01P【提示】【提示】一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體在可預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大【提示2】對于封閉式基金、理財產(chǎn)品、信托計劃等壽命固定或可確定的結(jié)構(gòu)化主 會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)會計基礎(chǔ)SL收付實現(xiàn)制>>政府預(yù)算會計P【提示】【提示】相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)可理解性提供的會計信息清晰明舉例：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公 舉例：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公 提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有【提示】【提示】謹慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備計提資產(chǎn)減值準備計提資產(chǎn)減值準備（如存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項應(yīng)及時進行確認、計量和報告，【提示】【提示】及時性對可靠性和相關(guān)性起著制約作用企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)P定義>>資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利定義>> 條件經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加 主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要>>一般盤盈的存貨、盤盈的固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)用重置成本計量現(xiàn)金結(jié)算股份支付、部分金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等期末現(xiàn)金結(jié)算股份支付、部分金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等期末P企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、ESG治理層面（強調(diào)董事會責任及全面參與ESG進度檢發(fā)出存貨成本的計量方法 發(fā)出存貨成本的計量方法 02企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、代制代修品、在途物資、房地產(chǎn)企業(yè)購入的用于建造商品房【提示】【提示】工程物資不屬于存貨外購存貨的成本>>購買價款＋相關(guān)稅費＋其他相關(guān)費用加工取得存貨的成本>>采購成本＋加工成本＋其他成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)【提示】①允許抵扣的增值稅進項稅額；②非正常消耗的直接材外購存貨的成本>>購買價款＋相關(guān)稅費＋其他相關(guān)費用加工取得存貨的成本>>采購成本＋加工成本＋其他成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)直接人工＋其他直接費用+存貨的市價呈上升趨勢，會導(dǎo)致發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤移動加權(quán)原有庫存存貨的實際成本＋本次進貨的實際成本存貨單位成本=存貨單位成本=【提示】【提示】每進貨一次計算一次月末一月初庫存存貨的實際成本+∑（本月某批進貨的實月末一平均法月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和【提示】【提示】每月月末計算一次適用于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存出存貨計量方法的變更屬于會計政隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的出租包裝物、隨同產(chǎn)品出售且存貨的可存貨期末貨跌價準可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流入，而不是簡單地等于存貨的售價不同存貨可變現(xiàn)直接用于出售的存貨：可變現(xiàn)凈值＝該存貨的估不同存貨可變現(xiàn)需要經(jīng)過加工的存貨：可變現(xiàn)凈值＝該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生【提示】【提示】銷售費用包括銷售存貨過程中發(fā)生的增區(qū)分直接出售的存貨和需要經(jīng)過進一步加工才能存貨估計售價合同訂購的數(shù)量內(nèi)>>合同約定價格超出合同訂購的數(shù)量部分>>市場銷售價格【提示】【提示】有合同部分與無合同部分應(yīng)分開計算其可變現(xiàn)凈值，并計提相應(yīng)的存貨跌價存貨期末貨跌價準材料存貨的期存貨跌價準備存貨跌價準備存貨跌價準備用于直接出 產(chǎn)成品減值 產(chǎn)成品減值材料可變現(xiàn)凈值＝材料估計售價－銷售材料的 —臺材料可變現(xiàn)凈值＝生產(chǎn)產(chǎn)品的估計售 價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－銷對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備（應(yīng)有余額），再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提若以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資計提過減值準備的存貨在銷售后，需結(jié)轉(zhuǎn)對外銷售部分存貨對應(yīng)的【提示】存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)不影響資產(chǎn)減值損失，影響的是【提示】存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)不影響資產(chǎn)減值損失，影響的是營業(yè)通過“待處理財產(chǎn)存貨盤虧03—概述臺確認和初始計量確認和初始計量初始計量初始計量 外購>>①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有成本：購買價款（不含可抵扣進項稅）＋相關(guān)稅費（關(guān)稅、契稅、不可抵扣的進項稅【提示】員工培訓(xùn)費不是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)必須發(fā)生的支出，【提示】員工培訓(xùn)費不是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)必須發(fā)生的支出，不計入固定成本：以現(xiàn)值入賬，實際支付的價款與其現(xiàn)值之間的差額，在信用期間內(nèi)用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足資本化條件的計入固公式：未確認融資費用攤銷金額＝期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額－期初未確認融資費用余額）×實際利率PP固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運行生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生的收入和成本，計入自營方式建造①建設(shè)期間，工程物資盤虧、報廢及毀損（非自然災(zāi)害導(dǎo)致），減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本，因自然災(zāi)害導(dǎo)致的計入營業(yè)外支出；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建自營方式建造②工程完工后，工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀自行建造提取安全生建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起暫估入賬，并計提折舊。待辦理竣工決算后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額（會計估計變更：未來適自行建造提取安全生借：生產(chǎn)成本/制【提示】不能通過貸：累計折舊（按固定資產(chǎn)入賬金額一次初始計量確認和初始計量成本：建筑工程支出＋安裝工程支出＋分攤的待攤支出（管理費、可初始計量確認和初始計量投資者投入：按合同或協(xié)議約定的價值確定，約定不公通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方盤盈固定資產(chǎn)：作為前期會計差錯處理，報批前通過“以前年度損益調(diào)整” 后續(xù)計量后續(xù)計量【提示】【提示】①折舊方法應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式確定，而不②固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計提折舊；對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計③有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式有重大改變，調(diào)整固定④使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變作為會計估后續(xù)后續(xù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)更新改造時，將固定資產(chǎn)賬面價值部分轉(zhuǎn)入在完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按重新確定 處置處置>>固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)處置利得或損的固定資產(chǎn)處置利得或損盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前 04p'第四章無形資產(chǎn)【提示】【提示】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)確認和初始計量 購買價款（不含可抵扣進項稅額）+相關(guān)稅費+其他支出（不含廣告宣傳確認和初始計量外購的無形外購的無形融資性質(zhì)購買無形資產(chǎn)>>同固定資產(chǎn)處理按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果投資合同或協(xié)議約定價值不公初始計量初始計量通過政府按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，通過政府gGgG吸收合并：按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)在最終控制方合并財控股合并：合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)當按照被合并方無形資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值被購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)， 【提示】用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值與地上建筑物分別計算其成本，分別進行攤銷和計提折舊房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑確認和初外購房屋建筑物所支付的價款包括土地和建筑物價值的，應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配，難以確認和初企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于外購方式取得數(shù)據(jù)資源的成本>>購買價款＋相關(guān)稅費＋其他有關(guān)支出（不符合無形資產(chǎn)定義和確認條外購方式取得數(shù)據(jù)資源的成本>>發(fā)支出的確>>>>研發(fā)支出P P 【提示1】如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支【提示2】在企業(yè)所發(fā)生的支出同時支持多項開發(fā)活動的情況下，該支出應(yīng)按照一定的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費用化計 【提示】【提示】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命無形資產(chǎn)使用【提示】如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的無形資產(chǎn)使用則應(yīng)視為會計估計變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資使用壽命有限的【提示】減值不可轉(zhuǎn)回@@ 05 【提示3】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地，應(yīng)當作為【提示4】對于企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，如果董事會或類似機構(gòu)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且短期內(nèi)不再發(fā)生變化取得成本＝購買價款＋相關(guān)稅費＋可直接歸屬①自建成本＝土地開發(fā)費＋建筑安裝成本＋資本化借款費【提示】減值不可轉(zhuǎn)回— p'第五章投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日【提示】空置建筑物或在建建筑物的轉(zhuǎn)換日是董事會或租賃期屆滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確 成本模式>>按賬面價值轉(zhuǎn)換存貨轉(zhuǎn)為投資借方差額，借記“公允價值變動損益”公允價差額，借記或貸記“公允價值變動損益”【提示】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，借記“開發(fā)成本”等科目；存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，貸記“開發(fā)【提示】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，借記“開發(fā)成本”等科目；存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，貸記“開發(fā)轉(zhuǎn)換和處置 主初始計量主初始計量06 判斷重大影響考慮事項施加重大影響聯(lián)營企業(yè)投資 在被投資單位董事會 判斷重大影響考慮事項施加重大影響聯(lián)營企業(yè)投資 ??與被投資單位發(fā)生重 確認和計量確認和計量 股權(quán)投資基本概念 股權(quán)投資基本概念 對子公司的投資>>控制【提示】控制的界定和判斷在第二十七章合企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大（同時滿足）已支付了合并價款的大部分，且 長期股權(quán)投有能力、有計劃支付剩余款項資的確認企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大（同時滿足）已支付了合并價款的大部分，且 長期股權(quán)投有能力、有計劃支付剩余款項資的確認 對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的確認時點>>參照對子公司投資確認時點處理 債務(wù)重組等方式取得>>遵循相對應(yīng)準則的規(guī)定 同一控制合并原則不同方式取得的同一控制合并會計處理同一控制下控股合并對子公司投資的初始計量主初始計量同一控制合并原則不同方式取得的同一控制合并會計處理同一控制下控股合并對子公司投資的初始計量主初始計量初始投資成本＝合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額＝被合并方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份支付的合并對價與長投的賬面價值的差額，調(diào)整“資本公積——股本溢價”（余律師費、審計費等中介費用計入“管理費用”合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔借：長期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報依次沖減盈余公積、利潤分配——未分配利潤）]借：長期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報資本公積——股本溢價[差額，或借方（余額不足沖減的，依次沖減盈gGgG借：長期股權(quán)投資（合并日取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報資本公積——股本溢價[差額，或借方（余額不足沖減的，依次沖減盈【提示】長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，個別報表中之前確認的“其他綜合收益”或“資本公積——其他資本公積”暫不進行處理，待處置時再轉(zhuǎn)損益非同一控制合并原則不同方式取得的非同一控制合并會計處理非同一控制下控股合并對子公司投資的初始計量主初始計量非同一控制合并原則不同方式取得的非同一控制合并會計處理非同一控制下控股合并對子公司投資的初始計量主初始計量p'第六章長期股權(quán)投資與合營安排合并成本＝付出資產(chǎn)、承擔負債、發(fā)行權(quán)益【提示】投資成本中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，律師費、審計費等中介費用計入“管理費用”支付的合并對價的公允價值和被購買方可辨認凈資【提示】該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示差額為負數(shù)，計入“營業(yè)外收入”【提示】“其他綜合收益”和“資本公積——其他資本公積”暫不轉(zhuǎn)出①初始投資成本的調(diào)整①初始投資成本的調(diào)整（初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份【提示】初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調(diào)整長期對被投資單位的凈損益進行調(diào)整對被投資單位的凈損益進行調(diào)整對內(nèi)部交易的調(diào)整假定雙方作為存貨核算順流逆流對內(nèi)部交易的調(diào)整假定雙方作為存貨核算順流逆流借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整主主后續(xù)計量后續(xù)計量p'第六章長期股權(quán)投資與合營安排處理原則：原長投按比例結(jié)轉(zhuǎn)，正常計入損益（投資收益）；剩余持股主核算方法的轉(zhuǎn)換及處置主核算方法的轉(zhuǎn)換及處置提【提示】僅為舉例，切勿固化思維、、gG貸：留存收益（原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變【提示】成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，還應(yīng)當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值處理原則：金融資產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價值入賬；長期股權(quán)投資按出售處單位可轉(zhuǎn)損益的部分）、資本公積（其他資本公積）全部轉(zhuǎn)入投資收益；其他綜合收益（被投資單位不可轉(zhuǎn)損益的部處理原則：金融資產(chǎn)按轉(zhuǎn)換日公允價值入賬；長期股權(quán)投資按出售處理，公允價值與賬面價值之間的差額計入主核算方法的轉(zhuǎn)換及處置p'第六章長期股權(quán)投資與合營安排處理原則：長期股權(quán)投資初始投資成本＝金融資產(chǎn)公允價值＋新對價公提【提示】提【提示】僅為舉例，切勿固化思維、、留存收益（原其他權(quán)益工具投資公允價值與賬面價值差額，或處理原則：長期股權(quán)投資初始投資成本＝原長期股權(quán)投資賬面價值+新對價資產(chǎn)或負債的公允價值借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（原投資賬面價值＋新對價資產(chǎn)或負債的公允處理原則：長期股權(quán)投資初始投資成本＝金融資產(chǎn)公允價值＋新對價借：長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)公允價值＋新對價資產(chǎn)或負債的公允投資收益（原交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額，或借：長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)公允價值＋新對價資產(chǎn)或負債的公允第一步，計算計入投資收益的金額＝增資金額第一步，計算計入投資收益的金額＝增資金額×稀釋后持股比例－稀釋前長期股權(quán)投資的賬面價值÷稀釋前持股比例×（稀釋前持股比例-稀釋后持股第二步，新的持股比例（稀釋后持股比例）視同取得p'第六章長期股權(quán)投資與合營安排新核算方法的轉(zhuǎn)換及處置計入資本公積的金額＝增資金額×稀釋后持股比例－稀釋前長期股權(quán)投資的賬面價值÷稀釋前持股比例×（稀核算方法的轉(zhuǎn)換及處置處【提示】投資方在因股權(quán)比例被動稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，對相關(guān)“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”，并將相關(guān)股權(quán)處相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬①處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，全部處置或處置后按金融資產(chǎn)核算的，持有期間確認的其他綜合收益（被投資單位可轉(zhuǎn)損益的部分）和資本公積（其他資本公積）全部結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益；其他綜合收益（被投資單位不可轉(zhuǎn)損益的部分）②剩余部分依然按權(quán)益法核算的，持有期間確認的其他綜合收益（被投資單位可轉(zhuǎn)損益的部分）和資本公積（其他資本公積）按比例結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益；其他綜合收益（被投資單位不可合營安排合營安排主要區(qū)別在于是否通主要區(qū)別在于是否通過單獨主體達成，再07p'第七章資產(chǎn)減值長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、使用權(quán)資產(chǎn)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán) 跡象>>公允價值下降、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降等 測試 測試—都應(yīng)當至少于每年年度終臺【提示】【提示】①公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計的，應(yīng)當以資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為②只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需【提示】【提示】處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，不資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量>>最佳估計資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，減記至可收回金額，同時【提示】資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回gGgGp'第七章資產(chǎn)減值 計處理②然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)賬面價值比例分別抵減【提示】抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： 總部資產(chǎn)減值 總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他資 總部資產(chǎn)減值在不考慮不能合理分攤的總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，不能合理分攤的總部確定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合在不考慮不能合理分攤的總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，不能合理分攤的總部無論是否出現(xiàn)減值跡象，都應(yīng)當至少于每年商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，可收回金額低于其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，如果可收回金額低于其賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分），就其差額確認減值損失，減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商最后，根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價）（）（應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額（確認收入早于納稅義一般計稅方法 一般納稅人>> 一般納稅人>> 小規(guī)模納稅人>> 一般納稅人>>一般納稅人>> 【提示】商業(yè)承兌匯票到期無力償還時，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款；銀行承兌匯票到期無力償還【提示】商業(yè)承兌匯票到期無力償還時，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款；銀行承兌匯票到期無力償還 增值稅 應(yīng)付賬款>>因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)流動負債 差額計稅凈額法差額計稅凈額法初次購買技術(shù)維護費初次購買技術(shù)維護費稅控專用抵減增值【提示】稅控專用抵減增值【提示】設(shè)備和維gG流動負債gG流動負債增值稅應(yīng)交稅費增值稅應(yīng)交稅費繳納增值稅繳納增值稅【提示】根據(jù)當月確認收入部分結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)部分的預(yù)繳增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費消費稅消費稅委托加工收回后以不高于受托方的計稅價委托加工流動負債流動負債城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅【提示】【提示】印花稅、耕地占用稅、進口時的消費稅不通過企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或長期借款 非流動負債企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在長期借款 非流動負債企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在gG主公司債券gG主公司債券gG 非流動負債gG 非流動負債gG【提示】【提示】分期付息一次還本的應(yīng)付債券期末攤余成本＝期初攤余成本 長期應(yīng)付款>>企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項09未與企業(yè)訂立勞動合未與企業(yè)訂立勞動合向企業(yè)提供服務(wù)與職工類似的人員，包括勞務(wù)中介簽 分類 短期薪酬年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全 分類 離職后福利>職工退休或解除勞動關(guān)系后的報酬和福利，不包括短期薪酬和辭退福利 短期利潤短期利潤p'第九章職工薪酬主非貨幣性福利gGgG規(guī)定了服務(wù)年限規(guī)定了服務(wù)年限gG未規(guī)定服gG未規(guī)定服將補貼金額直接計入利的確認設(shè)定受設(shè)定受設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息【提示】【提示】該金額在后續(xù)期間不允許重分類計入損益辭退福利的確認與計量辭退福利的確認與計量p'第九章職工薪酬 兩者孰早日確認 兩者孰早日確認同時滿足有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需同時滿足有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需 主·會計處理 主·會計處理?>>【提示】【提示】重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入當期損益或資產(chǎn)成本P-第十章股份支付P特征>>②以獲取職工或其他方服務(wù)為目的 概述③交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未 概述 iiiii以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)（如以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)（如現(xiàn)金 換取職工服務(wù)的股份支付、、 換取職工服務(wù)的股份支付、、 原則權(quán)益結(jié)算的 原則權(quán)益結(jié)算的以內(nèi)在價值計量，變動額計入當期 股份市場價格 確認和計量 確認和計量 股票期權(quán)期權(quán)定價模型可行權(quán)條件的【提示1】可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了所有非市場條件，企業(yè)可行權(quán)條件的【提示2】以首次公開募股成 【提示2】以首次公開募股成處理和 業(yè)績條件（非市場條件）公司首次完成公開募股處理和>>考慮修改后的條件>>考慮修改后的條件如同該變更從未發(fā)生（除非企業(yè)取消了部分或新新··【提示】個別員工認為未來行權(quán)不劃算，主動提出退出股權(quán)激勵計劃（非主主一般股份支付的會計處理 確認和計量@@②等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按權(quán)益結(jié)算的股份40 PP其他情形>>現(xiàn)金結(jié)算股份支付其他情形>>現(xiàn)金結(jié)算股份支付集團股份支付的會計處理具體情形母公司主貸：資本公積——其他資集團股份支付的會計處理具體情形母公司主貸：資本公積——其他資等待期母公司為結(jié)算等待期母公司為結(jié)算確認和計量【提示】確認和計量【提示】基本原則：誰受益，誰確認成本費用特殊問題①母公司向子公司高管授予股份支付，合并報表中少數(shù)股東損益應(yīng)包含按照少數(shù)股東持特殊問題②接受激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動，等待期按照合理標準（如服務(wù)時間）在原企業(yè)和新企③集團內(nèi)股份支付的主體包括集團內(nèi)任何主體的任何股東，限制性股票的會計處理主限制性股票的會計處理主【提示】【提示】職工繳納的認股款通常與企業(yè)預(yù)計需支付的回購款一致，故上述會計處理【提示】【提示】分批解鎖的，確認成本費用時需考慮批次和等待期限制性股票的會計處理分配現(xiàn)金股利項目預(yù)計未來可解鎖預(yù)限制性股票的會計處理分配現(xiàn)金股利項目預(yù)計未來可解鎖預(yù)①確認分配②實際支付貸：銀行存款貸：銀行存款主PP確認和計量【提示】限制性股票預(yù)計未來可解鎖確認和計量【提示】限制性股票預(yù)計未來可解鎖，說明職工很可能成為未來股東，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時作股東分紅處理，即借方科目為“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”44P 因借款而發(fā)生的輔助費用>>舉例：手續(xù)費、傭金等【提示】【提示】需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性借款費用開始資本化的時點，需同時為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的 確認 確認發(fā)生非正常中斷發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超①達到預(yù)定可使用或可銷售①工程中必要的測試、質(zhì)量、安資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實主主計量P專門借款：資本化期間專門借款本專門借款：資本化期間專門借款本金發(fā)生的利息金額－資本化期間閑借款利息資本一般借款：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資一般借款：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資應(yīng)付債券——利息調(diào)整（專門借款【提示】【提示】②對于與土地使用權(quán)有關(guān)的借款費用，不同企業(yè)應(yīng)視不同一般企業(yè)自建建造期間的建造支出（含土地使用權(quán)計入在建工程攤銷額不房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造對外出土地使用權(quán)：作為存貨核算，計入建造的房屋建筑物成本，借款費用全部建造成本（含取得土地使用外幣一般借款本金及其利息的匯兌差額計入當期損益（財務(wù)費用不46 內(nèi)容 概述 內(nèi)容 概述 屬于或有事項 屬于或有事項 不應(yīng)確認，但需要披露（除非極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 可能性X的判斷 【提示】【提示】企業(yè)應(yīng)當在預(yù)計負債計量中考慮相關(guān)未來事項確認和計量確認和計量預(yù)期補償確預(yù)期補償確【提示】資產(chǎn)和負債不能隨意抵銷，預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)，P 前期已計提＋合理>>直接計入或沖減當期營業(yè)外支出 前期已計提＋不合理>>按重大會計差錯更正處理 資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生>>按資產(chǎn)負債表日后事項處理具體應(yīng)用預(yù)計數(shù)與實際數(shù)相差大具體應(yīng)用預(yù)計數(shù)與實際數(shù)相差大產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證存在標的存在標的 【提示】預(yù)計負債相關(guān)科目總結(jié)【提示】預(yù)計負債相關(guān)科目總結(jié)48內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能最大化關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國確認預(yù)同時滿足確認預(yù)同時滿足崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入、剩余資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、再招聘、廠房設(shè)備減值損失、資【提示】與重組有關(guān)支出的一般情況>>②預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響、獲得補償?shù)目赡苄砸话闱闆r>>>>不披露相關(guān)信息＋說明原因>>不披露相關(guān)信息＋說明原因【提示】【提示】本章與所得稅聯(lián)系密切，涉及暫時性差異的內(nèi)容，詳見第十九章所得稅概述基礎(chǔ)金【提示】①非合同的資產(chǎn)和負債（如應(yīng)交稅費、預(yù)計負債概述基礎(chǔ)金【提示】①非合同的資產(chǎn)和負債（如應(yīng)交稅費、預(yù)計負債②合同的形式多種多樣，可以是書面，也可以不采用書面形式；實務(wù)中①從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（如應(yīng)收賬款、）；②在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同）；④將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，【提示】“固定換固定”指以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)①向其他方交付現(xiàn)金或金融資產(chǎn)的合同義務(wù)（如發(fā)行的承諾支付）；②在潛在不利的條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合）；④將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，【提示】企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本章分類為權(quán)益工具的特殊金其價值隨變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的【提示】變量包括特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指 p'第十三章金融工具金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類不運用公允價值選擇權(quán)以減少會計不運用公允價值選擇權(quán)以減少會計分類依據(jù)：業(yè)務(wù)模式＋合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)和金融負債分類和重分類>>除上述兩類以外的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期金融資產(chǎn)和金融負債分類和重分類>>除上述兩類以外的金融資產(chǎn)【提示1】在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投），【提示【提示2】屬于以收取合同現(xiàn)金流量和出將來部分轉(zhuǎn)讓屬于以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式（不屬于以收取合同現(xiàn)金流量【提示】a.【提示】a.除②、③、④三項以外，企業(yè)都應(yīng)將金融負債分類為①b.非同一控制下企業(yè)合并，購買方確認c.金融負債均不得進行重分類②以公允價值計量且其變動計入當期損益的③不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼④部分財務(wù)擔保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、 金融資產(chǎn)和金融負債分類和重分類金融資產(chǎn)和金融負債分類和重分類p'第十三章金融工具 【提示】【提示】衍生工具如果附屬于一項金融工具但根據(jù)合同規(guī)定可以獨立于該金融工具進行轉(zhuǎn)讓，或者具有與該金融工具不同的交易對手方，則該衍生工具不是嵌入衍生嵌入衍生工具金融資產(chǎn)的重分類嵌入衍生工具金融資產(chǎn)的重分類 會計處理不應(yīng)分拆嵌入衍生工具，應(yīng)當將該混合合同作為一個>>整體適用金融工具確認和計量準則關(guān)于金融資產(chǎn)分類 會計處理②與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨工具符合衍生③該混合合同不是以公允價值計量且其變動計入當期【提示】嵌入衍生工具從混合合同中分拆的，企業(yè)應(yīng)當按照適用體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融嵌入衍生工具根據(jù)條款不能確定其公允價值的，應(yīng)當根據(jù)混體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融嵌入衍生工具不會對混合合同在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工資產(chǎn)的，可以整體指嵌入衍生工具不會對混合合同在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工 屬于業(yè)務(wù)模式變更 屬于業(yè)務(wù)模式變更、、 —判斷臺 不屬于業(yè)務(wù)模式變更>>②金融資產(chǎn)特定市場暫時消失而影響出售 【提示】【提示】重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后 P主金融資產(chǎn)和金融負債分類和重分類主金融資產(chǎn)和金融負債分類和重分類重分類的會計處理重分類的會計處理交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分復(fù)合金融工具>>②先確定負債成分的公允價值，再將總發(fā)行價格減去負債成分公允價值，剩余部分作③將交易費用在負債成分和權(quán)益成分之間按公允 p'p'第十三章金融工具金融資產(chǎn)主金融工具的計量金融資產(chǎn)主金融工具的計量量且其變動計入其他綜合收gG量且其變動計入其他綜合收gG 其他權(quán)益工具投資其他權(quán)益工具投資主金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融工具的計量量且其變動計入當期損益的 p'第十三章金融工具gGgG 滿足之一 滿足之一認的一般原則該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程>> 金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程>>金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體轉(zhuǎn)移部分轉(zhuǎn)移 形成的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值整體轉(zhuǎn)移部分轉(zhuǎn)移 滿足終止確分錄參照金融資產(chǎn)計量中的“處置”進行處理 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理 認條件的金 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理 認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 面價值±原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得 融資產(chǎn)的會計處理因轉(zhuǎn)移收到的對價，在收到時確認為一項量，不得相互【提示】【提示】企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認該被 繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認該被【提示】確認的資產(chǎn)和負債應(yīng)反映企業(yè)所保留的權(quán)【提示】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風【提示】確認的資產(chǎn)和負債應(yīng)反映企業(yè)所保留的權(quán) p'第十三章金融工具套期會計方法>>套期會計套期會計將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當③外匯風險套期中，可將非衍生金融資產(chǎn)或負債的外匯風險成④可將套期工具的一定比例指定為套期工具（部分比例可以②企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項目或套期③被套期項目與套期工具不再有經(jīng)濟關(guān)系或信用風 確認和計量套期會計境外經(jīng)營凈投資套期>>參照現(xiàn)金流量套期處理確認和計量套期會計境外經(jīng)營凈投資套期>>參照現(xiàn)金流量套期處理p'第十三章金融工具套期工具產(chǎn)生套期工具產(chǎn)生被套期項目被套期項目產(chǎn)生的利得其他綜合收益——套期損益（對其他權(quán)益工具投套期工具產(chǎn)生【提示】按“套期工具自套期開始的累計利得或損失”與“被套期項目自套期開始預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額”兩者之間的絕對在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承 已識別資產(chǎn) 租賃的識別 已識別資產(chǎn) 租賃的識別 合同分類為租賃的合同分類為租賃的 —對資產(chǎn)的指定臺 【提示】不可區(qū)分的常見情形：光纜的部分容量供應(yīng)方擁有實質(zhì)性替換權(quán)，資產(chǎn)供應(yīng)方擁有實質(zhì)性替換權(quán)，資產(chǎn)不屬于已 租賃概述租賃概述客戶有權(quán)主導(dǎo)使用目的和方式在使用前已確定＋客戶有權(quán)在使用期 分拆 分拆按單獨價格比例分攤合【提示】單獨租賃的按單獨價格比例分攤合【提示】單獨租賃的 租賃的分拆與合并與合同中其他資產(chǎn)不存在高度 租賃的分拆與合并 定義>>承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間 租賃期租賃概述租賃期租賃概述 包含租賃期 包含租賃期-雙方均有C可強制執(zhí)行 只有承租人有權(quán)終止>>作為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)考慮 只有出租人有權(quán)終止>包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間 【提示】【提示】增值稅和租賃保證金不屬于租賃付款額主承租人的會計處理主承租人的會計處理初始計量初始計量【提示】【提示】承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)計入“長期待攤費用”借：使用權(quán)資產(chǎn)（未來租金流出的借：使用權(quán)資產(chǎn)（未來租金流出的現(xiàn)值＋前期預(yù)付的相關(guān)款項＋首期租金+p'第十四章租賃租賃負債的后續(xù)計量因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃租賃負債的后續(xù)計量4種情形指數(shù)或比率變動4種情形指數(shù)或比率變動用于確定租賃付款額重新計量購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)重新計量購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)采用修訂后會計處理增加主承租人的會計處理會計處理增加主承租人的會計處理后續(xù)計量減少后續(xù)計量減少管理費用等（租賃付款額現(xiàn)值的減少額超過使用權(quán)使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量租賃變更的會計處理作為一項單租賃變更的會計處理作為一項單>>②增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合更后的折現(xiàn)率）賬面價值后，部分終止利得或損失計入“資產(chǎn)【提示】若簽訂的租賃期為1年的合同，不能簡單認為租賃期為1年，應(yīng)基于所有相關(guān)事實和情況判斷可強制執(zhí)行合同的期間及是否有實質(zhì)續(xù)租、終止、購短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃主承租人的會計處理短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃主承租人的會計處理低價值資低價值資【提示】【提示】如果承租人已經(jīng)或者預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)租賃，則不能按照低價值資②租賃期內(nèi)各期按直線法或系統(tǒng)合理的方法將租賃付款額計入相關(guān)資產(chǎn)出租人的會計處理出租人的會計處理承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購買價款遠低于行權(quán)時租賃租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命≥75%租賃開始日后，除非發(fā)生租賃變更，出租人無須租賃資產(chǎn)預(yù)計使用壽命變更、預(yù)計余值等會計估計變更、承租人按原合同條款行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選 p'第十四章租賃初始計量=租賃資產(chǎn)公允價值＋相關(guān)初始直接費用初始計量租賃收款額①承租人支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額，扣除租賃激租賃收款額⑤由承租人、與承租人有關(guān)的一方、獨立第三方向出租人提新:【提示】增值稅和租賃保證金不屬于租賃收款額，不應(yīng)①-④與①-④與租賃付款會計處理租賃期開始日主借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額，會計處理租賃期開始日主借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額，包含資產(chǎn)處置損益（租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，或應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益（租賃投資總額－租賃投融資租賃的會計處理出租人的會計處理融資租賃的會計處理出租人的會計處理按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息【提示】出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃【提示】出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃后續(xù)計量后續(xù)計量主出租人的會計處理主出租人的會計處理同時滿足同時滿足融資租賃的會計處理>>②增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況融資租賃的會計處理>>變更的會>>變更的會未作為一項單作為一項新租賃處理，以租賃變更前的租賃凈投資①導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，重新計算應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當②折現(xiàn)率：采用原折現(xiàn)率或按照《套期會計》準則租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)分配（即免租承擔費用>>從租金總額中扣除 固定資產(chǎn)>>類似資產(chǎn)的折舊政策其他資產(chǎn)>>依據(jù)該資產(chǎn)適用準則與指數(shù)或比率掛鉤>>計入租賃收款額p'第十四章租賃 分類為融資租賃分類依據(jù)為原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而非租賃資產(chǎn) 分類為融資租賃分類依據(jù)為原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而非租賃資產(chǎn) 主主特殊租賃業(yè)務(wù)的會計處理 【提示】原租賃為短期租賃，且對其采用簡化處理的，應(yīng)分類為【提示】原租賃為短期租賃，且對其采用簡化處理的，應(yīng)分類為經(jīng)營租賃【提示】【提示】租賃收款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值孰低確認收入【提示】【提示】租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值現(xiàn)值的差額確認【提示】【提示】注意和租賃企業(yè)會計處理對比記憶 gG gG主特殊租賃業(yè)務(wù)的會計處理gG主特殊租賃業(yè)務(wù)的會計處理gG售后租回交易售后租回交易會計處理會計處理初始計量初始計量【提示】租入資產(chǎn)按“承租人的會計處理”【提示】分拆租金中的租賃相關(guān)付款額和融 財務(wù)費用等新新·【提示】賣方兼承租人在租賃負債的后續(xù)計量時，確認租賃付款額的變動，不得導(dǎo)致其確認與租回所獲得的使用權(quán)相關(guān)的利得或損失；但租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期限縮短的，按租賃變更的規(guī)定正常處理（不受按其他準則對資產(chǎn)的購買進行處理，按租賃準則對資產(chǎn)出租持有待售P持有待售P 具體應(yīng)用具體應(yīng)用【提示】延長一年采取措施且采取措施且一年內(nèi)解決專為轉(zhuǎn)售而取得的非 出售子公司喪控且滿足持有待 出售子公司喪控且滿足持有待 所有資產(chǎn)>>列示為持有待售資產(chǎn) 所有負債>列示為持有待售負債【提示】無論對子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始不應(yīng)將擬出售部分劃分為持有待售類別或?qū)ψ庸就?【提示】無論對子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始處置部分滿足條件劃分為持有待售>>停止權(quán)益法核算聯(lián)營/合營聯(lián)營/合營新新·【提示】原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益等應(yīng)當在持有待售資產(chǎn)終PP 賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)舉例賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)舉例【提示】不通過“固定負債第二步：確定持有待售資產(chǎn)賬面價值=min[賬面價值，公允價值－出售費用負債會計處理差額提減值主【會計處理差額提減值主【提示】處置組減值首先抵減商【提示】賬面價值應(yīng)以減記至零為限，是否需進一步【提示】賬面價值應(yīng)以減記至零為限，是否需進一步min（假定不劃分為持有待售的初始計量金額，公允價值-由此而產(chǎn)由此而產(chǎn)生的資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)回持有待售資產(chǎn)賬面價值＝min（被合持有待售資產(chǎn)賬面價值＝min（長持有待售持有待售③劃分前確認的減值不得轉(zhuǎn)回④已抵減的商譽的賬面價值不得轉(zhuǎn)回新確認減值【提示】不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，以下列金額孰低計量：①劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認的折舊、攤銷或減持有待售資產(chǎn)、負債不得相互抵銷，分別作為流動資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間滿足條件的，作為日后非調(diào)整事項處理，并在附第十五章持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營會計PP滿足條件并能夠單獨區(qū)分且已經(jīng)處置或劃分不符合終止經(jīng)營>>持續(xù)經(jīng)營損益滿足其中之一滿足其中之一所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，指企業(yè)資【提示】【提示】企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益QGQG資本公積——股本溢價資本公積——股本溢價（不足沖減的，依次沖減盈PP 發(fā)行>> 發(fā)行>> 分配現(xiàn)金股利>>①權(quán)益重分類為負債，公允價值與賬面價值之差計入“資本公積——股本溢價”重分類重分類）（gG 回購 回購>>【提示】注意回購時庫存股增加應(yīng)記借方gGgG 注銷 注銷、、【提示】資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)當依次沖減盈余公積、利潤分gG gG權(quán)益結(jié)算股份支付行權(quán)日>> 權(quán)益結(jié)算股份支付行權(quán)日>> 資本公積 資本公積權(quán)投資被投資單位>>權(quán)投資被投資單位>> 處置權(quán)益法核算>>會計處理詳見上述各類情況②權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值變動（不③交易性金融負債因企業(yè)自身信用風險變動引④其他權(quán)益工具投資終止確認時原計入其他綜合①權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值變動（③現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬⑤自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投gGgG由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，所以所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計【提示】【提示】所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量 p'p'第十七章收入、費用和利潤 收入確客戶取得相關(guān) 收入確客戶取得相關(guān)不能同時滿足上述條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客不能同時滿足上述條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已收取的對價無須退回時，才能收入確認的前提條收入確認的前提條識別合同識別單項履約義務(wù)確定交易價格 確認與計量（五步法）①識別合同識別單項履約義務(wù)確定交易價格 確認與計量（五步法）①收入收入 合同變更可變對價商品及價款可明確區(qū)分+①是否可明②是否反映 合同變更可變對價商品及價款可明確區(qū)分+①是否可明②是否反映>>作為原合同組成部分>>作為原合同組成部分變更日已轉(zhuǎn)讓與未轉(zhuǎn)讓商品不 ② ② ②企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其【提示】為履行合同發(fā)生的運輸活動：發(fā)生在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前的，通常不構(gòu)成不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認的收入極可能③【提示】該限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金 存在時間間隔但沒有包存在時間間隔但沒有包含重大融資成分利益外的其他因素導(dǎo)致的（如較長的審確定【提示】非現(xiàn)金對價為交易性金融資產(chǎn)的，按取得確定【提示】非現(xiàn)金對價為交易性金融資產(chǎn)的，按取得日的公允價值入賬，按合同開始日的公允價值確認收③確定交易價格④分攤交易價格⑤確認收入③確定交易價格④分攤交易價格⑤確認收入沖減交易價格，按確認收入時點與支付（或承沖減交易價格，按確認收入時點與支付（或承諾支付）對價時點孰晚在合同開始日，按各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售【提示】【提示】若單獨售價無法直接觀察，可采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等進行估計主確認與計量（五步法）確認與計量（五步法）收入有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與部分履約義務(wù)相關(guān)的，則分攤至相收入【提示】采用余值法估計單獨售價的，先分攤折扣，再估計售價【提示】采用余值法估計單獨售價的，先分攤折扣，再估計售價有確鑿證據(jù)表明可變對價僅與部分履約義務(wù)相關(guān)的，交易價格的后按合同開始日所采用的基礎(chǔ)將該后續(xù)變動金額分攤至合同交易價格的后在某一時段內(nèi)履行滿足條在某一時段內(nèi)履行滿足條件之一③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個收入確認方法履約進度不能合理估計已發(fā)生的收入確認方法當期收入＝合同的交易價格×履約進當期成本＝合同預(yù)計總成本×履約進履約進度確認履約進度確認【提示】①對于每一項履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進度，并加以一貫運用。②對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)實際發(fā)生的履約支出僅與已轉(zhuǎn)移給客戶的部分相關(guān)，并未增加企業(yè)用于未來履行履約義務(wù)的資源，即不滿足資本化條件，應(yīng)計入 確認收入⑤ 確認收入⑤③企業(yè)已將實物轉(zhuǎn)移（即客戶已實物 科目設(shè)置 科目設(shè)置 約成本 約成本>>合同履約成本和合同取得【提示】簡單區(qū)別，合同取得成本是在取得合同之前發(fā)生，合同履約成本是 合同成本②該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或 合同成本收入 合同取為取得合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量收入 采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入 攤銷和減值攤銷和減值計提 減值①企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的計提 減值②為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要 轉(zhuǎn)回>>允許在原計提的減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 預(yù)期退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)—應(yīng)收退貨成本臺 gGgG具體應(yīng)用具體應(yīng)用主具體應(yīng)用收入收入任人和>>按或有事項規(guī)定處理>>按或有事項規(guī)定處理轉(zhuǎn)讓商品前不企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商企業(yè)應(yīng)評估選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)權(quán)利的，作為單項履約義務(wù)，將交易價格分攤至該義務(wù)附有客戶額外購買選擇附有客戶額外購買選擇該知識產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成有形商品的組成部分并且對于授予知識產(chǎn)權(quán)許可售后回購授予知識產(chǎn)權(quán)許可售后回購 具體應(yīng)用收入 構(gòu)成單項履約義務(wù)融資交易 構(gòu)成單項履約義務(wù)融資交易 多個履約義務(wù)>按單獨售價分攤交易價格 存在遠期安排而負有回購義務(wù)或享租賃交易>>>>存在遠期安排而負有回購義務(wù)或享第一步：在收到客戶款項時確認金融負債（長期存在遠期安排而負有回且回購價格≥原售價 第二步：實際收到價款與回購價格的差額在回購存在遠期安排而負有回且回購價格≥原售價 第三步：到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)在權(quán)利到期負有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)，但客戶沒有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟【提示】常見的表明客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟動因的情形：回購價格 —無須退回的初始費臺—無須退回的初始費臺 政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的政府方在合同終止時，通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項【提示】【提示】若終止時不存在重大剩余權(quán)益，則滿足上面第一個條件即可有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對象收取費用，但收費金滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條項同P合主具體應(yīng)用收入會計處理項同P合主具體應(yīng)用收入會計處理②攤銷無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)/③確認資本化的借款費用（無形資產(chǎn)/混合④達到預(yù)定可使用狀態(tài)時（無形資產(chǎn)/混合③確認融資成分的影響（分錄同建造期間，金融資產(chǎn)/混合維護服務(wù)維護服務(wù)企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的>>包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用（不含研發(fā)費用）－研發(fā)費用-財務(wù)費用＋其他收益＋投資收益（－投資損失）＋凈敞口套期收益（－凈敞口套期損失）＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置營業(yè)外收入>>營業(yè)利潤以外的收益政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)（與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：企業(yè)取得的、用于購建或以其他主主確認和計量非日?；顒?gt;>“營業(yè)外收入”非日常活動>>沖減“營業(yè)外支出”新·【提示】如果資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的確認和計量與收益相關(guān)的政府補助主確認和計量與收益相關(guān)的政府補助主②存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，企業(yè)應(yīng)當將其進行分解，區(qū)分不同部分并分別進行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政政策性優(yōu)惠貸款貼息的以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值（實際現(xiàn)金流折現(xiàn)）之間的政策性優(yōu)惠貸款貼息的【提示】遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相稅會差異（三類一-稅會差異（三類一-不確認遞延所得稅的暫時性差異{確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利p'第十九章所得稅比較資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，兩者之差分為應(yīng)納稅暫 永久性差異 行政性處罰，違規(guī)擔保，超標的業(yè)務(wù)招待費和職工福利費等不 永久性差異 【提示】【提示】重點記背其不確認遞延所得稅的理由：該無形資產(chǎn)的【提示】【提示】非長期持有確認遞延所得稅 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費>>確認遞延所確認遞延所 ①暫時性差異影響利潤總額——所得稅費用計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)實際成本－會計累計折舊－固定資產(chǎn)實際成本－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)【提示】加計扣除比例根據(jù)稅法規(guī)定確定，稅會差異不形成遞延所得稅，但減值引起的稅會差異仍需確認遞延所得稅初始確認金額－會計累計折舊（攤）－稅法初始確認金額－稅法累計折舊【提示】稅會差異影響其他綜合收益計稅基礎(chǔ)＝當期允許稅前扣除的【提示】【提示】通常只有2種情況下資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值：①稅會一致；②永久性差異p'第十九章所得稅遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅負債的確認 確認原則>>以未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)計量-C期末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝期末可抵扣暫時性差異余額×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量 不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情形>>內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 減值>>未來期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異【提示】【提示】減值可轉(zhuǎn)回 計量-C期末遞延所得稅負債余額＝期末應(yīng)納稅暫時性差異余額×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量 直接計入所有者權(quán)益的特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認股份支付相關(guān)的當期及gG 稅法規(guī)定不允許稅前扣除，沒有暫時性差異，股份支付相關(guān)的當期及gG【【提示】企業(yè)應(yīng)根據(jù)等待期內(nèi)期末的股票價格與行權(quán)價估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得借：遞延所得稅資產(chǎn)（稅法：預(yù)計未來可貸：所得稅費用（以會計上等待期內(nèi)確p'第十九章所得稅承租人在租賃期開始日初始確認租賃負債并計因固定資產(chǎn)等存在棄置義務(wù)而確認預(yù)計負債并【提示】【提示】不適用豁免初始確認遞延所得稅負債和資產(chǎn)的規(guī)定通常與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項更為直接相①分配的利潤來源于以前產(chǎn)生損益的交易或②分配的利潤來源于以前確認在所有者權(quán)益中的交易或事項，適用稅率變化對已確認企業(yè)適用稅率發(fā)生變化，按照新稅率算出遞延所得稅資產(chǎn)或負債的余額，扣減以前期間已確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債，得到本所得稅費用的當期（應(yīng)交）所得稅＝（稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率遞延所得稅費用＝當期遞延所得稅負債的增加額＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額－當期遞延所得稅費用的【提示】【提示】上述公式中的相關(guān)遞延所得稅影響損益所得稅的列報遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債一般應(yīng)分別作為公允價值計量單項資產(chǎn)交換主會計處理20公允價值計量單項資產(chǎn)交換主會計處理20非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地貨幣性資產(chǎn)>>企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利【提示】【提示】包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)>>除了貨幣性資產(chǎn)外的資產(chǎn) 換入資產(chǎn)>>換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件時予以確認換出資產(chǎn)>>換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認條件時終止確認【提示】換入資產(chǎn)滿足確認條件的時點與換出資產(chǎn)滿足終止確認條件的時點可能存在短暫不一致，企業(yè)可以按照重要性原則，在換入資產(chǎn)滿足確認條件和換出資產(chǎn)滿足終止確認條件孰晚的>>①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間分布或金額方面與使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換換入換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅>>銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額＋支付【提示】【提示】若換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，換入資產(chǎn)成本＝換入資 賬面價值計量單項資產(chǎn)交換多項資產(chǎn)交換 適用范圍 賬面價值計量單項資產(chǎn)交換多項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的相關(guān)稅費+ 主會計處理換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的相關(guān)稅費-主會計處理【提示】以賬面價值計量【提示】以賬面價值計量不確認損益公允價公允價各資產(chǎn)入賬價值＝該換入資產(chǎn)公允價值/換入的非金融資產(chǎn)總公允價值×換出資產(chǎn)的公允價值（如收到補價要扣除，支付補價要加上） 公允價值無法可靠取得，可按