1引言

這幾年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況很好，國(guó)民平均收入提高了很多，人均可支配收入

增加，生活水平顯著提高，個(gè)人收入問題也成為整個(gè)社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問逑，當(dāng)然收入

對(duì)我們大都是至關(guān)重要的，它與個(gè)人所得稅密切相關(guān)。作為個(gè)人所得稅和我們最密切

的關(guān)系，已經(jīng)成為廣泛的，人們需要研究的領(lǐng)域。納稅籌劃在稅法中是突出重點(diǎn)關(guān)注

的焦點(diǎn)，始終受到熱點(diǎn)研究課題的關(guān)注。1935年，身為英國(guó)上議院議員的湯姆林爵士

第?次提出/有關(guān)于稅收籌劃的議題。稅收可以按照法律制度減少。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境

下，納稅人理財(cái)中納稅籌劃逐漸成為小可或缺的一部分。學(xué)校作為國(guó)家邪業(yè)單位，高

校教師收入的增加且逐漸成為社會(huì)高收入群體，國(guó)家稅務(wù)總局把大學(xué)教師列為個(gè)人所

得稅征收的重點(diǎn)對(duì)象，高校部分個(gè)人所得校征收已成為個(gè)人所得稅收入的重要來源之

C

本文的意義可以分為三個(gè)方面。一是利于實(shí)現(xiàn)大學(xué)教師利益最大化。現(xiàn)在，稅收

政策變化很快，導(dǎo)致許多大學(xué)教師不了解如何繳納自己的個(gè)人所得稅，這樣容易導(dǎo)致

自己稀里糊涂多交稅。二是大學(xué)教師的稅收意識(shí)得到提高，能更全面了解稅收政策。

隨著近幾年高校不斷擴(kuò)招，高校經(jīng)濟(jì)效益越來越好，并且我國(guó)工資調(diào)整戰(zhàn)略出臺(tái)了一

系列，大學(xué)教師收入大幅度提高。高校教師個(gè)人所得稅的成為稅務(wù)部門重點(diǎn)增收部分。

納稅籌劃能夠挖掘稅法中不完善的地方，它能夠彌補(bǔ)稅法中的不足，促進(jìn)彳兌法全面完

整《三是到目前為止，沒有多少人研究高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃。有一些人的研

究還不是很具體，關(guān)于理論知識(shí)的解讀過于專業(yè)，不是財(cái)會(huì)專業(yè)人員閱讀起來難以消

化理解。從另一個(gè)角度說，他們是為了為大學(xué)提供個(gè)人所得稅稅收計(jì)劃方法的咨詢服

務(wù)研究，相比起來會(huì)偏向于理論的解答。因此，本文將從容易理解大學(xué)教師個(gè)人所得

稅計(jì)劃的角度出發(fā)，詳細(xì)說明稅收籌劃的可行性。

我們?cè)趥€(gè)人所得稅的前提下，不違反桎法，對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃進(jìn)行探討，

科學(xué)地節(jié)約稅額，這與偷稅、漏稅有著本質(zhì)上的不同。所以，納稅人為了減輕負(fù)擔(dān)和

節(jié)省稅收必然會(huì)選擇，對(duì)個(gè)人的籌劃不單單可以讓納稅人少繳納稅款，同時(shí)也能使我

國(guó)更好地學(xué)習(xí)并完善稅法。

2國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究

2.1國(guó)外研究狀況

國(guó)外個(gè)人所得稅計(jì)劃已經(jīng)廣為人知，發(fā)展已經(jīng)到了一定階段。人們要注意和充分

利用適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅計(jì)劃方法。JohnE.Karayan在(Staregiccorporatetaxplanning》

(2(X)2)中第?次使用提到上午企業(yè)應(yīng)該使用合理的稅收政策來降低稅犯，現(xiàn)在個(gè)人

所得稅發(fā)展進(jìn)入成熟階段，我們也準(zhǔn)備從個(gè)人利益著手，計(jì)劃如何節(jié)省資金，實(shí)現(xiàn)收

入最大化的目的。

如今學(xué)術(shù)界還沒有統(tǒng)一納稅籌劃的定義，對(duì)納稅籌劃具體定義側(cè)重點(diǎn)都不同，但

大致內(nèi)容都涵蓋了目的性、合法性、專業(yè)性、籌劃性這些屬性。稅收籌劃的最終目標(biāo)

是在合法減稅的前提下盡量減少稅收。稅收籌劃逐漸成為專業(yè)學(xué)科，是自主發(fā)展，從

理論到實(shí)踐完善的學(xué)科。

2.2國(guó)內(nèi)研究狀況____________________________________________批注［A1］：文獻(xiàn)研支嚴(yán)重滯后.且對(duì)論文寫作有指導(dǎo)借

鑒意義不大。

中國(guó)個(gè)人所得稅開始時(shí)間遲，稅務(wù)籌劃出現(xiàn)的時(shí)間很少，在我國(guó)納稅籌劃可以算

得上一個(gè)較為新穎的課題。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授——艾華，他對(duì)中國(guó)幾年來的納稅

籌劃進(jìn)行了分析，以2(X)()年到2012年為例，他形成了納稅籌劃的主體不單指企業(yè)，

更應(yīng)該包括政府的觀點(diǎn)。對(duì)這幾年他著重分析了稅收收入占財(cái)政收入的比重，從實(shí)際

出發(fā)證實(shí)了隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的必然趨勢(shì)。除此

之外，他還對(duì)納稅籌劃的范圍進(jìn)行r研究，他認(rèn)為納稅籌劃我們不光要研究國(guó)內(nèi)納稅

籌劃，也要研究國(guó)外的。納稅籌劃的亙點(diǎn)是其與依法納不兌的關(guān)系，納不兌是我們的義務(wù)，

籌劃是我們的合法權(quán)利。稅法的本質(zhì)決定了政府應(yīng)當(dāng)做好引導(dǎo)與推動(dòng)。中山大學(xué)的楊

衛(wèi)華教授提出納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)是要遵循稅法，我們應(yīng)該自生學(xué)兌法、熟悉稅

法、掌握稅法，避免違背稅法。因?yàn)榧{稅籌劃不光是收益，我們更應(yīng)該小心謹(jǐn)慎地關(guān)

注它的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃的目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，達(dá)到企業(yè)利益

最大化，這就要求我們關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略部署，不只是單純地為了減稅進(jìn)行籌劃。楊衛(wèi)

華教授聯(lián)系實(shí)際例門何述了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是什么以及如何防控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，他指明

我們要掌握納稅籌劃合法性的特征，正確堂握納稅籌劃和避稅的區(qū)別，區(qū)分偷稅逃稅。

蔣文芹教授在他的的著作《新會(huì)計(jì)制度下的納稅籌劃》中提到了，由于會(huì)計(jì)制度

更新較快，因此要求我們熟悉新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)的核算過程，要設(shè)計(jì)合理的納稅規(guī)劃，

納稅人怎樣詳細(xì)納稅，教導(dǎo)我們們熟知納稅的程序，及時(shí)更改納稅的方法和理念，靈

活地使用國(guó)家的優(yōu)惠稅收政策?？梢越?jīng)過合理的會(huì)計(jì)處理，達(dá)到合法合理減輕稅負(fù)的

2

目標(biāo)。

實(shí)戰(zhàn)派《納稅籌劃》（2002）張美中教授，以“聰明的人去避稅，愚笨的人去偷稅,

明智的人去做納稅籌劃”的知名理論，對(duì)個(gè)人所得稅納不兌籌劃有自己的獨(dú)特看法，他把

那是籌劃分割成四塊，分別為合理避稅、規(guī)避稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)、賦稅轉(zhuǎn)嫁、合法節(jié)稅。張美

中教授認(rèn)為，納稅籌劃是在國(guó)家的稅收法律法規(guī)框架下合理規(guī)劃，不應(yīng)該納稅的都不

要繳納。并且納稅籌劃要做到全局性、事前性、非違法性。通過節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)

移的方法對(duì)稅收籌劃的基本思路進(jìn)行門闞述，并對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了探討。

3高校個(gè)人所得稅納稅籌劃

3.1個(gè)人所得稅及納稅籌劃概念

個(gè)人所得稅(personalincometax),是調(diào)解征稅機(jī)關(guān)和自然人(居民、非居民人)之

間在個(gè)人所得稅的征納與治理過程當(dāng)中所產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。個(gè)人所得

稅的納稅人范圍涵蓋了只要在我國(guó)境內(nèi)有自己的住處或者是沒有住處可是已經(jīng)居住了

一年以上的個(gè)人，或者是在我國(guó)境內(nèi)獲取勞動(dòng)報(bào)酬的可是在我國(guó)境內(nèi)沒有住所和有住

所可是居住不到一年的個(gè)人這些情況。

個(gè)人所得稅是個(gè)人獲得的各類納稅所得為征稅對(duì)象的?種稅。它的征收表現(xiàn)出一

個(gè)主權(quán)國(guó)家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與自然人發(fā)生的一種征納關(guān)系。個(gè)人所得稅是全世界各

個(gè)國(guó)家普遍使用的征稅制度。

查尋材料發(fā)現(xiàn)，由于納稅籌劃這個(gè)觀念出現(xiàn)的時(shí)間還比較遲，所以大家也很難有

一個(gè)統(tǒng)一的定義，也很難從教科書中發(fā)現(xiàn)很完整的解釋，然而其主體內(nèi)涵是不變的：

納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)減稅負(fù)擔(dān)和達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)稅收的目標(biāo)，在稅法容許的范圍內(nèi)，

對(duì)企業(yè)的理財(cái)、組織、交易、投資、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃的過程。我們說的

納稅籌劃(TaxPlanning)是指經(jīng)過對(duì)涉稅交易進(jìn)行謀劃，使實(shí)際納稅籌劃操作方案制作

完整，從而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。對(duì)于納稅籌劃具體行為內(nèi)容的界定，它同一部分有關(guān)觀

念的界定往往存在著不同：第一類覺得納稅籌劃沒有任何限制的條件，包括逃稅、偷

稅、欠稅、抗稅、漏水、騙稅等都可以使納稅人稅負(fù)最小化。第二類則覺得納稅籌劃

的行為單單指節(jié)約稅收。第三類則覺券納桎籌劃是避稅與節(jié)稅的合成，大多數(shù)人都支

持這個(gè)觀點(diǎn)，在國(guó)際上對(duì)納稅籌劃的定義也傾向廣義。并且納稅籌劃在實(shí)際操作過程

中避稅和節(jié)稅通常很難明顯分開。是以納^籌劃概念應(yīng)當(dāng)是：納稅籌劃是指一國(guó)納稅

人在本國(guó)司法許可的范圍內(nèi)通過對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排來降低或者避免自己納稅義務(wù)

的行為。

3.2高校教師收入構(gòu)成

因?yàn)槔蠋熯@個(gè)職業(yè)的特殊性，特別是高校教師，一般除了在本學(xué)院授課還會(huì)在其

他學(xué)院授課,以及稿裁、研究院之類的較多,導(dǎo)致了高校教師的收入來源多元化.主

要包括以下幾點(diǎn)：

I.工資收入。高校教師的工資又可以細(xì)分為①基本工資，根據(jù)老師的工作年限以及

職稱等按照當(dāng)?shù)卣撸瑢?duì)老師的基本工資進(jìn)行規(guī)定，每個(gè)月浮動(dòng)不大，較為均衡。②

績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，包括了課時(shí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)用等，課時(shí)費(fèi)計(jì)算就是按照一個(gè)

月教師所上課時(shí)來計(jì)算；實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)指的是教師指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)獲得的報(bào)酬，發(fā)放

標(biāo)準(zhǔn)一般按照實(shí)險(xiǎn)的時(shí)間跨度或者是實(shí)驗(yàn)難易程度來劃分：論文指導(dǎo)變用指是老師指

導(dǎo)學(xué)生完成畢業(yè)論文獲得的工資，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一般按照指導(dǎo)人數(shù)和學(xué)歷來劃分。③科技

研發(fā)工資是指對(duì)老師科研成果的獎(jiǎng)勵(lì)，一般以課題研究或者發(fā)表論文獲得。④年終獎(jiǎng)。

年終獎(jiǎng)是指每年年末學(xué)校一次性發(fā)放給高校教師的年度獎(jiǎng)勵(lì)。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得。指的是高校教師提供科研成果、課時(shí)以外的勞務(wù)報(bào)酬，其中涵蓋

加班、監(jiān)考、演講、技術(shù)服務(wù)、咨詢、評(píng)審等，還有除學(xué)校以外的其他勞務(wù)報(bào)酬。

3.稿酬所得。指高校教師出版學(xué)術(shù)著作獲得的報(bào)酬。

3.3高校教師收入特點(diǎn)

由于行業(yè)性質(zhì)和工作性質(zhì)的特殊性，大學(xué)教師的收入特征是多元化而且具有階段

件，除了基本T資支付月薪外.其他工資如實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)造.論文指導(dǎo)防,課時(shí)跋.

科研補(bǔ)貼等都有季節(jié)性的特征。這些收入每個(gè)月都不一致。?般來說，大學(xué)教師會(huì)在

本所學(xué)校任教，而且還會(huì)在其他獨(dú)立院校授課，這部分時(shí)間的收入是?？?、本科生、

研究生以外的教學(xué)收入，是日常工作以外的報(bào)酬。這部分收入由本學(xué)院分配和管理，

難以區(qū)分勞動(dòng)所得還是工資薪金。一般來說，額外取得的非本學(xué)院的授課費(fèi)劃分勞務(wù)

報(bào)酬所得。

我國(guó)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，它是基于實(shí)際的現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，這與大學(xué)教師批注［A21：突出出現(xiàn)這樣?個(gè)結(jié)論，是什么意思?前后

的各種形式的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不同，因此在發(fā)放形式上面產(chǎn)生了歧義。如課費(fèi)和其他類型的都么有聯(lián)系.

薪酬獎(jiǎng)勵(lì)一般在年底或期末支付，這導(dǎo)致每月收入不一致，某些月份例如期末時(shí)候教

師工資會(huì)畸形偏高，此月所繳納的個(gè)人所得稅會(huì)特別多，教師的利益受到損害。但收

付實(shí)現(xiàn)制是在本月發(fā)行的，運(yùn)就可以避免這個(gè)問題，使教師每月工資平均化，固定化，

可以合理避稅。此外，我國(guó)還采用分類所得稅制，指的是以收入來源為劃分標(biāo)準(zhǔn)的納

稅制度，收入性質(zhì)不同那么所納所得稅的稅率也不同，所以稅務(wù)籌劃可以有很多的選

擇C但扣除范圍有限，個(gè)人稅收能力不在成本扣除標(biāo)準(zhǔn)的范南內(nèi)，因此在一定程度1二

限制了稅收籌劃的選擇。恰好山下高度教師工資自身特點(diǎn)明顯，中國(guó)高校教師的個(gè)人

所得稅存在很大的缺陷，因此對(duì)其的納稅籌劃成為必然趨勢(shì)。

3.1高校教師納稅籌劃必要性分析

1.國(guó)家政策：由于這幾年各高校為擴(kuò)大生源不斷擴(kuò)招，獲得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，并

且我國(guó)工資調(diào)整政策出臺(tái)了一系列，高校教師收入增長(zhǎng)幅度大，可以與一些高收入行

業(yè)工資水平相接近。高校教師成為稅務(wù)部門征收個(gè)人所得稅的重點(diǎn)對(duì)象，二十世紀(jì)九

十年代以來，這三十多年來高校教師年平均工資增長(zhǎng)迅猛，有一些高校的教授年收入

甚至有十幾萬之多。從這個(gè)角度來看.合理合法地稅收規(guī)劃，不僅提高了教師的收入

水平，而且促進(jìn)了我國(guó)高校教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.個(gè)人利益：納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)，我們要提高納稅意識(shí)，同時(shí)也要對(duì)教師

的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景要求我們認(rèn)識(shí)到高校教師換個(gè)角度說也

是商品的創(chuàng)造者，經(jīng)濟(jì)利益彼此獨(dú)立?納稅人追求的最重要的目的就是利益最大化。

在一系列減稅方法中，只有合理納稅籌劃是最佳選擇.因此是，納稅籌劃必然會(huì)成為

與我們自身利益最密切的火熱話題。

3.我國(guó)稅法規(guī)定：分類課稅制在我國(guó)實(shí)行，由于稅法差異性帶來很多稅收待遇不同，［批注［A3］:這個(gè)說法正確嗎?

包括個(gè)人所得不兌納稅不同導(dǎo)致稅率上的差別性、課校對(duì)象的可調(diào)整性、可變通性、起

征點(diǎn)起點(diǎn)不同與各種減免稅的要求。另一個(gè)角度，高校教師收入渠道豐富，例如：出

版作品取得的稿酬收入、對(duì)外提供勞務(wù)收入、股息紅利所得、工資薪金收入。這些的

不同要求我們合理進(jìn)行納稅籌劃。

由于以上三點(diǎn)理由，高校應(yīng)該對(duì)老師們的個(gè)人所得稅籌劃重點(diǎn)關(guān)注，全校各級(jí)領(lǐng)

導(dǎo)及部門都要樹立起“以人為木''的觀念，從老師謀求利益的角度出發(fā)。學(xué)校財(cái)務(wù)部也

要重點(diǎn)關(guān)注納稅籌劃，充分認(rèn)識(shí)其在，足進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展中的意義和作用，學(xué)校應(yīng)出

資組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、逐漸形成對(duì)學(xué)校的決策進(jìn)行事前納稅籌劃。除此之外，高

校人事部門、科研部門等要密切配合個(gè)人所得稅的籌劃工作。

財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握稅收相關(guān)法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政

策，能熟練進(jìn)行操作，密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變更，了解個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策并運(yùn)

用，能快速做出反應(yīng)。對(duì)此，高校應(yīng)該定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)并進(jìn)行考核。

研究的必要性要求我們正確進(jìn)行個(gè)人所得不兌納稅籌劃，這有利于高校教師群體的擴(kuò)充,

更好地吸引人才，還能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

6

4某高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

4.1工資結(jié)構(gòu)

本文以南京財(cái)經(jīng)大學(xué)為例來研究高校教師的個(gè)稅籌劃。該校為綜合性大學(xué)，共有

18。0多教職工組成。教師的薪資由基本工資、績(jī)效和其他構(gòu)成。

基本工資，根據(jù)老師的工作年限以及職稱等按照當(dāng)?shù)卣撸瑢?duì)老師的基本工資進(jìn)

行規(guī)定，每個(gè)月浮動(dòng)不大，較為均衡。

績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，包括了課時(shí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)用等，課時(shí)費(fèi)計(jì)算就是按照

?個(gè)月教師所上課時(shí)來計(jì)算：實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)指的是教師指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)獲得的報(bào)酬，

發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一般按照實(shí)驗(yàn)的時(shí)間跨度或者是實(shí)驗(yàn)難易程度來劃分；論文指導(dǎo)費(fèi)用指是老

師指導(dǎo)學(xué)生完成畢業(yè)論文獲得的工資，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一般按照指導(dǎo)人數(shù)和學(xué)歷來劃分。

其他收入是指除上述兩種收入以外的監(jiān)考費(fèi)、改卷費(fèi)等。

4.2納稅籌劃現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)部門核算應(yīng)發(fā)工資合計(jì)，按月發(fā)放。此部分收入每個(gè)月并沒有很大不同，成

本會(huì)計(jì)中的固定成本與此情況類似，在老師日常所得中變化不大，因此對(duì)于這部分不

用重點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。

除r固定成本外，其他收入類似于變動(dòng)成本，會(huì)隨著條件不同發(fā)生變化，是不確

定的，由于每個(gè)月其他收入都會(huì)產(chǎn)生變化，所以每個(gè)月收入會(huì)不同，因此我們要著重

對(duì)這部分進(jìn)行納稅籌劃。

?.課時(shí)費(fèi)的納稅籌劃

課時(shí)費(fèi)是按照老師所上課程乘以冰準(zhǔn)課時(shí)費(fèi)來進(jìn)行計(jì)算。該校在未進(jìn)行納稅籌劃

之前是對(duì)上學(xué)期總體進(jìn)行匯總計(jì)算，然后一次性發(fā)放，在納稅籌劃后，有了很大的改

變，由原來的匯總在一個(gè)月發(fā)放變成平均分?jǐn)傇谝粚W(xué)期的幾個(gè)月發(fā)放，這樣大大減少

了高校教師的應(yīng)納個(gè)人所得稅。

2.科研獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃

科研獎(jiǎng)勵(lì)是學(xué)校為了鼓勵(lì)高校教師研究出新的高科技成果或者是課題給予的獎(jiǎng)

勵(lì),該獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放是按照科研成果的成效或者是發(fā)表論文獲得.此項(xiàng)收入差別較大.

也可能一次性發(fā)放較大金額，會(huì)導(dǎo)致某月收入呈現(xiàn)畸形偏高。對(duì)于科研成果的發(fā)放在

未進(jìn)行納稅籌劃之前是分?jǐn)傇?年中I2個(gè)月發(fā)放，進(jìn)行納稅籌劃之后改為在年末當(dāng)成

年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。

其他收入還是按照原來的按月發(fā)放，不用進(jìn)行納稅籌劃。

4.3個(gè)人所得稅納稅籌劃局限性批注[A4]:到底是什么問題或者局限性，直接在下面寫

出來。

(3.1分?jǐn)偘l(fā)放方式

因?yàn)榇髮W(xué)生的課程和初高中學(xué)生不一樣，老師們每個(gè)學(xué)期上的課一般來說都是不

一致的，收入會(huì)有所差別，應(yīng)納所得稅每學(xué)期基本都不同，如果僅僅在一個(gè)學(xué)期分?jǐn)?/p>

發(fā)放，在一整年中納稅籌劃達(dá)不到顯著的效果。但是如果分?jǐn)倳r(shí)間拉得很長(zhǎng)，也不利

于教師較快獲得應(yīng)得收入。因此，分灘在幾個(gè)月發(fā)放的分配方式，都將會(huì)導(dǎo)致教師在

籌劃期限內(nèi)無法快速獲得報(bào)酬，貨幣的時(shí)間價(jià)值無法得到利用。

4.3.2年終獎(jiǎng)

年終獎(jiǎng)由全額累進(jìn)稅率進(jìn)行核算，在每級(jí)別交接點(diǎn)附近，稅負(fù)和稅率在不同級(jí)別

計(jì)算差別較大，如果我們沒有進(jìn)行合理的納稅籌劃，可能會(huì)造成多發(fā)工資納完稅后反

而要少于原工資扣完稅后所得。在這所高校中，科研人員較多，也由于科研獎(jiǎng)勵(lì)差別

大，所以無法照顧到所有的科研人員，從而導(dǎo)致某些教師科研收入沒有“對(duì)癥下藥”，

稅收負(fù)擔(dān)反而可能會(huì)加重。

由于上述幾點(diǎn)原因，大學(xué)教師收入來源很廣，所以每個(gè)教師年終獎(jiǎng)差別會(huì)很大，

我們只能選擇其中發(fā)放金額較大而且涉及人數(shù)較多的科研獎(jiǎng)勵(lì)為例來進(jìn)行納稅籌劃。

這種納稅籌劃方案對(duì)于科研項(xiàng)目多的而且科研收入比重大的教師具有顯著的節(jié)稅效

果，但是對(duì)于工作重點(diǎn)在教學(xué)方面的老師來說，科研獎(jiǎng)勵(lì)津貼大大低于課時(shí)津貼，這

種納稅籌劃就顯得不是很合適，無法幫助這類教師合理避稅。

4.3.3臨時(shí)性收入

因?yàn)楸O(jiān)考閱卷等收入不會(huì)平均分配在每個(gè)月，一學(xué)期基本會(huì)集中在期中和期末的

月份，所以每個(gè)月這部分的收入會(huì)不同，而且個(gè)別月份收入增加明顯，個(gè)人所得稅繳

納也會(huì)增多。如果就按照監(jiān)考閱卷的實(shí)際月份來發(fā)放這些報(bào)酬，肯定會(huì)導(dǎo)致教師某些

月份應(yīng)納所得稅增加很多，每個(gè)月的收入差異也較大。

4.3.4管理成本

不管按照一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式還是分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放的形式，因?yàn)槊總€(gè)教師

工資收入肯定不可能只涉及到一個(gè)方面，匯總的工作都需要財(cái)務(wù)人員來完成，這大大

增加了財(cái)會(huì)人員的工作量。財(cái)務(wù)人員在一個(gè)學(xué)校配備肯定不會(huì)很多，但是要核算全校

1000多名職工的報(bào)酬匯總，無法做到對(duì)每位教師職工的工資都做到合理分配發(fā)放，但

是如果就這樣宜接發(fā)放，是減少了他;門的工作負(fù)擔(dān)，可是會(huì)導(dǎo)致一部分教師的合法利

益受到損害。就要退回原部門重新計(jì)算，并將新的匯總表提交財(cái)務(wù)，這會(huì)浪費(fèi)很多時(shí)

間，人力消耗巨大。

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對(duì)本校教師職工進(jìn)行合理納稅籌劃，不僅要了解職工工作情況，還要掌握納稅估

算方法。這樣不但增加r其工作量，還有可能出現(xiàn)估算稅額不準(zhǔn)確的問題，同時(shí)，這

種做法還存在著泄漏教工薪酬隱私的風(fēng)險(xiǎn)。

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5某高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃方案

高校的現(xiàn)狀要求我們必須要進(jìn)行納稅籌劃，我們要遵循它的基木思路。我們可以

從兩個(gè)方面來進(jìn)行籌劃。一方面是在時(shí)間上，我們可以延長(zhǎng)分配時(shí)間，比如課時(shí)費(fèi)的

發(fā)放，原來的思路我們是?次性發(fā)放.納稅籌劃之后，我們可以拉長(zhǎng)時(shí)間，分?jǐn)偟皆?/p>

去發(fā)放。另一方面，我們可以在空間上進(jìn)行籌劃。因?yàn)榇髮W(xué)教師收入來源廣，所以獲

得收入的途徑很多，我們就需要分項(xiàng)核算，以勞務(wù)費(fèi)為例，就有很多種情況可以獲得，

我們不能單單計(jì)入勞務(wù)所得，應(yīng)分?jǐn)偟矫總€(gè)不同的項(xiàng)目中。

5.1減少稅基的納稅籌劃

稅基是稅收的基礎(chǔ)，稅基減少了那么就可以直接減少納稅所得額。減少稅基的主

要途徑有：充分利用稅收優(yōu)惠政策，工資、薪金福利化和收入費(fèi)用化。

5.1.1工資、薪金福利化。

增加教師的工資、薪金收入能增加教師的個(gè)人收入，能滿足他們的消費(fèi)需求，但

因?yàn)楣べY、薪金個(gè)人所得稅的稅率施行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)達(dá)到一定高度，增加的

收入反而可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人的可支配收入減少。（如表5/）

表5-1

調(diào)整后的7緲招領(lǐng)累講稅率

鍍數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅駟速算扣除數(shù)（元）

—不超過1500元30

超過1500元至4500元10105

超過4500元至9000元20555

四超過9000元至350g元251005

五超過35000元至55Q00元302755

六超過55000元至80Q0近355505

七超過80000元4513505

我們可以把老師工資中的一部分現(xiàn)金發(fā)放變?yōu)榇蠹也豢苫蛉钡谋匾＠a(bǔ)貼發(fā)

放，這樣一樣能滿足老師們的消游需求，還能減少總體現(xiàn)金收入，減少應(yīng)納稅總額來

減輕老師的納彳兌負(fù)擔(dān)。例如：將工資中的一部分轉(zhuǎn)化成交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、餐食補(bǔ)批注［AS）：這是違反個(gè)人所得稅法規(guī)定的.你這樣叫違

貼等，在不改變工資總體水平的情況下，還能達(dá)到減少教師繳納的個(gè)人所得稅的雙贏反原則，直接不及恪，

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局面。我們可以報(bào)銷老師的伙食費(fèi)，每個(gè)月給老師一定的住房補(bǔ)貼或者是超市卡發(fā)放，

還可以提供每月交通報(bào)銷費(fèi)用，對(duì)于老師購(gòu)買的學(xué)習(xí)資料也予以報(bào)銷。

例1:王老師每月的工資收入為70S元，每月交通費(fèi)150元、手機(jī)話費(fèi)150元、餐費(fèi)500

元、還需要支付房租25(X)元。除去這些每個(gè)月不可避免的支出，王老師每月還剩下的

可支配收入為3700元。通過計(jì)算，王老師每月應(yīng)納稅額為245元((7000-3700)

xl0%-105)o若上述每月固定支出都由高校來實(shí)報(bào)實(shí)銷，而每月下調(diào)工資為3700元,

則上老師每月應(yīng)納稅額為6元((3700.3500)x3%〕.納稅籌劃后，高校的支出不改變，

但因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)改變了，王老師卷月可節(jié)，兌239元(245-6),全年共節(jié)稅2868元

<239x12)?同時(shí)，王老師全年可支配收入可以增加2868元。

5.1.2科研獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用化。

一般情況下，老師的科研獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)戊照老師們的科研成果和難度、工作量等發(fā)放，

如果我們把科研過程中的購(gòu)買杏閱資料、審稿、出版的必要支出費(fèi)用直接減去發(fā)放，

這樣就可以大大減少應(yīng)納稅總額?？蒲歇?jiǎng)勵(lì)是為了獎(jiǎng)勵(lì)大學(xué)老師們進(jìn)行科研工作，由

學(xué)校發(fā)放給老師并在申請(qǐng)課題直到完成課題階段的補(bǔ)貼。這些科研項(xiàng)目，從申請(qǐng)直到

課題完成，以協(xié)議簽訂或合同的時(shí)間為準(zhǔn)，少則1年，多則3到5年，級(jí)別越高越

難的科研項(xiàng)目，耗費(fèi)時(shí)間越長(zhǎng)。具體方案則是延長(zhǎng)分配時(shí)間，獎(jiǎng)勵(lì)金額在二萬元以上

的在未來24個(gè)月分?jǐn)偅蟮慕痤~的則可以與獲得科研獎(jiǎng)勵(lì)的教師協(xié)商后再確定分

攤時(shí)間。

例2：王在2015年，王老師接手一個(gè)科研課題進(jìn)行研究，在科研過程中總共發(fā)表了

論文10多篇，在研究期間發(fā)生的查閱購(gòu)買資料費(fèi)、審稿費(fèi)、版面設(shè)計(jì)印刷費(fèi)等必要支

出共計(jì)28000元。在這年年底，王老師在的高校給王老師發(fā)放/科研費(fèi)用，按照規(guī)定核

克后發(fā)放科研獎(jiǎng)勵(lì)共計(jì)42000元。如果王老師一次性獲得科研獎(jiǎng)金42000元，則應(yīng)納稅

額為8080元(42000x80%x30%-2000),實(shí)際可支配收入為5920元(42000-28000-8080).

若將支出的28000元由高校實(shí)報(bào)實(shí)銷，取得的獎(jiǎng)金差額為14000元，那么應(yīng)納稅2240元

(I4000X80%X20%),可節(jié)稅5840元(8080-2240),實(shí)際可支配收入為11760元

(14000-2240)(>通過納稅籌劃，王老師實(shí)際可支配收入增加了5840元。

5.1.3|勞務(wù)報(bào)酬、稿酬費(fèi)用化。批注|A6|:注慈學(xué)習(xí)新個(gè)人所得稅法,

本部的一般是以教師在自己學(xué)校之外的學(xué)院或者學(xué)校非全日制提供的勞動(dòng)或者出

版書籍獲得的勞動(dòng)報(bào)酬。在這期間可能會(huì)發(fā)生一些日常的支出，比如出差所產(chǎn)生的相

關(guān)所有我用(例如住宿我、車費(fèi)、餐飲哉等),如果這部分費(fèi)用直接由用T單位承擔(dān)了

直接扣減，那么實(shí)際的收入不改變，不能大大減少計(jì)稅基礎(chǔ)，減少了個(gè)人所得稅的支

出，拿到更多的報(bào)酬。

例3：在2015年王老師和杭州的某一所高校簽訂了勞動(dòng)合同，周末時(shí)間去其高校授

課，獲得了勞務(wù)費(fèi)40000元，在合同期間發(fā)生的所有異地相關(guān)消費(fèi)共計(jì)15000元。如果

II

王老師自己來付這筆費(fèi)用，還要納稅7600元：40000x(1-20%)x30%-2000),實(shí)際可

支配收入為"400元(40000-15000-7600)：如果王老師自己不付，有杭州的高校宜接付

出，勞務(wù)費(fèi)表明上減少為25000元，此時(shí)需要繳納稅款就只用4000元(25000x(1-20%)

x30%-2(X)0),可以節(jié)約3600元(76(X)<0(X)),實(shí)際可支配收入為2IO(X)元。通過異地勞

動(dòng)報(bào)酬的納稅籌劃，王老師實(shí)際可支配收入增加了3600元。

例4：王老師在今年準(zhǔn)備出版一本書，可以獲得稿費(fèi)120000元，在書籍撰寫過程中

發(fā)生的調(diào)研費(fèi)為20000元。如果調(diào)研方由王老師自己出，那么需要繳納稅款13440元

(120000x(1-20%)x20%x(1-30%)),實(shí)際王老師可以自己支配的收入為86560元

(120000-20000-13440)；如果撰寫過程中發(fā)生的調(diào)研費(fèi)由出版社來承擔(dān),那么王老師

只需要繳納稅款11200元(100000X(1-20%)x20%x(1-30%)),可以節(jié)約2240元

(13440-11200),王老師的實(shí)際自己能支配的收入變?yōu)?8800元(100000-11200)。通過

對(duì)出版書籍產(chǎn)生費(fèi)用這部分進(jìn)行納稅籌劃，王老師實(shí)際可支配收入增加了2240元。

5.2降低稅率納稅籌劃

我國(guó)稅法采取3%?45%的七級(jí)累進(jìn)稅率：勞務(wù)報(bào)酬采取20%?40%的三級(jí)超額累進(jìn)

稅率；稿酬適用20%的比例稅率，并旦按照應(yīng)納所得額減征30%。因此我們要進(jìn)行合

理的納稅籌劃，選擇低稅率的方案，減少個(gè)人所得稅的支出。

5.2.1工資、薪金收入均衡。

由于受畢業(yè)論文時(shí)間比較集中、課時(shí)分配不均、節(jié)假日寒暑假等因素影響，高校

教師各月收入起伏較大。若把老師一年的工資按照每個(gè)月(12個(gè)月)分?jǐn)偘l(fā)放，能夠

避才因?yàn)閹讉€(gè)月份收入特別高向?qū)е陆欢惗?，I仙有些月份工資相對(duì)較少小能夠完全體

會(huì)稅收抵扣優(yōu)惠。學(xué)?？梢愿鶕?jù)這些特點(diǎn)制定相應(yīng)的對(duì)應(yīng)措施，例如把課時(shí)費(fèi)獎(jiǎng)金等

分?jǐn)傇诟€(gè)月發(fā)放。

例5：李老師每個(gè)月基本收入為1800元,2015年第二學(xué)期9~12月代課總共200

節(jié)，該校課時(shí)費(fèi)用為每節(jié)課30元，這四個(gè)月李老師共取得6000元津貼,如果學(xué)校在

2015年年末將課時(shí)津貼一次性發(fā)放，那么李老師2015年12月要繳納稅款325元

((1800+6000-3500)xl0%-105)；如果學(xué)校在2015年3月開始到2016年2月這段時(shí)

間平均到每個(gè)月發(fā)放，李老師每個(gè)月實(shí)際可支配收入為2300元，明顯少于3500元納

稅起征的金額，不需要繳納稅款。通過分?jǐn)傉n時(shí)費(fèi)的納稅籌劃，一年可以節(jié)約稅收325

元，則李老師一年實(shí)際收入增加了325元。

5.2.2勞務(wù)報(bào)酬收入均衡。

勞務(wù)報(bào)酬如果在一段時(shí)間集中發(fā)放會(huì)導(dǎo)致教師多納稅，按照月份來分?jǐn)偪梢院侠?/p>

避稅