公司內(nèi)部控制風險識別指南一、引言（一）內(nèi)控風險識別的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)防范風險、保障資產(chǎn)安全、提高運營效率、確保財務報告真實可靠的核心機制。風險識別作為內(nèi)控體系的首要環(huán)節(jié)，是連接“環(huán)境感知”與“風險應對”的關(guān)鍵橋梁——只有準確識別潛在風險，才能針對性制定控制措施，避免風險轉(zhuǎn)化為實際損失（如財務造假、資金挪用、合規(guī)處罰等）。從監(jiān)管要求看，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財政部等五部委）、COSO《內(nèi)部控制整合框架》等均明確要求企業(yè)“全面識別內(nèi)外部風險”；從企業(yè)實踐看，有效的風險識別能幫助管理層預判危機（如市場突變、供應鏈斷裂），支撐戰(zhàn)略決策（如并購重組、數(shù)字化轉(zhuǎn)型）。（二）指南的適用范圍與目標本指南適用于各類企業(yè)（包括上市公司、非上市公司、國有企業(yè)、民營企業(yè)）的內(nèi)控風險識別工作，目標是：1.建立標準化、可操作的風險識別流程；2.覆蓋企業(yè)關(guān)鍵領域（財務、資金、采購、銷售等）的風險點；3.提供實用工具與方法，幫助企業(yè)快速定位風險；4.推動風險識別持續(xù)優(yōu)化，適應內(nèi)外部環(huán)境變化。二、內(nèi)控風險識別的基礎框架（一）內(nèi)部控制的核心理論依據(jù)風險識別需以內(nèi)控理論為支撐，目前國際國內(nèi)主流框架包括：COSO《內(nèi)部控制整合框架》：強調(diào)“控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”五要素，其中“風險評估”環(huán)節(jié)明確要求“識別影響目標實現(xiàn)的風險”；《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（中國）：要求企業(yè)“根據(jù)設定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時識別風險”；ISO____《風險管理標準》：提供風險識別、評估、應對的通用框架，強調(diào)“風險識別應考慮內(nèi)外部因素”。企業(yè)可結(jié)合自身情況選擇框架，但需確保風險識別與框架的“目標-要素”邏輯一致。（二）風險識別的基本原則1.全面性：覆蓋企業(yè)所有業(yè)務流程、部門、人員及內(nèi)外部環(huán)境（如政策、市場、技術(shù)），避免遺漏關(guān)鍵風險；2.前瞻性：不僅識別當前存在的風險，更要預判未來可能出現(xiàn)的風險（如新技術(shù)應用帶來的cybersecurity風險）；3.重要性：聚焦“高影響、高可能性”的風險（如資金挪用、財務報告造假），避免“眉毛胡子一把抓”；4.客觀性：基于事實與數(shù)據(jù)（如財務報表、流程記錄），避免主觀判斷或經(jīng)驗主義；5.協(xié)同性：推動“管理層-部門負責人-一線員工”共同參與，一線員工是流程風險的“第一感知者”。三、內(nèi)控風險識別的流程與步驟風險識別需遵循結(jié)構(gòu)化流程，確保邏輯清晰、結(jié)果可重復。以下是通用步驟：（一）第一步：確定風險識別范圍1.維度1：業(yè)務流程：覆蓋核心流程（如采購付款、銷售收款、資金管理）、支持流程（如人力資源、信息技術(shù)）；2.維度2：部門/崗位：涉及財務、運營、法務、IT等關(guān)鍵部門，重點關(guān)注“權(quán)責集中”的崗位（如出納、采購經(jīng)理）；3.維度3：目標層次：結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標（如營收增長、市場擴張）、運營目標（如成本控制、效率提升）、合規(guī)目標（如稅務合規(guī)、環(huán)保合規(guī)）；4.維度4：外部環(huán)境：考慮政策變化（如稅收法規(guī)調(diào)整）、市場競爭（如新對手進入）、技術(shù)變革（如AI替代傳統(tǒng)流程）。示例：某制造企業(yè)的風險識別范圍可設定為“采購流程（供應商選擇-合同簽訂-付款）、財務報告流程（收入確認-資產(chǎn)減值-報表編制）、信息技術(shù)流程（系統(tǒng)訪問控制-數(shù)據(jù)備份）”。（二）第二步：收集風險相關(guān)信息信息是風險識別的基礎，需通過多渠道收集：內(nèi)部信息：財務報表、流程文檔（如SOP）、內(nèi)部審計報告、員工反饋（如投訴、建議）、過往風險事件記錄（如曾經(jīng)發(fā)生的資金挪用事件）；外部信息：行業(yè)報告、監(jiān)管公告（如證監(jiān)會的處罰案例）、市場調(diào)研數(shù)據(jù)、競爭對手動態(tài)。工具：可制作《信息收集清單》，明確需收集的信息類型、責任部門、截止時間（如“財務部門提供近3年的應收賬款賬齡分析表”“法務部門提供近1年的訴訟案件清單”）。（三）第三步：系統(tǒng)識別潛在風險基于收集的信息，從內(nèi)外部因素入手，識別風險點：內(nèi)部風險：流程缺陷（如審批環(huán)節(jié)缺失）、人員能力（如財務人員不懂新會計準則）、制度漏洞（如資金支付未要求雙人復核）、文化問題（如“重業(yè)績輕合規(guī)”的導向）；外部風險：政策風險（如環(huán)保法規(guī)加嚴導致產(chǎn)能受限）、市場風險（如原材料價格大幅上漲）、信用風險（如客戶破產(chǎn)導致應收賬款無法收回）、技術(shù)風險（如系統(tǒng)崩潰導致業(yè)務中斷）。方法：可采用“流程拆解法”——將業(yè)務流程拆解為“輸入-活動-輸出”三個環(huán)節(jié)，逐一分析每個環(huán)節(jié)的風險（如采購流程的“供應商選擇”環(huán)節(jié)，風險點可能是“供應商資質(zhì)審核不嚴導致欺詐”）。（四）第四步：評估風險優(yōu)先級識別出風險后，需評估其發(fā)生可能性（如“極有可能”“可能”“不太可能”）和影響程度（如“重大損失”“中等損失”“輕微損失”），并通過風險矩陣（RiskMatrix）劃分風險等級（高、中、低）。示例：發(fā)生可能性\影響程度重大損失中等損失輕微損失極有可能高風險高風險中風險可能高風險中風險低風險不太可能中風險低風險低風險應用：高風險需立即采取應對措施（如資金挪用風險），中風險需定期監(jiān)控（如存貨積壓風險），低風險可暫時容忍（如辦公耗材浪費風險）。（五）第五步：記錄與歸檔風險信息將風險識別結(jié)果整理為風險登記冊（RiskRegister），作為后續(xù)風險評估、應對的依據(jù)。風險登記冊應包含以下內(nèi)容：字段名稱說明風險編號唯一標識（如FR-001，F(xiàn)R代表財務報告風險）風險名稱簡潔描述（如“收入確認時點不準確”）風險類別按領域分類（如財務報告、資金管理、合規(guī)）風險描述詳細說明風險的具體表現(xiàn)（如“未按控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認收入，導致營收虛增”）發(fā)生可能性按“極有可能/可能/不太可能”劃分影響程度按“重大/中等/輕微”劃分風險等級按風險矩陣劃分（高/中/低）責任部門負責識別與應對該風險的部門（如財務部門）應對措施初步的控制措施（如“修訂收入確認政策，要求審計部每月核查”）更新日期最后一次更新的日期要求：風險登記冊需定期更新（如每季度/每年），并提交管理層審批。四、企業(yè)關(guān)鍵領域的風險識別要點不同領域的風險特征差異較大，以下是企業(yè)八大關(guān)鍵領域的風險識別重點：（一）財務報告領域核心目標：確保財務報告真實、準確、完整。風險點：收入確認風險（如提前確認收入、虛構(gòu)收入）；資產(chǎn)減值風險（如應收賬款壞賬準備計提不足、固定資產(chǎn)減值測試不規(guī)范）；成本費用核算風險（如虛增成本、費用跨期列支）；合并報表風險（如合并范圍不準確、關(guān)聯(lián)方交易未披露）。示例：某上市公司為完成業(yè)績目標，將未發(fā)貨的訂單確認為收入，導致營收虛增——此為“收入確認時點不準確”風險。（二）資金管理領域核心目標：保障資金安全、提高資金使用效率。風險點：資金挪用風險（如出納人員私自劃轉(zhuǎn)資金、銀行賬戶未定期核對）；流動性風險（如貨幣資金不足以支付到期債務、應收賬款回收緩慢）；資金占用風險（如關(guān)聯(lián)方無償占用企業(yè)資金）；外匯風險（如跨國企業(yè)未對沖匯率波動導致?lián)p失）。示例：某企業(yè)出納兼任銀行對賬單核對工作，私自修改對賬單掩蓋資金挪用行為——此為“資金支付流程缺陷”風險。（三）采購與付款領域核心目標：確保采購成本合理、供應商可靠、付款流程規(guī)范。風險點：供應商選擇風險（如供應商資質(zhì)造假、未進行比價）；采購價格風險（如采購人員與供應商串通抬高價格）；合同管理風險（如合同條款不明確導致糾紛、未審核合同合法性）；付款風險（如重復付款、支付給虛假供應商）。示例：某企業(yè)采購部門未對新供應商進行資質(zhì)審核，導致供應商提供的原材料質(zhì)量不達標，影響生產(chǎn)——此為“供應商資質(zhì)審核缺失”風險。（四）銷售與收款領域核心目標：確保銷售收入真實、應收賬款及時回收。風險點：客戶信用風險（如客戶破產(chǎn)導致應收賬款無法收回）；銷售合同風險（如合同約定的付款條件不合理、未明確違約責任）；應收賬款管理風險（如未定期對賬、壞賬準備計提不足）；銷售折扣風險（如銷售人員未經(jīng)授權(quán)給予客戶折扣）。示例：某企業(yè)對客戶信用評級未及時更新，向信用惡化的客戶賒銷，導致應收賬款逾期——此為“客戶信用評估失效”風險。（五）資產(chǎn)管理領域核心目標：保障資產(chǎn)安全、提高資產(chǎn)使用效率。風險點：固定資產(chǎn)風險（如固定資產(chǎn)流失、未定期盤點）；存貨風險（如存貨積壓、被盜、變質(zhì)）；無形資產(chǎn)風險（如專利過期未續(xù)、商標被侵權(quán)）；資產(chǎn)處置風險（如資產(chǎn)處置價格低于市場價值、未履行審批程序）。示例：某企業(yè)未定期對存貨進行盤點，導致存貨被盜未及時發(fā)現(xiàn)——此為“存貨盤點流程缺失”風險。（六）信息技術(shù)領域核心目標：保障信息系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)完整。風險點：系統(tǒng)訪問風險（如未授權(quán)人員訪問敏感數(shù)據(jù)、密碼管理不嚴）；數(shù)據(jù)安全風險（如數(shù)據(jù)泄露、數(shù)據(jù)篡改）；系統(tǒng)穩(wěn)定性風險（如系統(tǒng)崩潰導致業(yè)務中斷）；IT外包風險（如外包服務商未遵守數(shù)據(jù)保密協(xié)議）。示例：某企業(yè)員工使用弱密碼（如“____”），導致黑客入侵系統(tǒng)竊取客戶數(shù)據(jù)——此為“系統(tǒng)訪問控制缺陷”風險。（七）合規(guī)與法律領域核心目標：確保企業(yè)遵守法律法規(guī)、避免合規(guī)處罰。風險點：稅務合規(guī)風險（如偷稅漏稅、未及時申報稅款）；環(huán)保合規(guī)風險（如未達標排放、未取得環(huán)保許可證）；勞動合規(guī)風險（如未簽訂勞動合同、拖欠工資）；知識產(chǎn)權(quán)風險（如侵犯他人專利、商標）。示例：某企業(yè)未按規(guī)定繳納社會保險費，被社保部門處罰——此為“勞動法規(guī)遵守缺失”風險。（八）戰(zhàn)略與運營領域核心目標：確保戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、運營效率提升。風險點：戰(zhàn)略決策風險（如并購重組失敗、市場拓展不利）；運營效率風險（如流程冗余、產(chǎn)能過剩）；供應鏈風險（如供應商中斷、原材料短缺）；品牌聲譽風險（如產(chǎn)品質(zhì)量事件、負面輿論）。示例：某企業(yè)盲目擴張產(chǎn)能，導致產(chǎn)品積壓、利潤下降——此為“戰(zhàn)略決策失誤”風險。五、內(nèi)控風險識別的方法與工具風險識別需結(jié)合定性與定量方法，以下是常用工具及應用場景：（一）訪談法：深入挖掘隱性風險適用場景：識別流程中“未書面記錄”的風險（如員工的操作習慣、部門間的協(xié)作問題）。實施步驟：1.制定訪談提綱（如“你認為采購流程中最容易出問題的環(huán)節(jié)是什么？”）；2.訪談對象包括一線員工、部門負責人、管理層；3.記錄訪談內(nèi)容，整理出風險點。優(yōu)點：能發(fā)現(xiàn)隱性風險；缺點：依賴訪談者的表達能力，結(jié)果可能主觀。（二）問卷調(diào)查法：大范圍收集風險信息適用場景：企業(yè)規(guī)模大、部門多，需快速收集各部門的風險信息。實施步驟：1.設計問卷（如“你認為本部門存在哪些風險？請按重要性排序”）；2.發(fā)放問卷給相關(guān)人員（如部門員工、負責人）；3.統(tǒng)計問卷結(jié)果，識別高頻風險點。優(yōu)點：效率高、覆蓋廣；缺點：信息深度不足。（三）流程圖法：可視化流程風險點適用場景：識別業(yè)務流程中的“斷點”或“漏洞”（如采購流程、付款流程）。實施步驟：1.繪制業(yè)務流程的流程圖（如用Visio工具），標注“輸入-活動-輸出-責任部門”；2.分析每個環(huán)節(jié)的“風險點”（如“供應商選擇”環(huán)節(jié)的風險是“資質(zhì)審核不嚴”）；3.用不同顏色標記風險等級（如紅色代表高風險）。優(yōu)點：直觀、易理解；缺點：需熟悉流程，繪制成本較高。（四）風險清單法：標準化風險識別適用場景：企業(yè)已建立風險數(shù)據(jù)庫，需快速識別常見風險。實施步驟：1.制定《風險清單》（如包含“收入確認風險”“資金挪用風險”等）；2.對照清單，逐一檢查企業(yè)是否存在相應風險；3.補充清單中未涵蓋的新風險。優(yōu)點：標準化、節(jié)省時間；缺點：可能遺漏新風險。（五）環(huán)境掃描法（SWOT/PESTEL）：識別外部風險適用場景：識別外部環(huán)境變化帶來的風險（如政策、市場、技術(shù)）。工具說明：PESTEL：分析政治（Political）、經(jīng)濟（Economic）、社會（Social）、技術(shù)（Technological）、環(huán)境（Environmental）、法律（Legal）因素；SWOT：分析優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機會（Opportunities）、威脅（Threats）。示例：用PESTEL分析發(fā)現(xiàn)“環(huán)保法規(guī)加嚴”可能導致企業(yè)產(chǎn)能受限——此為“政策風險”。（六）失效模式與影響分析（FMEA）：聚焦流程缺陷適用場景：制造業(yè)或流程復雜的企業(yè)（如汽車制造、藥品生產(chǎn)），識別流程中的“失效模式”。實施步驟：1.選擇需要分析的流程（如“產(chǎn)品裝配流程”）；2.識別流程中的“失效模式”（如“零件裝錯”）；3.分析失效的“原因”（如“員工培訓不足”）和“影響”（如“產(chǎn)品質(zhì)量不合格”）；4.計算“風險優(yōu)先級數(shù)（RPN）”=發(fā)生可能性×影響程度×可檢測性，排序風險。優(yōu)點：量化風險、聚焦關(guān)鍵缺陷；缺點：實施復雜，需專業(yè)知識。（七）事件樹分析（ETA）：分析連鎖風險適用場景：識別“單一事件”引發(fā)的連鎖風險（如“系統(tǒng)崩潰”導致“業(yè)務中斷”“客戶流失”）。實施步驟：1.確定初始事件（如“系統(tǒng)崩潰”）；2.分析初始事件可能引發(fā)的后續(xù)事件（如“無法處理訂單”“客戶投訴”“收入損失”）；3.繪制事件樹，標注每個事件的發(fā)生概率和影響；4.評估連鎖風險的總影響。優(yōu)點：能識別連鎖風險；缺點：需預測事件的因果關(guān)系，難度較大。六、風險識別的持續(xù)優(yōu)化機制風險識別不是一次性工作，而是持續(xù)循環(huán)的過程。企業(yè)需建立以下機制，確保風險識別適應內(nèi)外部環(huán)境變化：（一）建立定期評審制度每季度/每年召開“風險識別評審會”，由管理層、部門負責人、內(nèi)控人員參加；評審內(nèi)容包括：風險登記冊的更新情況、新識別的風險、風險等級的變化。（二