第一章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論

第一節(jié)經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成

一、效益和經(jīng)濟(jì)效益的概念

1、效益一一是指人類行為的效率和效果。效益包括社會(huì)效益、生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2、經(jīng)濟(jì)效益一一是指人們所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系。

①投入與產(chǎn)出的比較方法

第一，相減比較：如：收入-成本費(fèi)用;利稅等

第二，相除比較：如：成本費(fèi)用小收入=收入費(fèi)用率

第三，相減、相除結(jié)合比較：如：原投資額?。ìF(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出）二投資回收期

②正確理解經(jīng)濟(jì)效益的概念

第一，不同部門的經(jīng)濟(jì)效益特點(diǎn)不同

項(xiàng)目物質(zhì)生產(chǎn)部門非物質(zhì)生產(chǎn)部門

投入與產(chǎn)出的關(guān)線性關(guān)系，可確定不存在線性關(guān)系，不可能確定期望

系期望值值

產(chǎn)出成果的計(jì)量可以用貨幣計(jì)量難以用貨幣計(jì)量

屬性

經(jīng)濟(jì)效益提高的社會(huì)再生產(chǎn)總量的資源消耗和占用的節(jié)約量或增加

表現(xiàn)形式增加服務(wù)數(shù)量和提高服務(wù)質(zhì)量。

第二，不能把經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)利潤(rùn)等同起來(lái)

二、經(jīng)濟(jì)效益的層次劃分

1、宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益

宏觀效益一在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)的效益。

微觀效益一一在企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益

長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益一一在未來(lái)時(shí)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益一一在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、直接效益與間接效益

直接效益一一是指能夠直接得到并能以貨幣計(jì)量的效益，一般指經(jīng)濟(jì)效益。

間接效益一一是指不能直接得到并難以用貨幣計(jì)量的效益，有時(shí)體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，有時(shí)

體現(xiàn)為社會(huì)效益或生態(tài)效益。

第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生

自20世紀(jì)40年代以來(lái)，由于科技發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)不得不注重內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理以提

高經(jīng)濟(jì)效益。與此相適應(yīng)，企業(yè)管理者要求審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到健全和

完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，于是，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、綜合審計(jì)、三E審計(jì)、五E審計(jì)

等多種形式。

“三E審計(jì)”：

效果性（effectiveness）^效率性（efficiency）、經(jīng)濟(jì)性（economy）

“五E審計(jì)”：

除效果、效率、經(jīng)濟(jì)外，還包括公平性（equity）和環(huán)保性（environment）

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念

國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)效益審計(jì)的概念還沒有統(tǒng)一。教材對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的三種表述:

F8

還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一一是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審單位或項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)

一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益狀況和影響經(jīng)濟(jì)

效益的各種因素進(jìn)行審核、分析、評(píng)價(jià)，以提高經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)營(yíng)管理的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)

督活動(dòng)。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素

（一）審計(jì)主體

具體講就是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。從審計(jì)體系的職責(zé)看不同審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益

審計(jì)分工：

1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)：

（1）對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督（2）對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)：

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具體包括：

①財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；②預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況；③單位

領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；④固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目；⑤內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及

風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；⑥經(jīng)濟(jì)管理和效益情況；⑦其他審計(jì)事項(xiàng)；

3、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。

不同審計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中承擔(dān)的任務(wù)分工如下：PH

審計(jì)主體審計(jì)任務(wù)分工

國(guó)家審計(jì)政府績(jī)效審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)、內(nèi)部控制檢查、部門

單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益審計(jì)

社會(huì)審計(jì)管理咨詢、投資咨詢、經(jīng)濟(jì)效益鑒證

（二）審計(jì)對(duì)象

審計(jì)對(duì)象一一是指審計(jì)所要審核檢查監(jiān)督的客體。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象范圍：PH

（三）審計(jì)目的

審計(jì)目的一一是根據(jù)一定的審計(jì)環(huán)境所確立的，用以引導(dǎo)審計(jì)行為發(fā)生，對(duì)審計(jì)行

為結(jié)果的一種期望。P11

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的可以分為兩個(gè)層次：

1、直接目的：財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、合理性和可行性。

2、最終目的：促進(jìn)審計(jì)授權(quán)人和委托人提高經(jīng)濟(jì)效益、降低管理、經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)職能

審計(jì)職能一一指審U本身所固有的內(nèi)在功能，是審計(jì)能夠滿足社會(huì)需要的能力。

審計(jì)職能一般有：

1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

是監(jiān)察和督促被審單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面在規(guī)定的范圍內(nèi)，在約束的范

圍內(nèi)進(jìn)行，是審計(jì)的基本職能。

2、經(jīng)濟(jì)鑒證

是指鑒定和證明。

3、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

是傳統(tǒng)審計(jì)在職能上的拓展。一般需經(jīng)過(guò)審核檢查一一評(píng)價(jià)一一建議，評(píng)價(jià)是建議的前

提和基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本職能：經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。

（五）審計(jì)方法

審計(jì)基本方法同樣適用于于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)的基本框架如圖所示:

對(duì)某一地區(qū)、某一部門、某一單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審計(jì)。包括：

（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)

①業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)：審計(jì)的對(duì)象是被審單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是為管理而進(jìn)行的審計(jì)

②管理審計(jì)：審計(jì)的對(duì)象是被審單位的管理活動(dòng)，是對(duì)管理的審計(jì)。

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)與管理審計(jì)的區(qū)別：P16

項(xiàng)目業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自計(jì)管理審計(jì)

審計(jì)主體被審單位內(nèi)部審計(jì)上級(jí)部門內(nèi)部審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師

內(nèi)容范圍各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)口的現(xiàn)有資源利用職能、管理機(jī)構(gòu)和人員、內(nèi)部控制

制度

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)被審單位自行制定的定額、預(yù)科學(xué)管理的理論

算和計(jì)戈IJ

（2）行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)

（3）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最常采用的一種方式。

（-）按審計(jì)范圍分類

1、全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有方面和所有經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等進(jìn)行的全部審計(jì)。

全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)：范圍大、成本高、見效慢、要求高。

2、局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

對(duì)部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和部分經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等進(jìn)行的審計(jì)。

局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)：范圍小、成本低、見效快、要求低。

3、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

（三）按審計(jì)時(shí)間分類

1、事前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

2、事中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

3、事后經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

（四）按審計(jì)是否定期進(jìn)行分類

1、定期審計(jì)一一按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的審計(jì)。

2、不定期審計(jì)一一是出于需要而隨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本特征

（一）、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

“傳統(tǒng)審計(jì)”一一財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

審計(jì)目的差錯(cuò)防弊，真實(shí)性、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益

合法性和一貫性

審計(jì)對(duì)象財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果

的行為

審計(jì)職能以監(jiān)督、鑒證等防護(hù)性職能為主以評(píng)價(jià)、建設(shè)性職能為主，監(jiān)督、鑒

證職能為輔

審計(jì)主體較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以國(guó)家審計(jì)和社獨(dú)立性和權(quán)威性較弱，以內(nèi)部審計(jì)為

會(huì)審計(jì)為主主

審計(jì)方法傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法+借鑒其他學(xué)科

的方法

審計(jì)時(shí)間期末，事后審計(jì)事前、事中、事后審計(jì)，更強(qiáng)調(diào)事前

審計(jì)

審^計(jì)結(jié)論具有法律效力，被審單位必須執(zhí)行不具法律效力，有關(guān)建議可以不執(zhí)行

的效力

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是否具有管理職能？

1、按照現(xiàn)代審計(jì)理論流派的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能涉及管理，但本身不具有管理

職能。

2、目前我國(guó)有些教科書認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不具有管理職能，尤其是國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審

計(jì)。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本特征P20-21

1、是基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì)

2、是一種著眼于未來(lái)的積極性審計(jì)

3、是一種突出評(píng)價(jià)職能的建設(shè)性審計(jì)

4、是一種以考核被審單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)

5、是一種有賴于被審單位積極配合的聯(lián)合性審計(jì)

6、是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一一是審計(jì)結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符合的可能性。

第四節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)

審計(jì)的客觀基礎(chǔ)一一是指在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)的需求。

不同類別的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)客觀基礎(chǔ)不相同。

一、政府績(jī)效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)

1、我國(guó)早期的政府績(jī)效審計(jì)

我國(guó)西周，政府設(shè)有“宰夫”一職，專門負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者和地方官員進(jìn)行監(jiān)督，直接向周王報(bào)

告。監(jiān)督內(nèi)容：

①財(cái)政收支和政府賬目；②資源、財(cái)物的經(jīng)營(yíng)、管理和使用績(jī)效。這是我國(guó)政府績(jī)效審

計(jì)的雛形。

2、現(xiàn)代政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

現(xiàn)代政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生原因有二：第一，廣大納稅人及其代表要求；第二，各國(guó)議會(huì)

的支持和要求。

二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)的客觀基礎(chǔ)

1、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，層次增多

2、謀求企業(yè)技術(shù)上的先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)上的合理性，以戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

二、社會(huì)審計(jì)從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)

內(nèi)向型管理審計(jì)一一服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局的審計(jì)活動(dòng)（內(nèi)部審計(jì)）；

外向型管理審計(jì)一一服務(wù)于組織外部各利害關(guān)系人的審計(jì)活動(dòng)（國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)）;

社會(huì)審計(jì)可以從事內(nèi)向型管理審計(jì)和向型管理審計(jì)。

1、內(nèi)向型管理審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

①公司規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致管理層決策失誤的可能性增大；

②公司組織復(fù)雜化和責(zé)任分層化導(dǎo)致管理信息量增加和監(jiān)督控制的必要性增加；

③委托人的多樣化導(dǎo)致了信息鑒證范圍的擴(kuò)大。

2、外向型管理審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

①公司的利害關(guān)系人對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表以外的管理信息的依賴程度增大；

②委托人決策不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也需要非財(cái)務(wù)的管理數(shù)據(jù)；

③信息供給與需求者之間存在利益沖突；

④委托者獲得和鑒證管理信息存在定障礙。

第二章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序

第一節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn)

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的概念

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序一一是指從建立審計(jì)項(xiàng)a開始，直到全面完成項(xiàng)目審計(jì)為止的全過(guò)程

所經(jīng)歷的工作內(nèi)容和順序。P26

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn)

1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)施具有選擇性

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般不定期進(jìn)行。

選擇原則有二：第一，選擇有提高經(jīng)濟(jì)效益潛力的事項(xiàng)；第二，選擇內(nèi)部控制不健全、

風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)。

2、審計(jì)方案（計(jì)劃）需分層次編制

這是因?yàn)椋旱谝?，較大的效益審計(jì)項(xiàng)目需要通過(guò)不同層次的方案進(jìn)行事前組織和規(guī)劃；

第二，審計(jì)的不同階段只能編制不同層次的審計(jì)方案。

3、審計(jì)取證比較復(fù)雜

表現(xiàn)在：

第一，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要收集一些特殊類型的證據(jù)，如環(huán)境證據(jù)、趨勢(shì)證據(jù)、過(guò)程證據(jù)

等；

趨勢(shì)證據(jù)一一根據(jù)理論推導(dǎo)或科學(xué)計(jì)算得出來(lái)的，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)有關(guān)的，但

并不反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)真相的審計(jì)證據(jù)。

第二，取證的技術(shù)方法復(fù)雜多樣。

4、審計(jì)報(bào)告具有較強(qiáng)的建設(shè)性和較大的風(fēng)險(xiǎn)性

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性，具體表現(xiàn)在：

第一，以評(píng)價(jià)職能為主，以監(jiān)督、鑒證職能為輔；

第二，審計(jì)結(jié)論和建議是指導(dǎo)性的而非強(qiáng)制性的；

第三，做出審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)必須與被審單位協(xié)商。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的原因是：做出審計(jì)結(jié)論（建議和措施）使用的趨勢(shì)證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等證

明力較弱，執(zhí)行后造成決策失誤或嚴(yán)重實(shí)質(zhì)性損失的可能性較大。

5、需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)

其作用為：第一，驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論和建議本身的正確性：第二，了解審計(jì)建議的執(zhí)行情況

及效果。

第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般程序

（一）、政府績(jī)效審計(jì)的程序

1、確定審計(jì)目的和范圍；2、編制審計(jì)方案和預(yù)算；3、確定審計(jì)人員；4、有關(guān)管理系

統(tǒng)和程序的測(cè)試和檢驗(yàn)；5、形成審計(jì)結(jié)論和建議的草稿；6、幫助被審單位理解審計(jì)報(bào)

告的內(nèi)容；7、提交審計(jì)報(bào)告；8、對(duì)后續(xù)審計(jì)做出安排

（二）、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)的程序

1、選擇審計(jì)事項(xiàng)，建立審計(jì)項(xiàng)目；2、制定審計(jì)方案或?qū)徲?jì)計(jì)劃；3、深入調(diào)查，詳細(xì)了

解情況；調(diào)查的方法有：召開座談會(huì)、口頭調(diào)查、問卷調(diào)查、委托派人發(fā)函調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)

調(diào)查等。4、測(cè)試分析，揭示矛盾。包括組織結(jié)構(gòu)、符合性、實(shí)質(zhì)性、效益、效率和效果

性指標(biāo)測(cè)試分析；5、評(píng)價(jià)、審查審計(jì)證據(jù)和工作底稿；6、通報(bào)審計(jì)結(jié)果；7、后續(xù)審計(jì)

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師外向型管理審計(jì)程序P33

1、簽約前的業(yè)務(wù)洽談；2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；3、編制審計(jì)計(jì)劃；4、內(nèi)部控制制度

研究與評(píng)價(jià)；5、運(yùn)用審計(jì)方法取得審計(jì)證據(jù)；6、編制、復(fù)核與評(píng)價(jià)審計(jì)工作底稿；7、

完成外勤工作，出具審計(jì)報(bào)告

第三節(jié)審計(jì)項(xiàng)目的選擇和建立

一、審計(jì)立項(xiàng)的概念

審計(jì)立項(xiàng)---是審計(jì)組織接受委托或授權(quán)，確定被審單位和審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程。P35

按能否選擇審計(jì)對(duì)象，審計(jì)立項(xiàng)分：

1、主動(dòng)立項(xiàng)一一是審計(jì)組織可以選擇被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的立項(xiàng)方式。

適用于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部分審計(jì)項(xiàng)目的建立，主要解決的問題是選擇哪些被審單位

或事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

2、被動(dòng)立項(xiàng)---是審計(jì)組織不能選擇被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的立項(xiàng)方式。

適用于社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部分審計(jì)項(xiàng)目的建立，主要解決的問題是能否承擔(dān)和接受所

委托的審計(jì)單位或事項(xiàng)。

二、審計(jì)立項(xiàng)的原則

1、可行性原則

2、重要性原則

重要性原則是指該審計(jì)事項(xiàng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響程度，是舉足輕重還是影響重大？

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇問題

（一）內(nèi)部審計(jì)如何選擇濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目？

1、影響內(nèi)部審計(jì)師確定審計(jì)事項(xiàng)先后次序的因素

①間隔時(shí)間的長(zhǎng)短和以前的審計(jì)結(jié)果；②涉及的金額大??；③潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)；④管

理層的要求；⑤經(jīng)營(yíng)方案、制度和控制的重大變化；⑥獲得經(jīng)營(yíng)收益的機(jī)會(huì)；⑦審計(jì)資

源配置狀況及能力結(jié)構(gòu)。

2、審計(jì)項(xiàng)目選擇程序

為了更好地選擇審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目選擇程序應(yīng)具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，一種可供遵循的

審計(jì)項(xiàng)目選擇程序?yàn)椋篜38

3、內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可選的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍

①經(jīng)營(yíng)政策和管理程序的貫徹；②經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、一貫性及延伸的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)；③成

本、利潤(rùn)和投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；④合同、產(chǎn)品、方案和勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的

評(píng)價(jià)；⑤內(nèi)部控制、資源利用和管理效率等業(yè)務(wù)系統(tǒng)和職能系統(tǒng)。

4、目前內(nèi)部審計(jì)可供選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目

①重要資源的損失和浪費(fèi)；②財(cái)務(wù)審計(jì)延伸的經(jīng)濟(jì)效益問題；③決策和方案；④經(jīng)濟(jì)責(zé)

任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)：⑤管理中的薄弱環(huán)節(jié)；⑥有關(guān)部門交辦的其他事

項(xiàng)。

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇P39

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一般選擇以下單位或事項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

1、利稅大戶；2、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目；3、國(guó)家金融企業(yè)及其活動(dòng)；4、各級(jí)財(cái)政收支活動(dòng)；5、

國(guó)家控股的國(guó)有企業(yè)。

社會(huì)審計(jì)屬于被動(dòng)立項(xiàng)，不存在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇問題。

第四節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)劃

一、審計(jì)計(jì)劃的概念

審計(jì)計(jì)劃一一是對(duì)未來(lái)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的事前規(guī)劃。

二、審計(jì)計(jì)劃的層次

編制審計(jì)計(jì)劃起到事先充分規(guī)劃的作用。審計(jì)計(jì)劃可以劃分為三個(gè)層次，不同層次的審

計(jì)計(jì)劃有不同的內(nèi)容和作用。P39

畝計(jì)計(jì)劃層次|作用計(jì)劃內(nèi)容

項(xiàng)目計(jì)劃大綱輪廓性、綱要性的計(jì)劃要點(diǎn)被審單位、項(xiàng)目名稱、審計(jì)范圍及主要內(nèi)容

項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃劃分分項(xiàng)目及審計(jì)資源的初步配置各分項(xiàng)目的具體內(nèi)容、目的和審計(jì)資源的初步配置

項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃具體實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的指南（按分項(xiàng)目某分項(xiàng)目包含的審計(jì)要點(diǎn)、每一要點(diǎn)審計(jì)的具體要

編制）求和方法，審計(jì)資源的具體配置

例P39-42

第五節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的一般要求

1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

①審計(jì)結(jié)論的非強(qiáng)制性；②側(cè)重于建設(shè)性；③存在潛在風(fēng)險(xiǎn)；④一般采用詳式審計(jì)報(bào)告

的形式；⑤非規(guī)范性格式。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的一般要求

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告提出了7點(diǎn)一般要

求P46-47

①審計(jì)完成后應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告；②最終審計(jì)報(bào)告需向管理層征求意見；③報(bào)告必須客觀、

簡(jiǎn)明、富有建設(shè)性并講究時(shí)效；④報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審計(jì)目的、范圍、結(jié)論和改進(jìn)建議，并適

當(dāng)?shù)乇砻鲗徲?jì)師的意見；⑤報(bào)告可以包含被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議的看法；⑥最終審

計(jì)報(bào)告需經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)檢查和批準(zhǔn)，并由其決定報(bào)送對(duì)象。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的基本模式和內(nèi)容

（一）審計(jì)報(bào)告的基本模式

1、封面

包括標(biāo)題、被審單位名稱和地址、審計(jì)日期或期間、審計(jì)機(jī)構(gòu)名稱等。

2、導(dǎo)言

導(dǎo)言的作用是介紹被審單位業(yè)務(wù)情況、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題詳細(xì)情況和審計(jì)建議、評(píng)價(jià)內(nèi)容

的摘要，審計(jì)報(bào)告編報(bào)的有關(guān)信息等。

3、總結(jié)或概述

目的是使審計(jì)報(bào)告的使用者在閱讀有關(guān)細(xì)節(jié)前就了解審計(jì)事項(xiàng)的整體性質(zhì)。

4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的細(xì)節(jié)說(shuō)明

是報(bào)告最長(zhǎng)部分，包括五部分內(nèi)容：

①現(xiàn)狀：?jiǎn)栴}發(fā)生的具體環(huán)境；②標(biāo)準(zhǔn)或期望：審計(jì)依據(jù)二③影響：發(fā)現(xiàn)的問題將帶來(lái)

的后果。④原因：?jiǎn)栴}出現(xiàn)的理由。⑤建議：提出審計(jì)建議應(yīng)考慮的因素：P48

5、圖表與附錄

（二）項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

是對(duì)被審項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，具體包括：

1、被審單位或項(xiàng)目；2、立項(xiàng)的背景和依據(jù)；3、審計(jì)目標(biāo)、范圍和要求；4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

和程序；5、查實(shí)的主要事實(shí)、發(fā)現(xiàn)的問題及證據(jù)；6、審計(jì)結(jié)論與建議；7、被審單位對(duì)

審計(jì)結(jié)論的反映：8、附件和審計(jì)證據(jù)。

案例201||案例P362-3而

第六節(jié)后續(xù)審計(jì)

一、后續(xù)審計(jì)的目的

后續(xù)審計(jì)一一也稱跟進(jìn)審計(jì)，是在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，為檢查被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告所提出

的問題及建議是否采納并有適當(dāng)?shù)拇胧?，而采取的審?jì)行為。P30

后續(xù)審計(jì)的目的：

①確認(rèn)是否采取了糾正行動(dòng)和措施；②了解建議的執(zhí)行情況及效果，驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論和建

議本身的正確性；③確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體。依據(jù)建議采納情況而定：審計(jì)主體（已

采納時(shí)）或被審單位（未采納時(shí)）

二、后續(xù)審計(jì)的基本步驟

1、要求被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)果做出書面回復(fù)，并對(duì)回復(fù)進(jìn)行審閱；

2、與被審單位商討未回復(fù)事項(xiàng)；

3、對(duì)建議的采納情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；

4、評(píng)估采納審計(jì)建議所達(dá)到的效果；

5、報(bào)告后續(xù)審計(jì)結(jié)果。

三、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1、客觀分析審計(jì)回復(fù)，確定審計(jì)思路和重點(diǎn)；

2、合理確定后續(xù)審計(jì)的時(shí)間；

內(nèi)審部門在出具審計(jì)報(bào)告后半年到一年的時(shí)間內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)效果較好。

3、突出后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)和質(zhì)量；

①應(yīng)突出對(duì)未整改問題的審計(jì)力度。②應(yīng)著眼于內(nèi)部控制的充分性、有效性的審計(jì)，更

多地關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位。③應(yīng)注意有無(wú)隱瞞行為或漏審、錯(cuò)審情況。

4、做好后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)。

①要正確區(qū)分己整改的問題和未整改的問題，并具體分析，區(qū)別對(duì)待。②對(duì)整改情況量

化考核，分別計(jì)算各部門的整改率，進(jìn)而確定整個(gè)企業(yè)的整改率，通過(guò)定性分析和定

量分析相結(jié)合，作出恰如其分的評(píng)價(jià)。③要規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的定性和表述。對(duì)問題性質(zhì)

作出分類。

第三章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第一節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析方法

（一）因素分析法

1、因素分析法一一把綜合性指標(biāo)分解成各個(gè)原始的因素，以便確定影響經(jīng)濟(jì)效益的原因。

2、因素分析法的要點(diǎn)

①確定待分析綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成因素：

②確定各因素與綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系；如加減關(guān)系，乘除關(guān)系，乘方關(guān)系，函數(shù)關(guān)系等。

③測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)的影響方向和程度。可用連鎖替代法

3、連鎖替代法

（1）連鎖替代法的概念

連鎖替代法一一是用來(lái)確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響方向和影響

程度的一種方法。

（2）連鎖替代法的計(jì)算步驟

①計(jì)算被分析綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異；

②列出被分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系表達(dá)式；

③將影響因素的計(jì)劃數(shù)代入關(guān)系表達(dá)式，確定計(jì)算基數(shù)；

④用表達(dá)式中的第一個(gè)影響因素的實(shí)際數(shù)替代其計(jì)劃數(shù)，替換后計(jì)算所得結(jié)果與基數(shù)之

差即為第一個(gè)影響因素對(duì)被分析指標(biāo)的影響程度。

⑤用其他影響因素的實(shí)際數(shù)替代相應(yīng)的計(jì)劃數(shù)，替換后的計(jì)算結(jié)果與其鄰近的前一次計(jì)

算結(jié)果之差即為該因素對(duì)被分析指標(biāo)的影響程度。

透每次只能替代一個(gè)因素，已經(jīng)替換的因素在以后的計(jì)算中應(yīng)該用實(shí)際數(shù)，直到所有

的因素均替換完為止。

⑥各因素對(duì)被分析指標(biāo)影響程度的代數(shù)和等于被分析指標(biāo)基數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異；

網(wǎng)某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用實(shí)行計(jì)劃管理，2009年2月份計(jì)劃發(fā)生材料費(fèi)用

3600元，實(shí)際發(fā)生4284元，材料費(fèi)用超支684元，有關(guān)資料如下：

指標(biāo)單-位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異

產(chǎn)品產(chǎn)量件2021+1

單位產(chǎn)品材料消耗量公斤1817-1

材料單價(jià)元1012+2

材料費(fèi)用總額元36004284+684

要求：根據(jù)上述資料，用連鎖替代法計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額變動(dòng)的影響程度。

①材料費(fèi)用實(shí)際與計(jì)劃的差異：4284-3600=+684

②材料費(fèi)用與其影響因素的關(guān)系表達(dá)式：材料費(fèi)用總額二產(chǎn)品產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗量

〉＜材料單價(jià)

③材料費(fèi)用計(jì)劃數(shù)：20X18X10=3600

④用實(shí)際產(chǎn)量替代計(jì)劃產(chǎn)量：21X18X10=3780

產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：3780-3600=+180

⑤用實(shí)際單位產(chǎn)品材料消耗量替代計(jì)劃單位產(chǎn)品材料消耗量：21X17X10=3570

單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：3570-3780二-210

用實(shí)際單價(jià)替代計(jì)劃單價(jià)：21X17X12=4284

單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4284-3570+714

⑥合計(jì)+180-210+714=+684

由計(jì)算可知：雖然單位產(chǎn)品材料消耗量降低使材料費(fèi)用節(jié)約210元，但由于產(chǎn)量增加，

特別是單價(jià)上升使材料費(fèi)用增加894元(180+714),綜合影響使材料費(fèi)用增加684元。

應(yīng)進(jìn)一步查明材料消耗節(jié)約和單價(jià)升高的原因，然后才能對(duì)企業(yè)材料費(fèi)用總額的變動(dòng)作

出評(píng)價(jià)。

(3)對(duì)連鎖替代法的評(píng)價(jià)

。連鎖替代法應(yīng)用存在一定假定條件，如測(cè)定某一因素變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)變動(dòng)的影響時(shí)，是假定其他指

標(biāo)不變?yōu)闂l件的。

②各影響因素之間一般應(yīng)存在相乘或相除的關(guān)系；

③各因素的替換應(yīng)遵循一定的順序，否則，計(jì)算所得結(jié)果既不相同也不具有可比性，如

上例改變替換順序計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：

材料費(fèi)用計(jì)劃數(shù)：20X18X10=3600

A、用實(shí)際材料單價(jià)替代：20X18X12=4320

材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4320-3600=+720

艮用實(shí)際單位產(chǎn)品材料消耗量替代：20X17X12=4080

單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4080-4320-240

C、用實(shí)際產(chǎn)量替代：21X17X12=4284

產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響:4284-4080+204

合計(jì)+720-240+204=+684

由以上計(jì)算可知：雖然總結(jié)果相同但各因素的影響程度卻不同，主要是由于改變各因素

的替換順序造成的。

④各因素替換順序的確定原則為：先數(shù)量指標(biāo)后質(zhì)量指標(biāo)，先實(shí)物指標(biāo)后價(jià)值指標(biāo)，先

基本因素后次要因素。

（4）連鎖替代法的簡(jiǎn)化形式一一差額計(jì)算法

用各因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差異進(jìn)行替代，直接確定各因素變動(dòng)的影響程度。其原理與

連鎖替代法一樣，僅計(jì)算程序不同而已。上網(wǎng)用差額計(jì)算法計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：

產(chǎn)量變動(dòng)的影響：（21-20）X18X10=+180

單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)的影響:21X（17-18）X10=-210

材料單價(jià)變動(dòng)的影響：21X17X（12-10）=+714

合計(jì)+684

案例301|案例3011解答:

工業(yè)總產(chǎn)值二生產(chǎn)工人人數(shù)X人均年工作日數(shù)X人均日工作時(shí)數(shù)X小時(shí)平均產(chǎn)值

實(shí)際工業(yè)總產(chǎn)值:360X298X7.5X35=28,161,000（元）

計(jì)劃工業(yè)總產(chǎn)值：325X310X8X32=25,792,000（元）

差異：+2369000（元）

①生產(chǎn)工人人數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響：（360-325）X310X8X32=2,777,600（元）

②人均年工作日數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響：360X（298-310）X8X32=T,105,920（元）

③人均日工作小時(shí)數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:360X298X（7.5-8）X32=-1,716,480（元）

④小時(shí)平均產(chǎn)值變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:360X298X7.5X（35-32）=2,413,800（元）

合計(jì)：+2369000（元）

（二）結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法一一也稱比重分析法，就是計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各組成部分占總體的比重，分析其

內(nèi)容構(gòu)成的變化，從而區(qū)分主要矛盾和次要矛盾。

（三）動(dòng)態(tài)分析法

動(dòng)態(tài)分析法一一是將不同時(shí)間的同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì).比，計(jì)算動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)借以分析指

標(biāo)發(fā)展的方向和增減速度。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的五性分析

分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一般從企業(yè)的收益性、流動(dòng)性、安全性、成長(zhǎng)性及生產(chǎn)性來(lái)進(jìn)行

分析，這乂叫做經(jīng)濟(jì)效益的五性分析。

（一）收益性分析（財(cái)務(wù)效益）

分析的目的在于觀察企業(yè)一定時(shí)期的收益及獲利能力，主要指標(biāo)如下：

收益性指標(biāo)計(jì)算公式

總資產(chǎn)報(bào)酬率（利澗總額+利息支出）?資產(chǎn)平均總額

所有者權(quán)益報(bào)酬率凈利澗小所有者權(quán)益

毛利率銷售毛利+凈銷售收入

銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)+凈銷售收入

成本費(fèi)用利潤(rùn)率利潤(rùn)總額+成本費(fèi)用總額

每股利潤(rùn)（凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利）?普通股發(fā)行在外的平均股數(shù)

每股股利支付普通股的現(xiàn)金股利+普通股發(fā)行在外的平均股數(shù)

股利發(fā)放率每股股利+每股利潤(rùn)

股利報(bào)酬率（凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利）?平均普通股權(quán)益

市盈率普通股每股市場(chǎng)價(jià)格?普通股每股利潤(rùn)

（二）流動(dòng)性分析（資本營(yíng)運(yùn)狀況）

分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)狀況，為此要計(jì)算出各種資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率

（次數(shù)，正指標(biāo)）和周轉(zhuǎn)期（天數(shù)，逆指標(biāo)），主要指標(biāo)如下：

流動(dòng)性指標(biāo)計(jì)算公式

存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本+平均存貨余額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率賒銷收入凈額+應(yīng)收賬款平均余額

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額+流動(dòng)資產(chǎn)平均額

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額+固定資產(chǎn)平均凈值

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額+平均資產(chǎn)總額

（三）安全性分析（償債能力）

安全性指企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。企業(yè)安全性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的

償債能力。主要指標(biāo)如下：

安全性指標(biāo)計(jì)算公式

流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)小流動(dòng)負(fù)債

速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額+資產(chǎn)總額

利息保障倍數(shù)（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）+利息費(fèi)用

權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額+股東權(quán)益

負(fù)債與股東權(quán)益比率負(fù)債總額+股東權(quán)益

（四）成長(zhǎng)性分析（發(fā)展能力）

分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)能力發(fā)展?fàn)顩r，其指標(biāo)計(jì)算是將本期指標(biāo)

增長(zhǎng)數(shù)做分子，前期指標(biāo)做分母，求得增長(zhǎng)率，具體指標(biāo)如下：

成長(zhǎng)性指標(biāo)計(jì)算公式

銷售收入增長(zhǎng)率本期銷售收入增長(zhǎng)數(shù)+前期銷售收入

稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)率本期稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)數(shù)?前期稅前利潤(rùn)

固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率本期固定資產(chǎn)增長(zhǎng)數(shù)+前期固定資產(chǎn)

人員增長(zhǎng)率本期職工人數(shù)增長(zhǎng)數(shù)+前期職工人數(shù)

產(chǎn)品成本降低率本期成本降低額?前期產(chǎn)品成本

（五）生產(chǎn)性分析

分析的目的在于要查明企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的人均生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平和生產(chǎn)成

果的分配問題，其主要指標(biāo)如下：

生產(chǎn)性指標(biāo)計(jì)算公式

人均銷售收入銷售收入彳平均職工人數(shù)

人均利潤(rùn)率凈利潤(rùn)+平均職工數(shù)

人均資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額+平均職工人數(shù)

人均工資工資總額彳平均職工人數(shù)

第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和確定原則

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的概念

1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一一是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的組成內(nèi)容，是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的

基本要求和限定，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益高低、好壞及其程度做出評(píng)價(jià)的依據(jù)，

是提出審計(jì)意見，得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。P54

2、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作用一一使自計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論真實(shí)可靠，避免憑審計(jì)人員的感情和好惡

來(lái)評(píng)價(jià)和判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

①審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念；②審計(jì)準(zhǔn)則是解決如何進(jìn)行審

計(jì)問題，是審計(jì)人員行動(dòng)的指南和規(guī)范。

③審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是解決審計(jì)人員根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)提出這樣那樣的審計(jì)意見，作出這樣或那樣的

審計(jì)結(jié)論的問題，是提出審計(jì)意見和建議的根據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、地域性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除上

述特點(diǎn)外，還具有以下顯著特點(diǎn)：

1、多維性（全面性）；2、可控性；3、動(dòng)態(tài)性|案例302|4、指導(dǎo)性

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則

選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須從被審單位實(shí)際出發(fā)，圍繞審計(jì)目標(biāo)，緊扣審計(jì)主

題，力求做到全面、客觀、科學(xué)、適用。

1、全面性和完整性原則

考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，囚而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，

也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2、責(zé)任性和可控性原則

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)準(zhǔn)確考評(píng)被審對(duì)象可控的全部或部分職責(zé)范圍，即考評(píng)的

是被審對(duì)象通過(guò)主觀努力可以改變的結(jié)果和過(guò)程。

3、計(jì)劃性和可比性原則

為使審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家和企業(yè)的計(jì)劃保持一致性，盡量選擇國(guó)家和被審單位的計(jì)劃作為評(píng)

價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4、科學(xué)性和嚴(yán)密性原則

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明易懂、便于操作，能夠準(zhǔn)確反映出被審單位的實(shí)際情況，能夠較好地

實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

5、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)合理性原則

“先進(jìn)”：前瞻性；“合理”：可操作性

第三節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分類

一、按范圍層次分類

1、總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)的方面。

總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：P58

2、具體標(biāo)準(zhǔn)

亦稱技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是從不同層次、不同角度、不同方面衡量被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益

有無(wú)、效益高低的尺度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的量的方面。它由財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)

經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主的指標(biāo)體系組成。

二、按內(nèi)容性質(zhì)分類

1、國(guó)家政策、法律法規(guī)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃：具有層次較高、權(quán)威性較大、強(qiáng)制性特點(diǎn)

2、部門和單位制定的計(jì)劃、預(yù)算、定額和合同

3、歷史水平、計(jì)劃水平、行業(yè)水平和國(guó)際水平

4、理論依據(jù)和科學(xué)計(jì)算數(shù)據(jù)：這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所特有的標(biāo)準(zhǔn)。|案例303

案例303|解析:

命令統(tǒng)一是組織工作中的一條重要原則。除了位于組織金字塔頂部的最高行政指揮

外，組織中的所有其他成員都會(huì)收到來(lái)自上級(jí)行政部門或負(fù)責(zé)人的命令，根據(jù)上級(jí)的指

令開始或結(jié)束、調(diào)整、修正或廢止自己的工作。但是，一個(gè)下屬如果同時(shí)接受兩個(gè)上司

的指導(dǎo)，而這些上司的指示并不總是保持一致的話，那么，他的工作就會(huì)造成混亂。如

果兩個(gè)上司的命令相互矛盾，下屬便會(huì)感到無(wú)所適從。

產(chǎn)科護(hù)士張戴安娜有兩個(gè)上司，每個(gè)人都有不同的要求，都要求優(yōu)先處理，并且像這樣的事

情每天都在發(fā)生，說(shuō)明該醫(yī)院的組織設(shè)計(jì)存在問題。因此，依據(jù)管理原理中關(guān)于組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的

一般理論，該醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理。

為了防止這種事情出現(xiàn)，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中要根據(jù)一個(gè)下級(jí)只能服從一個(gè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的原則，將管

理的各個(gè)職務(wù)形成一條連續(xù)的等級(jí)鏈，明確規(guī)定每個(gè)人的崗位、任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限；明確自己在

組織系統(tǒng)中所處的位置，上級(jí)是誰(shuí)，下級(jí)是誰(shuí)，對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)；明確自己的工作程序和渠道，從何處

取得情報(bào)和信息等。

在此，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的?般理論是審計(jì)人員評(píng)價(jià)該醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是否合理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、按來(lái)源分類

1、被審單位自己制定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：是內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提出意見、作出結(jié)論

的主要依據(jù)。

2、外部各單位制定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

四、審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則

1、具體問題具體分析的原則：具體說(shuō)，有法依法，無(wú)法可依從理，國(guó)家法規(guī)與地方法規(guī)

發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理“

2、辨證分析問題的原則；3、利益兼顧原則；4、真實(shí)可靠原則：查找原文和文件資料,

切勿主觀推測(cè)

第四節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一一是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個(gè)衡量評(píng)價(jià)被審單位

經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。P60

目前通用的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有三種。

一、投入一產(chǎn)出一效益指標(biāo)體系P61

適用于任何有投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。說(shuō)明如下：

1、指標(biāo)分為投入、產(chǎn)出和效益指標(biāo)三大類，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)被審項(xiàng)目、被審單位、被審

時(shí)期的具體情況靈活運(yùn)用這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，所列的僅是部分指標(biāo)，不可能完全適用于所有

被審對(duì)象；

2、這些指標(biāo)的綜合程度是大同的，運(yùn)用時(shí)審計(jì)人員要對(duì)綜合程度較高和較低的指標(biāo)同時(shí)

并重；

3、掌握并理解常見指標(biāo)的計(jì)算公式和經(jīng)濟(jì)含義。

二、綜合——局部一一因素體系

綜合一一局部一一因素體系由綜合指標(biāo)、局部指標(biāo)、周轉(zhuǎn)指標(biāo)三部分構(gòu)成。

1、綜合指標(biāo)

綜合指標(biāo)是反映經(jīng)濟(jì)效益主體整體的投入產(chǎn)出之比的指標(biāo)。

2、局部指標(biāo)

局部指標(biāo)是反映經(jīng)濟(jì)效益主體某一方面或局部的投入產(chǎn)出之比的指標(biāo)。審計(jì)人員一般可

根據(jù)綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)做出審計(jì)結(jié)論，而綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)本身又受一些因素的影

響，這些因素可用周轉(zhuǎn)指標(biāo)來(lái)反映。

3、周轉(zhuǎn)指標(biāo)

周轉(zhuǎn)指標(biāo)是反映綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)變動(dòng)的影響因素的指標(biāo)。這些指標(biāo)往往是提出審計(jì)

建議的出發(fā)點(diǎn)。

三、企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（-）《企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》制定的背景

1、利益主體的多元化對(duì)審計(jì)提出了更多的要求

2、我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定經(jīng)歷了一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程：

1993年財(cái)政部在企業(yè)財(cái)務(wù)制度中規(guī)定了8大評(píng)價(jià)指標(biāo),1999年中央四部委聯(lián)合制定了《企

業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》，規(guī)定了36大評(píng)價(jià)指標(biāo)，適用面廣，實(shí)踐性強(qiáng)。

（二）、企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系從財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、償債能力和發(fā)展能力狀況四

個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益性，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可直接借用這些

指標(biāo)，也可做適當(dāng)修正。

1、反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益的指標(biāo)

①總資產(chǎn)報(bào)酬率二（利潤(rùn)總領(lǐng)+利息支出）小資產(chǎn)平均總額X100%

說(shuō)明：平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）

該指標(biāo)用來(lái)衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)獲利的能力，全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出

狀況。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)越有

效。

財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)的修正指標(biāo)有：資本保值增值率、銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率。

②凈資產(chǎn)收益率:凈利潤(rùn)?平均凈資產(chǎn)X100%

說(shuō)明：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）+2

該指標(biāo)用來(lái)衡量企業(yè)運(yùn)用投資者投入的資本的獲利能力，一般認(rèn)為，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率

越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)效果越好，對(duì)企業(yè)投資人、債務(wù)人的保

證程度越高。

③資本保值增值率=期末所有者權(quán)益+期初所有者權(quán)益X100%

說(shuō)明：該指標(biāo)主要反映投資者投入資本的完整性和保全性。

應(yīng)做如下修正：資本保值增值率二（期末所有者權(quán)益+-客觀因素）+期初所有者權(quán)益X100%

應(yīng)予修正的客觀因素有：追加投資額（-）、自然災(zāi)害凈損失（+）、接受捐贈(zèng)（-）、法定

重估增值或減值（-、+）等

④銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率二銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)+銷售收入凈額X100%

說(shuō)明：“銷售收入凈額”：指扣除銷售折讓、銷售折扣和銷售退回后的凈額。它反映企業(yè)

銷售收入的獲利水平。

2、反映企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的指標(biāo)

①總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額?平均資產(chǎn)總領(lǐng)

說(shuō)明：銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)等收入一銷售折扣、折讓和銷售

退回

平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）?2

該指標(biāo)反映企業(yè)一定時(shí)期的實(shí)際產(chǎn)出質(zhì)量及對(duì)每單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值補(bǔ)償。一-般情況下，

該指標(biāo)數(shù)值越高，周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效果越高。

②流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額?平均流動(dòng)資產(chǎn)總額

說(shuō)明：平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=（期初流動(dòng)資產(chǎn)+期末流動(dòng)資產(chǎn)）+2

反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度

越快、利用越好。

資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率評(píng)價(jià)的修正指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)

損失比率。

③存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）二銷售成本?存貨平均余額

存貨平均余額二（期初存貨余額+期末存貨余額）:2

說(shuō)明：該指標(biāo)用于衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)，表明企業(yè)墊付資金的回

收速度。也可利用銷售收入對(duì)指標(biāo)進(jìn)行修正。

④應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售凈收入（賒銷凈額）+平均應(yīng)收賬款余額

賒銷凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折扣、折讓

平均應(yīng)收賬款余額二（期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）?2

該指標(biāo)也稱收賬比率，用于衡量企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢。

⑤不良資產(chǎn)比率二年末不良資產(chǎn)-年末全部資產(chǎn)總額X100%

不良資產(chǎn)比率包括變現(xiàn)受阻的存貨、已發(fā)生減值的資產(chǎn)、收不回的債權(quán)等。

3、反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)

①資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額+資產(chǎn)總額X100%

說(shuō)明：該指標(biāo)用于衡量企業(yè)負(fù)債水平高低情況，表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過(guò)負(fù)債籌

集的。表明企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。

國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為50%,我國(guó)一般為60%-70船實(shí)際分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行客觀

判定。

②已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)小利息支出

說(shuō)明：息稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+實(shí)際利息支出

反映企業(yè)償付債務(wù)利息的能力。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的債務(wù)償還越有保證；相反，則

表明企業(yè)沒有足夠資金來(lái)源償還債務(wù)利息，企業(yè)償債能力低下。

償債能力評(píng)價(jià)修正指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。

③流動(dòng)比率二流動(dòng)資產(chǎn)?流動(dòng)負(fù)債X100%

④速動(dòng)比率二速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債X100%

速動(dòng)資產(chǎn)二流動(dòng)資產(chǎn)-存貨

4、反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)

①銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率=本年銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)額+上年銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額X100%

說(shuō)明：本年銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)額=本年銷售（營(yíng)業(yè)）收入-上年銷售（營(yíng)業(yè)）收入

箱售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市?場(chǎng)占有能力、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展趨勢(shì)的

重要指標(biāo)。

②資本積累率=本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額?年初所有者權(quán)益X100%

說(shuō)明：本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額;年末所有者權(quán)益一年初所有者權(quán)益

資本積累率反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當(dāng)年的變動(dòng)水平，體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累情況，是

企業(yè)發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志，展示了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

發(fā)展能力評(píng)價(jià)的修正指標(biāo)有：總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、近三年平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率、

近三年平均資本增長(zhǎng)率。

③固定資產(chǎn)成新率二平均固定資產(chǎn)凈值+平均固定資產(chǎn)原值

該指標(biāo)用于測(cè)試企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)維修、更新改造的情況。

案例3(M||案例304|解答:

流動(dòng)比率=400240+105460=3.8

速動(dòng)比率二(40024率176056)4-105460=2.13

資產(chǎn)負(fù)債率=2554604-1120920X100%=22.79%

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=1860000+((35000+79000)4-2]=33次

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360+33二11天

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=1710400+((117606+176056)4-2)=12次

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360+12=30天

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=1860000+((716000+1120920)4-2]=2.03次

凈資產(chǎn)收益率=50920+((540000+865460)4-2)=7.25%

資本保值增值率=8654604-540000X100%=160.27%

資本收益率二50920+((500000+800000)4-2]=7.83%

評(píng)價(jià)：從以上計(jì)算所得數(shù)據(jù)可知，天山廠2007年資金充裕，負(fù)債比率較低，短期償債能

力和長(zhǎng)期償債能力強(qiáng)，(流動(dòng)比率3.80,速動(dòng)比率2.13,資產(chǎn)負(fù)債率22.79%)。較高的資

金周轉(zhuǎn)率(應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率33次，存貨周轉(zhuǎn)率12次，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.03次)，資本收

益率、凈資產(chǎn)收益率均保持在較高的水平。該企業(yè)較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)能力給予投資者信心，資

本投入增加，為企業(yè)增添了發(fā)展后勁。|案例305

第五節(jié)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展和平衡記分卡

一、企業(yè)評(píng)價(jià)的變遷

1、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)及其局限性

⑴杜邦財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和我國(guó)《企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》；⑵財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的局限性P70

2、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的調(diào)整

體現(xiàn)為：采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)(EVA)

3、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的補(bǔ)充

體現(xiàn)為：⑴在財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上增加非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)；⑵轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

二、平衡記分卡

（-）平衡記分卡的涵義

平衡記分卡一一是一套包含與公司目標(biāo)和戰(zhàn)略相關(guān)的、兼顧短期與長(zhǎng)期，有助于企業(yè)競(jìng)

爭(zhēng)戰(zhàn)略實(shí)施的、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

財(cái)務(wù)指標(biāo)反映過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果，股東、債權(quán)人、員工和管理層非常關(guān)注；非財(cái)務(wù)指標(biāo)為

當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的表現(xiàn)，是企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)績(jī)效的原因，對(duì)于二者，管理者都應(yīng)予以重視。

（二）平衡記分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)的的基本邏輯

平衡記分卡法最初由RobertKaplan和DavidNorton提出，他們認(rèn)為，任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)

都必須面對(duì)以下四個(gè)問題：客戶如何看待我們；我們必須在什么方面有卓越表現(xiàn)；我們

能否持續(xù)提高和創(chuàng)造價(jià)值；我們?nèi)绾蜗蚬蓶|交待。因此，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足發(fā)展，必須

從客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)四個(gè)維度建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（三）平衡記分卡指標(biāo)體系P71-72

（四）應(yīng)用案例聯(lián)想集團(tuán)P72-73

第六節(jié)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相關(guān)的幾個(gè)問題★

一、目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的問題

目前對(duì)企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，存在著一些問題，影響和制約著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)廣泛、

深入地開展。這些問題有：

1、審計(jì)范圍狹窄，大多局限在財(cái)務(wù)收支范圍內(nèi)，較少涉及其他領(lǐng)域；

2、審計(jì)時(shí)間滯后，多為事后審計(jì)，很少開展事前審計(jì)；

3、審計(jì)方法單一，大多仍以傳統(tǒng)的審計(jì)方法為主；

4、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單一，多重視定量評(píng)價(jià)，而忽視定性評(píng)價(jià)。

5、領(lǐng)導(dǎo)不重視

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度問題

要切實(shí)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其難度不亞于財(cái)務(wù)審計(jì)，這是因?yàn)椋?/p>

1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)，又著眼于未來(lái)，所涉及的問題遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)審

計(jì)復(fù)雜。

2、由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)沒有明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如何制定和運(yùn)用恰如其分的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)

準(zhǔn)也是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重要內(nèi)容。

3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種建設(shè)性審計(jì)%它的主要職能是評(píng)價(jià)，而不是監(jiān)督，這就決定了

這種審計(jì)的權(quán)威性較低，兼之人們普遍對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行與

實(shí)施比財(cái)務(wù)審計(jì)困難。

4、缺乏系統(tǒng)而有效的審計(jì)方法

三、如何切實(shí)有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題？關(guān)鍵應(yīng)解決哪些問題？

要切實(shí)有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，必須：

1、有被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的積極配合；

2、有較高素質(zhì)的審計(jì)人員；

3、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，關(guān)鍵要解決：

①被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工要防止敷衍的態(tài)度，使審計(jì)工作得以順利進(jìn)行，避免審計(jì)結(jié)論流

于空談。

②審計(jì)人員要克服走過(guò)場(chǎng)的思想，不使審計(jì)過(guò)程流于形式。

四、當(dāng)前需要抓好的幾項(xiàng)工作

1、建立審計(jì)人才庫(kù)；

2、加強(qiáng)審計(jì)人員換位思考意識(shí)；

站在被審單位的負(fù)責(zé)人和員工的角度，思他們所思，想他們所想。

3、積極探索“內(nèi)控制度審計(jì)”和“經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)”；

4、加強(qiáng)對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)管理情況的審計(jì)；

5、建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；

6、編制經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告格式模板；

制定相對(duì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告格式模板，來(lái)加速引導(dǎo)現(xiàn)有廣大審計(jì)人員開展經(jīng)濟(jì)效

益審計(jì)。

7、慎重運(yùn)用“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”成果。

8、要建立總結(jié)反饋制度。

第四章企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)

第一節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的目的

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的概念

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)一一是指為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，按照一定

的程序和方法，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)方面進(jìn)行描述，從整體上衡量判斷

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本狀況和變化趨勢(shì)。

2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)步驟|案例401||案例401解析:

這篇報(bào)道對(duì)我們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益有以卜.啟示：

（1）評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要使用比較分析的方法，這包括時(shí)間上的對(duì)比和空間上的對(duì)比，時(shí)

間上的對(duì)比有本期與上期、歷史最好水平、以前各期對(duì)比等，空間上的對(duì)比有本企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)、

國(guó)內(nèi)企業(yè)、國(guó)外企業(yè)等對(duì)比，通過(guò)比較分析，從而顯示出本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益性。

（2）評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)使用定量分析的方法來(lái)具體說(shuō)明企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)效益，這就需要設(shè)

計(jì)和測(cè)算大量合理而又可行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，指標(biāo)既包括絕對(duì)指標(biāo)又包括相對(duì)指標(biāo)。此外，定性分析

方法也不可少。

⑶評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意說(shuō)明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高或降低的原因，同時(shí)提出合理的改進(jìn)建議:①劃分被評(píng)價(jià)

對(duì)象所構(gòu)成的各個(gè)子系統(tǒng)；②建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；包括定最指標(biāo)和定性指標(biāo);③對(duì)各當(dāng)量指標(biāo)進(jìn)

行無(wú)量綱化，便于合成；④選揖評(píng)價(jià)依據(jù)；⑤制定評(píng)價(jià)權(quán)數(shù)體系，選擇合成方法。

3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的目的

大同審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益開展綜合評(píng)價(jià)，目的不同。

?？梢詫?shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的間接管理和宏觀控制。（國(guó)家審計(jì)）

②有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（內(nèi)部審計(jì)）

③幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。（社會(huì)審計(jì)）。

二、當(dāng)前國(guó)外企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的特點(diǎn)

1、評(píng)價(jià)主體的多元化；

包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（社會(huì)審計(jì)）、企業(yè)自身（內(nèi)部審計(jì)）和政府機(jī)構(gòu)（國(guó)家審計(jì)、政府主管部門）等。

2、評(píng)價(jià)目標(biāo)從以利潤(rùn)為中心，向以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為中心轉(zhuǎn)化；

如跨國(guó)公司開始從發(fā)展機(jī)制的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，即通過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程

度。

3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，向非財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)化，形成財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)

務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式。

三、我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的歷史演進(jìn)

階段評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)特點(diǎn)

計(jì)劃總產(chǎn)值計(jì)劃完成情況（工業(yè)）總產(chǎn)值過(guò)分重視經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度

經(jīng)濟(jì)及其增長(zhǎng)速度

時(shí)期

改革考核國(guó)家計(jì)劃的完成淡化總產(chǎn)值評(píng)價(jià)，避免單一

開放情況，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)的片面性

時(shí)期的提高

n場(chǎng)1993年財(cái)政部在企業(yè)財(cái)務(wù)制度中規(guī)定了8適用面廣，實(shí)踐性強(qiáng)。

經(jīng)濟(jì)大評(píng)價(jià)指標(biāo)，1999年中央四部委聯(lián)合制

時(shí)期定《企業(yè)國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》，規(guī)

定了36項(xiàng)指標(biāo)。

四、企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)：

1、獲取利潤(rùn)

方場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求的利潤(rùn)最大化，能否盈利或盈利多少是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，而且受多

種因素的影響。

2、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)市場(chǎng)爭(zhēng)中，必須以新、廉、質(zhì)量、服務(wù)取勝，但風(fēng)險(xiǎn)很大。如產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)構(gòu)不符合市

場(chǎng)需求、新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的出現(xiàn)、質(zhì)量下降、價(jià)格提高等因素出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、開展資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不僅來(lái)源于產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而且還來(lái)源于全部資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)及以外的資產(chǎn)。

資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：缺乏可行性分析招致投資損失、籌資方式選擇錯(cuò)誤導(dǎo)致資金成本提

高、資產(chǎn)處置不當(dāng)造成資產(chǎn)流失、資產(chǎn)重組等。

4、從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)

考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必然涉及到管理水平和管理效率管理工作極易受到人為和技術(shù)性因素的不利影響。

5、增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力

要求企業(yè)既要注重當(dāng)期盈利，也要注重可持續(xù)發(fā)展。

第二節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的組織與模式

一、經(jīng)濟(jì)效益綜合審計(jì)評(píng)價(jià)方案的設(shè)計(jì)

1、方案設(shè)計(jì)的指導(dǎo)原則

。圍繞評(píng)價(jià)審計(jì)目的，抓住關(guān)鍵問題開展評(píng)價(jià)

②按照系統(tǒng)論觀點(diǎn)，將企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益劃分為若干個(gè)系統(tǒng)，進(jìn)行分級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)

綜合經(jīng)濟(jì)效益由若干個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，每個(gè)子系統(tǒng)反映綜合經(jīng)濟(jì)效益的?個(gè)側(cè)面，在分級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)的基

礎(chǔ)上進(jìn)行綜合，就可以反映經(jīng)濟(jì)效益全貌。

③財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合

原因有二：第一，財(cái)務(wù)指標(biāo)僅說(shuō)明過(guò)去而不能說(shuō)明未來(lái)效益；第二，財(cái)務(wù)指標(biāo)易使企業(yè)注重當(dāng)期而忽

視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

2、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)P107

企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從以下五個(gè)方面來(lái)進(jìn)行構(gòu)建：

（1）企業(yè)盈利狀況指標(biāo)

O資產(chǎn)利潤(rùn)率：②資本收益率：③成本費(fèi)用利潤(rùn)率：

（2）企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力指標(biāo)

。產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率：②定貨合同履約率：③主要產(chǎn)品定貨量與生產(chǎn)能力比率：

（3）企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)

。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)；

②企業(yè)負(fù)債狀況：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、已獲利息倍數(shù)等；

③企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量：不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率指標(biāo)等

（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平指標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平很難量化，屬于定性指標(biāo)范圍，只能選擇若干帶有全局性的項(xiàng)目作為評(píng)價(jià)內(nèi)容，資

料一般通過(guò)調(diào)查的方法取得。

。領(lǐng)導(dǎo)人的決策水平；②內(nèi)部協(xié)調(diào)和控制能力；③是否以人為本，提高職工的積極性和控制能力；④

激勵(lì)和約束機(jī)制。

（5）企、業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)（成長(zhǎng)性指標(biāo)）

O企業(yè)自我積累指標(biāo)：資本積累率、企業(yè)用于發(fā)展的積累

②技術(shù)創(chuàng)新能力指標(biāo)：技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用占銷售收入比重、科研技術(shù)人員占全部技術(shù)人員比重、技術(shù)消化

吸收費(fèi)用與技術(shù)引進(jìn)費(fèi)用之比、產(chǎn)品更新率。

③生產(chǎn)要素素質(zhì)指標(biāo)：從業(yè)人員平均文化程度、每千人擁有專業(yè)技術(shù)人員數(shù)、技術(shù)裝備水平等。

二、企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的模式

評(píng)價(jià)模式又稱審計(jì)導(dǎo)向，實(shí)際上就是確定以什么作為審計(jì)出發(fā)點(diǎn)的問題。

畝計(jì)模式關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)解擇審計(jì)模式的涵義適用范圍

以制度為制度一一內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其缺陷和內(nèi)部控制環(huán)境較好、

導(dǎo)向的審薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，分析管理制審計(jì)范圍較大、經(jīng)濟(jì)

計(jì)模式度上的漏洞，及可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益上效益影響因素較多、

的風(fēng)險(xiǎn)和不良后果。審計(jì)資源相對(duì)不足的

審計(jì)項(xiàng)目

以風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)一一企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、各對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)是以制度為導(dǎo)向模式

導(dǎo)向的審業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資受到估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的高低來(lái)確定的延伸。

計(jì)模式不確定因素的影響，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步詳細(xì)審計(jì)的內(nèi)容。同上

效益不利變動(dòng)的可能性。

以結(jié)果為結(jié)果一一經(jīng)過(guò)審計(jì)被證實(shí)為真評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益形成的結(jié)果，以此為線審計(jì)范圍不大、經(jīng)濟(jì)

導(dǎo)向的審實(shí)與合法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或索追蹤到原因及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和過(guò)效益影響因素不多的

計(jì)模式根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)所計(jì)算程，然后對(duì)此活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)審中小型企業(yè)。

的數(shù)據(jù)。計(jì)

以問題為問題一一被審單位已暴露出的以被審單位暴露出的突出問題為線是以結(jié)果為導(dǎo)向模式

導(dǎo)向的審重大問題。索，從原因追查到經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)的一種特例。

計(jì)模式節(jié)，然