2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》實(shí)戰(zhàn)試題匯編與答案解析單項(xiàng)選擇題1.甲公司2024年1月1日以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。乙公司2024年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2025年1月1日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)全部出售，取得價(jià)款1200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司因處置該股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.200B.160C.100D.140答案：B解析：甲公司取得投資時(shí)，初始投資成本1000萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3500×30%=1050萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益200×30%=60萬(wàn)元。處置時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1050+60=1110萬(wàn)元，處置價(jià)款1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1200-1110=90萬(wàn)元，再加上原計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的50萬(wàn)元，總共應(yīng)確認(rèn)的投資收益=90+50=160萬(wàn)元。2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.外購(gòu)存貨運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗B.小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅C.企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用答案：C解析：選項(xiàng)A，外購(gòu)存貨運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)B，小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨時(shí)支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C，企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)D，為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算答案：ACD解析：選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)A、C、D均屬于會(huì)計(jì)政策變更。2.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.提取盈余公積B.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利C.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.接受投資者投入資本答案：BD解析：選項(xiàng)A，提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)B，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；選項(xiàng)C，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)D，接受投資者投入資本會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。計(jì)算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同約定甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，合同價(jià)款為200萬(wàn)元（不含增值稅），該批商品的成本為150萬(wàn)元。合同約定，乙公司在收到商品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率為10%。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。2025年3月31日，退貨期滿，實(shí)際退貨率為8%。要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2025年1月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款226貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180（200×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20（200×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26（200×13%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135（150×90%）應(yīng)收退貨成本15（150×10%）貸：庫(kù)存商品150（2）2025年3月31日退貨期滿，實(shí)際退貨率為8%：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4（200×2%）銀行存款18.08（200×8%×1.13）借：庫(kù)存商品12（150×8%）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3（150×2%）貸：應(yīng)收退貨成本152.甲公司2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)。（2）3月1日，自行研發(fā)一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出50萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生支出30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生支出120萬(wàn)元，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)于7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷(xiāo)。要求：（1）編制甲公司購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司自行研發(fā)非專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2025年專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)1000貸：銀行存款1000（2）自行研發(fā)非專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=120萬(wàn)元。研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出80——資本化支出120貸：銀行存款等200借：管理費(fèi)用80貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出80借：無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù)120貸：研發(fā)支出——資本化支出120（3）2025年專(zhuān)利權(quán)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=1000÷10=100萬(wàn)元。非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=120÷5×6÷12=12萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用112貸：累計(jì)攤銷(xiāo)——專(zhuān)利權(quán)100——非專(zhuān)利技術(shù)12綜合題甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（2）3月1日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為500萬(wàn)元（不含增值稅），成本為300萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（3）4月1日，甲公司從丁公司購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款300萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)。（4）6月30日，甲公司對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)的可收回金額為800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。（5）12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為480萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司購(gòu)入乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司向丙公司銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司購(gòu)入商標(biāo)權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2025年該商標(biāo)權(quán)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額。（4）編制甲公司固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司應(yīng)收賬款減值的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）購(gòu)入乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款2000（2）向丙公司銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款565貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）65借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：庫(kù)存商品300（3）購(gòu)入商標(biāo)權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)310貸：銀行存