采購與付款循環(huán)審計

一、學習目標及要求

通過本章的學習，學生應了解采購與付款循環(huán)的主要單據(jù)和會計記錄；掌握采購交易的內部

控制；熟悉采購與付款循環(huán)的相關交易和金額存在的重大錯報風險；掌握根據(jù)重大錯報風險

的評估結果設計進一步審計程序；熟悉測試采購與付款循環(huán)的內控控制：掌握采購與付款循

環(huán)的實質性程序。

二、重要名詞

1.采購與付款循環(huán)。

2.采購業(yè)務。

3.付款業(yè)務。

4.付款憑單。

三、重難點問題

1.采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動和相關內部控制。

2.采購與付款循環(huán)的重大錯報風險。

3.應付賬款的實質性程序。

4.查找未入賬的應付賬款。

四、練習題

（一）單選題

1.下列有關采購業(yè)務涉及的主要單據(jù)和會計記錄的說法中恰當?shù)氖牵ǎ﹐

A.請購單是由生產等相關部門的有關人員填寫，送交財務部門，申請購買商品、勞務或其他

資產的書面憑據(jù)

B.訂購單是由采購部門填寫，經(jīng)適當?shù)墓芾韺訉徍撕蟀l(fā)送供應商，向供應商購買訂購單上指

定的商品和勞務的書面憑據(jù)

C.驗收單是收到商品時編制的憑據(jù)，只列示采購商品的金額

D.采購部門在收到請購單后，請購單無論是否經(jīng)過批準，都可以發(fā)出訂購單

2.以下針對采購與付款主要'業(yè)務活動的具體控制活動的說法中不恰當?shù)氖牵ǎ?

A.基于企業(yè)的生產經(jīng)營計劃，生產、倉庫等部門定期編制采購計劃，經(jīng)部門負貢人等適當?shù)?/p>

管理人員審批后提交采購部門，具體安排商品及服務采購

B.采購部門只能向通過審核的供應商進行采購

C.驗收后，倉儲部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先按順序編號的驗收單，作

為驗收和檢驗商品的依據(jù)

D.記錄采購交易之前，應付憑單部門應核對訂購單、驗收單和賣方發(fā)票的一致性并編制付款

憑單

3.下列有關采購業(yè)務相關控制活動的說法中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.采購部門只能向通過審核的供應商進行采購

B.將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離可以減少未經(jīng)授權的采購和盜用商品的風

險

C.采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單

D.編制連續(xù)編號的請購單，僅與采購交易“完整性”認定相關

4.從采購明細賬追查至驗收單能查明存貨的（）認定。

A.存在

B.計價和分攤

C.完整性

D.權利和義務

5.下列各項實質性程序中與存貨計價和分攤認定最相關的是（）。

A.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類

B.復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫金額的準確性

C.檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性

D.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬

6.下列選項中最能發(fā)現(xiàn)未入賬的應付賬款的是（）。

A.檢查驗收單

B.檢查營業(yè)成本的計算

C.函證應收賬款

D.檢查營業(yè)收入的確認

7.以下審計程序中注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（

A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

B.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單

C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬

D.向供應商函證零余額的應付賬款

8.在驗證應付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是

（）。

A.供應商開具的銷售發(fā)票

B.供應商提供的月對賬單

C.被審計單位編制的連續(xù)編號的驗收報告

D.被審計單位編制的連續(xù)編號的訂貨單

9.注冊會計師計算被審計單位2017年度的毛利率并與以前期間比較，最難以發(fā)現(xiàn)下列（）

項目中存在的錯報。

A.營業(yè)收入

B.應收賬款

C.營業(yè)成本

D.應付賬款

10.函證被審計單位的應付賬款時，注冊會計師的以下做法中正確的是（）。

A.某賬戶在資產負債表日賬戶余額較小，但為被審計單位重要供應商，注冊會計師決定不對

其函證

B.如果存在被詢證者最終未做回復:的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序

C.注冊會計師不需要對函證的過程進行控制

D.某賬戶在資產負債表H賬戶余額為零，但為被審計單位重要供應商，注冊會計師決定不對

其函證

（-）多選題

1.采購與付款循環(huán)的下列相關憑單中，編制后需要相關人員簽字批準的有（）。

A.請購單

B.訂購單

C.驗收單

D.付款憑單

2.以下各項中應當職責分離的有（

A.請購與審批

B.詢價與確定供應商

C.采購合同的訂立與審批

D.付款審批與付款執(zhí)行

3.記錄采購交易之前，應付憑單部門應編制付款憑單，這項功能的控制包括（）。

A.確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性

B.確定供應商發(fā)票計算的正確性

C.編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證，同時獨立檢查付款憑單的正確性

D.在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱

4.下列內部控制中，與存貨的“存在”認定相關的有（）。

A.將已驗收商品的保管與果購的其他職責相分離

B.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票

C.存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近

D.確定供應商發(fā)票計算的正確性

5.被審計單位材料采購業(yè)務存在的以下情況中屬于內部控制設計缺陷的有（）o

A.請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的

B.請購單沒有連續(xù)編號，請購業(yè)務的審批人員涉及各個部門

C.驗收人員出差期間，驗收工作由采購部門人員代為執(zhí)行

D.如未收到賣方發(fā)票，被驗收的原材料不能辦理入庫手續(xù)

6.下列有關被審計單位影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險可能包括（）。

A.低估負債或相大準備

B.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因

C.費用支出的復雜性

D.舞弊和盜竊的固有風險

7.下列關于應付賬款函證的說法中正確的有（）。

A.應對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設計詢證

函以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等

B.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件

C.對于未做回復的函證實施替代程序，如檢查至付款文件（如現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復

印件），相關的采購文件〔如采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同）或其他適當文件

D.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和

范圍的影響

8.以下審計程序有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位年末未入賬應付賬款的有（）。

A.檢查資產負債表口后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的口期，確

認其入賬時間是否合理

B.獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定

應付賬款金額的準確性

C.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應

商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，杳找有無未及時入賬的應付賬款

D.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫

單），檢查相關負債是否計入了正確的會計期間

9.針對除折舊或攤銷、人二費用以外的一般費用，注冊會計師擬實施的下列實質性程序中恰

當?shù)挠校ǎ﹐

A.實質性分析程序

B.獲取?般費用明細表，復核其加計數(shù)是否正確，與總賬和明細賬合計數(shù)核對是否正確

C.對本期發(fā)生的費用選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全，記賬憑證與原

始憑證是否相符以及賬務處理是否正確

D.抽取資產負債表口前后的憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間

10.針對被審計單位“臨近會計期末的采購未被記錄在正確的會計期間”的重大錯報風險，

下列注冊會計師所做的控制測試程序中恰當?shù)挠校ǎ﹐

A.檢查系統(tǒng)例外報告的生成邏輯

B.詢問復核人對例外報告的檢查過程，確認發(fā)現(xiàn)的問題是否及時得到了跟進處理

C.核對例外報告中的采購是否計提了相應負債，檢查復核人的簽署確認

D.檢查系統(tǒng)入庫單編號的連續(xù)性

（三）判斷題

1.采購部門只能向通過審核的供應商進行采購。（）

2.將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權的采購和盜用商品的風險。

（）

3.采購部門收到請購單后只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單。（）

4.編制連續(xù)編號的請購單僅與采購交易“完整性”認定相關。（）

5.被審計單位為了滿足環(huán)保要求，為某生產設備配套購置環(huán)保設備。被審計單位認為企業(yè)的

環(huán)保設備雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經(jīng)濟利益，也應

當確認為固定資產。該生產設備實際成本為100萬元，環(huán)保設備實際成本為60萬元，這兩

類資產可收回金額總額為150萬元，被審計單位本著實際成本原則，將生產設備按100萬元

入賬，環(huán)保設備按60萬元入賬。（）

6.對大規(guī)模企業(yè)而言，企業(yè)內部各個部分都可以填列請購單。為了加強控制，企業(yè)的請購單

應當連續(xù)編號。（）

7.如果注冊會計師通過實施審計程序發(fā)現(xiàn)被審計單位確實存在未入賬的應付賬款，除了將有

關情況詳細記入工作底稿之外，還應根據(jù)重要性原則確定是否需要建議被審計單位進行相應

的調整。（）

8.對于更新改造而增加的固定資產，注冊會計師應檢查被審計單位是否對■折舊進行了重新計

算。（）

9.因為多數(shù)舞弊企業(yè)往往存在低估應付賬款，所以函證不能保證查出所有未入賬的應付賬款。

（）

10.注冊會計師計算了2019年XYZ公司的甲類機器設備固定資產原值與2019年該類固定資

產生產的產品產量兩者的比率，通過與2018年的相同比率比較，發(fā)現(xiàn)2019年每臺設備生

產1280件甲產品,2018年每臺相同設備生產1442件甲產品，因此注冊會計師判斷該比率的

重大差異很有可能是甲類型機器設備實際上已報廢而2019年的賬面上未注銷導致。（）

（四）簡答題

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年財務報表，審計工作底稿中與負

債審計相關的部分內容摘錄如下：

（1）基于對甲公司及其環(huán)境的了解,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層承受較高的盈利預期，擬重點

關注及應對相關負債與資產減值損失等的低估風險。

（2）為查找未入賬的負債,A注冊會計師獲取了期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，評價費

用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債，結果滿意。

（3）基于甲公司存在應付關聯(lián)方的款項,A注冊會計師了解了交易的商業(yè)理由，檢查了發(fā)票、

合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關文件以及甲公司和關聯(lián)的對賬記錄，結果滿意。

（4）甲公司有一筆賬齡3年以上金額重大的其他應付款，因2019年未發(fā)生變動,A注冊會

計師未實施進一步審計程序。

（5）甲公司將經(jīng)批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產部員工在信

息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部

經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內部控制設計合理，擬

予以信賴。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，

簡要說明理由.

（五）綜合題

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事小型生產線的生產和銷售，產品主要用

于出口。2017年甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務所承接了甲公司2017年財務

報表審計業(yè)務，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，確定財務報表整體的重要性為

240萬元。

資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內容

摘錄如下：

（1）甲公司產品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2017年年初的6.3:1升值至2017

年12月1日的6.0：1,之后基本保持穩(wěn)定。2017年下半年，受歐洲經(jīng)濟不景氣的影響，甲

公司收入減少，銷售價格下降了10%。

（2）由于原部件成本上升，甲公司從2016年下半年開始大量采購原部件，但是從2017年

12月開始原部件價格大幅下降，產品價格也有一定幅度的下降。

（3）甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2017年10月1日起，甲公司租用新辦

公樓，租期1年，月租金80萬元，免租期3個月。

資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如

表11-1所示。

表11-1甲公司財務數(shù)據(jù)（摘錄）

單位：萬元

資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄J'擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

（1）A注冊會計師從營業(yè)收入明細賬中抽取大額的銷出業(yè)務，檢查是否符合收入的碓認條

件。

（2）A注冊會計師將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對

是否相符。

（3）A注冊會計師檢查房屋租賃合同，確認是否存在免相期約定及相應租金、租期等細節(jié)

內容。

要求：（1）針對資料一第（1）至（3）,結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料

一所列事項是否表明可能存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該

風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財

務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失、管理費用、存貨、其他應付款）

的哪些認定相關。

（2）針對資料三第（1）至（3）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三

所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風P僉是否直接有效。如果直接有

效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，

并簡要說明理由。

五、案例

湖北三峽新型建材股份有限公司原名湖北三峽玻璃股份有限公司，是由湖北省當陽玻璃廠、

湖北應城石膏礦、當陽電力聯(lián)營公司共同發(fā)起，以定向募集方式設立的股份有限公司。該公

司設立時股本總額為1.2億元，其中國家股5326萬股，占總股本的44.38%。1997年3月，

該公司更名為湖北三峽新型建材股份有限公司（以下簡稱三峽新材）。2000年8月28日，

三峽新材采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式在上海證券交易所（簡稱上交所）主板A股上市，成功

發(fā)行