第一章總論

第一節(jié)財(cái)務(wù)匯報(bào)目的

書本原文：

會(huì)計(jì)是以貨幣為重要計(jì)量單位，反應(yīng)和監(jiān)督一種單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)的

會(huì)計(jì)工作重要反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)

行監(jiān)督。

文字分析如下：本段闡明了會(huì)計(jì)的定義及企業(yè)會(huì)計(jì)工年反應(yīng)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)定義：

會(huì)計(jì)

是以貨幣

為重要計(jì)量單位

反應(yīng)和監(jiān)督

一種單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作

會(huì)計(jì)定義闡明的三個(gè)問題：1.會(huì)計(jì)的計(jì)量單位；2.會(huì)計(jì)的職能；3.會(huì)計(jì)是一項(xiàng)什么工作

會(huì)計(jì)的計(jì)量單位：貨幣

會(huì)計(jì)的職能：反應(yīng)和監(jiān)督一種單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)什么工作：經(jīng)濟(jì)管理工作

企業(yè)會(huì)計(jì)工作重要內(nèi)容：（反應(yīng)什么監(jiān)督什么）

反應(yīng)三方面企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量；

監(jiān)督兩方面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作

重要反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

經(jīng)營(yíng)成果

現(xiàn)金流量

并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

財(cái)務(wù)收支

進(jìn)行監(jiān)督

第一節(jié)財(cái)務(wù)匯報(bào)目的

本節(jié)包括的內(nèi)容：（增長(zhǎng)內(nèi)容）

一、財(cái)務(wù)匯報(bào)目的

二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

（一）會(huì)計(jì)主體

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

（三）會(huì)計(jì)分期

（四）貨幣計(jì)量

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

通過本節(jié)構(gòu)造可以看出：本節(jié)講述三個(gè)方面問題：財(cái)務(wù)匯報(bào)目的、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基

礎(chǔ)

其中會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量

一、財(cái)務(wù)匯報(bào)目的

講述如下內(nèi)容：

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的

企業(yè)編制財(cái)務(wù)匯報(bào)的作用

財(cái)務(wù)匯報(bào)目的定位的意義

財(cái)務(wù)匯報(bào)目的的種類，及不一樣種類財(cái)務(wù)匯報(bào)目的的I則重點(diǎn)各有哪些

受托責(zé)任觀財(cái)務(wù)匯報(bào)目的的側(cè)重點(diǎn)

決策有用觀財(cái)務(wù)匯報(bào)目的的側(cè)重點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)的目的

財(cái)務(wù)匯報(bào)外部使用者包括那些

滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)編制的首要出發(fā)點(diǎn)的原因及意義

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了通過向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，協(xié)助住用者

作出有關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)匯報(bào)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

的最終止果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財(cái)務(wù)匯報(bào)的目的

定位十分重要。財(cái)務(wù)匯報(bào)的目的定位決定著財(cái)務(wù)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)

誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益，這是編制企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)務(wù)匯報(bào)的目的定位決定著財(cái)務(wù)匯報(bào)所規(guī)定

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性，決定著會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原則：是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵和靈魂。

一般認(rèn)為財(cái)務(wù)匯報(bào)目的有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多

地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量重要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)有關(guān)性，

假如采用其他計(jì)量屬性可以提供愈加有關(guān)信息的，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他廣量屬

性。

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)的目的是向財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者作出經(jīng)濟(jì)決

策。

財(cái)務(wù)匯報(bào)外部使用者重要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。滿足投

資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)編制的首要出發(fā)點(diǎn)，將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)的首要使用

者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的規(guī)定，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。假如企業(yè)

在財(cái)務(wù)匯報(bào)中提供的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無關(guān)，那么財(cái)務(wù)匯報(bào)就失去了其編制的意義。根

據(jù)投資者決策有用目的，財(cái)務(wù)匯報(bào)所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反應(yīng)企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資

源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的規(guī)定權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其規(guī)定權(quán)的變化狀況；如實(shí)反應(yīng)企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)

用、利潤(rùn)和損失的金額及其變動(dòng)狀況；如實(shí)反應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活力等所

形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出狀況等，從而有助于目前的或者潛在的投資者對(duì)的、合理地評(píng)價(jià)企

業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率等；有助尸投資者根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性

的投資決策；有助于投資者評(píng)估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。除了投資

者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)的外部使用者尚有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。由于投資者

是企業(yè)資本的重要提供者，一般狀況下，假如財(cái)務(wù)匯報(bào)可以滿足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也

可以滿足其他使用者的大部分信息需求。

二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)的定義

會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括的內(nèi)容

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間壇境等

所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

(一)會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)的空間范里。為了向財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者反應(yīng)企業(yè)

財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)匯報(bào)的編制應(yīng)當(dāng)

集中于反應(yīng)特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

對(duì)其自身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)，反應(yīng)企業(yè)自身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

活動(dòng)和其他有關(guān)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)工作的重要前提。

明確會(huì)計(jì)主體，才能戈J定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)工作中，只有那

些影響企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)。

明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其

他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)辨別開來。例如，企業(yè)所有者的交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主

體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，不過企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所

有者分派的利潤(rùn)，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。

會(huì)計(jì)主體不一樣于法律主體。一般來說，法律主體必然是一種會(huì)計(jì)主體。例如，一種企業(yè)

作為一種法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。不

過，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的狀況下，一種母企業(yè)擁有若干子企業(yè)，

母子企業(yè)雖然是不?樣的法律主體，不過母企業(yè)對(duì)于子企業(yè)擁有控制權(quán)，為了全面反應(yīng)企業(yè)集

團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一種會(huì)計(jì)主體，編制合尹財(cái)務(wù)

報(bào)表.

(-)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按目前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停

業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正

常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

企業(yè)與否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)措?施的選擇上有很大差異。一般狀況下，應(yīng)當(dāng)假定

企業(yè)將會(huì)按照目前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照

既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上.選擇會(huì)i-原則

和會(huì)計(jì)措施。假如判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過

程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，尹采用

一定的折舊措施，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或有關(guān)產(chǎn)品的成本中。假如判斷企業(yè)不會(huì)持

續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)卷折舊。

假如一種企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)原則和

措施，就不能客觀地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)

濟(jì)決策。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是指將一和企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一種個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)短相似的期

間。會(huì)計(jì)分期的目的，在r?通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃提成持續(xù)、相

等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)匯報(bào)，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。

在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)匯報(bào)。會(huì)計(jì)期間一

般分為年度和中期。中期，是指短于一種完整的會(huì)計(jì)年度的匯報(bào)期間。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生

了當(dāng)期與此前期間、后來期間的差異,才使不一樣類型的會(huì)計(jì)主體有了記賑的基準(zhǔn),進(jìn)而孕育

出折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理措施。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)時(shí)以貨幣計(jì)量，反應(yīng)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)。

在會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)過程中之因此選擇貨市為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的自身屬性

決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手

段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度等，只能從一種側(cè)面反應(yīng)企業(yè)

的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理，只有選擇貨幣尺

度進(jìn)行計(jì)量，才能充足反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定，

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)選擇貨幣作為計(jì)量單位。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基制。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)規(guī)定，但凡當(dāng)期

已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)與否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和

費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，雖然款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)

期的收入和費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與有關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如，

款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生

的。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到貨支付的現(xiàn)金及其時(shí)點(diǎn)作

為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的根據(jù)。為了愈加真實(shí)、公允地反應(yīng)特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)匯報(bào)中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本規(guī)定，是使財(cái)務(wù)匯報(bào)中

所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具有的基本特性，它重要包括可靠性、有

關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

一、可靠性

可靠性規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)，如實(shí)反應(yīng)

符合確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的會(huì)計(jì)要素及其他有關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

會(huì)計(jì)信息要有用，必筑以可靠為基礎(chǔ)，假如財(cái)務(wù)匯報(bào)所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)

對(duì)投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來?yè)p失。為了貫沏可靠性規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：

(1)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條

件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反應(yīng)在財(cái)務(wù)匯報(bào)中。

(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)

的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。

(3)包括在財(cái)務(wù)匯報(bào)中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。假如企業(yè)在財(cái)務(wù)匯報(bào)中為了到

達(dá)事先設(shè)定的成果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)匯

報(bào)信息就不是中立的。

二、有關(guān)性

有關(guān)性規(guī)定企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要有關(guān)，有

助于投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者對(duì)企業(yè)過去、目前或未來的狀況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息與否有用，與否具有價(jià)值，關(guān)鍵看其與使用者的決策需要與否有關(guān)，與否有助于

決策或者提高決策水平。有關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)可以有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策，證明或

者修正過去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。有關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助「使

用者根據(jù)財(cái)務(wù)匯報(bào)所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如，

辨別收入和利得、費(fèi)用和損失，辨別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債以及適度

引入公允價(jià)值等，都可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而理高會(huì)計(jì)信息的有關(guān)性。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有關(guān)性規(guī)定，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)會(huì)計(jì)信息的過程中，充足考慮

使用者的決策模式和信息需要。不過，有關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)

將兩者對(duì)立起來。也就是說，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡量地做到有關(guān)，以滿足投資者等財(cái)

務(wù)匯報(bào)使用者的決策需要。

三、可理解性

可理解性規(guī)定企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者理解和使

用。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)匯報(bào)、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要想讓使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，

就應(yīng)當(dāng)讓其理解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就規(guī)定財(cái)務(wù)匯報(bào)所提供的會(huì)L信息

應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)匯報(bào)的目的，滿

足向投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者提供決策有用信息的規(guī)定。

會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為可理解性規(guī)定的同步，還應(yīng)假定使

用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并且樂意付出努力去研究這些信息。對(duì)

于某些復(fù)雜的信息，如交易自身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，但如其與使用者的經(jīng)濟(jì)決策

有關(guān)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)匯報(bào)中充足披露。

四、可比性

可比性規(guī)定企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)互相可比，重要包括兩層含義：

(一)同一企業(yè)不一樣步期可比

為了便于投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，

比較企業(yè)在不一樣步期的財(cái)務(wù)匯報(bào)信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過去、預(yù)測(cè)未來，從而作出決策，

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性規(guī)定同一企業(yè)不一樣步期發(fā)生的相似或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采

用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不過，滿足會(huì)計(jì)信息可比性規(guī)定，并非表明企業(yè)不得變更

會(huì)計(jì)政策，假如按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，可以

變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的狀況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以闡明。

（二）不一樣企業(yè)相似會(huì)計(jì)期間可比

為了便于投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者評(píng)價(jià)不一樣企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及其

變動(dòng)狀況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性規(guī)定不?樣企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相似或者相似的交易或

者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息口徑一致、互相可比，以使不一樣企業(yè)按照

一致確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)規(guī)定提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)，不

僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為根據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在多數(shù)狀況"其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些狀況

下，會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其

所有權(quán)，不過由于租賃協(xié)議中規(guī)定的租賃期相稱長(zhǎng)，往往靠近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)

束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)置該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，

從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)可以控制融資租入資產(chǎn)所發(fā)明的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、L量和

匯報(bào)上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

六、重要性

重要性規(guī)定企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反應(yīng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的

所有重要交易或者事項(xiàng)。

在實(shí)務(wù)中，假如某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者據(jù)此作出決策

的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際

狀況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

七、謹(jǐn)慎性

謀慎性規(guī)定企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的譚慎，不應(yīng)高

估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收

回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨也許發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)

計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性規(guī)定，需要企業(yè)在面臨不確定性原因?yàn)闋顩r下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持

應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充足估計(jì)到多種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

例如，規(guī)定企業(yè)對(duì)也許發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提費(fèi)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品也許發(fā)生的俁修義

務(wù)等確認(rèn)估計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性規(guī)定。

八、及時(shí)性

及時(shí)性規(guī)定企業(yè)對(duì)「已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)，不得提

前或延后。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于協(xié)助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。雖然是可靠、

有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，假如不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大減少，甚至不

再具有實(shí)際意義。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)過程中貫徹及時(shí)性，一是規(guī)定及時(shí)搜集會(huì)計(jì)信息，

即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)搜集整頓多種原始單據(jù)或者憑證；二是規(guī)定及時(shí)處理會(huì)計(jì)

信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)匯

報(bào)；三是規(guī)定及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)匯報(bào)傳遞

給財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者，便于其及時(shí)使用和決策。

在實(shí)務(wù)中，為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，也許需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息所有獲得之前即

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而滿足會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性規(guī)定，但也許會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性：反之，假

如企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的所有信息獲得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的信息披露也許會(huì)

由于時(shí)效性問題，對(duì)于投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者決策的有用性將大大減少。這就需要在及時(shí)性

和可靠性之間作對(duì)應(yīng)權(quán)衡，以最佳地滿足投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷原

則。

第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類。會(huì)計(jì)要素按

照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

要素側(cè)重于反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素惻重于反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)

濟(jì)利益的資源.根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有如下幾種方面的特性：

1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)

的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)平常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以是非平?；顒?dòng)；帶來的經(jīng)濟(jì)利益

可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn).金等價(jià)物的形式，或者是可以減少

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式。

預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特性.例如，企業(yè)采購(gòu)的原材料、購(gòu)置的固定資

產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程制造商品或者提供勞務(wù)，對(duì)外發(fā)售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲

得的經(jīng)濟(jì)利益。假如某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資

產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，假如不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的

資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

資產(chǎn)作為一種資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，詳細(xì)是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或

者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，一般表明企業(yè)可以排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。一般在判斷

資產(chǎn)與否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要原因。在有些狀況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企

業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)可以從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符

合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的定義。假如企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其作

為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成，過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造

行為或者其他交易或者事項(xiàng)，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的

交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購(gòu)置某項(xiàng)存貨的意愿或者計(jì)劃，不過購(gòu)置行為尚未發(fā)

生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

（二）資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同步滿足如卜兩個(gè)條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)

從資產(chǎn)的定義可以看到，能帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一種本質(zhì)特性，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于

經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者可以流入多少實(shí)際上帶有不確定

性。因此，資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程發(fā)的判斷結(jié)合起來。假如根據(jù)編制財(cái)

務(wù)報(bào)表時(shí)所獲得的證據(jù)，判斷與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資

產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

2.該資源的成本或者汾值可以可靠地計(jì)量

可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本

或者價(jià)值可以可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)獲得的許多資產(chǎn)都需要付出

成本。例如，企業(yè)購(gòu)置或者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購(gòu)置的廠房或者設(shè)備等，對(duì)于這些資產(chǎn)，只有實(shí)

際發(fā)生的成本或者生產(chǎn)成本可以可靠計(jì)量。才能視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。在某些狀

況下，企業(yè)獲得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍

生金融工具形成的資產(chǎn)，對(duì)于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，不

過假如其公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性確實(shí)認(rèn)條件。

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根

據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有如下幾種方面的特性：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這里的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)，其中，法定義務(wù)是指具有約束力的

協(xié)議或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，一般在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。例如，企業(yè)購(gòu)置原材料形

成應(yīng)付賬款、企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款、企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企

業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法P以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)數(shù)年來的習(xí)慣做法、公開的承

諾或者公開宣布的經(jīng)營(yíng)政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履

行義務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)數(shù)年來制定有一項(xiàng)銷售政策，對(duì)于售出商品提供*

定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)

為一項(xiàng)負(fù)債。

2.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一種本質(zhì)特性，只有在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利

益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形

式多種多樣，例如，用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資

產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。

3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成

負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的協(xié)議等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

（二）負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同步滿足如下兩個(gè)條件：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流出企業(yè)

從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一種本質(zhì)特性。在實(shí)務(wù)

中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益一般需要

依賴于大量的估計(jì)。因此，負(fù)債確實(shí)認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，

假如有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以

確認(rèn)；反之，假如企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不過導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的也許性很小，就不符合

負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件，，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。

2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額可以可靠地計(jì)量

負(fù)債確實(shí)認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同步，對(duì)于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)可以可

靠計(jì)量。對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，一般可以根據(jù)協(xié)議或者法律規(guī)定的金額予

以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額一般在未來期間，有時(shí)未來期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的t-量需

要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等原因的影響。對(duì)于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

履行有關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等原囚的

影響。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（-）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益乂稱

為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益

后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反應(yīng)所有者投入資本的保值增值狀況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)

益的理念。

（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益

等，一般由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積

和未分派利潤(rùn)等構(gòu)成。

所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者

股本的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，這部

分投入資本作為資本公積（資本溢價(jià)）反應(yīng)。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減

變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分派利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企

業(yè)非平?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流

入。損失是指由企業(yè)非平常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤(rùn)無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失重要包括可供發(fā)售金融資產(chǎn)的公允價(jià)

值變動(dòng)額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額（有效套期部分）等。

留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，重要包括盈余公積和未分派利潤(rùn)。

（三）所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因比，所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)重要依賴于其

他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)；所有者權(quán)益金額確實(shí)定也重要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)

量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，就對(duì)應(yīng)地符合了所有

者權(quán)益確實(shí)認(rèn)條件：當(dāng)該定產(chǎn)的價(jià)值可以可靠計(jì)量時(shí)，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（-）收入的定義

收入是指企業(yè)在平?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有者投入資本無關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有如下幾種方面的特性：

1.收入是企業(yè)在平?；顒?dòng)中形成的

平?；顒?dòng)是指企業(yè)為完畢其經(jīng)營(yíng)H的所從事的常常性活動(dòng)以及與之有關(guān)的活動(dòng)。例如，工

業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品即屬于企業(yè)的平?；顒?dòng)。明確界定平常活動(dòng)是為了將收入與利得相辨

別，由于企業(yè)非平?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。

2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增長(zhǎng)。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到

現(xiàn)金或者有權(quán)在未來收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。不過在實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)利益的流

入有時(shí)是所有者投入浴本的增長(zhǎng)所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增長(zhǎng)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將

其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

3.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增長(zhǎng)

與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增長(zhǎng)，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的

經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)

致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益為增長(zhǎng)，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)

義務(wù)。企業(yè)對(duì)于?因借入款項(xiàng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增長(zhǎng)，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)

負(fù)債。

（二）收入確實(shí)認(rèn)條件

企業(yè)收入的耒源渠道多種多樣，不樣收入來源的特性有所不樣，其收入確認(rèn)條件也往

往存在差異，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等，一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很

也許流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增長(zhǎng)或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額可以可靠計(jì)量時(shí)才能予以

確認(rèn)。收入確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合如下條件：一是與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很也許流入企業(yè)；

二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的成果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增長(zhǎng)或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額可以

可靠計(jì)量。

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（一）贄用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在平?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤(rùn)無關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用品有如下幾方面的特性：

1.費(fèi)用是企業(yè)在平?；顒?dòng)中形成的

費(fèi)用必須是企業(yè)在平?；顒?dòng)中所形成的，這些平?；顒?dòng)的界定與收入定義中波及的平?；?/p>

動(dòng)的界定相一致。平?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用一股包括銷售成本（營(yíng)業(yè)成本）、職工薪酬、折舊費(fèi)、

無形資產(chǎn)攤銷等。將費(fèi)用界定為平?；顒?dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相辨別，企業(yè)非平

?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

2.費(fèi)用是與向所有者分派利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資聲的減少或者負(fù)債的增長(zhǎng)，其體現(xiàn)形

式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向

所有者分派利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)靛的抵減項(xiàng)目，

不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。

3.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的

經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

(-)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件

費(fèi)用確實(shí)認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很也許

流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增長(zhǎng)，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額可以可靠計(jì)量時(shí)才能予以確

認(rèn)。因此，費(fèi)用確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合如下條件：一是與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很也許流出企

業(yè)；二是經(jīng)