一、緒論（一）研究背景與研究意義1.研究背景如今百年未有之大變局正在加速發(fā)展，全球經(jīng)濟環(huán)境正在經(jīng)歷前所未有的變化。世界經(jīng)濟面臨經(jīng)濟增長放緩、金融風險上升等諸多挑戰(zhàn)。隨著數(shù)字化經(jīng)濟發(fā)展迅速，電商經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡購物成為人們一種生活方式，傳統(tǒng)實體零售業(yè)態(tài)受新業(yè)態(tài)沖擊，增長速度變緩，網(wǎng)絡零售的規(guī)模的持續(xù)擴大，占領了傳統(tǒng)實體零售企業(yè)的客流量，給線下實體的零售企業(yè)帶來了更多的挑戰(zhàn)和壓力。稅收籌劃作為一種合法降低稅負的手段，對于提高企業(yè)盈利能力和市場競爭力具有重要意義。與此同時中國稅制改革速度快、稅收政策不斷更新、稅法法律不斷完善，稅收籌劃是企業(yè)不可或缺的活動。我國逐步建立起現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，與此同時中國零售業(yè)與中國經(jīng)濟一同向前進，零售業(yè)的競爭也日益顯現(xiàn)，面對無比激烈的行業(yè)競爭，眾多零售企業(yè)選擇通過稅收籌劃來實現(xiàn)利潤最大化的目標，降低經(jīng)營成本，增加企業(yè)利潤。但零售企業(yè)的稅收籌劃存在許多問題風險和需要改進的地方。企業(yè)稅務籌劃就是通過事先安排，達到“節(jié)稅”的目的，前提是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅負。依法納稅是每一個企業(yè)開展經(jīng)營活動所必須遵守的一項義務，同時在稅法范圍內(nèi)通過正確的稅收籌劃減輕稅負是企業(yè)合法的權(quán)利。研究意義稅收籌劃對于企業(yè)具有重要理論意義，首先，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅目標的重要途徑。稅收籌劃在合法、合理的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異能最大限度地延緩納稅時間，有效減少零售企業(yè)的納稅總額，以期達到節(jié)稅目標，對永輝超市的增值稅和企業(yè)所得稅進行籌劃，有助于減少繳納稅款。其次，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平零售企業(yè)稅收籌劃與自身經(jīng)營管理水平有緊密聯(lián)系。稅收籌劃可以在一定程度上幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營管理，改善經(jīng)營環(huán)境，提升經(jīng)營管理水平。再者，有利于完善市場競爭機制，優(yōu)化資源配置差錯“金稅四期”上線后“以數(shù)治稅”，稅務部門對零售企業(yè)的監(jiān)督管控范圍擴大，這種情況下零售企業(yè)的稅收籌劃既能為稅務機關的減稅、免稅及稅收政策的調(diào)整提供依據(jù)，又有利于完善市場競爭機制，優(yōu)化資源配置。同時也具有實踐意義，選擇永輝超市作為研究對象，對零售企業(yè)稅收籌劃進行研究?？梢愿倪M稅收籌劃方案，有利于降低成本、增加利潤。通過科學、有效的稅收籌劃，能夠合理控制稅務成本，降低成本費用總額，擴大企業(yè)利潤空間。（二）研究內(nèi)容與框架1.研究內(nèi)容本文研究內(nèi)容如下：第一章緒論，闡述了研究背景、研究意義。簡述零售業(yè)面臨現(xiàn)狀與所處的環(huán)境，零售業(yè)在危機中發(fā)展，尋求機遇實現(xiàn)發(fā)展，合理運用稅收籌劃；稅收籌劃對于企業(yè)實現(xiàn)新的發(fā)展具有多方面重要意義，有效降低成本，穩(wěn)定發(fā)展。第二章為文獻綜述，以國內(nèi)外文獻研究成果為主要內(nèi)容。通過分析，闡述國內(nèi)外稅收籌劃文獻的研究。第三章稅收籌劃概述，介紹稅收籌劃的基本概念、特點、方法以及涉及到的主要方法，對稅收籌劃理論體系進行集中介紹。第四章國內(nèi)零售業(yè)現(xiàn)狀，概述了國內(nèi)零售業(yè)大體情況和規(guī)模大小，有助于在對零售業(yè)有充分了解的情況下分析零售企業(yè)稅收籌劃相關問題。第五章零售企業(yè)稅收籌劃案例分析，首先詳細介紹案例選取原因和永輝超市有限責任公司經(jīng)營現(xiàn)狀，其次分析其總體納稅情況和涉稅情況，最后從各個稅種分別給出稅收籌劃方案，選擇合適的方案。第六章零售企業(yè)稅收籌劃建議，以永輝超市稅收籌劃為樣本，給出零售企業(yè)稅收策略，幫助構(gòu)建零售業(yè)稅收籌劃體系。第七章結(jié)論，總結(jié)文章得出結(jié)論。借助相關理論與案例分析，給零售行業(yè)稅收籌劃建議，得出研究結(jié)論，將稅收籌劃理論運用到實踐中。2.研究框架本文思路框架如圖1.1。圖1.1研究框架圖研究思路與研究方法研究思路：本文首先介紹了論文的基本信息，包括研究背景意義、內(nèi)容框架、研究思路方法等，然后分析了國內(nèi)外的文獻情況，接著整理了企業(yè)稅收籌劃相關理論，介紹零售業(yè)與永輝超市現(xiàn)狀，對永輝超市的稅負情況進行分析，給出具體的稅收籌劃方案，以永輝超市為例，倡導建立企業(yè)稅收籌劃體系，提出了相應的風險防范措施，最后對零售企業(yè)稅收籌劃提出建議。文獻研究法根據(jù)稅收籌劃主題，分析、匯總有關稅收籌劃國內(nèi)外的歷史文獻，從中獲得有價值的結(jié)論，為本文的分析奠定一定的理論基礎，從而解決實際問題的一種研究方法。2.案例分析法通過對具體案件分析，理論聯(lián)系實際，在實踐中對普遍適用于零售企業(yè)的稅收籌劃方案進行修正優(yōu)化。選取永輝超市作為文章案例，代表零售企業(yè)，分析其涉稅情況和問題，提供稅收籌劃的建議，使用案例分析法進行研究是一種合理的手段。3.定性定量分析法定性和定量分析方法相結(jié)合，有助于設計最佳的稅務籌劃方案。定性分析用于稅務籌劃理論和零售業(yè)的一般特征，定量分析用于比較不同的稅務籌劃方案和制定稅務籌劃方案。稅務籌劃分析做出正確的決定并有效地將它們結(jié)合起來4.對比分析法對比法是通過對比實際數(shù)與基數(shù)，展現(xiàn)兩者之間的差異，以此了解經(jīng)濟活動具體變化和問題的方法。通過把籌劃前和籌劃后的應納稅額進行對比分析，找到最優(yōu)稅收籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標。貢獻與不足貢獻在于主要研究零售企業(yè)的稅收籌劃，緊密結(jié)合稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展兩個方面，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，以典型零售企業(yè)永輝超市有限責任公司為例，把稅收籌劃理論運用于實踐。不足在于國家稅收法律政策不斷更新演變，我國稅法體系的日益完善，本文所探討的稅率和政策可能有一定的歷史局限性；在對永輝超市進行稅收籌劃時，只能從一些方面提出稅收籌劃建議，具有局限性，仍有許多節(jié)稅措施方法有待發(fā)現(xiàn)。本文只選取了永輝超市有限責任公司進行分析，雖然得出結(jié)論具有一定的借鑒意義，但是并不能完全代表整個零售業(yè)，只能提出一些建議且可行性有待證實。文獻綜述（一）國內(nèi)文獻綜述王鴻雁（2020）認為自從零售行業(yè)允許外企進入，我國零售企業(yè)承受了更多壓力。在當前企業(yè)競爭中最重要的是成本優(yōu)勢，合理有效的稅收籌劃可以控制零售企業(yè)的運營成本。零售企業(yè)通過加強稅務管理可以優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)利益最大化。結(jié)合我國的大型連鎖零售企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀的分析，提出設立獨立的稅籌機制，細化稅籌職責、健全內(nèi)部審計體系、培養(yǎng)相關人員專業(yè)能力這三大針對性解決措施，為促進我國零售企業(yè)的發(fā)展提出稅務建議。岳醒醒（2021）通過比較稅負相關數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)零售業(yè)的稅負率高于全國的宏觀稅負率,該行業(yè)擁有較高的稅負水平。采用理論與實證相結(jié)合的研究方法,研究了零售業(yè)稅收負擔對經(jīng)營績效的影響程度,得出零售業(yè)企業(yè)的實際稅負率與經(jīng)營績效成顯著的負相關關系,未開通線上業(yè)務的零售業(yè)企業(yè)稅收負擔與經(jīng)營績效的關系顯著于開通線上業(yè)務的零售業(yè)企業(yè)的結(jié)論。根據(jù)相關稅負分析和實證結(jié)果,從不同的角度上為減輕零售業(yè)企業(yè)的稅收負擔和提高經(jīng)營績效水平提出了相應的建議,在企業(yè)的角度上從提高企業(yè)的經(jīng)營績效、加強企業(yè)的稅收籌劃能力和增強企業(yè)的內(nèi)部管理方面提出了建議;政府的角度上,從增值稅稅收優(yōu)化建議、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)化建議和減少納稅人的稅收成本方面提出了改善建議。胡南鈞（2022）認為企業(yè)實際運營過程中的稅收是企業(yè)經(jīng)營所必須面對的一項支出，對企業(yè)稅收成本進行有效控制至關重要，不僅可以減少支出，降低采購成本，而且可以在很大程度上規(guī)避財務風險。分析了商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃的必要性和可行性，指出了存在的問題，包括：方法單一、錯誤認識、缺乏人才三個主要方面，給出了八個具體措施幫助商貿(mào)公司改善納稅措施，最后得出了納稅籌劃時存在一定風險和挑戰(zhàn)，采用科學合理防控和解決方法，納稅籌劃風險基本是可避免的結(jié)論。因此，商貿(mào)企業(yè)要做好納稅籌劃和管理工作對于企業(yè)意義重大。張姍姍（2023）認為企業(yè)加強對增值稅稅收籌劃風險的防范具有重要意義。首先對企業(yè)增值稅稅收籌劃涉稅風險中的法律風險、行政風險、經(jīng)濟風險、信譽風險、審計風險的特點以及影響展開詳細分析，其次提出企業(yè)規(guī)避增值稅稅收籌劃涉稅風險的有效途徑，包括樹立增值稅風險防范理念、掌握最新的增值稅稅收政策要求、完善發(fā)票管理制度、強化增值稅稅務風險內(nèi)部審計、建立風險監(jiān)督管理體系，旨在幫助企業(yè)在合規(guī)經(jīng)營的同時控制涉稅風險、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。使零售企業(yè)在進行稅收籌劃時特別注意對增值稅稅收籌劃風險的把控。喻力玻（2024）研究了企業(yè)常見的稅收籌劃方法：第一種是遞延納稅、第二種是企業(yè)會對自己的經(jīng)營活動進行一定的規(guī)劃、第三種是依照我國相關法律法規(guī)，增減企業(yè)抵扣的數(shù)額，進而實現(xiàn)減少納稅的最終目標、第四種是規(guī)劃使用發(fā)票的種類，為零售企業(yè)進行稅收籌劃提供思路與方法。國外文獻綜述??;GunLee;???;JaeEunShin（2022）研究了市場不確定性與稅務籌劃之間的關系。對市場不確定性如何影響稅收籌劃做出兩種截然不同的預測。一種是認為不確定性增加了持有現(xiàn)金的預防性動機,管理者可能會提高稅收籌劃水平來減少現(xiàn)金流出。另外一種是認為不確定性增加了投資的價值,從稅收籌劃策略的角度來看,管理者可能會降低不確定性下的稅收籌劃。通過實證檢驗不確定性如何影響稅收籌劃,并進一步檢驗稅收籌劃的企業(yè)價值影響。得出了管理人員在不確定的情況下減少了風險和激進的稅收籌劃形式,并減少了激進的稅收籌劃對公司價值的負面影響的結(jié)論。因此在多變的市場環(huán)境下，零售企業(yè)應該減少使用過于極端的稅收籌劃方案，運用合理的稅收籌劃方案才能到達理想效果。DuhoonAnshu;SinghMohinder（2023）通過系統(tǒng)綜述的方法來說明影響企業(yè)避稅行為的多個方面及其影響。研究以"稅收規(guī)避"或"稅收激進"或"稅收籌劃"作為檢索字符串，從Scopus數(shù)據(jù)庫中提取相關文獻，是對現(xiàn)有關于企業(yè)避稅行為文獻的綜合分析。進一步地，利用VOSviewer軟件進行關鍵詞網(wǎng)絡分析，找出與企業(yè)避稅行為相關的研究領域中探索最多的領域。發(fā)現(xiàn)了稅收決策是一項重要的管理決策。管理者進行稅收籌劃來提高稅后利潤，以滿足股東的期望。研究發(fā)現(xiàn)稅收籌劃行為對公司價值、市場成長性和公司透明度披露決策的影響是相互矛盾的。因此企業(yè)應該處理好稅收籌劃和信息透明的相互關系，要在合法合規(guī)的基礎上做好稅收籌劃。SeiduBabaAdibura;QuekuYawNdori;CarsamerEmmanuel（2023）探討了融資約束是如何激勵銀行改變稅收籌劃方式以及對稅收收入的影響。采用了一般矩估計方法和固定效應估計量來研究金融約束與稅收籌劃活動的關系；用仿真法來模擬受到融資約束的銀行場景。發(fā)現(xiàn)當銀行面臨融資約束時,會表現(xiàn)出較低的現(xiàn)金有效稅率，受到融資約束的銀行可能面臨短期和長期的稅收籌劃機會，還發(fā)現(xiàn)財務約束情景下的稅收籌劃活動具有持續(xù)性。創(chuàng)新性在于是為數(shù)不多將稅收籌劃文獻擴展到加納銀行業(yè)的研究之一。通過應用模擬方法從流動性和償付能力這些基本指標觸發(fā)融資約束情景,揭示了商業(yè)銀行在很大程度上依賴稅收籌劃機會來緩解融資約束帶來的消極影響后果。稅收籌劃可以在一定程度上幫助處于金融約束的零售企業(yè)渡過難關，對于企業(yè)的存亡有十分重要的影響。（三）文獻評述國內(nèi)研究稅收籌劃的起始時間較晚，但經(jīng)過奮起直追的研究，稅收籌劃研究在中國的發(fā)展也有了巨大的進步，也有許多關于國內(nèi)零售業(yè)的稅收籌劃研究。對于零售業(yè)稅收籌劃中國學者有著自己的看法和見解，強調(diào)了零售業(yè)進行稅收籌劃的重要性和可行性，指出存在的問題與不足，同時為稅收籌劃工作的發(fā)展提出具體的措施與建議，也給零售企業(yè)提供一些具體的稅收籌劃方法思路，幫助零售企業(yè)更好開展稅收籌劃工作。同時也注重對稅收籌劃風險的研究，倡導建立起稅收籌劃風險防控體系，使稅收籌劃工作在更加安全的環(huán)境下開展。稅收籌劃產(chǎn)生于西方發(fā)達國家，歷史悠久，國外學者對于稅收籌劃的研究具有多角度、多方位、多種話題的特點，為稅收籌劃研究開辟的全新角度，深化對稅收籌劃的理解與應用，有助于發(fā)掘更多方面的稅收籌劃措施。國外稅收籌劃通過對企業(yè)的市場環(huán)境、融資環(huán)境、發(fā)展前景等與稅收籌劃的關系，以研究個別行業(yè)為例，得出結(jié)論和建議，也為其他行業(yè)提供給借鑒意義。通過國內(nèi)外學者的研究，極大豐富發(fā)展了稅收籌劃理論研究與實踐。三、稅收籌劃概述（一）稅收籌劃的概念稅收籌劃又可稱作稅務籌劃，英文是TAXPLANNING，是指企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，利用各項優(yōu)惠政策，籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?，盡可能節(jié)約稅款，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標的一項財務活動。稅收籌劃是企業(yè)節(jié)稅的重要手段，通過制定有效的稅收策略，來減輕稅收負擔、優(yōu)化稅務結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)市場競爭力。稅收籌劃以稅法為界限，必須在稅法范圍內(nèi)進行展開，超出法律的界限稅收籌劃將不復存在。有效合法的稅收籌劃，有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。（二）稅收籌劃的特點準確完整把握稅收籌劃的基本概念，需要掌握以下基本特點：合法性。稅收籌劃活動應該建立在合法的基礎上進行，合法性是稅收籌劃開展的第一個前提條件。所有稅收籌劃都應該在法律允許的范圍內(nèi)展開。企業(yè)在開展稅收籌劃時，首先應該學習了解最新的稅法規(guī)定條例、稅收優(yōu)惠，任何違背法律的行為是錯誤的，任何逃稅、漏稅、偷稅的行為都是違法的。風險性。稅收籌劃涉及稅法、財務、企業(yè)經(jīng)營等多個領域，不合法不合規(guī)的稅收籌劃政策可能會激發(fā)風險。綜合性。綜合性是稅收籌劃的一個突出特點，稅收籌劃不是單一的學科，而是涉及財務、稅務、法律等多個方面的學科，要從企業(yè)整體情況出發(fā)，制定合理的策略。專業(yè)性。稅法體系復雜，涉及內(nèi)容繁多。開展稅收籌劃工作需要具備專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的人員，保證稅收籌劃在合法范圍內(nèi)進行。稅收籌劃主要方法開展稅收籌劃工作，可以運用以下幾種方法：利用稅收優(yōu)惠。稅法及條例中有稅收優(yōu)惠政策包括減稅免稅等。企業(yè)利用免稅技術(shù)進行稅收籌劃時，應符合稅法規(guī)定的五種情況，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。如永輝超市在建設新門店時，可以享受增值稅抵扣政策；可以享受研發(fā)費用加計扣除政策等合理規(guī)劃組織形式。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理規(guī)劃可以有效降低企業(yè)稅負，永輝超市在擴張過程中，采取分拆子公司的方式，將業(yè)務分散到不同子公司中，可以有效降低稅負。分割臨界點。企業(yè)所得稅、增值稅使用超額累進稅率，土地增值稅使用全額累進稅率，超過臨界點，企業(yè)的納稅金額會發(fā)生很大變化。分割法利用相關稅法的規(guī)定，在兩個或多個納稅人之間分割應稅收入，使企業(yè)能夠降低稅基并節(jié)省稅收。充分利用扣除?？鄢夹g(shù)是通過運用各種扣除項目，減少企業(yè)的應納稅額，從而減輕企業(yè)納稅壓力。如國債收入、捐贈收入、免稅收入等均為稅前可以扣除的項目，永輝超市在發(fā)生該類業(yè)務時，只要符合相關條件，達到稅法法定的稅前扣除標準，就可以按標準抵扣。四、我國零售企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀由于電子商務對傳統(tǒng)零售業(yè)的沖擊，2019年開始，我國境內(nèi)特殊的市場環(huán)境，使得線下零售行業(yè)的生存空間進一步壓縮。在國內(nèi)5G技術(shù)全面普及的背景下，網(wǎng)絡購物已成為用戶的主要消費習慣。傳統(tǒng)零售業(yè)的業(yè)務績效受到較大影響，因此傳統(tǒng)零售業(yè)紛紛進行數(shù)字化改革，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)零售發(fā)展新路。當前，我國零售業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展也取得相應成效，商品銷售額增長迅速，數(shù)字化技術(shù)應用廣泛。如今，我國零售業(yè)規(guī)模加速發(fā)展，推動實施擴大內(nèi)需戰(zhàn)略，積極推出一系列舉措刺激國民消費，推動消費市場回暖，市場規(guī)模穩(wěn)步增長，城鄉(xiāng)市場同步增長，網(wǎng)絡購物占比持續(xù)提升。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2023年社會消費品零售總額將達到471495億元，同比增長7.2%，創(chuàng)歷史新高。12月份，社會消費品零售總額同比增長7.4%。由于互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，數(shù)字化賦能零售業(yè)，線下零售向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，線上零售持續(xù)展現(xiàn)優(yōu)勢。2023年，實物商品網(wǎng)上零售額比上年增長8.4%，占社會消費品零售總額的比重為27.6%。在商貿(mào)零售企業(yè)積極應對、消費環(huán)境優(yōu)化升級等因素帶動下，實體店鋪零售慢慢恢復。五、零售企業(yè)稅收籌劃案例分析案例選取理由選取永輝超市作為本文案例主要原因如下：首先，永輝超市作為中國領先的零售巨頭，一直以來不斷創(chuàng)新，引領著行業(yè)的發(fā)展。永輝超市在零售業(yè)起著代表作用，選擇它可以很好的反映出零售業(yè)的情況，對其進行稅收籌劃可以給其他零售企業(yè)帶來借鑒意義。其次，永輝超市作為上市公司，信息透明，披露多，便于分析公司的情況，給出籌劃建議。案例介紹1.基本信息永輝超市成立于2001年，是一家成功將生鮮農(nóng)產(chǎn)品引入現(xiàn)代超市銷售渠道的流通零售企業(yè)。截至2022年底，該超市業(yè)務已經(jīng)擴展至全國29個省市，并在這些地區(qū)開設了1033家超市門店。通過積極的拓展和市場布局，該公司成功覆蓋了全國范圍內(nèi)的消費者群體。企業(yè)標志用“永輝”漢語拼音“Yonghui”的首字母變化而成的圖形為主體，呈現(xiàn)出微微前傾的動感，充滿了現(xiàn)代氣息，象征著永輝超市的不斷前進和發(fā)展。永輝超市在2022年中國超市百強榜中排名第二，在2022年中國連鎖百強中排名第四。在發(fā)展過程中，永輝超市積極承擔起企業(yè)社會責任，并熱心致力于慈善事業(yè)如設立慈善型商店、支持教育和志愿者教學活動、幫助貧困地區(qū)脫貧致富、關愛殘障人士和孤兒等公益事項，并向社會捐贈資金及物資累計逾數(shù)億元。2.組織結(jié)構(gòu)如圖6.1所示：圖5.1永輝超市組織結(jié)構(gòu)圖3.主要會計數(shù)據(jù)表5.1主要會計數(shù)據(jù)表（單位：元）主要會計數(shù)據(jù)202020212022營業(yè)收入93,199,107,664.0391,061,894,312.1390,090,819,396.14歸屬于上市公司股東的凈利潤1,794,470,167.16-3,943,871,849.80-2,763,166,060.87歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)7,465,571,332.2610,658,798,130.65-29.9619,351,102,204.73數(shù)據(jù)來源：永輝超市股份有限公司2023年半年報由2023年半年報得出，永輝超市報告期營業(yè)收入為900.91億元，同比下降1.07%，毛利率較上年增加0.97%，2022年受國內(nèi)外社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，居民消費習慣變化等方面的影響。同時，作為一家保障民生的企業(yè)，公司承擔的社會責任穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)物價、保銷售，公司銷售毛利率雖有所提升，但尚未恢復正常水平。2023上半年內(nèi)，營業(yè)總收入達到4202700萬元，歸屬于上市公司股東的凈利潤37400萬元，實現(xiàn)扭虧為盈；自4月起，公司客流已經(jīng)轉(zhuǎn)負為正；報告期內(nèi)歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤9933萬元，同比提升5.56%，綜合毛利率21.99%，同比提升1.64%。2023年上半年，線上業(yè)務營收79.2億元，同比增長4.4%，占比全渠道主營收入的18.7%；商品毛利率為近3年最高。4.涉稅情況永輝超市有限責任公司涉及主要稅種及稅率情況如下表所示：表5.2主要稅種及稅率表稅種計稅依據(jù)稅率增值稅應稅收入13%、9%、6%、0%企業(yè)所得稅應納稅所得額25%、20%、15%、0%城市維護建設稅實際繳納的流轉(zhuǎn)稅額7%、5%房產(chǎn)稅房屋原值、租金收入1.2%、12%教育費附加及地方教育費附加實際繳納的流轉(zhuǎn)稅額3%、2%印花稅合同金額0.03%數(shù)據(jù)來源：永輝超市股份有限公司2023半年報5.納稅情況納稅情況如下表：表5.3納稅情況表（單位：元）項目2023年上半年2022年2021年增值稅116,374,135.04138,180,271.3696,701,387.72企業(yè)所得稅105,223,767.1722,720,511.7240,140,539.85城市維護建設稅10,087,690.978,421,980.5411,040,529.90房產(chǎn)稅1,472,950.053,417,321.033,580,870.82教育費附加2,802,320.496,991,849.5511,227,948.43其他19,822,925.6912,346,822.242,723,685.92合計255,783,789.41192,078,756.44162,691,276.72數(shù)據(jù)來源：永輝超市股份有限公司歷年年報分析永輝超市納稅情況計算得出，2022年，本期各類稅種占比分別為：增值稅45.50%、企業(yè)稅41.14%、城市維護建設稅3.94%、房產(chǎn)稅0.58%、教育稅1.10%，其他稅種占7.75%，其中增值稅和企業(yè)稅是最主要的稅種，占比較高，稅負較重。因此，進行稅收籌劃首先要關注增值稅和企業(yè)所得稅，對這兩大稅進行有效地籌劃，能夠得到明顯效果。永輝超市稅收籌劃案例分析1.增值稅籌劃分析增值稅在所有稅種中是稅負最重，繳款最多的稅，對增值稅進行籌劃是必不可少的一項工作。應交增值稅額是由銷項稅額減進項稅額得出的，因此可以把增值稅的銷項和進項作為出發(fā)點。采購環(huán)節(jié)：在采購中，供應商的選擇是十分重要的，要正確選擇供應商。永輝超市的供應商分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。供應商的屬性不同，從供應商處收到的發(fā)票的扣除比例也不同。增值稅專用發(fā)票一般納稅人開具的可全額扣除，小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票可在專用發(fā)票上取得，扣除比例按征收份額計算，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷購買的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率按9%或10%計算。小規(guī)模納稅人價格比較便宜，但可扣除的生產(chǎn)投入較少。一般納稅人可抵扣進項稅額高，但價格高。因此選擇合適供應商能夠有效地減少進項稅額。選擇合適的供應商，是增值稅籌劃的第一種方法，方法一。表5.4主營業(yè)務分產(chǎn)品情況表（單位：萬元）分產(chǎn)品營業(yè)收入營業(yè)成本毛利率生鮮及加工1,709,064.291,483,152.7313.22食品用品2,196,497.411,777.199.8619.09數(shù)據(jù)來源：永輝超市股份有限公司2023半年報由表可知，永輝超市主營業(yè)務收入中，生鮮及加工占比為43.76%，生鮮產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品，選擇不同的供應商，采購進項稅額有所不同。2023上半年生鮮產(chǎn)品及加工的利潤為225,911.56萬元，營業(yè)成本大致包括采購成本、物流成本、運營成本、促銷成本、售后成本。假設其中采購成本在營業(yè)成本中所占比例為60%，易得出生鮮產(chǎn)品的初級產(chǎn)品買價=1483152.73×0.6=889891.64萬元如買價相同，供應商納稅性質(zhì)不同，均為非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者時，采購后均獲得專用發(fā)票：當屬于一般納稅人時，可抵扣進項稅額=889891.64÷（1+9%）×9%=73477.29萬元當屬于小規(guī)模納稅人時，可抵扣進項稅額=889891.64÷（1+9%）×3%=24492.43萬元如買價不同，易知農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)合作社自產(chǎn)自銷貨物價格低于非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，當為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者時，可抵扣進項稅額=889891.64×9%=80090.25萬元通過對比增值稅進項稅額，得出結(jié)論：當供應商為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者時，買價最低，且可抵扣進項稅額最大，最具性價比。在條件允許范圍之內(nèi)，選擇農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者作為供應商，能夠最大程度減少繳納稅額。選擇農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者作為供應商，可以為永輝超市節(jié)約最低稅額為80090.25-73477.29=6612.96萬元銷售環(huán)節(jié)：銷售環(huán)節(jié)，是零售企業(yè)最重要的環(huán)節(jié)，因此給出增值稅稅收籌劃方法二。零售企業(yè)在銷售時，為了吸引客人，增加營業(yè)收入，通常會開展各種優(yōu)惠活動，打折、買贈、滿減、返現(xiàn)金、贈送優(yōu)惠券、積分返利、會員折扣等是幾種最常見的促銷方式。不同的促銷方式所承擔的稅負也不相同，選擇合適的促銷形式也是一項必不可少的稅收籌劃。稅法規(guī)定，采取折扣方式銷售貨物，在同一張發(fā)票上注明的銷售額和折扣額，可以抵減增值稅。永輝超市2023上半年營業(yè)收入為39,055,62萬元，不含稅營業(yè)收入為3583084.4萬元，營業(yè)成本為32,603,53萬元，假設所有營業(yè)收入均為銷售稅率為9%的商品。則永輝超市分別使用有四種促銷方案，應該繳納稅款分別為：打折優(yōu)惠。假設全場實行九折優(yōu)惠，應繳納增值稅=（3515001-3260353）/（1+9%）×9%=21025.98萬元返現(xiàn)金。假設滿100返現(xiàn)10元，返現(xiàn)10元不能減少銷項，會計上作為銷售費用處理，應繳納增值稅=（39,055,62-32,603,53）/（1+9%）×9%=53274.14萬元送優(yōu)惠券。假設滿100送20優(yōu)惠券，優(yōu)惠券不能作為銷售折扣，減少銷項，因此夠100元，應繳納增值稅=（39,055,62-32,603,53）/（1+9%）×9%=53274.14萬元消費送產(chǎn)品。稅法規(guī)定將自產(chǎn)或外購的商品無償贈送給他人，屬于視同銷售行為。假設買100元贈送價值20的產(chǎn)品，應交增值稅=（4686674.4-3912423.6）/（1+9%）×9%=63928.97萬元表5.5不同促銷方式對比表（單位：萬元）打折返現(xiàn)金返券送產(chǎn)品應交增值稅21025.9853274.1453274.1463928.97增值稅稅負（繳納增值稅/不含稅的實際收入）0.59%1.49%1.49%1.78%因此，比較表格可得，打折銷售時，增值稅稅負最低，相對于其他方式最低可以節(jié)約32248.16萬元。因此，增值稅最優(yōu)惠的促銷方式是直接打折銷售，并且在發(fā)票金額欄單獨列出折扣，在折扣力度相同的條件下，可以最大程度上減少銷項稅額，降低應納增值稅。在增值稅方面的兩個籌劃方式，至少將為永輝超市節(jié)約38861.12萬元的稅款。2.企業(yè)所得稅分析企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，首先要計算出應納稅所得額，企業(yè)應納所得稅額是由應納稅所得額乘以所得稅率得出的，應納稅所得額受不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及彌補虧損影響。間接法由會計利潤加調(diào)增額，減去調(diào)減額。企業(yè)所得稅。首先，選擇合適的會計政策有利于提高企業(yè)利潤。其次，乘以稅率計算的。企業(yè)所得稅為可以利用國家的優(yōu)惠政策，充分利用稅前扣除和加抵減的項目，降低應納稅所得額。主要從三方面對企業(yè)所得稅進項稅收籌劃分析。（1）收入企業(yè)收入越小，對企業(yè)所得稅籌劃越有利?？梢岳檬杖氪_定時間延遲納稅，在合法范圍內(nèi)，正確延長納稅時間，等于獲得無息貸款，獲得資金的時間價值，減輕企業(yè)負擔。據(jù)此給出所得稅籌劃方法一，分析如下：據(jù)年報數(shù)據(jù)可知2023上半年應交稅費為279,08.28萬元。據(jù)稅法規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照法律行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。分析永輝超市近年經(jīng)營情況可知，一直處于虧損狀態(tài)。如果，能夠成功申請三個月的延長期，將這部分稅款以三個月定期方式存入銀行，已知三個月年利率為1.35%，則可獲得貨幣時間價值為27908.28×1.35%÷4=94.19萬元（2）費用企業(yè)的扣除項目越多，應納稅所得額越小，需繳納的所得稅就越少。固定資產(chǎn)折舊。折舊計算方法不同，導致企業(yè)承擔的稅負存在差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有三種：年限平均法、雙倍遞減法和年限總和法。永輝超市目前采用直線折舊法。使用加速折舊法會提高當年企業(yè)的費用，減少應納稅所得額，獲得遞延收益。如當企業(yè)當年處于盈利狀態(tài)，可選用加速折舊來降低所得額；反之，則使用平均年限法。永輝超市應該根據(jù)企業(yè)的實際情況，因地制宜，選擇最合適的固定資產(chǎn)折舊方法。限額扣除項目。企業(yè)業(yè)務招待費、廣宣費、公益性捐贈支出、傭金和手續(xù)費等費用有扣除的限額。因此企業(yè)在處理這些費用時需要特別注意，以防超額過多加重稅負。業(yè)務招待費按照當年發(fā)生額的百分之六十扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。如果企業(yè)業(yè)務招待費有超額的可能，超過此數(shù)額的，其盈余部分應計入其他稅前費用。廣宣費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。永輝超市2022年業(yè)務宣傳費523,708,654.82元，營業(yè)收入為8,210,925,003.98元。2022年準允扣除的廣宣費為1,231,638,750.597，2022年廣宣費未超過限額。據(jù)上可以得出永輝超市在進行預算時，需充分考慮限額大小，進行籌劃。（3）國家政策優(yōu)惠特殊員工。據(jù)統(tǒng)計顯示，截至2022年底，永輝超市在職員工數(shù)為108,758人，其中包括885名退役軍人、1244名殘疾人。錄用特殊員工，可以為企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠，據(jù)此，給出所得稅籌劃方法二：退役士兵。根據(jù)財政部稅務總局退役軍人事務部公告2023年第14號文件規(guī)定，扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅。標準限額是每人每年6000元，最高可以提高到9000元。永輝超市在招聘員工時，可以在同等條件下優(yōu)先錄取退役軍人，可以幫助企業(yè)減輕稅負。如永輝超市增加提供100個退役軍人崗位，則永輝超市至少可以減少應納稅所得額=100×9000=900000元殘疾人士。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》主席令第63號規(guī)定，對安置殘疾人支付的工資實行加計扣除，扣除率為100%。2022年永輝超市在職員工數(shù)為108,758人，永輝超市員工月平均工資為5288元。如果永輝超市能增加提供100個殘疾人工作崗位，則永輝超市至少可減少應納稅所得額=100×5288×12×（1+100%）=6345600元永輝超市在承擔社會責任的同時，還能減輕企業(yè)稅負，因此要關注國家稅收優(yōu)惠政策，及時做好籌劃工作。稅率優(yōu)惠根據(jù)稅率優(yōu)惠政策，給出所得稅籌劃方法三。按根據(jù)《稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》、《關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》等有關規(guī)定，以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2030年12月31日企業(yè)所得稅按15%的稅率征收。永輝超市有7家物流公司，永輝物流、貴州永輝物流、成都永輝商業(yè)公司享受了此項優(yōu)惠。表5.6部分物流公司信息表（單位：萬元）公司簡稱注冊資本總資產(chǎn)營業(yè)收入營業(yè)利潤永輝物流10000.00149398.63314587.0314336.24福建云通10000.00196488.05564309.5515734.90成都商業(yè)13000.00132807.83307523.537936.16數(shù)據(jù)來源：永輝超市股份有限公司2023半年報根據(jù)表格數(shù)據(jù)，使用算術(shù)平均法，可以計算出其他物流公司的平均收入為395473.37萬元，平均利潤為12669.10萬元。根據(jù)以上情況，給出一個稅收籌劃策略，方法三，即將剩余四家公司注冊地更改至西部地區(qū)，以享受15%征收率稅收優(yōu)惠。用間接法計算應納稅所得額，假設為會計調(diào)增額和調(diào)減額互抵，則應納稅所得額等于利潤。則易計算出節(jié)約所得稅金額為12669.10×4×（25%-15%）=5067.64萬元總結(jié)上述，由下表可以看出三種籌劃方法的效果表5.7稅收籌劃效果展示表（單位：萬元）增值稅企業(yè)所得稅方法一6612.9694.19方法二38861.12724.56方法三5067.64合計45474.085886.39零售企業(yè)稅收籌劃建議樹立依法納稅意識，做好會計核算工作構(gòu)建稅收籌劃體系首先需要企業(yè)樹立依法經(jīng)營、誠信納稅意識，正確理解稅收籌劃的意義和重要性，堅守稅收籌劃的原則底線，保持企業(yè)依法納稅的優(yōu)良傳統(tǒng)。其次，要完善會計核算工作，提高會計核算水平，選擇合適會計政策，夯實稅收籌劃的會計基礎。要充分利用數(shù)字化技術(shù)和信息化手段進行科學核算，實現(xiàn)核算數(shù)字化。重視綜合素養(yǎng)與專業(yè)能力培養(yǎng)企業(yè)稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力直接影響稅收籌劃工作的效率，企業(yè)要培養(yǎng)稅收籌劃復合型人才，構(gòu)建高水平稅收籌劃隊伍。要建立跨學科培訓體系，通過內(nèi)部合作、聘請財稅專家等方式，提供跨學科的學習機會，增強相關人員的綜合素質(zhì)，建立起稅收籌劃的高水平人才隊伍。合理利用涉稅數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)化信息化智能化的今天，企業(yè)利用涉稅數(shù)據(jù)，可以通過機器算法，分析處理涉稅數(shù)據(jù)，找到規(guī)律性和邏輯性，更好地利用涉稅數(shù)據(jù)進行稅收籌劃。企業(yè)要提供涉稅數(shù)據(jù)的共享性，建立共享平臺。同時要熟悉相關稅務政策、規(guī)則、要求等，便于更好利用涉稅數(shù)據(jù)進行稅務籌劃。建立稅收籌劃風險防范體系稅收籌劃風險常常存在于稅收籌劃工作開展過程之中。建立風險防范體系，首先企業(yè)要制定完善風險預警機制，強化風險識別的能力，提前識別不同風險。其次要制定風險防控機制并落實防范工作，降低稅收籌劃風險帶來的不良影響。最后要制定風險防范監(jiān)督機制，做好風險監(jiān)督工作，及時修正不良風險。結(jié)論本文通過閱讀近年永輝超市有限責任公司年度財務報告，分析永輝超市實際經(jīng)營狀況和稅負情況，永輝超市面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。2020—2022年，永輝超市由2020年的千店時代到2021年的巨額虧損再到2022年的漸漸回溫，2022年永輝超市營業(yè)收入增長和凈利潤增長均是負數(shù)，說明在后疫情時代永輝超市仍然身處困境，要打破困境尋找新路永輝超市才能實現(xiàn)更好發(fā)展。合理的稅收籌劃可以在一定程度上減輕負擔，降低成本，提高利潤，實現(xiàn)利益最大化目標。因此從增值稅、企業(yè)所得稅、其他稅種等方面對該其進行具體的稅收籌劃：企業(yè)所得稅籌劃上，要全面了解國家稅收優(yōu)惠政策，充分利用各種扣除，強化不征稅和不應稅收入，減少應稅收入，減少所得稅費用，選擇合理的會計方法，推遲確認收入，延后稅款繳納時間，獲得遞延收益。增值稅上，稅法規(guī)定，生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品和服務，并且實現(xiàn)增值的企業(yè)，繳納增值稅是其義務和責任，不能逃避。從事商品批發(fā)、零售的零售企業(yè)發(fā)生應稅行為時必須繳納增值稅，且稅率較高要對銷項稅和進項稅分別進行籌劃，合理安排所銷售商品的品種結(jié)構(gòu)，在考慮盈利的前提下，適度配置免稅商品，及時關注國家增值稅稅收優(yōu)惠政策等；要正確選擇促銷優(yōu)惠方式；選擇可以開專用發(fā)票的供應商也是很重要的一點。零售業(yè)的稅收籌劃是必不可少的，有利于降低成本，提高利潤，增強競爭力?；谟垒x超市的稅收籌劃，分析零售業(yè)稅收籌劃空間，對整個零售業(yè)稅收籌劃從多環(huán)節(jié)多稅種方面給出建議。在后疫情時代，零售企業(yè)的改革和發(fā)展，離不開稅收籌劃工作的開展。稅收籌劃還會促進我國稅法制度的進一步更新完善，更高效地實現(xiàn)稅收籌劃。

參考文獻[1]丁錫鋒.企業(yè)稅收籌劃風險防范措施思考[J].上海商業(yè),2023(9):133-135[2]洪惠玲.會計政策