賬務(wù)

處理

預(yù)付款項(xiàng)的會計(jì)賬務(wù)處理

問：某事業(yè)單位職工預(yù)借差旅費(fèi)，借款發(fā)生時，在財(cái)務(wù)會計(jì)

下通過"其他應(yīng)收款"科目核算，能否同時在預(yù)算會計(jì)下借

記"事業(yè)支出"等科目、貸記"資金結(jié)存"科目？

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》

（財(cái)會[2017]25號）規(guī)定，該單位在借款發(fā)生時，在財(cái)

務(wù)會計(jì)下，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記"其他應(yīng)收款"科目，

貸記"銀行存款”等科目，預(yù)算會計(jì)可不作處理。單位根據(jù)

管理需要，也可以在借款發(fā)生時即在預(yù)算會計(jì)下進(jìn)行相應(yīng)會

計(jì)處理，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記"事業(yè)支出"等科目，

貸記"資金結(jié)存"科目。根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1

號》（財(cái)會[2019]13號）規(guī)定，年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對

暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對納入本年度部門預(yù)算管理

的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理。

問：某事業(yè)單位因工作需要為公務(wù)用車的加油卡充值，報(bào)銷

時財(cái)務(wù)會計(jì)是做預(yù)付賬款還是庫存物品？

答：根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》

（財(cái)會[2017]25號）規(guī)定「預(yù)付賬款〃科目核算單位按

照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的

款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料

款和工程款「庫存物品〃科目核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及

其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、

低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植

物等的成本。單位為加油卡充值時，并未實(shí)際取得油料，在

財(cái)務(wù)會計(jì)下應(yīng)當(dāng)記入〃預(yù)付賬款〃科目，后續(xù)在使用加油卡

加油時，根據(jù)加油憑證將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入相關(guān)費(fèi)用。

問：某事業(yè)單位與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司簽訂了為期一年的服務(wù)器租

賃合同。合同約定，該單位在服務(wù)期內(nèi)可使用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司

的服務(wù)器資源，服務(wù)器使用費(fèi)按季繳納，于每季度第1個工

作日結(jié)算。合同簽訂后，該單位向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司支付了首期

費(fèi)用，請問支付時該筆費(fèi)用在財(cái)務(wù)會計(jì)下應(yīng)記入"預(yù)付賬款"

科目，還是〃待攤費(fèi)用〃科目？

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》

（財(cái)會[2017]25號）規(guī)定，〃待攤費(fèi)用〃科目核算單位已

經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?

年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司提供的服務(wù)器

資源在合同履約期內(nèi)持續(xù)向該單面供服務(wù)，支付的該筆費(fèi)

用應(yīng)當(dāng)在支付當(dāng)月和本季度剩余月份內(nèi)平均攤銷。故支付該

筆費(fèi)用時，該單位在財(cái)務(wù)會計(jì)下應(yīng)當(dāng)記入"待攤費(fèi)用"科目，

并按月予以攤銷。在實(shí)務(wù)中，如果單位不要求編制中期財(cái)務(wù)

報(bào)告，對于未跨年的服務(wù)費(fèi)用，簡化起見，單位在財(cái)務(wù)會計(jì)

下可以于支付款項(xiàng)時直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。

問：某事業(yè)單位與供應(yīng)商簽訂合同購買一批物資，合同約定,

供應(yīng)商負(fù)責(zé)將該批物資運(yùn)送至指定地點(diǎn)并承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用，物

資發(fā)出后單位支付全部貨款。合同簽訂當(dāng)日，供應(yīng)商發(fā)出該

批物資并提供了發(fā)貨單，該單位據(jù)此支付了全部貨款，請問

是記入〃預(yù)付賬款〃科目，還是〃在途物品“科目？

答:根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》

（財(cái)會〔2017〕25號）規(guī)定「預(yù)付賬款〃科目核算單位按

照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的

款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料

款和工程款「'在途物品〃科目核算單位采購材料等物資時

貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的

采購成本。本問題中，供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，該事業(yè)單位也向供

應(yīng)商支付了貨款，但物資尚未驗(yàn)收入庫，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)記

入〃在途物品〃科目。

關(guān)于無形資產(chǎn)的會計(jì)處理

問：在政府會計(jì)核算中，政府網(wǎng)站域名是否應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為

一項(xiàng)無形資產(chǎn)？

答根解政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)興財(cái)會〔2016〕

12號，以下簡稱4號準(zhǔn)則）規(guī)定，無形資產(chǎn)是指政府會計(jì)

主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足

下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):（1）

能夠從政府會計(jì)主體中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與

相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、

租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論

這些權(quán)利是否可以從政府會計(jì)主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)

移或者分離。政府網(wǎng)站域名是政府網(wǎng)站的基本組成部分和重

要身份標(biāo)識，按照國家有關(guān)政府網(wǎng)站域名管理的規(guī)定，政府

網(wǎng)站主管單位統(tǒng)一審核把關(guān)政府網(wǎng)站域名的注冊、變更和注

銷工作，政府網(wǎng)站主辦單位要按照"誰開設(shè)、誰申請、誰使

用、誰負(fù)責(zé)〃的原則管理政府網(wǎng)站域名，不得將已注冊的政

府網(wǎng)站域名擅自轉(zhuǎn)給其他單位或個人使用。因此，政府網(wǎng)站

域名不符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，在政府會計(jì)核

算中不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。

問：某事業(yè)單位委托一家公司設(shè)計(jì)開發(fā)一款應(yīng)用程序并由該

公司負(fù)責(zé)后期維護(hù)，合同約定開發(fā)期限為1年,后期維護(hù)期限

為5年。該事業(yè)單位支付了相關(guān)款項(xiàng)，公司開具了發(fā)票，發(fā)

票內(nèi)容為〃技術(shù)服務(wù)費(fèi)〃。請問開發(fā)該應(yīng)用程序支付的款項(xiàng)

是直接計(jì)入費(fèi)用還是計(jì)入無形資產(chǎn)？應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處

理？

答根撼:政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)X財(cái)會〔2016〕

12號）規(guī)定，政府會計(jì)主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同

外購無形資產(chǎn)。如果合同能夠明確區(qū)分開發(fā)價格和后期維護(hù)

價格，且后期維護(hù)可以作為公司一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)對外出售的，

該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照合同確定的開發(fā)價格，借記"無形資產(chǎn)"

科目，按照合同確定的后期維護(hù)價格，借記"長期待攤費(fèi)用”

科目，按照合同總金額，貸記〃銀行存款〃等科目。如果合

同無法明確區(qū)分開發(fā)價格和后期維護(hù)價格，或雖然區(qū)分了開

發(fā)價格和后期維護(hù)價格，但后期維護(hù)與該應(yīng)用程序高度相關(guān)、

無法作為一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)對外出售的，單位應(yīng)當(dāng)按照合同價格,

借記“無形資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款”等科目。

關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)處理

問：某市政府將本級政府部門管理的部分公共基礎(chǔ)設(shè)施交由

相關(guān)國有企業(yè)運(yùn)營，這些基礎(chǔ)設(shè)施是應(yīng)該由本級政府相關(guān)部

門作為會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)，還是由運(yùn)營企業(yè)作為會計(jì)主體進(jìn)

行確認(rèn)？

答：按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會

c2017】11號）等相關(guān)規(guī)定,通常情況下，政府會計(jì)主體

控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)

的政府會計(jì)主體予以確認(rèn)；負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)

的政府會計(jì)主體通過政府購買服務(wù)委托企業(yè)或其他主體代

為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方

予以確認(rèn)。對于政府將其特許經(jīng)營權(quán)授予企業(yè)的公共基礎(chǔ)設(shè)

施,政府方應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第10號—政府和社

會資本合作項(xiàng)目合同》（財(cái)會[2019]23號）及其應(yīng)用指南

的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；對于企業(yè)控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施,

由企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算。

對于公路水路、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體的確定，還應(yīng)

遵循《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)核算

的通知》（財(cái)會〔2020】23號1《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)水利基礎(chǔ)

設(shè)施政府會計(jì)核算的通知》（財(cái)會c2021】29號）等規(guī)定。

問：某事業(yè)單位負(fù)責(zé)城市綠化管理，購買了一批用于綠化儲

備的林木，養(yǎng)在林場，單價每株幾千元到幾萬元不等，其購

買的林木是否記入〃公共基礎(chǔ)設(shè)施〃科目？如果林木被用于

公園、行政事業(yè)單位內(nèi)部及市政道路應(yīng)記入什么科目？

答：負(fù)責(zé)城市綠化管理的事業(yè)單位購入的用于綠化儲備的林

木，養(yǎng)在林場，不應(yīng)記入〃公共基礎(chǔ)設(shè)施"科目，可以參照

《政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號—政府儲備物資》（財(cái)會〔2017〕

23號）相關(guān)規(guī)定，作為政府儲備物資進(jìn)行會計(jì)核算。儲備的

林木用于公園、市政道路綠化的，應(yīng)當(dāng)由公園、市政道路管

理部門作為公共基礎(chǔ)設(shè)施（市政基礎(chǔ)設(shè)施）進(jìn)行會計(jì)核算;

儲備的林木用于行政事業(yè)單位內(nèi)部綠化，符合固定資產(chǎn)入賬

條件的，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)行政事業(yè)單位作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核

算。

公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)用案例——關(guān)于存量航道公共基礎(chǔ)設(shè)施的

會計(jì)處理

一、案例材料

（-）基本情況

2019年1月1日，按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，某省

將尚未入賬的A、B兩條航道補(bǔ)充登記入賬。相關(guān)情況如下:

A航道為內(nèi)河航道，航道等級四級，途經(jīng)甲、乙兩個縣級市，

2009年建成投入使用。B航道為內(nèi)河航道，航道等級六級，

途經(jīng)丙、丁兩個縣級市，1996年建成投入使用。省航道管

理局對以上兩條航道進(jìn)行管理和維護(hù)。航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)用納入省

航道管理局預(yù)算，資金來源為財(cái)政撥款。

（二）建設(shè)成本

A航道竣工財(cái)務(wù)決算金額900萬元，各組成部分資產(chǎn)情況如

下：

B航道建設(shè)及交付使用相關(guān)資料已在水災(zāi)中毀損，無法取得

與其初始建設(shè)成本有關(guān)的原始憑據(jù)，且B航道未進(jìn)行過資產(chǎn)

評估。

（三）會計(jì)科目調(diào)整。

2021年1月1日，按照《財(cái)政部交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加

強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)核算的通知X財(cái)會〔2020〕

23號）要求，對A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目進(jìn)行了調(diào)

整，并將相關(guān)信息在備查簿中登記。

二、案例分析

分析：航道屬于交通公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第

5號—公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會〔2017〕11號）的規(guī)定，該

省應(yīng)以2019年1月1日為初始入賬日，將A、B兩條航道

基礎(chǔ)設(shè)施登記入賬。

（-）確認(rèn)記賬主體。

分析根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜

接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會〔2018〕34

號）〃一（三）關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施〃入賬的

相關(guān)規(guī)定，按照〃誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)、由誰入賬〃的原則，

A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施記賬主體為省航道管理局。

（二）確定入賬成本

1.A航道入賬成本

分析:根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜

接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》〃一（三）關(guān)于尚

未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施〃的相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)首先按

照公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的

初始入賬成本。對于初始購建投入使用后至執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)

則制度前發(fā)生的后續(xù)支出，無需追溯確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的

初始入賬成本。因此，A航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為其竣工財(cái)

務(wù)決算金額900萬元。

2.B航道入賬成本

分析：根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊

銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》“一（三）關(guān)于

尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施〃中〃對于無法取得與存量公

共基礎(chǔ)設(shè)施初始購建有關(guān)的原始憑據(jù)且在首次入賬前未要

求或未進(jìn)行過資產(chǎn)評估的，單位應(yīng)當(dāng)按照重置成本確定存量

公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本〃的規(guī)定及確定存量公共基礎(chǔ)

設(shè)施重置成本的參考步驟,省航道管理局通過重置成本法確

定B航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為786.90萬元。具體步驟及方

法如下:

第一步，確定B航道為省管六級內(nèi)河航道。

第二步，經(jīng)調(diào)研走訪、實(shí)地踏查和宜找相關(guān)資料，確定B航

道投入使用時間為1996年，航道里程15公里，護(hù)岸3200

平方米，導(dǎo)流壩1座35米在丁市。

第三步，由水運(yùn)工程造價人員、設(shè)計(jì)人員、建設(shè)人員、航道

養(yǎng)護(hù)人員、日常管理人員及財(cái)務(wù)人員組成專家組，確定了如

下事項(xiàng)：一是B骯道基礎(chǔ)設(shè)施中的航道成新率為100%，護(hù)

岸和導(dǎo)流壩成新率均為90%;二是以航道定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),

結(jié)合航道技術(shù)等級、維護(hù)尺度、護(hù)岸和導(dǎo)流壩的結(jié)構(gòu)類型、

規(guī)模，確定現(xiàn)行條件下B航道基礎(chǔ)設(shè)施中的航道價值35萬

元/公里護(hù)岸價值0.08萬元/平方米導(dǎo)流壩價值35萬元。

第四步，根據(jù)第二步和第三步的結(jié)果，計(jì)算確定B航道基礎(chǔ)

設(shè)施的入賬成本。

航道入賬成本=35萬元/公里*15公里*100%=525萬元

護(hù)岸入賬成本二0.08萬元/平方米*3200平方米

*90%=230.40萬元

導(dǎo)流壩入賬成本=35萬元*90%=31.50萬元

B航;道基址B設(shè)施入貝長成本=525+23Q40+31.50=786.90萬

元

第五步，經(jīng)省航道管理局領(lǐng)導(dǎo)班子會議研究決定，同意B航

道基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本為786.90萬元。

（三）折舊（攤銷）

鑒于國務(wù)院財(cái)政部門尚未對航道公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）

年限作出規(guī)定，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則

制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》中"在

國務(wù)院財(cái)政部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定

之前，單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時暫不考慮補(bǔ)提折舊

（攤銷），初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷y的規(guī)定，A、

B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬時暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷工

三、賬務(wù)處理

（-）初始入賬會計(jì)處理。

分析：A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施入賬適用《〈政府會計(jì)制度一

一行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會計(jì)制度>

有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定X財(cái)會〔2018〕3號）第二條〃（二）

將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會計(jì)科目〃的相關(guān)規(guī)定，即單

位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬

的公共基礎(chǔ)設(shè)施按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按

照確定的初始入賬成本，借記〃公共基礎(chǔ)設(shè)施〃科目，貸記

〃累計(jì)盈余〃科目。

2019年1月1日，省航道管理局賬務(wù)處理如下：（單位：萬

元）

財(cái)務(wù)會計(jì)

借:公共基礎(chǔ)設(shè)施一A航道900—B航道786.90

貸:累計(jì)盈余1686.90

預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理

（二）明細(xì)科目調(diào)整會計(jì)處理。

分析：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會

計(jì)核算的通知》"三（三）公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成"

中〃航道公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括航道、通航建筑物、航道整

治建筑物、航標(biāo)、其他助航設(shè)施〃、〃五（九）水路公共基礎(chǔ)

設(shè)施的明細(xì)核算〃中〃航道公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按航道名稱、

資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算"、"五（十）明細(xì)核算其他要求"中

〃對于已按財(cái)會[2018]34號文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路

水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起

按照本通知規(guī)定予以調(diào)整〃的規(guī)定，結(jié)合《公路水路公共基

礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表》和《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)明細(xì)科

目及編碼表》，省航道管理局對A、B兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)

科目進(jìn)行了調(diào)整。

2021年1月1日省航道管理局賬務(wù)處理如下（單位萬元）

財(cái)務(wù)會計(jì)

A航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目調(diào)整:

借:公共基礎(chǔ)設(shè)施一交通基礎(chǔ)設(shè)施一骯道公共基礎(chǔ)設(shè)施一A

航道一航道一內(nèi)河航道500

一交通基礎(chǔ)設(shè)施一航道公共基礎(chǔ)設(shè)施一A航道一航道整治

物一防護(hù)工程（護(hù)岸）370

一交通基礎(chǔ)設(shè)施一航道公共基礎(chǔ)設(shè)施一A航道一航道整治

物一壩體（丁壩）30

貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施一A航道900

B航道基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)科目調(diào)整：

借:公共基礎(chǔ)設(shè)施一交通基礎(chǔ)設(shè)施一航道公共基礎(chǔ)設(shè)施一B

航道一航道一內(nèi)河航道525

一交通基礎(chǔ)設(shè)施一航道公共基礎(chǔ)設(shè)施一B航道一航道整治

物一防護(hù)工程（護(hù)岸）230.40

一交通基礎(chǔ)設(shè)施一航道公共基礎(chǔ)設(shè)施一B航道一航道整治

物一壩體（導(dǎo)流壩）31.50

貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施一B航道786.90

預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理

（三）備查簿登記

分析：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會

計(jì)核算的通知》"五（十）明細(xì)核算其他要求"中"各有關(guān)

記賬主體在做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)核算的同時，還

應(yīng)做好備查簿登記，詳細(xì)記錄資產(chǎn)組成部分的名稱、建設(shè)時

間、資產(chǎn)價值等"規(guī)定，結(jié)合《公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)

明細(xì)科目及編碼表》，省航道管理局在備查簿中登記了A、B

兩條航道基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)信息。

A航道基礎(chǔ)設(shè)施在備查簿中登記信息如下:

B航道基礎(chǔ)設(shè)施在備查簿中登記信息如下:

一、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算主體的確認(rèn)

在新制度中，公共基礎(chǔ)設(shè)施被明確定義為行政事業(yè)單位占有

并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)

施資產(chǎn)。從中我們可以明確核算主體是占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)

管理的行政事業(yè)單位，但我們發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)操作仍讓不少行政事

業(yè)單位無所適從。譬如筆者所在縣域的某條公路，建造時涉

及住建、交通、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、國有獨(dú)資公司等各類主體，建成

后的管護(hù)分屬不同的交通部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，還存在跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)維

護(hù)情形，再加建設(shè)資金來源復(fù)雜，現(xiàn)狀是公路核算主體難以

確認(rèn)，多方核算同一公路資產(chǎn)，各個不同的會計(jì)主體在建設(shè)、

維護(hù)階段重復(fù)記賬，形成資產(chǎn)虛增。又如普遍存在的臨時建

設(shè)指揮部，往往只管建設(shè)，不管后續(xù)管理，甚至直到解散也

不辦理移交手續(xù)，從而產(chǎn)生了一系列后續(xù)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬不明、管

理職責(zé)不清的問即?？傊捎诂F(xiàn)在各級行政事業(yè)單位對公共

基礎(chǔ)設(shè)施的核算管理缺乏應(yīng)有的重視，不能準(zhǔn)確厘清公共基

礎(chǔ)設(shè)施在各階段的產(chǎn)權(quán)歸屬，只是登記核算，數(shù)據(jù)不全、失

真嚴(yán)重。

因此，準(zhǔn)確客觀地確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算主體，分類分情

況作出具體的操作性實(shí)務(wù)指導(dǎo)，統(tǒng)一會計(jì)處理是保障新制度

下公共基礎(chǔ)設(shè)施核算順利實(shí)施的重要前提。例如對同一公共

基礎(chǔ)設(shè)施多個核算主體的情況下，可以考慮在財(cái)政部門資產(chǎn)

信息化管理的前提下，由政府主導(dǎo)確認(rèn)負(fù)主要責(zé)任的部門為

核算主體，對其他負(fù)次要責(zé)任的部門確認(rèn)的部分發(fā)生的資本

性支出采用適當(dāng)?shù)姆椒▍R總到核算主體入賬，從而避免多頭

記賬造成的信息失真的弊端，但這種方法又與《政府會計(jì)準(zhǔn)

則第5號一公共基礎(chǔ)設(shè)施》第四條有關(guān)政府會計(jì)主體確認(rèn)各

自部分的規(guī)定有一定背離，還要認(rèn)真探討分析其利弊以便取

舍。

二、存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的清查入賬

財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接

和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知貿(mào)財(cái)會〔2018〕34號）

中對分三種情況存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本做出了明確

規(guī)定：一是按照歷史成本原則確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始

入賬成本。二是對于無法取得原始憑據(jù)、不適用歷史成本原

則的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行資產(chǎn)評估，再

按照評估價值入賬。三是對于無法取得原始憑據(jù)又未進(jìn)行過

資產(chǎn)評估的，按照重置成本原則來確定入賬成本。

規(guī)則是清楚的，但在實(shí)務(wù)中，由于2019年1月1日前的公

共基礎(chǔ)設(shè)施存量巨大，投資主體多，時間跨度長，加之以前

重建設(shè)、輕管理，歷史資料不全，導(dǎo)致存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的

清查入賬工作變成了新制度下會計(jì)核算的難點(diǎn)。筆者所在縣

域并未組織對公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行專項(xiàng)清產(chǎn)核資，基層行政事

業(yè)單位等會計(jì)主體既無動力也無經(jīng)費(fèi)保障開展資產(chǎn)清查、資

產(chǎn)評估等工作，所以大量公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)仍然游離于賬外,

至今未得到有效解決。

因此，鑒于公共基礎(chǔ)設(shè)施在政府資產(chǎn)中的重要地位，像2016

年財(cái)政部組織的全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查一樣進(jìn)行

存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的專項(xiàng)清查、評估工作是非常必要的，這

是確保政府會計(jì)制度在行政事業(yè)單位全面有效實(shí)施、夯實(shí)政

府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、部門決算報(bào)告核算基礎(chǔ)的重要手段。首先

各級財(cái)政部門要出臺專項(xiàng)清查方案，配備專門機(jī)構(gòu)、專門人

員、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，按照統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一

要求、分級實(shí)施的原則，由簡到繁、由易到難地對清查基準(zhǔn)

日2018年12月31日之前的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行全面清

查，摸清家底。如對公路要區(qū)分國道、縣道、鄉(xiāng)道統(tǒng)計(jì)里程

數(shù)、等級、路面寬度、附屬設(shè)施、成新率、工程造價等數(shù)據(jù),

逐項(xiàng)甄別核算主體;其次確定初始入賬成本，在考慮成本效益

的基礎(chǔ)上采用行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估算也是選項(xiàng)之一;最后履

行相關(guān)的審批手續(xù)，根據(jù)行業(yè)主管部門的統(tǒng)計(jì)需要做好分類,

規(guī)范管理。

三、公共基礎(chǔ)設(shè)施部分業(yè)務(wù)核算

在新政府會計(jì)制度中，有一項(xiàng)對無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施核

算業(yè)務(wù)的規(guī)定是當(dāng)其成本無法可靠取得時只把發(fā)生的相關(guān)

稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等記入"其他費(fèi)用""財(cái)政撥款收入”等科目，

而公共基礎(chǔ)設(shè)施只在備查簿中進(jìn)行登記。在實(shí)務(wù)中，筆者處

理過一個國資公司移交公園項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，由于歷史原因，公

園項(xiàng)目憑據(jù)真假難辨，最終陷入訴訟，最后第三方出具多方

認(rèn)可的資產(chǎn)評估報(bào)告才妥善解決。在具體的賬務(wù)處理上，如

按新制度因公司移交的公園賬務(wù)不實(shí)，只能登記備查賬，但

筆者認(rèn)為可以比照新制度中關(guān)于盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本

確認(rèn)規(guī)則來處理，即沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評

估的，其成本按照評估價值確定。同時這樣的處理也符合新

制度全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的初衷。類似的業(yè)務(wù)還有成本無法

可靠取得的接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算，新制度中的賬

務(wù)處理類似，筆者同樣認(rèn)為可以比照處理。

上述按新制度要求在備查簿中登記的兩類公共基礎(chǔ)設(shè)施，在

實(shí)務(wù)中因?yàn)榛鶎有姓聵I(yè)單位會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不

齊、崗位的頻繁變動，備而不查甚至莫名消失其實(shí)是可以預(yù)

知的。在新制度中公共基礎(chǔ)設(shè)施是不可以用名義金額入賬的,

設(shè)計(jì)的初衷可能是考慮到名義金額極小，如用它來計(jì)量價值

巨大的公共基礎(chǔ)設(shè)施無法體現(xiàn)其真實(shí)價值，反而會誤導(dǎo)會計(jì)

信息的使用者，因此限制使用。但是名義金額作為資產(chǎn)計(jì)量

的一種方法，在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中均得到認(rèn)可使

用，筆者根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)也傾向認(rèn)為這兩類公共基礎(chǔ)設(shè)施可以

考慮使用，一則避免資產(chǎn)遺漏，二則可以在會計(jì)附注中強(qiáng)制

披露這兩類公共基礎(chǔ)設(shè)施的狀況，反映其實(shí)物數(shù)量等信息，

方便會計(jì)信息使用者全面了解公共基礎(chǔ)設(shè)施總體情況，從而

做出正確判斷。

四、公共基礎(chǔ)設(shè)施的改建擴(kuò)建支出核算

改建、擴(kuò)建是公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用一段時間經(jīng)常會發(fā)生的后

續(xù)支出。例如筆者所在縣域最近一年多條公路實(shí)行〃白+黑〃

瀝青路面改造大修，刨去原來的路面部分重新鋪設(shè)新的路面,

為公眾帶來的社會服務(wù)效益增加，使用年限延長。這筆業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理根據(jù)新制度規(guī)定，應(yīng)該是當(dāng)公路轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建

時，一方面按照其賬面價值轉(zhuǎn)入〃在建工程"科目核算，另

一方面改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出也反映在〃在建工程〃等科目。

待公路竣工驗(yàn)收交付使用時，才將在建工程成本轉(zhuǎn)入〃公共

基礎(chǔ)設(shè)施”科目。但從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度出發(fā)，這樣的核算

值得商榷，筆者認(rèn)為應(yīng)該參照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號一公共

基礎(chǔ)設(shè)施》第十一條關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施改建、擴(kuò)建規(guī)定來進(jìn)

行賬務(wù)處理，即公路改造完成的入賬價值應(yīng)等于原資產(chǎn)賬面

價值減去拆除部分賬面價值加上改擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出。從

中我們可以看出，制度與準(zhǔn)則的處理有一定出入，準(zhǔn)則更合

理。即便按準(zhǔn)則來核算，被拆除部分的賬面價值，由于歷史

資料缺乏，需要專業(yè)判斷，也成為核算難點(diǎn)。目前準(zhǔn)則、制

度都沒有列出合理的測算方法，根據(jù)重要性原則取舍或成新

率計(jì)算重置成本成為可能的選項(xiàng)。

改建擴(kuò)建支出涉及的另一個核算難點(diǎn)是與日常維修等費(fèi)用

化支出的區(qū)分。實(shí)務(wù)中兩種支出有時會相互交織、難以區(qū)分。

對此，出臺后續(xù)支出的資本化與費(fèi)用化界定細(xì)則，有一定的

現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

五、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊核算

公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊從《行政會計(jì)制度》的〃虛提〃到新政府

會計(jì)制度的〃實(shí)提〃，詮釋了公共基礎(chǔ)設(shè)施隨著使用時間的

延長逐步發(fā)生的有形或無形的損耗。一般來說，公共基礎(chǔ)設(shè)

施都是要計(jì)提折舊的，但是也有例外如個別公共基礎(chǔ)設(shè)施,

它經(jīng)過持續(xù)良好的維護(hù)，性能得到永久維持可不提折舊。那

么永久維持的性能標(biāo)準(zhǔn)是什么？怎么去界定它？誰來界定？

這都是制度、準(zhǔn)則沒有解決的問題。例如公路、橋梁從表面

上看經(jīng)過良好的維護(hù)可以永久使用，因此不需計(jì)提折舊。但

實(shí)務(wù)中，公路橋梁在設(shè)計(jì)時就確定了使用壽命，即使持續(xù)良

好地維護(hù)，在使用的過程中也必然存在損耗，自然環(huán)境的侵

蝕任誰也不能得出性能永久維持的結(jié)論，這是我們在計(jì)提折

舊時應(yīng)該考慮的問題。

另一個影響因素是預(yù)計(jì)使用年限。財(cái)政部還沒有對公共基礎(chǔ)

設(shè)施折舊（攤銷）年限做出規(guī)定，實(shí)務(wù)中筆者所在縣基層行

政事業(yè)單位在執(zhí)行新制度將公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬時均未考慮

計(jì)提折舊（攤銷）。之所以折舊年限規(guī)定遲遲難以出臺，主

要是公共基礎(chǔ)設(shè)施種類繁雜，受自然條件等各種因素影響較

大，難以統(tǒng)一，導(dǎo)致難產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，不同資產(chǎn)的具體折舊年

限需要專業(yè)技術(shù)人員的判斷，特別是使用年限久遠(yuǎn)的存量公

共基礎(chǔ)設(shè)施。因此筆者認(rèn)為應(yīng)廣泛征求各行業(yè)主管部門的意

見，細(xì)化公共基礎(chǔ)設(shè)施分類，在此基礎(chǔ)上明確折舊年限，出

臺統(tǒng)一的折舊計(jì)提實(shí)施細(xì)則來指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政

事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會[2018]34號）明確：〃在

國務(wù)院財(cái)政部門對公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定

之前，單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時暫不考慮補(bǔ)提折舊

（攤銷）,初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷\單位在2019

年1月1日之前已經(jīng)核算公共基礎(chǔ)設(shè)施且計(jì)提折舊（攤銷）

的，在新舊銜接時以及執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度后可繼續(xù)沿用

之前的折舊（攤銷）政策?！?/p>

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)核算的通

知

財(cái)會[2020]23號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、交通運(yùn)

輸廳（局、委），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、交通運(yùn)輸局：

為了確保政府會計(jì)準(zhǔn)則制度在交通運(yùn)輸領(lǐng)域全面有效實(shí)施,

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號X《政

府會計(jì)準(zhǔn)則第5號一公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會〔2017〕11號X

《政府會計(jì)準(zhǔn)則第10號一政府和社會資本合作項(xiàng)目合同》

（財(cái)會[2019]23號）和《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則

制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會

〔2018〕34號）等規(guī)定,結(jié)合交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)際,現(xiàn)就進(jìn)

一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)通

知如下：

一、總體要求

公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施是政府資產(chǎn)的重要組成部分?？茖W(xué)合

理確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，對

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使公路水路公共

基礎(chǔ)設(shè)施更好服務(wù)發(fā)展、造福人民具有重要意義。必須堅(jiān)持

以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，緊緊圍繞權(quán)

責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的總體目標(biāo)和任務(wù)，扎

實(shí)推進(jìn)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)核算，全面反映公路水路

資產(chǎn)〃家底〃，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)

告的核算基礎(chǔ)，為加快建設(shè)交通強(qiáng)國，推動交通運(yùn)輸治理體

系和治理能力現(xiàn)代化提供基礎(chǔ)保障。

二、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)

(-)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的界定。

本通知所稱的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指各級交通運(yùn)輸主

管部門為滿足社會公共交通運(yùn)輸需求所控制的公路、運(yùn)輸站

場、航道、港口、輪渡及其配套設(shè)施等有形資產(chǎn)。

獨(dú)立于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)

施使用不可缺少組成部分的管理用房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、車輛、

船舶，不對社會公眾開放的公務(wù)碼頭，不再提供公共服務(wù)的

公路水路設(shè)施，其會計(jì)核算適用《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——

固定資產(chǎn)》，納入單位固定資產(chǎn)管理。

(二)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

1.確定記賬主體的一般原則。

各級交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施管

理體制，按照〃誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)，由誰記賬〃的原則，

并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，合理確定公路水路公共

基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

相關(guān)記賬主體對公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一

致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。

2.確定記賬主體的有關(guān)具體規(guī)定。

(1)中央委托地方承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的公路水路公共基礎(chǔ)

設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由地方具體承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的交通運(yùn)輸行政事

業(yè)單位作為記賬主體。委托方應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

(2)對于由企業(yè)舉債形成的非收費(fèi)公路，相關(guān)債務(wù)已經(jīng)由

政府承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)及時從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，按上述一

般原則確定公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體，并及時登記入賬。

(3)對于車輛通行費(fèi)納入政府性基金預(yù)算管理且相應(yīng)的債

務(wù)由政府償還的政府收費(fèi)公路(包括存量的政府還貸公路)，

由負(fù)責(zé)編制車輛通行費(fèi)支出預(yù)算的交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位

作為記賬主體。

(4)對于由企業(yè)舉債并負(fù)責(zé)償還的收費(fèi)公路，采用政府和

社會資本合作(PPP)模式形成的，政府方應(yīng)當(dāng)按照《政府

會計(jì)準(zhǔn)則第10號一政府和社會資本合作項(xiàng)目合同》及其應(yīng)

用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；采用建設(shè)-運(yùn)營-移交(BOT)

方式形成但未納入全國PPP綜合信息平臺項(xiàng)目庫，目企業(yè)方

已按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，政府方應(yīng)當(dāng)參

照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第10號一政府和社會資本合作項(xiàng)目合同》

及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；除上述情形外且已

由企業(yè)方入賬的，地方交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)

行登記，待后續(xù)相關(guān)規(guī)定明確后，再進(jìn)行調(diào)整。

(5)對于天然航道、天然錨地和無償劃撥的土地，不進(jìn)行

價值核算，無需確認(rèn)入賬，對其具有管理維護(hù)職責(zé)的交通運(yùn)

輸行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

對于已按財(cái)會〔2018〕34號文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水

路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其記賬主體與上述規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)自

2021年1月1日起根據(jù)上述規(guī)定予以調(diào)整。記賬主體按規(guī)

定增加公共基礎(chǔ)設(shè)施的，借記〃公共基礎(chǔ)設(shè)施〃科目，貸記

〃累計(jì)盈余〃科目；按規(guī)定減少公共基礎(chǔ)設(shè)施的，做相反的

會計(jì)分錄。

三、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成

（三）公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成。

公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括公路公共基礎(chǔ)設(shè)施、汽車客運(yùn)站

公共基礎(chǔ)設(shè)施和水路公共基礎(chǔ)設(shè)施。

公路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括公路用地、公路（含公路橋涵、公路

隧道、公路渡口等）及構(gòu)筑物、交通工程及沿線設(shè)施（含交

通安全設(shè)施、管理設(shè)施、服務(wù)設(shè)施、綠化環(huán)保設(shè)施）等。

汽車客運(yùn)站公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括場地設(shè)施、站務(wù)用房、生

產(chǎn)輔助用房、安全與服務(wù)設(shè)施。

水路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括航道公共基礎(chǔ)設(shè)施、沿海航海保障公

共基礎(chǔ)設(shè)施、港口公共基礎(chǔ)設(shè)施和輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施。航道

公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括航道、通航建筑物、航道整治建筑物、

航標(biāo)、其他助航設(shè)施。沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括

沿海航道、航標(biāo)、其他助航設(shè)施。港口公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包

括碼頭及附屬設(shè)施、防波堤、護(hù)岸、進(jìn)出港航道、錨地等。

輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施包括碼頭、建船、道路（引道X標(biāo)志牌、

候船室（亭X收費(fèi)亭等。

公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成見附件lo

四、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量

（四）公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計(jì)量的原則。

對于2019年1月1日起新增的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)

當(dāng)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號一公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定進(jìn)行

初始計(jì)量。

對于尚未入賬的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)

管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394號）施行之后建成的，一般

應(yīng)當(dāng)按照其初始購建成本入賬；在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》

施行之前建成的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會[2018]34號文有關(guān)規(guī)定

確定初始入賬成本。分屬于不同記賬主體的同一公路水路公

共基礎(chǔ)設(shè)施，初始入賬成本的確定應(yīng)采用一致的會計(jì)政策。

對于已按財(cái)會[2018]34號文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水

路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其初始入賬成本無需調(diào)整。

（五）重置成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。

按重置成本作為初始入賬成本的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)

施，其重置成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按以下權(quán)限確定：

中央級交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的公路水

路公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門

負(fù)責(zé)制定。

中央委托地方承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施

的重置成本標(biāo)準(zhǔn)，由地方交通運(yùn)輸主管部門負(fù)責(zé)制定。

省道、省管航道的重置成本標(biāo)準(zhǔn)，由省級交通運(yùn)輸主管部門

負(fù)責(zé)制定；縣道、鄉(xiāng)道、村道，以及汽車客運(yùn)站、其他地方

航道、沿海助導(dǎo)航設(shè)施、地方港口、輪渡的重置成本標(biāo)準(zhǔn),

由省級交通運(yùn)輸主管部門負(fù)責(zé)明確制定單位。

各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)在2021年6月30日之前,按照上

述權(quán)限制定并公布相關(guān)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本

標(biāo)準(zhǔn)。

（六）重置成本標(biāo)準(zhǔn)參考因素。

確定存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本時，除主要依據(jù)定

額標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)充分考慮影響重置成本標(biāo)準(zhǔn)的其他因素，具

體如下：

公路應(yīng)主要參考地域、地形、技術(shù)等級、路基寬度、路面材

料類型；

汽車客運(yùn)站應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；

航道應(yīng)主要參考航道維護(hù)尺度、航道技術(shù)等級；

通航建筑物應(yīng)主要參考技術(shù)等級、規(guī)模；

航道整治建筑物應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；

航標(biāo)應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模、尺寸、航道等級;

其他助航設(shè)施可參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；

碼頭及附屬設(shè)施應(yīng)主要參考分類構(gòu)成、結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；

防波堤應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；

護(hù)岸應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模；

錨地應(yīng)主要參考規(guī)模。

五、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算

（七）公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算。

公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按照行政等級、路線（含樁號）進(jìn)行

明細(xì)核算，公路技術(shù)等級、公里數(shù)等作為輔助核算。

按照行政等級，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)涵蓋國道、省道、縣

道、鄉(xiāng)道和村道。

（八）汽車客運(yùn)站公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算。

汽車客運(yùn)站應(yīng)當(dāng)按場站名稱和資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

（九）水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算。

航道公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按航道名稱、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按沿海航道名稱、航標(biāo)類別

（視覺航標(biāo)、音響航標(biāo)和無線電航標(biāo)）和其他沿海航海保障

設(shè)施類別進(jìn)行明細(xì)核算。

港口公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按港口名稱、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算,

港區(qū)、資產(chǎn)個數(shù)、吞吐量等作為輔助核算。

輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按渡口名稱和資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核

算。

（十）明細(xì)核算其他要求。

公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)明細(xì)科目及編碼見附件2。

各有關(guān)記賬主體在做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)核算的

同時，還應(yīng)做好備查簿登記，詳細(xì)記錄資產(chǎn)組成部分的名稱、

建設(shè)時間、資產(chǎn)價值等。

對于已按財(cái)會〔2018〕34號文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水

路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起按

照本通知規(guī)定予以調(diào)整。

六、關(guān)于組織保障

（十一）嚴(yán)格責(zé)任落實(shí)。

各級交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位要高度重視公路水路公共基礎(chǔ)

設(shè)施的會計(jì)核算工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確任務(wù)分工和責(zé)任,

理順工作機(jī)制，抓好組織落實(shí)，確保改革順利推進(jìn)。各記賬

主體要切實(shí)擔(dān)負(fù)起主體責(zé)任，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確工

作目標(biāo)，充實(shí)會計(jì)人員，落實(shí)工作責(zé)任，確保認(rèn)識到位、組

織到位、人員到位，并于2021年12月31日之前按照政府

會計(jì)準(zhǔn)則制度及本通知規(guī)定將存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施

納入政府會計(jì)核算。

（十二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

各地財(cái)政部門、交通運(yùn)輸主管部門要根據(jù)本通知精神，結(jié)合

地方實(shí)際，研究制定地方公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)核算實(shí)

施細(xì)則，加強(qiáng)對下級行政事業(yè)單位開展公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)

施會計(jì)核算工作的指導(dǎo)。鼓勵探索建立健全政府會計(jì)核算考

核機(jī)制，推動考核評價結(jié)果應(yīng)用。

（十三）強(qiáng)化宣貫培訓(xùn)。

各地財(cái)政部門、交通運(yùn)輸主管部門要積極做好公路水路公共

基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)核算工作的政策解讀和宣貫培訓(xùn)工作，不斷拓

寬培訓(xùn)渠道，推動培訓(xùn)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋，使會計(jì)及相關(guān)人員

及時、全面地掌握政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的各項(xiàng)規(guī)定和具體要求,

切實(shí)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，確保工作落到實(shí)處、見到實(shí)

效。

附件1:公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表（為直觀展示,

小編截圖發(fā)布，如需要下載請點(diǎn)擊左下方〃閱讀原文〃）

附件2:公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)明細(xì)科目及編碼表

財(cái)政部交通運(yùn)輸部

2020年12月30日

問題

我們本地財(cái)政要求單位核算公共基礎(chǔ)設(shè)施，但卻無明確的折

舊（攤銷）年限，《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號一公共基礎(chǔ)設(shè)施》

也只是要求根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施，性質(zhì)和使用情況,合理確定公

共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限，并考慮下列因素：設(shè)計(jì)使用年限或

設(shè)計(jì)基準(zhǔn)期、預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限、預(yù)

計(jì)有形損耗和無形