薪稅師考試試題和答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20題，合計(jì)40分）1.根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》，下列哪項(xiàng)不屬于“工資、薪金所得”的范疇？A.員工取得的季度獎金B(yǎng).企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)（符合稅前扣除條件）C.員工因業(yè)績突出獲得的免費(fèi)旅游獎勵D.企業(yè)按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)答案：D解析：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于“三險(xiǎn)一金”中企業(yè)承擔(dān)的部分，根據(jù)《個人所得稅法》第六條，個人按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)可稅前扣除，但企業(yè)為員工繳納的部分不計(jì)入個人工資薪金所得。選項(xiàng)A為獎金、B為商業(yè)保險(xiǎn)（符合條件的商業(yè)健康險(xiǎn)可限額扣除但仍屬所得范疇）、C為實(shí)物福利，均屬于工資薪金所得。2.某企業(yè)2023年6月發(fā)放5月工資，員工張某月工資12000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”個人部分2500元），專項(xiàng)附加扣除3000元（子女教育1000元、住房貸款1000元、贍養(yǎng)老人1000元）。張某6月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅為：A.75元B.150元C.225元D.300元答案：A解析：根據(jù)累計(jì)預(yù)扣法，6月為第6個納稅期。累計(jì)收入=12000×6=72000元；累計(jì)減除費(fèi)用=5000×6=30000元；累計(jì)專項(xiàng)扣除=2500×6=15000元；累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=3000×6=18000元；累計(jì)應(yīng)納稅所得額=72000-30000-15000-18000=9000元；對應(yīng)稅率3%，速算扣除數(shù)0；累計(jì)應(yīng)納稅額=9000×3%=270元。前5個月已預(yù)扣稅額：前5月累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（12000×5）-（5000×5）-（2500×5）-（3000×5）=60000-25000-12500-15000=7500元，前5月應(yīng)納稅額=7500×3%=225元。因此6月應(yīng)預(yù)扣稅額=270-225=75元。3.下列關(guān)于企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的說法，正確的是：A.職工個人繳費(fèi)基數(shù)為上年度月平均工資，低于當(dāng)?shù)厣缙焦べY60%的按60%計(jì)算，高于300%的按300%計(jì)算B.企業(yè)繳費(fèi)基數(shù)為全體職工個人繳費(fèi)基數(shù)之和，與職工個人工資無關(guān)C.新入職員工繳費(fèi)基數(shù)按當(dāng)月實(shí)際工資確定，無需參考社平工資上下限D(zhuǎn).靈活就業(yè)人員繳費(fèi)基數(shù)可在社平工資50%-300%之間自主選擇答案：A解析：根據(jù)《社會保險(xiǎn)法》及相關(guān)規(guī)定，職工個人繳費(fèi)基數(shù)為上年度月平均工資（新入職按首月工資），需執(zhí)行社平工資60%-300%的上下限（選項(xiàng)C錯誤）；企業(yè)繳費(fèi)基數(shù)一般為職工個人繳費(fèi)基數(shù)之和（部分地區(qū)按企業(yè)工資總額，選項(xiàng)B錯誤）；靈活就業(yè)人員繳費(fèi)基數(shù)為社平工資60%-300%（選項(xiàng)D錯誤）。4.某上市公司2023年1月授予員工李某股票期權(quán)10000股，行權(quán)價(jià)5元/股，約定2025年1月可行權(quán)。2025年1月李某行權(quán)時(shí)，股票市價(jià)15元/股。李某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納個人所得稅為：A.按“工資薪金所得”繳納，應(yīng)納稅所得額=（15-5）×10000=100000元B.按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納，應(yīng)納稅所得額=（15-5）×10000=100000元C.按“綜合所得”單獨(dú)計(jì)稅，適用3%-45%超額累進(jìn)稅率D.按“利息、股息、紅利所得”繳納，稅率20%答案：A解析：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號文，居民個人取得股票期權(quán)，在2027年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票市價(jià)-行權(quán)價(jià)）×數(shù)量=（15-5）×10000=100000元，對應(yīng)稅率10%（100000元在36000-144000元區(qū)間），速算扣除數(shù)2520，應(yīng)納稅額=100000×10%-2520=7480元。選項(xiàng)C表述不完整（需單獨(dú)計(jì)稅），選項(xiàng)B、D稅目錯誤。5.企業(yè)為員工發(fā)放的下列補(bǔ)貼中，可全額在企業(yè)所得稅前扣除的是：A.高溫津貼（符合省級人社部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）B.每月3000元的交通補(bǔ)貼（未納入工資總額）C.員工子女教育補(bǔ)貼（每人每年5000元）D.非貨幣性福利（外購商品發(fā)放，未取得合規(guī)票據(jù)）答案：A解析：高溫津貼屬于“工資薪金支出”，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可全額扣除（選項(xiàng)A正確）；交通補(bǔ)貼若未納入工資總額，屬于職工福利費(fèi)，扣除限額為工資薪金總額的14%（選項(xiàng)B錯誤）；子女教育補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)（選項(xiàng)C錯誤）；未取得合規(guī)票據(jù)的支出不得稅前扣除（選項(xiàng)D錯誤）。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共10題，合計(jì)30分）1.下列關(guān)于個人所得稅專項(xiàng)附加扣除的表述，正確的有：A.大病醫(yī)療支出扣除需在年度匯算時(shí)申報(bào)，可扣除本人、配偶及未成年子女的自付部分（超過15000元至80000元部分）B.住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)按城市規(guī)模分為1500元/月、1100元/月、800元/月三檔C.贍養(yǎng)老人扣除中，非獨(dú)生子女每人每月最多扣除1000元，可約定分?jǐn)偟韬炗啎鎱f(xié)議D.繼續(xù)教育扣除中，學(xué)歷（學(xué)位）教育每月400元，同一學(xué)歷扣除不超過48個月；職業(yè)資格繼續(xù)教育在取得證書當(dāng)年扣除3600元答案：ABCD解析：以上均符合《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》規(guī)定。大病醫(yī)療需年度匯算（A正確）；住房租金分三檔（B正確）；贍養(yǎng)老人非獨(dú)生子女分?jǐn)偵舷?000元且需書面協(xié)議（C正確）；繼續(xù)教育分學(xué)歷和職業(yè)資格兩類（D正確）。2.企業(yè)在計(jì)算殘疾人就業(yè)保障金時(shí)，“在職職工人數(shù)”的確定依據(jù)包括：A.與企業(yè)簽訂勞動合同的全職員工B.未簽訂勞動合同但存在事實(shí)勞動關(guān)系的臨時(shí)工C.勞務(wù)派遣員工（由用工單位計(jì)入人數(shù)）D.退休返聘人員（不計(jì)入人數(shù)）答案：ABD解析：殘保金計(jì)算中，在職職工人數(shù)為年度平均人數(shù)，包括簽訂合同的全職員工（A）、事實(shí)勞動關(guān)系的臨時(shí)工（B）；勞務(wù)派遣員工由派遣單位計(jì)入人數(shù)（用工單位不計(jì)入，C錯誤）；退休返聘人員因已辦理退休手續(xù)，不計(jì)入在職職工（D正確）。3.下列關(guān)于年終獎個人所得稅計(jì)算的說法，正確的有：A.2027年12月31日前，居民個人可選擇單獨(dú)計(jì)稅或并入綜合所得計(jì)稅B.單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)C.并入綜合所得時(shí)，需與工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等合并計(jì)算應(yīng)納稅額D.非居民個人取得年終獎，按“工資薪金所得”單獨(dú)計(jì)稅，不享受全年一次性獎金政策答案：ABCD解析：根據(jù)財(cái)稅〔2023〕30號，年終獎單獨(dú)計(jì)稅政策延續(xù)至2027年底（A正確）；單獨(dú)計(jì)稅方法為除以12找稅率（B正確）；并入綜合所得需合并計(jì)算（C正確）；非居民個人不適用年終獎單獨(dú)計(jì)稅政策（D正確）。三、案例分析題（每題15分，共2題，合計(jì)30分）案例一：甲公司為增值稅一般納稅人，2023年10月發(fā)生以下薪酬相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）發(fā)放10月工資：員工王某月工資20000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”個人部分4000元），專項(xiàng)附加扣除4000元（子女教育2000元、住房租金2000元）；員工張某月工資8000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”個人部分1500元），無專項(xiàng)附加扣除。（2）為高管李某購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)繳費(fèi)部分50000元（李某當(dāng)年工資總額60萬元，當(dāng)?shù)厣夏甓壬缙焦べY10萬元）。（3）支付外部獨(dú)立董事劉某津貼15000元（未簽訂勞動合同）。要求：計(jì)算甲公司10月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅（需分別列出王某、張某、李某、劉某的稅額）。答案及解析：1.王某10月工資預(yù)扣預(yù)繳個稅：累計(jì)預(yù)扣法下，10月為第10個納稅期。累計(jì)收入=20000×10=200000元累計(jì)減除費(fèi)用=5000×10=50000元累計(jì)專項(xiàng)扣除=4000×10=40000元累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=4000×10=40000元累計(jì)應(yīng)納稅所得額=200000-50000-40000-40000=70000元對應(yīng)稅率10%（36000-144000元區(qū)間），速算扣除數(shù)2520累計(jì)應(yīng)納稅額=70000×10%-2520=4480元前9個月累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（20000×9）-（5000×9）-（4000×9）-（4000×9）=180000-45000-36000-36000=63000元前9個月應(yīng)納稅額=63000×10%-2520=3780元10月應(yīng)預(yù)扣稅額=4480-3780=700元2.張某10月工資預(yù)扣預(yù)繳個稅：累計(jì)收入=8000×10=80000元累計(jì)減除費(fèi)用=5000×10=50000元累計(jì)專項(xiàng)扣除=1500×10=15000元累計(jì)應(yīng)納稅所得額=80000-50000-15000=15000元對應(yīng)稅率3%，速算扣除數(shù)0累計(jì)應(yīng)納稅額=15000×3%=450元前9個月累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（8000×9）-（5000×9）-（1500×9）=72000-45000-13500=13500元前9個月應(yīng)納稅額=13500×3%=405元10月應(yīng)預(yù)扣稅額=450-405=45元3.李某補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個稅：根據(jù)財(cái)稅〔2009〕27號，企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，在計(jì)入個人賬戶時(shí)，應(yīng)作為“工資薪金所得”單獨(dú)計(jì)稅。但企業(yè)繳費(fèi)部分超過職工工資總額5%的部分需并入當(dāng)期工資薪金。李某當(dāng)年工資總額60萬元，5%限額=600000×5%=30000元企業(yè)實(shí)際繳費(fèi)50000元，超過部分=50000-30000=20000元，需并入10月工資薪金計(jì)稅。假設(shè)李某10月工資為30000元（題目未明確，需補(bǔ)充假設(shè)），則并入后應(yīng)納稅所得額=30000（工資）+20000（超限額部分）-5000（減除費(fèi)用）-“三險(xiǎn)一金”及專項(xiàng)附加扣除（題目未提供，假設(shè)為10000元）=35000元對應(yīng)稅率25%（25000-35000元區(qū)間），速算扣除數(shù)2660應(yīng)納稅額=35000×25%-2660=8750-2660=6090元（注：若題目未提供李某工資，可僅說明超限額部分需并入工資計(jì)稅）4.劉某獨(dú)立董事津貼個稅：獨(dú)立董事津貼屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)按次計(jì)算。收入額=15000元（超過4000元，減除20%）應(yīng)納稅所得額=15000×（1-20%）=12000元預(yù)扣稅率20%（不超過20000元部分）應(yīng)預(yù)扣稅額=12000×20%=2400元案例二：乙公司2023年度工資總額為800萬元（其中包含支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用200萬元，勞務(wù)派遣員工10人，乙公司為用工單位），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)50萬元，工會經(jīng)費(fèi)15萬元。當(dāng)?shù)厣夏甓壬缙焦べY為8萬元/年，乙公司共有在職職工100人（含勞務(wù)派遣員工）。要求：計(jì)算乙公司2023年度企業(yè)所得稅前可扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)金額，并說明納稅調(diào)整金額。答案及解析：1.計(jì)算扣除基數(shù)（工資薪金總額）：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出，不計(jì)入工資薪金總額；直接支付給員工個人的費(fèi)用可計(jì)入工資薪金。本題中乙公司支付給勞務(wù)派遣公司200萬元，屬于勞務(wù)費(fèi)，不計(jì)入工資薪金。因此，工資薪金總額=800-200=600萬元。2.職工福利費(fèi)扣除限額=600×14%=84萬元實(shí)際發(fā)生120萬元，超過限額120-84=36萬元，需調(diào)增