公立醫(yī)院財務(wù)管理制度與預(yù)算執(zhí)行方案一、引言公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療服務(wù)體系的主體，承擔(dān)著提供基本醫(yī)療服務(wù)、保障公眾健康的重要職責(zé)。其財務(wù)管理水平直接影響醫(yī)院的運營效率、服務(wù)質(zhì)量及可持續(xù)發(fā)展能力。構(gòu)建科學(xué)完善的財務(wù)管理制度體系，強化預(yù)算執(zhí)行的剛性與有效性，是公立醫(yī)院適應(yīng)醫(yī)療體制改革（如DRG/DIP支付方式改革、藥品耗材集中采購）、提升內(nèi)部治理能力的關(guān)鍵抓手。本文結(jié)合《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》等法規(guī)要求，從制度構(gòu)建與執(zhí)行方案設(shè)計兩方面，提出公立醫(yī)院財務(wù)管理制度與預(yù)算執(zhí)行的實踐路徑。二、公立醫(yī)院財務(wù)管理制度體系構(gòu)建公立醫(yī)院財務(wù)管理制度需涵蓋預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)負(fù)債及監(jiān)督等核心環(huán)節(jié)，形成“全流程、全覆蓋、全責(zé)任”的管理框架。（一）預(yù)算管理制度：戰(zhàn)略引領(lǐng)與資源配置的核心工具預(yù)算管理是公立醫(yī)院財務(wù)管理的“龍頭”，需堅持“戰(zhàn)略導(dǎo)向、統(tǒng)籌兼顧、收支平衡、講求績效”的原則，構(gòu)建“編制-審批-執(zhí)行-調(diào)整-考核”閉環(huán)體系。1.預(yù)算編制：編制主體：以財務(wù)部門為牽頭單位，各業(yè)務(wù)科室（臨床、醫(yī)技、行政后勤）為責(zé)任主體，形成“自上而下分解目標(biāo)、自下而上匯總需求”的協(xié)同機制。編制方法：以零基預(yù)算為核心，結(jié)合滾動預(yù)算（如3年滾動預(yù)算）。例如，臨床科室需根據(jù)患者需求、醫(yī)療技術(shù)發(fā)展等因素，重新評估每一項支出的必要性；行政后勤科室需基于年度工作任務(wù)，編制明細(xì)預(yù)算。編制內(nèi)容：包括收入預(yù)算（醫(yī)療收入、財政補助收入、其他收入）、支出預(yù)算（人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、項目支出）及凈資產(chǎn)預(yù)算（結(jié)余分配）。其中，醫(yī)療收入預(yù)算需結(jié)合門診量、住院量、醫(yī)療服務(wù)價格等因素測算；財政補助收入預(yù)算需根據(jù)財政部門的補助政策編制。2.預(yù)算審批：預(yù)算草案經(jīng)財務(wù)部門審核后，提交院長辦公會審議，再報醫(yī)院黨委會議批準(zhǔn)。重大預(yù)算項目（如大型設(shè)備采購、基建項目）需經(jīng)職工代表大會審議。審批通過的預(yù)算需以正式文件形式下達(dá)至各科室，明確各科室的預(yù)算指標(biāo)（如收入目標(biāo)、成本控制額度）。3.預(yù)算調(diào)整：預(yù)算調(diào)整需遵循“剛性與靈活性結(jié)合”的原則，僅在以下情形下允許調(diào)整：①國家政策、法律法規(guī)發(fā)生重大變化；②突發(fā)事件（如疫情、自然災(zāi)害）導(dǎo)致預(yù)算無法執(zhí)行；③醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整。調(diào)整流程：由科室提出書面申請，說明調(diào)整原因、調(diào)整內(nèi)容及對總預(yù)算的影響；財務(wù)部門審核后，提交院長辦公會審批；調(diào)整后的預(yù)算需報原審批機構(gòu)備案。（二）收入管理制度：規(guī)范來源與風(fēng)險防控收入是公立醫(yī)院運營的基礎(chǔ)，需嚴(yán)格遵循“合法合規(guī)、應(yīng)收盡收、及時入賬”的原則，防范收入流失與舞弊風(fēng)險。1.收入分類管理：醫(yī)療收入：包括門診收入（掛號費、檢查費、治療費、藥品費）、住院收入（床位費、手術(shù)費、護(hù)理費、藥品費）。需嚴(yán)格執(zhí)行《醫(yī)療服務(wù)價格管理辦法》，禁止自立項目、提高標(biāo)準(zhǔn)收費。財政補助收入：包括基本支出補助（人員經(jīng)費、公用經(jīng)費）、項目支出補助（基建、設(shè)備、公共衛(wèi)生服務(wù)）。需按照財政部門規(guī)定的用途使用，不得截留、挪用。其他收入：包括捐贈收入、利息收入、租金收入等。捐贈收入需納入預(yù)算管理，明確使用方向；利息收入需及時入賬，不得坐支。2.收費與票據(jù)管理：實行電子收費系統(tǒng)，實現(xiàn)收費數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)實時對接，避免手工記賬誤差。門診、住院收費需使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，嚴(yán)禁使用自制票據(jù)。每日核對收費數(shù)據(jù)與銀行到賬金額，確保收入及時足額入賬。退費需嚴(yán)格審批流程（如患者申請、科室主任簽字、財務(wù)部門審核），防止虛假退費。3.收入分析與考核：每月編制收入分析報表，對比實際收入與預(yù)算收入的差異，分析原因（如門診量增加、醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整）。對收入增長較快的科室，總結(jié)經(jīng)驗；對收入下滑的科室，提出改進(jìn)措施。將收入完成率納入科室績效考核，與科室獎金分配掛鉤，激勵科室提高服務(wù)效率與收入質(zhì)量。（三）支出管理制度：成本控制與效益優(yōu)化支出管理是公立醫(yī)院降低運營成本、提高資金使用效益的關(guān)鍵。需堅持“厲行節(jié)約、反對浪費、統(tǒng)籌安排”的原則，構(gòu)建“預(yù)算控制、審批流程、成本核算”三位一體的管理體系。1.支出預(yù)算控制：各科室需嚴(yán)格按照預(yù)算支出，不得超預(yù)算列支。超預(yù)算支出需提交書面申請，說明原因，經(jīng)財務(wù)部門審核、院長辦公會批準(zhǔn)后方可列支。對經(jīng)常性支出（如人員經(jīng)費、公用經(jīng)費），實行定額管理（如科室辦公費定額為每人每月若干元）；對項目支出（如大型設(shè)備采購、科研項目），實行專項管理，?？顚Ｓ?。2.支出審批流程：建立分級審批制度，根據(jù)支出金額大小明確審批權(quán)限：①小額支出（如辦公費、差旅費）：科室主任審批；②中額支出（如設(shè)備維修、藥品采購）：分管院長審批；③大額支出（如大型設(shè)備采購、基建項目）：院長辦公會審批。支出審批需附相關(guān)原始憑證（如發(fā)票、合同、驗收報告），確保支出的真實性與合法性。3.成本核算與分析：推行全成本核算，包括科室成本核算、項目成本核算（如某手術(shù)項目的成本）、病種成本核算（如某病種的治療成本）。利用成本核算數(shù)據(jù)，分析科室成本結(jié)構(gòu)（如人員經(jīng)費占比、藥品耗材占比），識別成本控制關(guān)鍵點（如降低藥品耗材消耗、提高設(shè)備使用效率）。例如，通過病種成本核算，發(fā)現(xiàn)某病種的治療成本高于醫(yī)保支付標(biāo)準(zhǔn)，需調(diào)整治療方案，降低成本。（四）資產(chǎn)負(fù)債管理制度：安全完整與風(fēng)險防范資產(chǎn)負(fù)債管理是公立醫(yī)院維護(hù)資產(chǎn)安全、控制負(fù)債規(guī)模的重要手段。需堅持“安全完整、合理配置、風(fēng)險可控”的原則，構(gòu)建“資產(chǎn)臺賬、定期清查、負(fù)債監(jiān)控”體系。1.資產(chǎn)管理：固定資產(chǎn)管理：建立固定資產(chǎn)臺賬，記錄資產(chǎn)的購置時間、原值、折舊、使用科室等信息；定期進(jìn)行資產(chǎn)清查（每年至少一次），確保賬實相符；對閑置資產(chǎn)，及時調(diào)劑或處置，提高資產(chǎn)使用效率。流動資產(chǎn)管理：加強貨幣資金內(nèi)部控制，實行不相容職務(wù)分離（如出納不得兼任會計）；定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；加強應(yīng)收賬款管理，定期催收患者欠費，降低壞賬風(fēng)險。無形資產(chǎn)管理：對專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)，需建立臺賬，定期評估其價值；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需經(jīng)院長辦公會審批，確保資產(chǎn)收益最大化。2.負(fù)債管理：監(jiān)控負(fù)債規(guī)模，保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率（一般不超過50%）。嚴(yán)禁舉借非經(jīng)營性負(fù)債（如為職工福利舉債）；舉借經(jīng)營性負(fù)債（如銀行貸款）需經(jīng)院長辦公會審議，并報上級主管部門批準(zhǔn)。定期編制負(fù)債報表，分析負(fù)債結(jié)構(gòu)（如短期負(fù)債與長期負(fù)債的比例），評估償債能力（如流動比率、速動比率），防范債務(wù)風(fēng)險。（五）財務(wù)監(jiān)督與風(fēng)險控制制度：內(nèi)部約束與外部監(jiān)管結(jié)合財務(wù)監(jiān)督是確保財務(wù)管理制度執(zhí)行的重要保障。需構(gòu)建“內(nèi)部審計、外部監(jiān)督、績效評價”三位一體的監(jiān)督體系，防范財務(wù)風(fēng)險。1.內(nèi)部審計：設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，配備專職審計人員。內(nèi)部審計的主要內(nèi)容包括：①財務(wù)收支審計（檢查財務(wù)收入、支出的合法性與真實性）；②預(yù)算執(zhí)行審計（檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異原因）；③內(nèi)部控制審計（評估財務(wù)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)漏洞并提出改進(jìn)建議）。內(nèi)部審計需定期開展（每年至少一次），并向院長辦公會提交審計報告。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，需責(zé)令相關(guān)科室限期整改。2.外部監(jiān)督：接受財政、審計、衛(wèi)生健康等部門的監(jiān)督檢查，配合提供財務(wù)資料，如實反映情況。公開財務(wù)信息（如年度財務(wù)報告、預(yù)算執(zhí)行情況），接受社會監(jiān)督（如患者、媒體的監(jiān)督）。3.績效評價：建立財務(wù)績效評價指標(biāo)體系，包括：①預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)（預(yù)算執(zhí)行率、收入完成率、成本控制率）；②運營效率指標(biāo)（資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、病床使用率、人均業(yè)務(wù)收入）；③效益指標(biāo)（結(jié)余率、凈資產(chǎn)增長率、醫(yī)療服務(wù)收入占比）?？冃гu價結(jié)果與科室獎金分配、干部晉升掛鉤，激勵科室與職工提高財務(wù)管理水平。三、公立醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行方案設(shè)計預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。以下是預(yù)算執(zhí)行方案的具體設(shè)計：（一）預(yù)算執(zhí)行前期準(zhǔn)備1.目標(biāo)分解：將醫(yī)院總預(yù)算分解到各科室，明確各科室的收入目標(biāo)、成本控制額度、項目支出預(yù)算等。例如，門診科室的收入目標(biāo)為每月若干萬元，成本控制額度為每月若干萬元；住院科室的收入目標(biāo)為每月若干萬元，成本控制額度為每月若干萬元。2.責(zé)任落實：各科室設(shè)立預(yù)算責(zé)任人（一般為科室主任），負(fù)責(zé)本科室預(yù)算的執(zhí)行與控制。預(yù)算責(zé)任人需與醫(yī)院簽訂《預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書》，明確責(zé)任與獎懲措施。3.培訓(xùn)宣傳：對科室人員進(jìn)行預(yù)算知識培訓(xùn)，講解預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整的流程與要求，提高科室人員的預(yù)算意識。例如，舉辦“預(yù)算管理培訓(xùn)班”，邀請財務(wù)專家講解預(yù)算的重要性、如何編制科室預(yù)算、如何控制支出等內(nèi)容。（二）預(yù)算執(zhí)行實施流程1.資金撥付：財務(wù)部門按照預(yù)算進(jìn)度撥付資金。例如，對項目支出，根據(jù)項目進(jìn)度撥付資金（如項目啟動時撥付30%，中期驗收后撥付50%，竣工驗收后撥付20%）；對經(jīng)常性支出，按月?lián)芨顿Y金。2.支出控制：各科室嚴(yán)格按照預(yù)算支出，不得超預(yù)算列支。支出時需填寫《支出審批單》，附相關(guān)原始憑證，經(jīng)預(yù)算責(zé)任人簽字后，提交財務(wù)部門審核。財務(wù)部門審核無誤后，辦理付款手續(xù)。3.收入核對：每日核對收費數(shù)據(jù)與銀行到賬金額，確保收入及時入賬。每月編制《收入明細(xì)表》，對比實際收入與預(yù)算收入的差異，分析原因（如門診量增加導(dǎo)致收入增加，收費價格調(diào)整導(dǎo)致收入減少）。（三）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與分析1.定期報表：每月編制《預(yù)算執(zhí)行報表》，包括：①收入執(zhí)行情況（實際收入與預(yù)算收入的對比）；②支出執(zhí)行情況（實際支出與預(yù)算支出的對比）；③預(yù)算執(zhí)行率（實際執(zhí)行金額占預(yù)算金額的比例）。2.差異分析：對實際與預(yù)算的差異進(jìn)行分析，找出原因。例如：①收入低于預(yù)算：可能是門診量減少、收費價格調(diào)整或退費增加；②支出高于預(yù)算：可能是藥品耗材價格上漲、人員經(jīng)費增加或項目支出超支。3.預(yù)警機制：對超預(yù)算或進(jìn)度滯后的項目發(fā)出預(yù)警。例如，某科室的成本控制額度已使用80%，但時間僅過去6個月，財務(wù)部門需向該科室發(fā)出預(yù)警，提醒其控制支出；某項目的進(jìn)度滯后于預(yù)算（如應(yīng)完成50%，但僅完成30%），財務(wù)部門需向項目負(fù)責(zé)人發(fā)出預(yù)警，督促其加快進(jìn)度。（四）預(yù)算調(diào)整機制1.調(diào)整條件：僅在以下情形下允許調(diào)整預(yù)算：①國家政策變化（如醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整、醫(yī)保支付方式改革）；②突發(fā)事件（如疫情、自然災(zāi)害）；③醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整（如新增重點科室、開展新業(yè)務(wù)）。2.調(diào)整流程：①科室申請：科室向財務(wù)部門提交《預(yù)算調(diào)整申請書》，說明調(diào)整原因、調(diào)整內(nèi)容及對總預(yù)算的影響；②財務(wù)審核：財務(wù)部門對申請進(jìn)行審核，分析調(diào)整的必要性與可行性；③院長審批：審核通過后，提交院長辦公會審批；④備案：調(diào)整后的預(yù)算需報上級主管部門備案。3.調(diào)整限制：預(yù)算調(diào)整不得頻繁進(jìn)行（每年最多調(diào)整一次），保持預(yù)算的嚴(yán)肅性。調(diào)整金額不得超過總預(yù)算的10%（重大突發(fā)事件除外）。（五）預(yù)算執(zhí)行考核與激勵1.考核指標(biāo)：①預(yù)算執(zhí)行率（實際執(zhí)行金額占預(yù)算金額的比例）：滿分30分；②成本控制率（實際成本占預(yù)算成本的比例）：滿分20分；③收入完成率（實際收入占預(yù)算收入的比例）：滿分20分；④效益指標(biāo)（結(jié)余率、凈資產(chǎn)增長率）：滿分30分。2.考核方法：①定期考核：每月對科室預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，季度匯總，年度總評；②日常監(jiān)控：結(jié)合日常預(yù)算執(zhí)行情況（如支出審批、收入核對），對科室進(jìn)行動態(tài)評價。3.激勵措施：①獎勵：對考核優(yōu)秀的科室（如考核得分前3名），給予獎金獎勵（如科室獎金增加10%）；對考核優(yōu)秀的個人（如預(yù)算責(zé)任人），給予評優(yōu)評先資格。②處罰：對考核不合格的科室（如考核得分后3名），扣減科室獎金（如科室獎金減少5%）；對考核不合格的個人（如預(yù)算責(zé)任人），進(jìn)行談話提醒或調(diào)整崗位。四、結(jié)論與展望公立醫(yī)院財務(wù)管理制度與預(yù)算執(zhí)行方案的構(gòu)建，是提升醫(yī)院內(nèi)部治理能力、適應(yīng)醫(yī)療體制改革的重要舉措。通過建立科學(xué)完善的財務(wù)管理制度體系（包括預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)負(fù)債及監(jiān)督），強化預(yù)算執(zhí)行的剛性與有效性（包括前期準(zhǔn)備、執(zhí)行實施、監(jiān)控分析、調(diào)整機制、考核激勵），可以提高醫(yī)院的運營效率、降低成本、提升服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。未來，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化（如DRG/DIP支付方式改革、公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展），公立醫(yī)院的財務(wù)管理需進(jìn)一步信息化（如采用財