

④管理費用；

益的流出

⑤財務(wù)費用；

⑥銷售費用；

⑦信用減值損失；

⑧資產(chǎn)減值損失；

⑨公允價值變動損失；

⑩投資損失

3.會計要素計量屬性的確認

計量屬性適用范圍

歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本

重置成本盤盈存貨、盤盈固定資k的入賬成本均采用重置成本

①存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價

口徑的一種選擇；

可變現(xiàn)凈值

②資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑

之一

①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的現(xiàn)值口

徑；

②當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的現(xiàn)值口

徑；

現(xiàn)值

③以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的現(xiàn)值作為收入的計量口徑；

④棄置費在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑；

⑤資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回金額時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是備選

口徑之-

①交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；

②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一；

公允價值

③其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的期末計量口徑選擇；

④交易性金融負債的期末計量口徑選擇

（二）《存貨》關(guān)健考點

1.存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式和委托加工方式。

方式成本構(gòu)成因素

買價+進口關(guān)稅+運費+裝卸費+保險費

【注】

①倉儲費（存貨轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的倉儲費應(yīng)計入存貨成本,另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費列入

購入方

“制造費用”）通常計入當(dāng)期損益；

式

②運費稅率為9%；

③關(guān)稅=買價X關(guān)稅率；

④商品買價匹配的進項稅=（買價+關(guān)稅）X13%。

如果收回后直接出售

收回后用于非應(yīng)稅消

受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本

委托加工的材料+費品的再加工而后再

委托加加工費+運費+裝出售的

工方式卸費收回后用于應(yīng)稅消費受托方代收代繳的消費稅記入”應(yīng)交稅費一

品的再加工而后再出一應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物

售的資的成本

組成計稅價格=

盤盈重置成本

自行生非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益(自然災(zāi)害類損失列支

產(chǎn)方式于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”)，不得計入存貨成本

2.存貨的期末計價

(1)可變現(xiàn)凈值的計算

預(yù)計售價一預(yù)計銷售稅金一預(yù)計銷售費用

完工待售品其中：合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價，非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價，

二者共存時分開測算

終端品的預(yù)計售價一終端品的預(yù)計銷售稅金一終端品的預(yù)計銷售費用一追加成

用于生產(chǎn)的本

原材料其中：合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價，非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價，

二者共存時分開測算

用于出售的

預(yù)計售價一預(yù)計銷售稅金一預(yù)計銷售費用

原材料

手寫板圖示

成本可變現(xiàn)

，合同12萬―1萬=11萬

庫存商品兩件＜

【非合同1。萬10.8萬一1萬色城

應(yīng)提足準備0.257

位夏亭及朝時■

成本可變現(xiàn)

「合同10萬11萬一1萬一2萬千苗)

原材料兩件,

〔非合同函)15萬一1.3萬―2萬=11.7萬

(2)存貨減值的跡象

①市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該

需考慮計提存貨跌價

原材料的市場價格又低于其賬面成本；

準備的情況

④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求

發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上己經(jīng)發(fā)生減值的情形

①已霉爛變質(zhì)的存貨；

全額提取減值準備的

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

情形

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

(3)存貨跌價準備可以恢復(fù)，但不得超過己提數(shù)。

(4)存貨跌價準備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)。

如為銷售存貨則分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

手寫板圖示

庫存商品存貨趺價準備

3.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理

盤盈盤虧

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)收款

現(xiàn)金

營業(yè)外收入管理費用

①借：管理費用

其他應(yīng)收款

存貨貸：管理費用

營業(yè)外支出

②只有萱理不善所致的盤虧,進項稅額不予抵扣_

借：其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

營業(yè)外支出

(三)《固定資產(chǎn)》關(guān)鍵考點

達到預(yù)定可使用狀態(tài)

1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認

方式入賬成本的構(gòu)成因素

買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費(員工培訓(xùn)費列入當(dāng)期

購入損益，不得計入固定資產(chǎn)成本。)

方式其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關(guān)鍵考點：

①買價匹配的增值稅可以抵扣；

②運費的增值稅可以抵扣；

③在建工程（除集體福利設(shè)施外）挪用原材料的進項稅可以抵扣、無需轉(zhuǎn)出；

④在建工程（除集體福利設(shè)施外）挪用產(chǎn)品時不作視同銷售

一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標準--公允價值所占比例

固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付

款的現(xiàn)值計算（長期應(yīng)付款的列報）

手寫板圖示

借：在建工程100

貸：原材料100

手寫板圖示

工程挪用產(chǎn)品，成本80借：在建工程90

售價100貸：庫存商品80

增值稅率13%應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅10

消費稅率10%

方式入賬成本的構(gòu)成因素

①工程物資（除用于集體福利設(shè)施外）的增值稅可以抵扣；

②挪用生產(chǎn)用原材料的進項稅無需轉(zhuǎn)出（除集體福利設(shè)施外）；

③挪用產(chǎn)品時不作視同銷售（除集體福利設(shè)施外）

工程期內(nèi)計入工程成本

④工程報廢損單項、單位工程報廢損失籌建期管理費用

自營工程非工程期內(nèi)

失的歸屬方向正常經(jīng)營期營業(yè)外支出

方式

意外損失或工程全部報廢營業(yè)外支出

⑤竣工決算日與達到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系：

達到預(yù)定可供使用狀態(tài)日即入固定資產(chǎn)，如未辦理竣工決算則暫估入賬，并于次

月計提折舊，等到竣工決算完成時，直接修正原暫估原價，但已提折舊不追調(diào)

⑥試車凈收支的歸入工程成本

盤盈方式按前期重大差錯處理，以重置成本為入賬口徑

棄置費用折現(xiàn)入成本,通過“預(yù)計負債”核算

2.固定資產(chǎn)后續(xù)計量

1）加速折舊法下年折舊額的計算

年折舊=（固定資產(chǎn)原價一己提折舊）x2/折舊年限

雙倍余額遞減法

【備注】倒數(shù)第二年改成直線法

年數(shù)總和法年折舊=（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）X尚可折舊年限/年數(shù)總額

【例題】2019年12月20日購入一固定資產(chǎn)，原價800萬元，凈殘值100萬元，期限4年，2020

年末可收回金額為300萬元，可變現(xiàn)凈值為0。要求分別計算直線法下、年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法

下應(yīng)計提的折1日額。

手寫板圖示

2020202120222023

/111

原價800

凈殘值100可收回300/凈殘0

4年期

直線175折余625/；咸325100100100

32300X-1-

年數(shù)總和折余520/；咸2203°°八1+2+3300X

28066

=150=100=50

2

雙倍400折余400/減100300X^=2001004-250

j

=50

手寫板圖示

100萬凈殘04年期年數(shù)總和法

08.4.109.3.312010.3.31

_j

第1年40萬第二年30萬

2）固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算

①固定資產(chǎn)可收回價值應(yīng)選擇公允處置凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額的幽置；

②固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備；

③固定資產(chǎn)減值后，以最新可收回價值為新的原價，對后續(xù)折舊指標重新估計，認定后續(xù)折舊；

④固定資產(chǎn)減值后不得恢復(fù)；

3）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法應(yīng)至少每年末要復(fù)核一次，如出現(xiàn)指標修正則界定

為會計估計變更；

4）固定資產(chǎn)改擴建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算

①固定資產(chǎn)改良后新原價=改良時的賬面價值+改良支出一拆下舊零件的順位值；

②固定資產(chǎn)改良后，按全新固定資產(chǎn)重新認定折舊指標，計算后續(xù)折舊。

【例題】甲公司決定對某一生產(chǎn)線進行改良，該生產(chǎn)線的原價為100萬元，累計折舊為40萬元，

工程改造時發(fā)生支出200萬元，拆除舊零件的原價為20萬元，變賣取得銀行存款1萬元，要求計算該

生產(chǎn)線改良后的賬面價值。

手寫板圖示

借：在建工程60借：在建工程200借：銀行存款1借:固定合產(chǎn)248

累計折舊40貸：銀行存款200營業(yè)外支出11貸：在建工程248

貸：固定資產(chǎn)10。貸：在建工程20X60%

=12

5）固定資產(chǎn)改良和修理的會計處理對比

改良支出一般資本化失敗的改良支出則費用化

生產(chǎn)環(huán)節(jié)、行政環(huán)節(jié)設(shè)備計入管

一般費大修理費用如果符合資本化條件則計入固

修理支出理費用

用化zEin/成不

銷售環(huán)節(jié)設(shè)備計入銷售費用

6）固定資產(chǎn)處置損益的科目歸屬及金額計算

出售記入“資產(chǎn)處置損益”

報廢、毀損記入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”

（四）《無形資產(chǎn)》關(guān)鍵考點

1.無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期末長期應(yīng)付款現(xiàn)值的

計算；

2.土地使用權(quán)的會計處理原則：

①地皮單列“無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)”,地上建筑物單列“固定資產(chǎn)”；

②如實在無法分清則統(tǒng)-■稱為“固定資產(chǎn)”；

③房地產(chǎn)開發(fā)商所購地皮用于開發(fā)房產(chǎn)的,統(tǒng)一計入“開發(fā)產(chǎn)品”。

3.無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的會計處理原則

（1）研究階段（計劃性、探索性、較大的不確定性）的支出，全部費用化計入當(dāng)期損益（管理費

用）；

（2）開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的資本化，否則費用化；

（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，費用化計入當(dāng)期損益（管理費用）。

手寫板圖示

研發(fā)支用管

①研究費①研究費硒套化

②開發(fā)費②開發(fā)費不思

A|―—"丁

,“開發(fā)支出”

4.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認

同時滿足下列條件的，才可資本化：

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自

身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無

形資產(chǎn)；

⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

5.無形資產(chǎn)使用壽命的確認原則

①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;

②如續(xù)注成本小則并入整個攤銷期攤銷，如成本大則單列無形資產(chǎn)核算；

③無期限的無形資產(chǎn)不攤銷，但需定期檢測是否減值。

6.無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算

7.無形資產(chǎn)出售、出租和報廢時損益額的計算

（五）《長期股權(quán)投資》關(guān)鍵考點

丁公司重大決策表決比例

為,以上

【解釋】甲、乙、丙分別持有丁公司50%、40%、10%的股份，丁公司重大決策表決比例為2/3以上。

則其控制組合為：甲乙組合、甲乙丙組合。甲乙公司可以共同控制丁公司。

1.長期股權(quán)投資的初始計量

①控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

同一控制非同一控制

a.購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制

權(quán)的日期（本質(zhì)）；

b.通常以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準（表

合并日無明確認定標準現(xiàn)形式）；

C.題中常用表述方式：

。。。。于X年X月X日，改組了董事局，完成

了控制。。。。

長期股權(quán)投資初始成本=合并日被投資方聯(lián)

面所有者權(quán)益X持股比例;

【注】被投資方的賬面凈資產(chǎn)價值需在如下

前提下認定：

a.被投資方的會計政策、會計期間調(diào)整為投長期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負

資方標準；債等合并對價方式的公允口徑

b.站在最終控制方角度認定被投資方的賬面

價值；

C.如果被投資方需編制合并報表，則此賬面

價值是站在合并報表角度認定

合并對價的賬面口徑加上價內(nèi)、價外稅大于長期股權(quán)投資

以現(xiàn)金、非現(xiàn)金

初始成本的差額，先沖”資本公積一一股本溢價"，再沖確認非現(xiàn)金資產(chǎn)

和代償負債方式

留存收益。如果小于則貸記“資本公積一一股本溢價”的轉(zhuǎn)讓損益

為合并對價

不認定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益_

長期股權(quán)投資初始成本大于股本時，貸記“資本公積一按公允發(fā)行價認

以換股合并方式

股本溢價”；小于時，就先沖“資本公積一一股本溢價”，定“資本公積一

為合并對價

再沖留存收益股本溢價”

合并直接費用計入“管理費用”

a.沖“資本公積一一股本溢價”；

股票發(fā)行費用

b.沖留存收益

債券發(fā)行費用借記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價

②非合并背景下長期股權(quán)投資的初始計量

【例題】甲公司持有乙公司80%的股份，持有丙公司90%的股份，丙公司持有丁公司100%的股份,

乙公司支付銀行存款從丙公司手里取得了丁公司50%的股權(quán)。

買股票方式買價一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利型交易費用

股份制有限責(zé)任公司以定向增發(fā)股份方式換

等同于非同一控制下的換股合并

入長期股權(quán)投資

【特別提示】非合并背景下的長期股權(quán)投資是不分同一控制和非同一控制的，其會計處理采取市場

交易原則，類似于非同一控制下的會計處理。

2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

①成本法與權(quán)益法適用范圍的確認

成本法母公司對子公司的長期股權(quán)投資（控制）

權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）的投資

②成本法下投資方將被投資方的現(xiàn)金股利確認為投資收益

③權(quán)益法下的會計處理

大于投資當(dāng)日被投資方可辨認凈屬于商譽，無需作賬

初始投資時初始投資成本

小于資產(chǎn)公允價值的對應(yīng)份額差額列入“營業(yè)外收入”

被投資方凈利潤需調(diào)整為公允且也再認定投資收益

被投資方虧損時的沖抵順序：

a.長期股權(quán)投資賬面價值（=長期股權(quán)投資一長期股權(quán)投資減值準備）；

b.長期應(yīng)收款；

C.如有連帶責(zé)任時，貸記“預(yù)計負債”

被投資方盈d.如無連帶責(zé)任時，備查簿登記未入賬虧損。

虧時被投資方以后實現(xiàn)盈余時，反調(diào)以上順序

順銷形成的未實現(xiàn)內(nèi)部

逆銷形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益

交易收益

投資收益=（被投資方凈利潤一未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益+未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的本

期實現(xiàn)部分）X持股比例

【備注】未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失則反之，但要扣除真正損失部分

【例題】甲公司2020年年初購入乙公司50%的股份達到共同控制，投資當(dāng)日，乙公司除存貨和辦

公樓外，其余資產(chǎn)的公允價值均等于賬面價值。其庫存商品的公允價值高于賬面價值100萬元，當(dāng)年該

批存貨對外銷售60樂第二年對外銷售40%；辦公樓的公允價值高于賬面價值800萬元，尚可使用年限

10年，無殘值。

。手寫板圖示

投收=(500-60-80)X50%

甲2020年初買入乙50%股份達到共同控制

當(dāng)年賣60%一》支出少

r庫存商品公允高于賬面io。萬60

投資當(dāng)天

.第二年賣40%

I辦公樓公允高于賬面

當(dāng)年凈利500萬

800萬f尚可折10年f年少折

80

【例題】甲公司持有乙公司50%的股份，達到共同控制，2019年度乙公司虧損200萬元。2018年

年末長期股權(quán)投資的科目余額為800萬元，計提減值準備100萬元.

手寫板圖示

50%

甲>乙長期股權(quán)投資800

當(dāng)年乙虧2000萬減：長期股權(quán)投資減值準備100

長期股權(quán)投資賬面價值700

【例題】甲公司持有乙公司50%的股份，達到共同控制，2019年度乙公司實現(xiàn)的公允凈利潤為900

萬元；2019年度甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品A,成本為80萬元，售價為100萬元，乙公司當(dāng)年對外

銷售了30%；2019年7月1日乙公司向甲公司銷售一批產(chǎn)品B,成本為200萬元，售價為300萬元，甲

公司作為固定資產(chǎn)用于銷售部門，尚可使用年限為5年，直線法計提折舊。

?手寫板圖示

投收=(900-14-90)入50%^工士成本8°，乙留70%

r甲賣商口口給乙r市30%

售價100J決3%

甲持有乙50%股份

；未實現(xiàn)收益14

當(dāng)年乙公允凈利澗900萬\

乙賣商品給甲成本200售價300

未實現(xiàn)100-10\甲當(dāng)固定資本用于銷售部門

二90路直線折舊，當(dāng)年提半年

<~----

借：應(yīng)收股利

被投資方宣告分

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

紅時

【備注】如為股票股利則無需做賬

①其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資價值的波動；

其他綜

被投資方出現(xiàn)其②權(quán)益法下被投資方其他綜合收益變動時投資方“長期股權(quán)投資”

合收益

他綜合收益時價值的相應(yīng)調(diào)整；

的內(nèi)容

③債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時價值的波動；

④自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)時形成的增

值額；

⑤重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益

貸：其他綜合收益

或反之

通常，將來處置投資時此其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益。

【備注】

a.如果此其他綜合收益源于被投資方其他權(quán)益工具投資的公允價值變動，

則將來轉(zhuǎn)入留存收益而非投資收益。

b.如果此其他綜合收益源于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)、凈負

債形成的價值波動，則將來不轉(zhuǎn)損益

借：長期股權(quán)投資一一其

他權(quán)益變動

貸：資本公積一一其將來處置投資時此其他資本公積轉(zhuǎn)投資收益

他資本公積

或反之

④長期股權(quán)投資減值的會計處理

借：資產(chǎn)減值損失

會計分錄

貸：長期股權(quán)投資減值準備

長期股權(quán)投資賬面價值=長期股權(quán)投資一長期股權(quán)投資減值準備

長期股權(quán)投資減值不得恢復(fù)

3.長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換處理

①因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

A.減資部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

B.剩余股份具備重大影響或共同控制能力，應(yīng)將以前的成本法追溯為權(quán)益法:

①如為商譽，無需追溯；

②如為負商譽，則追溯如下：

借：長期股權(quán)投資

初始投資時的追溯

貸：盈余公積工追溯以前年度

利潤分配一一未分配利潤）的負商譽

營業(yè)外收入"------追溯當(dāng)年的負商譽

盈余時：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積1追溯以前年度

成本法下被投資方盈虧的追溯利潤分配一一未分配利潤了的盈余

投資收益------直朔當(dāng)年的皿余

虧損時，則反之

借：篇黑—未分配利澗｝追溯以前年度的分紅

成本法下被投資方分紅的追溯

投資收益------追溯當(dāng)年的分紅

貸：長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

成本法下被投資方其他綜合收益變

貸：其他綜合收益

動的追溯

或反之

借：長期股權(quán)投資

成本法下被投資方其他所有者權(quán)益

貸：資本公積一一其他資本公積

的變動的追溯

或反之

【備注】

因其他投資人的注資造成的本投資方的持股比例下降，由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，相應(yīng)將原

成本法口徑追溯為權(quán)益法。

【例題】2019年1月1日，A公司出資400萬元、乙公司出資100萬元成立C公司，2019年度C

公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，其他綜合收益70萬元；2020年1月1日B公司注入500萬元資金，享有C

公司的資本300萬元，產(chǎn)生資本溢價200萬元。

手寫板圖示

200溢價

①凈利80

②其他綜合收益70

②金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法

A.原股份的公允價值+新增初始投資成本=權(quán)益法下初始投資成本;

B.原交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額列投資收益,原其他權(quán)益工具投資公允價值與賬面

價值的差額列留存收益;

C.因其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益。

③因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)

A.轉(zhuǎn)讓部分的股份按權(quán)益法下處置投資處理；

B.剩余股份的公允價值與賬面價值的差額入投資收益；

C.權(quán)益法期間認定的其他綜合收益、資本公積一一其他資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益。

④不屬于“一攬子交易”的多次交易完成的企業(yè)合并

a.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法

成本法下長期股權(quán)投資初始成本的確原金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)長期股原其他綜合收益的

合并類型

認權(quán)投資的口徑處理

被合并方賬合并日不轉(zhuǎn)留存收

金融資產(chǎn)的賬面價值+追以賬面口徑轉(zhuǎn)長期股

同一控制面凈資產(chǎn)X益，等到處置投資再

加投資的賬面價值權(quán)投資

持股比例轉(zhuǎn)

其差額調(diào)整“資本公積”、“盈余公積”

和“利潤分配一一未分配利潤”

以公允口徑轉(zhuǎn)長期股

非同一控金融資產(chǎn)的公允價值+新增初始投資

權(quán)投資，其差額入留存購買日轉(zhuǎn)留存收益

制成本（公允價值）

收益或投資收益

b.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

原權(quán)益法轉(zhuǎn)成原其他綜合收益、資本公積

合并類型成本法下長期股權(quán)投資初始成本的確認

本法的口徑的處理

被合并方賬

權(quán)益法下的賬面價值+追

面凈資產(chǎn)X

加投資的賬面價值

同一控制持有比例合并日不轉(zhuǎn)投資收益或留

以原賬面口

其差額調(diào)整“資本公積”、“盈余公積”存收益，等到處置投資時再

徑”i傳

和“利潤分配一一未分配利潤”按相關(guān)準則處理

非同一控權(quán)益法下的賬面價值+新增初始投資成

制本（公允價值）

⑤因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)

A.減少部分按成本法處置投資處理；

B.剩余部分按公允口徑轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)，與賬面價值的差額入投資收益。

4.長期股權(quán)投資處置的會計處理

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，一般情況下，出售所

得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。

權(quán)益法下需將對應(yīng)于“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動”的“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)入

“投資收益”，對應(yīng)于“長期股權(quán)投資一一其他綜合收益”的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”或“留

存收益”。

（六）《投資性房地產(chǎn)》關(guān)鍵考點

1.投資性房地產(chǎn)的界定

①用于出租、保值增值或二者兼有；

②對于空置建筑物，只要管理當(dāng)局作出正式書面決議,打算出租，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地

產(chǎn)；

③對于在建房產(chǎn)，只要管理當(dāng)局作出正式書面決議,擬在房產(chǎn)完工后出租使用，則決議當(dāng)日即定義

為投資性房地產(chǎn)。

2.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理原則

①不折舊、不攤銷、不提減值;

②期末公允價值的變動部分計入“公允價值變動損益”，在房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

3.投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的會計處理原則及關(guān)鍵核算指標的計算（會計

政策變更）

借：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價值

投資性房地產(chǎn)累計折舊］r增值差額

投資性房地產(chǎn)減值準備上轉(zhuǎn)換當(dāng)日賬面價值」I

貸：投資性房地產(chǎn)J25%

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債.__________

盈余公積75%

利潤分配未分配利潤______________|

【備注】如為貶值差額則“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“盈余公積”及“利潤分配

--未分配利潤”在借方。

4.公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存

貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時的會計處理原則

5.投資性房地產(chǎn)在處置時的損益額的計算

（1）成本計量模式下投資性房地產(chǎn)處置時損益的計算

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

（2）公允價值計價模式下投資性房地產(chǎn)處置時損益的計算

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)

③借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

④借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

（七）《資產(chǎn)減值》關(guān)鍵考點

1.資產(chǎn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理

《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范①長期股權(quán)投資；

減值后不得恢復(fù)

的資產(chǎn)②固定資產(chǎn)；

③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；