會計實操文庫11/11做賬實操-生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理會計分錄示例SOP一、引言生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)涉及復(fù)雜的計算與賬務(wù)處理，精準(zhǔn)操作對于企業(yè)資金回流、成本控制意義重大。本SOP依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）等法規(guī)，為生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)提供出口退稅計算及賬務(wù)處理會計分錄的標(biāo)準(zhǔn)化操作指引，助力企業(yè)合規(guī)、高效完成退稅工作。二、出口退稅計算方法（一）基本概念免：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，免征出口環(huán)節(jié)增值稅銷項稅額。抵：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（二）計算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。（三）案例解析假設(shè)某生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)20XX年X月，內(nèi)銷貨物銷售額為300萬元，銷項稅額為39萬元（300×13%）；出口貨物離岸價折合人民幣為500萬元，出口貨物適用稅率為13%，退稅率為10%；當(dāng)月購進原材料等取得的進項稅額為60萬元；無免稅購進原材料。計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=500×（13%-10%）=15萬元計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=39-（60-15）=-6萬元（當(dāng)期期末留抵稅額為6萬元）計算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=500×10%=50萬元確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額因為當(dāng)期期末留抵稅額6萬元≤當(dāng)期免抵退稅額50萬元，所以：當(dāng)期應(yīng)退稅額=6萬元當(dāng)期免抵稅額=50-6=44萬元三、賬務(wù)處理會計分錄以下是生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)出口退稅的20個核心賬務(wù)處理分錄，按業(yè)務(wù)流程分類整理：一、出口銷售環(huán)節(jié)?確認(rèn)出口銷售收入（FOB價）?借：應(yīng)收賬款（外幣）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本?借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、增值稅處理環(huán)節(jié)?計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額?借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）確認(rèn)應(yīng)退稅額?借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）計算免抵稅額?借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）計提內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額（如有）?借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）三、退稅及結(jié)算環(huán)節(jié)?實際收到退稅款?借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款支付出口運費（沖減收入）?借：其他應(yīng)付款貸：主營業(yè)務(wù)收入四、調(diào)整與補充分錄?前期出口收入調(diào)整（少報補記）?借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入前期出口收入調(diào)整（多報沖減）?借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）上年出口收入調(diào)整?借：應(yīng)收賬款貸：以前年度損益調(diào)整征退稅率差額調(diào)整成本?借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物視同內(nèi)銷征稅?借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）受托出口貨物退稅轉(zhuǎn)出?借：受托出口退稅貸：應(yīng)付賬款出口貨物退運（紅沖收入）?借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：應(yīng)收賬款（紅字）五、特殊情況處理?出口退稅率下調(diào)補稅?借：其他應(yīng)收款——出口退稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）逾期未退稅轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理?借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）出口貨物免稅不退稅?借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物征稅處理?借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）出口退稅差額補稅?借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款以上分錄覆蓋了生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)出口退稅的全流程，包括收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅處理及退稅結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（一）貨物出口銷售時確認(rèn)出口銷售收入，分錄為：借：應(yīng)收賬款-[國外客戶名稱]（外幣金額×匯率）貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入（外幣金額×匯率）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本（出口貨物實際成本）貸：庫存商品-[具體商品名稱]（出口貨物實際成本）（二）計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額時借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本（不得免征和抵扣稅額金額）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（不得免征和抵扣稅額金額）如上述案例，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售成本150,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）150,000（三）計算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額時若當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額（如案例情況），分錄如下：確認(rèn)應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（應(yīng)退稅額金額）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（應(yīng)退稅額金額）確認(rèn)免抵稅額：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額金額）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵稅額金額）上述案例分錄為：確認(rèn)應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）60,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）60,000確認(rèn)免抵稅額：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）440,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）440,000若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，分錄為：借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（當(dāng)期免抵退稅額金額）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（當(dāng)期免抵退稅額金額）此時免抵稅額為0，無需進行“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”的賬務(wù)處理。（四）收到出口退稅款時借：銀行存款（實際收到退稅款金額）貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（實際收到退稅款金額）如案例中收到6萬元退稅款，分錄為：借：銀行存款60,000貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）60,000四、注意事項匯率選擇：應(yīng)選擇合理匯率，如出口當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價或交易日的即期匯率，選定后一個會計年度內(nèi)不得隨意變更。單證收集與管理：妥善保管出口報關(guān)單、出口發(fā)票、進貨發(fā)票等退稅單證，確保單證齊全、信息準(zhǔn)確，按規(guī)定期限申報退稅。征退稅差異處理：準(zhǔn)確計算征退稅差額，及時將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入成本，避免稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)申報與溝通：嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)要求進行出口退稅申報，如有政策疑問或業(yè)務(wù)問題，及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。五、監(jiān)督與檢查企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期對出口退稅計算及賬務(wù)處理進行內(nèi)部自查，重點檢查計算依據(jù)是否準(zhǔn)確、會計分錄