2020-2025年高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)能力測試試卷A卷附答案

大題（共35題）一、甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009年12月，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。主要內(nèi)容為：方式一：虛擬股票計(jì)劃方式二：股票期權(quán)計(jì)劃要求：根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵(lì)方式的特征?！敬鸢浮浚?）虛擬股票的特征：①是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。②本質(zhì)上是將獎(jiǎng)金延期支付，其資金來源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金。③激勵(lì)對象可以在公司效益好時(shí)獲得分紅。（2）股票期權(quán)的特征：①是公司授予激勵(lì)對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。②最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差（或：獲得股票的資本利得）。③風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。④適合于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。二、某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計(jì)處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個(gè)股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對此，A公司做出如下判斷及相關(guān)會計(jì)處理：①A公司能夠?qū)1公司實(shí)施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；②A公司對A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個(gè)子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會計(jì)處理：①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會計(jì)處理：①C公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實(shí)施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實(shí)施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：【答案】H公司應(yīng)抵消的應(yīng)收賬款：117-10=107(萬元)(1.5分)應(yīng)抵消的應(yīng)付賬款：117(萬元)(1.5分)應(yīng)抵消的營業(yè)利潤：100-70-10=20(萬元)(1分)應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20*15%=3(萬元)(1分)三、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的國有控股主板上市公司。沒有涉足過國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，一直從事國外經(jīng)營業(yè)務(wù)。由于受國際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：根據(jù)上述資料說明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略類型及其含義?！敬鸢浮扛鶕?jù)上述資料分析該公司采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)主動回避、停止或退出某一風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，避免成為風(fēng)險(xiǎn)的承受者。四、甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價(jià)體系。有關(guān)資料如下:加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。【答案】五、(2021年真題)2021年3月23日，甲中央級事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出一批價(jià)值40萬元專業(yè)業(yè)務(wù)活動用材料，調(diào)出過程中發(fā)生應(yīng)由甲單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)2萬元（無可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。甲單位已使用銀行存款支付。據(jù)此，財(cái)務(wù)處在財(cái)務(wù)會計(jì)中做增加業(yè)務(wù)活動費(fèi)用42萬元，減少庫存物品40萬元，減少銀行存款2萬元處理；預(yù)算會計(jì)中做增加其他支出2萬元，減少資金結(jié)存2萬元處理。要求：判斷上述會計(jì)處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計(jì)處理?！敬鸢浮苛㈧o觀公司是一家生產(chǎn)和銷售新能源照明產(chǎn)品的股份有限公司，擁有專業(yè)研發(fā)中心、制造基地、運(yùn)營中心和品牌專賣店，其母公司為泰和集團(tuán)公司。為實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營、提升市場競爭力，靜觀公司進(jìn)行了多次融資并成功進(jìn)行了多次并購，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在行業(yè)中的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。請分析如下相關(guān)業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相應(yīng)的分析處理：1.2012年初，靜觀公司為其研發(fā)中心200名專業(yè)人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。靜觀公司在2012年12月31日，全體專業(yè)人員提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額取決于公司股票的公允價(jià)值或職工認(rèn)可價(jià)格的較低值確定。2.靜觀公司實(shí)施對潤迅公司的收購。經(jīng)過行業(yè)分析，靜觀公司強(qiáng)烈地意識到，全球性的環(huán)境和能源危機(jī)進(jìn)一步加劇，節(jié)能減排成為政府、社會以及個(gè)人的迫切需求。為提高產(chǎn)品在節(jié)能燈生產(chǎn)方面的技術(shù)含量、擴(kuò)大節(jié)能燈的生產(chǎn)規(guī)模、在更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工協(xié)作，靜觀公司收購了研發(fā)力量雄厚的潤迅公司。潤迅公司是泰和集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售新型節(jié)能燈。2015年6月30日，靜觀公司采用承擔(dān)潤迅公司全部債務(wù)的方式收購潤迅公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，靜觀公司的股本為50億元，資本公積(股本溢價(jià))為60億元，留存收益為25億元；潤迅公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.3億元(公允價(jià)值為0.5億元)，負(fù)債合計(jì)為0.5億元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。3.靜觀公司收購潤達(dá)公司。經(jīng)過市場調(diào)研，靜觀公司得知潤達(dá)公司為一家燈具配件制造企業(yè)，為靜觀公司燈飾配件的供應(yīng)商，其主要產(chǎn)品是格柵燈盤、支架和筒燈等。潤達(dá)公司與靜觀公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，縮短生產(chǎn)周期并節(jié)約倉儲費(fèi)用，2014年3月31日，靜觀公司支付現(xiàn)金3億元(通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券募得)成功收購了潤達(dá)公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(賬面價(jià)值為2.6億元，公允價(jià)值為2.8億元)，取得了控制權(quán)。并購?fù)瓿珊?，靜觀公司對潤達(dá)公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營理念，將其主燈生產(chǎn)業(yè)務(wù)剝離出來，使其業(yè)務(wù)更加集中于燈飾配件，同時(shí)追加資金0.8億元對潤達(dá)公司的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了潤達(dá)公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。4.靜觀公司收購山水公司。如何實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈延伸，靜觀公司將并購的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家燈飾產(chǎn)品的經(jīng)銷商，在全國擁有2000多家銷售網(wǎng)點(diǎn)，與靜觀公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。為取得山水公司的銷售網(wǎng)絡(luò)資源，靜觀公司對其實(shí)施了并購。2013年3月1日，靜觀公司以公允價(jià)值為2.5億元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價(jià)購買了山水公司35%的有表決權(quán)股份，該日，山水公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7.0億元、公允價(jià)值為7.1億元；2015年下半年，靜觀公司采取發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現(xiàn)金4億元作為對價(jià)再次購買了山水公司45%的有表決權(quán)股份，該日，山水公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8億元、公允價(jià)值為9億元，靜觀公司之前所取得的35%的股份的公允價(jià)值為3.10億元。5.收購步興公司。為進(jìn)取西北地區(qū)的市場發(fā)展，2014年12月1日，以現(xiàn)金0.24億元作為對價(jià)購買了不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的步興公司90%的有表決權(quán)股份。步興公司為2012年新成立的公司，截至2014年11月30日，步興公司持有貨幣資金為0.26億元，實(shí)收資本為0.2億元，資本公積為0.06億元。假定不考慮其他情況。要求：分別指出靜觀公司并購潤達(dá)公司、山水公司和步興公司是否構(gòu)成企業(yè)合并，如果構(gòu)成企業(yè)合并，請判斷是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項(xiàng)說明理由。【答案】(1)靜觀公司并購潤達(dá)公司構(gòu)成企業(yè)合并。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：潤達(dá)公司與靜觀公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(2)2014年下半年，靜觀公司并購山水公司構(gòu)成企業(yè)合并。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：靜觀公司與山水公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(3)靜觀公司并購步興公司不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：步興公司只有貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不滿足企業(yè)合并的條件。七、甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實(shí)際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實(shí)施。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價(jià)工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)工作組接受審計(jì)委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計(jì)委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評價(jià)工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得較好實(shí)效，人事部門負(fù)責(zé)人表示，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運(yùn)會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價(jià)工作組在對公司風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，建議予以整改。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示，贊助倫敦奧運(yùn)會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對外捐助屬于履行社會責(zé)任，不需要評估風(fēng)險(xiǎn)。(3)關(guān)于控制活動，內(nèi)部控制評價(jià)工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進(jìn)行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報(bào)經(jīng)總會計(jì)師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，《手冊》規(guī)定，總會計(jì)師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平較低時(shí)，授權(quán)采購部門直接購買。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料(3)中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說明理由資料(3)關(guān)于控制活動①資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。③物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。理由：公司應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無效。理由：公司應(yīng)當(dāng)對財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包實(shí)施相應(yīng)的控制。⑤商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效。理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補(bǔ)償性控制措施，符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求?！军c(diǎn)評】本題考核內(nèi)部控制應(yīng)用，包括內(nèi)部控制五要素和業(yè)務(wù)層面的控制，屬于反考，但題型有一定的新穎性，用了“是否贊同”代替“是否妥當(dāng)”，同時(shí)要求判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，等同于判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否妥當(dāng)。本題答案有些地方比較模糊，難度較大。八、近年來，國內(nèi)大健康產(chǎn)業(yè)風(fēng)起云涌，面向醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的并購整合也成為眾多企業(yè)巨頭夢的必由之路。假如你現(xiàn)在是一位擬設(shè)立并購基金的財(cái)務(wù)總監(jiān)，初步分析并掌握了基金投資方向和基金方案概要，也理解了基金投資策略。在此基礎(chǔ)上，需要審議如下事項(xiàng)：事項(xiàng)一，為完善基金治理結(jié)構(gòu)，擬實(shí)行合伙人會議表決制，按照表決時(shí)各自持有的出資比例行使表決權(quán)，合伙人會議作出決議必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)合伙人通過，但法律另有規(guī)定或本協(xié)議另有約定的除外。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，共同承擔(dān)基金管理職責(zé)。普通合伙人的董事長擔(dān)任投資決策委員會主任及投資決策委員會會議召集人。基金有限合伙人不參與投資決策委員會，但可列席會議，不享有表決權(quán)，對偏離政府政策導(dǎo)向的投資決策事項(xiàng)有權(quán)行使“一票否決權(quán)”。事項(xiàng)二，在公司日常經(jīng)營中，為防控投資風(fēng)險(xiǎn)，公司將決策和業(yè)務(wù)分離。其中，投資決策由投委會做出，項(xiàng)目執(zhí)行由投資部門完成。具體采取如下三個(gè)步驟進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控：業(yè)務(wù)調(diào)查和決策分離、前臺與后臺共同完成投資文件、多道環(huán)節(jié)控制資金劃撥。私募基金財(cái)產(chǎn)與私募基金管理人固有財(cái)產(chǎn)之間、不同私募基金財(cái)產(chǎn)之間、私募基金財(cái)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)之間要實(shí)行獨(dú)立運(yùn)作、合并核算。事項(xiàng)三，一般企業(yè)為了投資私募股權(quán)基金，在投資協(xié)議簽署和出資階段，在相關(guān)部門和基金管理層會簽訂投資協(xié)議，董事會和股東會審批，方可履行出資手續(xù)。如果是國有控股企業(yè)投資，出資前按規(guī)定報(bào)國資源共享管理部門備案批復(fù)。事項(xiàng)四，私募基金管理人應(yīng)建立健全相關(guān)機(jī)制，防范管理的各私募基金之間的利益輸送和利益沖突，公平對待管理的各私募基金，保護(hù)投資者利益。為了確?；鸸芾砣伺c投資者的收益一致，基金管理人在投資者收回部分本金，并且實(shí)現(xiàn)一定的保底收益(門檻收益率)之后，才能分享收益分紅。要求：【答案】錯(cuò)誤。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，普通合伙人承擔(dān)基金管理職責(zé)，而基金的種類投資人被稱為有限合伙人。九、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，擬進(jìn)行金融工具投資及股份激勵(lì)，公司組織相關(guān)管理人員進(jìn)行研討，會議要點(diǎn)如下：（1）會議就擬實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的標(biāo)的股票來源進(jìn)行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過向激勵(lì)對象發(fā)行股份的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。（2）甲公司將6月20日購入的一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)為應(yīng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值計(jì)量，但該重分類導(dǎo)致的原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不應(yīng)計(jì)入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為5元，如購入另需支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。甲公司認(rèn)為購入時(shí)應(yīng)按照5015萬元確認(rèn)該交易性金融資產(chǎn)。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時(shí)，A銀行可向甲公司追償。甲公司財(cái)務(wù)處認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（5）甲公司對擬實(shí)施的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，按以下原則進(jìn)行會計(jì)處理：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由?！敬鸢浮?.觀點(diǎn)（1）存在不當(dāng)之處。理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，標(biāo)的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點(diǎn)（2）部分表達(dá)存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.觀點(diǎn)（3）存在不當(dāng)之處。理由：取得作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。4.觀點(diǎn)（4）存在不當(dāng)之處。理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。5.事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。一十、甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請A會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出材料(2)中B會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見的類型，并簡要說明理由。B會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計(jì)意見。理由：注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。一十一、(2019年)甲單位為一家中央級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，2019年7月25日，甲單位總會計(jì)師組織召開由財(cái)務(wù)處、采購中心、資產(chǎn)管理處等部門負(fù)責(zé)人參加的工作會議，與會人員就近期工作進(jìn)行了交流。有關(guān)資料如下:.....假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、預(yù)算績效管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、政府會計(jì)準(zhǔn)則制度等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）關(guān)于預(yù)算管理。甲單位2019年經(jīng)批復(fù)的財(cái)政項(xiàng)目均設(shè)定了項(xiàng)目績效目標(biāo)，其中“食品安全政策研究”項(xiàng)目的績效目標(biāo)主要是編寫完成《食品安全政策研究報(bào)告》。該項(xiàng)目預(yù)算60萬元（含數(shù)據(jù)采集費(fèi)25萬元、差旅費(fèi)20萬元、勞務(wù)費(fèi)15萬元），實(shí)施周期1年（2019年1月1日至12月31日）。截至本次會議召開之日，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展緩慢且預(yù)算僅支出勞務(wù)費(fèi)5萬元。為加快項(xiàng)目執(zhí)行，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出將項(xiàng)目剩余資金55萬元全部用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設(shè)備。為此，財(cái)務(wù)處建議：①項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)對績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算資金支付狀況實(shí)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，力?？冃繕?biāo)如期實(shí)現(xiàn)；②同意將項(xiàng)目剩余資金55萬元用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設(shè)備，會后立即開始采購。要求：分別判斷資料（1）中財(cái)務(wù)處的建議①和②是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。（2）關(guān)于政府采購。甲單位對政府采購活動實(shí)施歸口管理，由采購中心負(fù)責(zé)。因下半年采購項(xiàng)目多，工作量大，采購中心認(rèn)真分析了各采購項(xiàng)目需求，力爭縮短采購時(shí)間，提高采購工作效率。為此，采購中心建議：①采購的貨物或服務(wù)具有特殊性、只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的，可以采用邀請招標(biāo)方式采購；②必須保證原有采購項(xiàng)目一致性或服務(wù)配套要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購的，無論添購金額大小，均可以采用單一來源方式采購。要求：分別判斷資料（2）中采購中心的建議①和②是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。（3）關(guān)于資產(chǎn)管理。2019年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對存量資產(chǎn)進(jìn)行了盤點(diǎn)，并對所有資產(chǎn)使用情況進(jìn)行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責(zé)任不清、部分資產(chǎn)盤虧、大型儀器設(shè)備使用效率不高的問題。為此，資產(chǎn)管理處建議:①應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任；②應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)賬實(shí)相符，對盤虧資產(chǎn)做銷賬處理，并由財(cái)務(wù)處立即確認(rèn)資產(chǎn)盤虧損失；【答案】1.建議①不存在不當(dāng)之處。建議②存在不當(dāng)之處。理由：項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的預(yù)算實(shí)施，執(zhí)行中不得自行調(diào)整。或：項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的預(yù)算實(shí)施，?？顚Ｓ谩?.建議①不存在不當(dāng)之處。建議②存在不當(dāng)之處。理由：還須滿足添購資金總額不超過原合同金額10%，才符合單一來源采購條件。3.建議①不存在不當(dāng)之處。建議②存在不當(dāng)之處。理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。建議③不存在不當(dāng)之處。4.建議正確。5.事項(xiàng)①財(cái)務(wù)會計(jì)處理不正確。正確處理：增加無形資產(chǎn)60萬元、減少零余額賬戶用款額度60萬元。一十二、甲單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)購置一套儀器設(shè)備，項(xiàng)目預(yù)算總金額600萬元。該單位與中標(biāo)單位X公司簽訂了總價(jià)600萬元的政府采購合同。由于該套設(shè)備需要同與其配套的設(shè)備組裝后才能正常投入使用，為此該單位研究決定用財(cái)政專戶返還的資金100萬元購置配套設(shè)備。為保證服務(wù)配套的要求，需繼續(xù)從原供應(yīng)商X公司處采購。要求：判斷甲單位的上述處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮恳皇⒓坠緸橐患覐氖码娮釉a(chǎn)的非國有控股上市公司，2011年11月29日，甲公司股東大會批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，甲公司隨即開始實(shí)施如下計(jì)劃：①激勵(lì)對象：5名中方非獨(dú)立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。②激勵(lì)方式分為兩種：一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%，這些激勵(lì)對象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購買10000股公司股票；該股票期權(quán)應(yīng)在2015年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金；該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。2012年，沒有激勵(lì)對象離開甲公司；2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元；2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。要求：分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響?！敬鸢浮浚?）第一種方案在2012年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=10000×（5+45－5）×7×1／3=1050000（元）；第二種方案在2012年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=10000×（15+1－1）×8×1／3=400000（元）。（2）第一種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額為1050000元，對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目的影響金額為1050000元。第二種方案對甲公司2012年度利潤表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額為400000元，對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的影響金額為400000元。2.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)：（1）回購時(shí)：借：庫存股貸：銀行存款（2）在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值作處理：借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積（3）職工行權(quán)時(shí)：借：銀行存款資本公積——其他資本公積一十四、資料一：根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的責(zé)任界定，內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價(jià)的范圍。在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的用途。內(nèi)部控制評價(jià)屬于“控制的自我評估”，因此年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于A會計(jì)師事務(wù)所一直為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對公司的情況比較了解，為提高審計(jì)效率，公司決定自2016年起，委托A會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料二：2015年12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，董事長擔(dān)任組長，管理層其他成員擔(dān)任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施的全部工作。（3）經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。重要干部任免事項(xiàng)、長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃、對外提供擔(dān)保等重大事項(xiàng)需經(jīng)高級管理層集體決策審批。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》，逐項(xiàng)判斷資料一中的董事會決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出并說明理由。（2）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料二中各個(gè)事項(xiàng)是否存在缺陷，存在缺陷的請?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施?！敬鸢浮恳皇濉上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（6）B企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。<1>?、從會計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。<2>?、確定該項(xiàng)合并中購買方的合并成本。<3>?、計(jì)算合并商譽(yù)。<4>?、計(jì)算購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。<5>?、計(jì)算合并報(bào)表中2018年基本每股收益以及比較報(bào)表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮?.B企業(yè)為購買方，A公司為被購買方。（1分）理由：對于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，故B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。（1分）2.A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了3000萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為60％（3000/5000）。如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后的主體中享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為：1500/60％－1500＝1000（萬股）其公允價(jià)值為30000萬元（1000×30），企業(yè)合并成本為30000萬元。（2分）3.A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝20000＋5000＝25000（萬元）B企業(yè)合并成本30000萬元，大于A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值25000萬元，其差額5000萬元，即為商譽(yù)。（2分）4.購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)＝2000＋3000＝5000（萬股）（2分）5.合并報(bào)表中2018年基本每股收益＝8000/（3000×8/12＋5000×4/12）＝2.18（元）（1分）提供比較報(bào)表的情況下，比較報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。比較報(bào)表中2017年的每股收益＝2000/3000＝0.67（元）。（1分）一十六、甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實(shí)國家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關(guān)改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到新市場，逐步擴(kuò)大市場占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。（3）開通國際網(wǎng)絡(luò)營銷渠道，通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點(diǎn)開發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營銷平臺，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺的運(yùn)營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。（4）加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源；同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資業(yè)務(wù)，以獲取投資收益。（5）在開拓海外市場的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：1.根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)識別甲公司董事會決議中（1）至（5）項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對識別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。2.假設(shè)你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略時(shí)需要考慮的主要因素?！敬鸢浮?.（1）第一項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：甲公司在非洲等新興市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計(jì)價(jià)，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)（或：外匯風(fēng)險(xiǎn)）。控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠(yuǎn)期合約；或：提前或延期收付款；或購買保險(xiǎn)）等措施來降低或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（2）第二項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)（或：研究項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)）?？刂拼胧杭坠緫?yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批。（3）第三項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢（或：業(yè)務(wù)外包過程管理風(fēng)險(xiǎn)）。控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題；應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注并持續(xù)評估承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。（4）第四項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤，可能導(dǎo)致投資損失（或：投資決策風(fēng)險(xiǎn)）?？刂拼胧浩髽I(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)（或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)）。（5）第五項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（或：治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略）?？刂拼胧簩徲?jì)委員會成員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性（或：審計(jì)委員會半數(shù)以上成員應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事組成）。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失的情況。一十七、甲單位系一家中央級事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對甲單位2009年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出中列支了職工浴室修繕費(fèi)68萬元。甲單位在列支此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，職工福利基金尚有余額270萬元。(3)7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟實(shí)驗(yàn)樓為下屬某單位的銀行借款提供擔(dān)保。(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。(5)12月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重毀損。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。(6)甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。(7)甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)（不含年初恢復(fù)的2008年應(yīng)返還額度）為870萬元，甲單位財(cái)務(wù)部門據(jù)此在2009年末直接確認(rèn)了"財(cái)政補(bǔ)助收入"130萬元。(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配?！敬鸢浮?．事項(xiàng)(1)處理不正確。理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級財(cái)政部門審批。2．事項(xiàng)(2)處理不正確。理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時(shí)，職工浴室修繕費(fèi)應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。3．事項(xiàng)(3)處理不正確。理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級財(cái)政部門審批。4．事項(xiàng)(4)處理不正確。理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。5．事項(xiàng)(5)處理不正確。理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。6．事項(xiàng)(6)處理不正確。理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。7．事項(xiàng)(7)處理正確。8．事項(xiàng)(8)處理正確。一十八、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產(chǎn)的公司，S集團(tuán)公司擁有甲公司72%的有表決權(quán)股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務(wù)為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。B公司。B公司系財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金的籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)C公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權(quán)股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。E公司。E公司系境內(nèi)上市公司，主營業(yè)務(wù)為石油開發(fā)和化工產(chǎn)品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權(quán)股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權(quán)股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理由甲公司負(fù)責(zé)。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權(quán)股份。因G公司的生產(chǎn)工藝落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進(jìn)行技術(shù)改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務(wù)為原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權(quán)股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權(quán)股份，B公司擁有J公司30%的有表決權(quán)股份?！敬鸢浮考坠臼召徱夜緦儆谕豢刂葡碌钠髽I(yè)合并。理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團(tuán)公司控制。一十九、甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC(設(shè)計(jì)—采購—施工)總承包商競標(biāo)Q國煉化一體化R項(xiàng)目，一同競標(biāo)的預(yù)計(jì)還有2家國際工程知名企業(yè)。R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求。EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對R項(xiàng)目制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場開發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經(jīng)濟(jì)、市場、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場開發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專家開展了現(xiàn)場調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的有關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識別。建議公司盡力滿足項(xiàng)目業(yè)主對風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，抓住機(jī)遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報(bào)。(2)投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購、施工等部門對R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識別，共識別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)目;同時(shí)，針對每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對措施，以及負(fù)責(zé)落實(shí)到人的具體實(shí)施方案。預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對措施后，還存在32項(xiàng)剩余風(fēng)險(xiǎn)。投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對項(xiàng)目管費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評估;運(yùn)用量化分析模型，測算出風(fēng)險(xiǎn)儲備金0.43億美元。建議在報(bào)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。(3)項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，再運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型模擬測算，進(jìn)行敏感性排序，計(jì)算不同置信度下項(xiàng)目完工日期。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門專門編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專門流程，降低經(jīng)營意外和損失;風(fēng)險(xiǎn)管理部將動態(tài)評估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開發(fā)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料(1)，從能否為企業(yè)帶來盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并就該類風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議。2.結(jié)合資料(2)，指出管理層基于投標(biāo)報(bào)價(jià)部風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中應(yīng)考慮的主要因素。3.結(jié)合資料(3)，指出風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)的分類及具體方法。4.結(jié)合資料(4)指出甲公司計(jì)劃開發(fā)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能?！敬鸢浮?.從能否為企業(yè)帶來盈利的角度分析，甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)。建議：盡量通過量化或半量化的手段評估，可通過對企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場地位各項(xiàng)影響因素的分別評估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受新業(yè)務(wù)。2.在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的過程中，管理層應(yīng)該考慮：一是不同的擬應(yīng)對方案對風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度(可用利潤、每股收益等表示)，以及哪個(gè)應(yīng)對方案對主體的風(fēng)險(xiǎn)容限相協(xié)調(diào);二是不同擬應(yīng)對方案的成本和效益;三是實(shí)施企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會。3.風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)。概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、損失分布，事后檢驗(yàn)等，非概率技術(shù)包括敏感分析、情景分析、壓力測試、設(shè)定基準(zhǔn)等。甲公司運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)評估定量技術(shù)是蒙特卡羅模型分析。4.風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)具備的主要功能：(1)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享，提升風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集及傳播效率。風(fēng)險(xiǎn)信息包括:風(fēng)險(xiǎn)管理政策以及方案;風(fēng)險(xiǎn)檔案數(shù)據(jù)、分值及信息;緊急情況的聯(lián)系對象以及聯(lián)系方式;歷史損失、理賠經(jīng)驗(yàn)、信息;風(fēng)險(xiǎn)管理行動計(jì)劃等。(2)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評估，包括利用系統(tǒng)收集各種市場風(fēng)險(xiǎn)信息(如價(jià)格)，通過建模等方式，對未來走勢進(jìn)行預(yù)測;集成目前管理系統(tǒng)中各種內(nèi)部信息，通過各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)計(jì)算評估情況，如信用、市場風(fēng)險(xiǎn)等相對于風(fēng)險(xiǎn)容限的程度。(3)開展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。通過集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、判斷，利用系統(tǒng)對超出容忍度范圍的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。由上可知，風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)極大地依賴于數(shù)據(jù)的收集和共享，以及風(fēng)險(xiǎn)管理政策、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)模型的建立。二十、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問題，會議要點(diǎn)如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨(dú)立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構(gòu)成符合實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)條件。(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股票來源，即向激勵(lì)對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%，回購公司股份用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工；在未經(jīng)公司股東大會特別決議批準(zhǔn)的情況下，個(gè)人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。(3)甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。(4)甲公司實(shí)行股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)。股票期權(quán)授予價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。(5)甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會計(jì)處理；在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，外部董事(含獨(dú)立董事)應(yīng)占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實(shí)際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵(lì)的條件。(1分)2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)3.資料(3)無不當(dāng)之處。(1分)4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：股票期權(quán)授予價(jià)格不應(yīng)低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。(2分)5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。(2.5分)二十一、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時(shí)A材料的現(xiàn)貨價(jià)格為4500元/噸。?甲公司擔(dān)心A材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價(jià)格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了8000噸A材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉。?甲公司對上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。<1>?、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮浚?）甲公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。（1.5分）（2）甲公司將該套期利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映。（2分）此外，在塑料制品K出售時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)將套期期間計(jì)入其他綜合收益的利得金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（1.5分）（3）甲公司將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。（1.5分）理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2分）二十二、P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司。2013年末，P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；P公司除擁有上述3家全資子公司的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資，且3家子公司均無對外股權(quán)投資。P公司及其子公司使用的所得稅稅率均為25%，采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策一致。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值)，其中：實(shí)收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬元，其中：實(shí)收資本15000萬元，資本公積(資本溢價(jià))5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項(xiàng)合并交易前，甲公司與乙公司之間為發(fā)生過交易事項(xiàng)。2014年4月1日(合并日)，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：①增加資本公積(資本溢價(jià))200萬元；②確認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：③以乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。(2)丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權(quán)。當(dāng)日，M公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38000萬元，除存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高2000萬元(符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。此項(xiàng)合并交易發(fā)生前，丙公司與M公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)；M公司與P公司、甲公司、乙公司、丙公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；丙公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均不存在應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)，且采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策一致；M公司無對外股權(quán)投資。丙公司在編制2014年7月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將M公司存貨的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額所形成的暫時(shí)性差異2000萬元，確認(rèn)了相關(guān)遞延所得稅影響500萬元；將丙公司對M公司的長期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司所有者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：①確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬元；【答案】不正確。(2分)理由：P公司不是投資性主體(0.5分)且能夠控制X公司。(1分)投資性主體一般應(yīng)符合下列所有特征：(1)擁有一個(gè)以上的投資；(0.5分)(2)擁有一個(gè)以上的投資方；(0.5分)(3)投資方不是該主體的關(guān)聯(lián)方；(0.5分)(4)其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。(0.5分)二十三、（2019年真題）甲公司2018年完成增資發(fā)行后，資金充裕，可以同時(shí)投資多個(gè)項(xiàng)目。為保持公司技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，需加大技術(shù)項(xiàng)目投資?，F(xiàn)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目可供選擇，加權(quán)平均資本成本均為9%。經(jīng)測算，A、B兩個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率分別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別為0.37億元和0.68億元。要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合企業(yè)投資項(xiàng)目的一般分類方法，對甲公司面臨A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策，并說明理由?！敬鸢浮慷摹⒓坠緸橐患以谏虾ＷC券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一?；诠緫?zhàn)略目標(biāo)。公司準(zhǔn)備積極實(shí)施海外并購。相關(guān)資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認(rèn)為，通過并購整合全球優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)資源，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，是加速實(shí)現(xiàn)公司占據(jù)行業(yè)全球引領(lǐng)地位的重要舉措；并購目標(biāo)企業(yè)應(yīng)具備以下基本條件：①應(yīng)為集成電路設(shè)計(jì)商，位于產(chǎn)業(yè)鏈上游。且在業(yè)內(nèi)積累了豐富而深厚的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，擁有較強(qiáng)影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團(tuán)隊(duì)和領(lǐng)先的關(guān)鍵技術(shù)；③具有強(qiáng)大的市場營銷網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)驗(yàn)證，初步選定海外乙公司做為并購目標(biāo)。(2)并購價(jià)值評估。甲公司經(jīng)綜合分析認(rèn)為，企業(yè)價(jià)值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價(jià)賬面凈資產(chǎn)(P/BV)是適合乙公司的估值指標(biāo)。甲公司在計(jì)算乙公司加權(quán)平均評估價(jià)值時(shí)。賦予EV/EBIT的權(quán)重為60%，P/BV的權(quán)重為40%?？杀冉灰椎腅V/EBIT和P/BV相關(guān)數(shù)據(jù)如表4所示：(3)并購對價(jià)。根據(jù)盡職調(diào)查，乙公司2015年實(shí)現(xiàn)息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(chǎn)(BV)21億元。經(jīng)多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價(jià)60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負(fù)債率80%，甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補(bǔ)充條款約定，如果甲公司資產(chǎn)負(fù)債率超過了80%，N銀行將大幅調(diào)高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務(wù)融資成本將高于權(quán)益融資成本。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價(jià)，其中并購對價(jià)的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認(rèn)為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權(quán)益融資的方式，吸收境內(nèi)外投資者的資金?！敬鸢浮繉坠径?，并購對價(jià)合理。理由：乙公司的并購對價(jià)為60億元，低于乙公司評估價(jià)值61.5億元?；颍豪碛桑嚎杀冉灰追ㄏ乱鐑r(jià)水平加權(quán)平均值=11*60%＋3*40%=7.8(倍)并購對價(jià)下溢價(jià)水平加權(quán)平均值并購對價(jià)的溢價(jià)水平較低(7.69＜7.8)。二十五、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問題，會議要點(diǎn)如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨(dú)立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構(gòu)成符合實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)條件。(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股票來源，即向激勵(lì)對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%，回購公司股份用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工；在未經(jīng)公司股東大會特別決議批準(zhǔn)的情況下，個(gè)人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。(3)甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。(4)甲公司實(shí)行股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)。股票期權(quán)授予價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。(5)甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會計(jì)處理；在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，外部董事(含獨(dú)立董事)應(yīng)占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實(shí)際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵(lì)的條件。(1分)2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)3.資料(3)無不當(dāng)之處。(1分)4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：股票期權(quán)授予價(jià)格不應(yīng)低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。(2分)5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。(2.5分)二十六、安康農(nóng)業(yè)科技研究院(簡稱“安康農(nóng)科”)系一家中央專業(yè)農(nóng)業(yè)科技研究的事業(yè)單位，全面執(zhí)行各項(xiàng)相關(guān)管理工作規(guī)定，請你作為單位高層財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)，針對以下情形做出專業(yè)分析與判斷：1.財(cái)政支出績效評價(jià)是財(cái)政部門和預(yù)算部門(單位)根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的評價(jià)方法、指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)政支出產(chǎn)出和效果進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)。需要奉行的基本原則，包括科學(xué)規(guī)范原則、公正公開原則、分級分類原則和績效相關(guān)原則。2.行政事業(yè)單位的會計(jì)核算，統(tǒng)一采用收付實(shí)現(xiàn)制，對特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情形，可在經(jīng)過批準(zhǔn)后，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.行政單位接受委托轉(zhuǎn)贈或儲存的物資驗(yàn)收入庫時(shí)，可以按照有關(guān)憑證注明的金額，也可能按照同類或類似物資的市場價(jià)格確定的成本金額，增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債，轉(zhuǎn)贈或交付物資時(shí)，減少受托代理負(fù)債和受托代理資產(chǎn)。4.安康農(nóng)科經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪(價(jià)值800萬元)出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金500萬元，安康農(nóng)科將所取得的租金納入單位預(yù)算，全部留抵本單位。5.7月，安康農(nóng)科報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗(yàn)樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。6.8月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，安康農(nóng)科進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。7.9月，安康農(nóng)科當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。安康農(nóng)科考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。8.10月，安康農(nóng)科將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)780萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。9.11月，安康農(nóng)科A研究項(xiàng)目通過了專家鑒定，完成結(jié)項(xiàng)，剩余財(cái)政資金50萬元。安康農(nóng)科鑒于B項(xiàng)目任務(wù)越來越重，人員經(jīng)費(fèi)緊張，經(jīng)單位管理層研究決定，將項(xiàng)目結(jié)余資金50萬元用于補(bǔ)助B項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)。10.安康農(nóng)科領(lǐng)導(dǎo)劉主任持有公務(wù)卡辦理結(jié)算，其出差期間支付累計(jì)8000元，因工作繁忙、接連數(shù)次出差在外，超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共50元。安康農(nóng)科在辦理該情形報(bào)銷時(shí)，增加事業(yè)支出8050元，減少銀行存款8050元。要求：【答案】情形1：正確。理由：財(cái)政支出績效評價(jià)是財(cái)政部門和預(yù)算部門(單位)根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的評價(jià)方法、指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)政支出產(chǎn)出和效果進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)。需要奉行的基本原則，包括科學(xué)規(guī)范原則、公正公開原則、分級分類原則和績效相關(guān)原則。情形2：錯(cuò)誤。理由：行政單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情形應(yīng)當(dāng)按照《行政單位會計(jì)制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營收支等部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者情形應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。情形3：錯(cuò)誤。理由：行政單位接受委托轉(zhuǎn)贈或儲存的物資驗(yàn)收入庫時(shí)，按照有關(guān)憑證注明的金額(沒有相關(guān)憑證的，按照同類或類似物資的市場價(jià)格確定的成本金額)增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債，轉(zhuǎn)贈或交付物資時(shí)，減少受托代理負(fù)債和受托代理資產(chǎn)。情形4：錯(cuò)誤。理由：安康農(nóng)科以國有資產(chǎn)對外出租，單位價(jià)值在800萬元以上(含800萬元的)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)財(cái)政部審批。中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出.?？顚Ｓ?。情形5：錯(cuò)誤。理由：安康農(nóng)科以國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級財(cái)政部門審批。情形6：錯(cuò)誤。理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。情形7：錯(cuò)誤。理由：安康農(nóng)科在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年基本支出。情形8：錯(cuò)誤：①安康農(nóng)科將下屬單位上繳的管理費(fèi)列入往來賬的做法不正確。②安康農(nóng)科由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。③安康農(nóng)科從往來賬列支設(shè)備購置支出的做法不正確。正確處理：安康農(nóng)科應(yīng)將下屬單位上繳的管理費(fèi)計(jì)入附屬單位繳款。安康農(nóng)科用財(cái)政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，并由二十七、甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)，為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請A會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計(jì)師事務(wù)提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。假定不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會計(jì)師事務(wù)所的建議修改了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。A會計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款?！敬鸢浮渴马?xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實(shí)施。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司（被擔(dān)保人）要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了對存貨開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。B會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計(jì)意見。理由：注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。B會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。二十八、四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團(tuán)公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國內(nèi)外市場，為進(jìn)一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，2×21年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：（1）2×21年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場賣出6個(gè)月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)的套期。（3）2×21年8月1日，四方公司預(yù)期將在2×22年1月1日購進(jìn)乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司于2×21年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的套期。（4）2×21年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項(xiàng)購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×21年12月1日以每噸10萬元的價(jià)格購進(jìn)丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價(jià)格波動所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對該合同風(fēng)險(xiǎn)的套期。（5）2×21年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項(xiàng)長期應(yīng)收款5000萬美元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒樱?。為規(guī)避該長期應(yīng)收款外匯風(fēng)險(xiǎn)，四方公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)套期會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，逐項(xiàng)分析四方公司各項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項(xiàng)目以及適用哪種套期保值會計(jì)方法；同時(shí)，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。【答案】二十九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：(1)甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A公司實(shí)施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計(jì)政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元