2025會計人員繼續(xù)教育金融工具確認和計量試題及答案一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.甲公司2024年1月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年年末付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并在需要時出售以獲取流動性。該債券的合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付。甲公司對該債券的分類應(yīng)為（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.長期股權(quán)投資解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（CAS22），金融資產(chǎn)的分類需同時滿足業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征（SPPI）兩個條件。本題中，業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標”，且SPPI特征滿足，因此應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）。2.2024年3月1日，丙公司支付價款1020萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20萬元）購入丁公司發(fā)行的債券，面值1000萬元，剩余期限3年，票面利率4%，每年2月28日付息。丙公司將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。不考慮交易費用，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。A.1000B.1020C.1040D.980解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)初始計量時，應(yīng)按公允價值（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）和交易費用之和作為入賬金額。本題中，支付價款1020萬元包含已到期未領(lǐng)取的利息20萬元，因此初始入賬金額=1020-20=1000萬元（面值與公允價值一致）。3.戊公司2024年1月1日購入一項權(quán)益工具投資，支付價款500萬元（含交易費用5萬元），公司管理層明確將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-權(quán)益工具）。2024年12月31日，該投資的公允價值為550萬元。不考慮其他因素，2024年戊公司因該投資應(yīng)確認的其他綜合收益為（）萬元。A.50B.45C.-5D.0解析：指定為FVOCI的非交易性權(quán)益工具投資，初始計量時交易費用計入成本，后續(xù)公允價值變動計入其他綜合收益，不確認減值損失（除處置外）。本題中，初始成本500萬元，期末公允價值550萬元，差額50萬元應(yīng)計入其他綜合收益。4.己公司持有一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL），2024年6月30日的賬面價值為800萬元（成本750萬元，公允價值變動50萬元）。2024年12月31日，該資產(chǎn)的公允價值為820萬元。不考慮其他因素，己公司2024年度利潤表中“公允價值變動收益”項目應(yīng)列示（）萬元。A.20B.50C.70D.0解析：FVTPL的公允價值變動在每個資產(chǎn)負債表日計入當(dāng)期損益（公允價值變動收益）。本題中，6月30日公允價值變動50萬元（已計入上半年損益），12月31日公允價值較6月30日增加20萬元（820-800），因此全年應(yīng)確認公允價值變動收益=50+20=70萬元？不，正確計算應(yīng)為：期末公允價值820萬元與初始成本750萬元的差額70萬元，但因6月30日已確認50萬元，12月31日應(yīng)確認20萬元（820-800）。因此全年累計確認70萬元（50+20），但利潤表中“公允價值變動收益”應(yīng)反映當(dāng)期發(fā)生額，即下半年20萬元？不，利潤表是期間數(shù)，全年應(yīng)累計反映從年初到年末的變動。該資產(chǎn)年初成本750萬元，年末公允價值820萬元，全年公允價值變動收益應(yīng)為70萬元（820-750）。之前6月30日的50萬元是累計到中期的變動，年末最終變動70萬元，因此全年確認70萬元。更正：FVTPL的公允價值變動在每個資產(chǎn)負債表日確認，因此2024年6月30日確認50萬元（800-750），12月31日確認20萬元（820-800），全年合計70萬元，計入利潤表“公允價值變動收益”。5.根據(jù)CAS22，下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的是（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但反之不可B.重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.重分類不影響企業(yè)之前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息解析：選項A錯誤，三類金融資產(chǎn)在業(yè)務(wù)模式變更時可以相互重分類（除FVOCI-權(quán)益工具指定后不可重分類）；選項B正確，重分類日是業(yè)務(wù)模式變更后的首個報告期間的第一天；選項C錯誤，F(xiàn)VOCI（債務(wù)工具）重分類為攤余成本計量時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的攤余成本，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；選項D正確，但根據(jù)準則，重分類不追溯調(diào)整之前的確認，因此D正確。但本題中正確選項應(yīng)為B和D？題目為單選題，需重新核對準則。根據(jù)CAS22第四十二條，重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天（B正確）。選項D正確，因為重分類不影響之前已確認的利得、損失或利息。但本題為單選題，可能正確選項是B。6.庚公司2024年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值總額2000萬元，票面利率6%，每年年末付息，到期還本。發(fā)行時市場利率為5%，實際收到發(fā)行價款2086.54萬元（含交易費用）。庚公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融負債。2024年12月31日，該債券的攤余成本為（）萬元（已知（P/A,5%,5）=4.3295，（P/F,5%,5）=0.7835）。A.2086.54B.2060.87C.2050.00D.2100.00解析：以攤余成本計量的金融負債，期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-支付的利息。實際利息=期初攤余成本×實際利率=2086.54×5%=104.33萬元；支付的利息=面值×票面利率=2000×6%=120萬元。因此期末攤余成本=2086.54+104.33-120=2070.87萬元？但題目中給出的現(xiàn)值系數(shù)可能用于驗證初始確認金額是否正確。債券現(xiàn)值=2000×6%×4.3295+2000×0.7835=120×4.3295+1567=519.54+1567=2086.54萬元，與發(fā)行價款一致。第一年實際利息=2086.54×5%=104.33萬元，支付利息120萬元，攤余成本=2086.54+104.33-120=2070.87萬元，但選項中無此答案，可能計算錯誤？或題目中“含交易費用”的處理：金融負債的交易費用計入初始確認金額，因此初始攤余成本為2086.54萬元。實際利息=2086.54×5%=104.33，支付利息=2000×6%=120，攤余成本=2086.54+104.33-120=2070.87萬元?？赡茴}目選項有誤，或我計算錯誤？7.辛公司2024年12月31日對持有的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進行減值測試。該資產(chǎn)的賬面余額為1500萬元，已計提減值準備200萬元。根據(jù)預(yù)期信用損失模型，未來12個月的預(yù)期信用損失為150萬元，整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失為300萬元。不考慮其他因素，辛公司2024年應(yīng)確認的信用減值損失為（）萬元。A.0B.50C.100D.300解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，減值損失應(yīng)按賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額計量。已計提減值準備200萬元，若整個存續(xù)期預(yù)期信用損失為300萬元，則應(yīng)補提100萬元（300-200）。未來12個月預(yù)期信用損失適用于信用風(fēng)險未顯著增加的情況，若信用風(fēng)險已顯著增加，則使用整個存續(xù)期預(yù)期信用損失。本題未明確信用風(fēng)險是否顯著增加，但題目中“應(yīng)確認的信用減值損失”應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)計提的金額，即300-200=100萬元。8.壬公司2024年3月1日將一項分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資出售，取得價款1200萬元。出售時，該投資的賬面價值為1150萬元（成本1000萬元，公允價值變動150萬元），已計提減值準備50萬元。不考慮相關(guān)稅費，壬公司應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.200B.150C.100D.50解析：FVOCI（債務(wù)工具）出售時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，同時將原計入其他綜合收益的累計利得或損失（扣除減值準備）轉(zhuǎn)入投資收益。本題中，賬面價值=1150萬元（含公允價值變動150萬元），減值準備50萬元已反映在攤余成本中。出售時，投資收益=售價1200-賬面價值1150+（其他綜合收益150-減值準備50）？不，正確處理為：出售時，售價與賬面價值的差額=1200-1150=50萬元；原計入其他綜合收益的公允價值變動150萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益，因此投資收益總額=50+150=200萬元。但需注意，減值準備是否影響其他綜合收益。根據(jù)準則，F(xiàn)VOCI債務(wù)工具的減值損失計入其他綜合收益（信用減值損失），因此原其他綜合收益中包含公允價值變動150萬元和減值損失50萬元（借方）。出售時，應(yīng)將其他綜合收益凈額（150-50=100萬元）轉(zhuǎn)入投資收益。因此投資收益=（1200-1150）+100=50+100=150萬元？需明確：FVOCI債務(wù)工具的賬面價值=攤余成本+公允價值變動調(diào)整。假設(shè)初始成本1000萬元，攤余成本在期末為1000+實際利息-收到利息，公允價值變動為150萬元，因此賬面價值=攤余成本+150=1150萬元。出售時，售價1200萬元與賬面價值1150萬元的差額50萬元計入投資收益；同時，原計入其他綜合收益的公允價值變動150萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（因為債務(wù)工具的公允價值變動在處置時需轉(zhuǎn)出）。但如果之前計提了減值準備50萬元（計入其他綜合收益借方），則其他綜合收益累計為150-50=100萬元（貸方）。因此投資收益=50（售價-賬面價值）+100（其他綜合收益轉(zhuǎn)出）=150萬元，選項B。9.癸公司2024年1月1日與客戶簽訂一項合同，約定向客戶出售商品并提供3年期質(zhì)量保證服務(wù)。根據(jù)CAS22，質(zhì)量保證服務(wù)中與履行商品銷售合同相關(guān)的部分應(yīng)確認為（）。A.金融負債B.合同負債C.預(yù)計負債D.其他應(yīng)付款解析：根據(jù)CAS22，金融負債是指以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算的合同義務(wù)。質(zhì)量保證服務(wù)若為法定要求（如三包），通常確認為預(yù)計負債；若為額外服務(wù)（客戶可單獨購買），則確認為合同負債。本題中“與履行商品銷售合同相關(guān)的部分”屬于法定質(zhì)量保證，應(yīng)確認為預(yù)計負債（選項C）。10.子公司2024年12月31日持有一項看漲期權(quán)，該期權(quán)賦予公司以固定價格購買標的股票的權(quán)利。根據(jù)CAS22，該期權(quán)應(yīng)分類為（）。A.權(quán)益工具B.金融資產(chǎn)C.金融負債D.衍生工具解析：看漲期權(quán)屬于衍生工具，衍生工具通常分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負債（選項D）。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題3分，共30分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）1.根據(jù)CAS22，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征“僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”（SPPI）的判斷要點包括（）。A.本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值B.利息應(yīng)包含對貨幣時間價值、信用風(fēng)險、其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的補償C.合同條款不得包含與基本借貸安排無關(guān)的風(fēng)險或波動性敞口D.利息的計算方式可以是固定利率、浮動利率或其他符合基本借貸安排的方式解析：選項A錯誤，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值或面值（根據(jù)合同條款）；選項B、C、D正確，SPPI特征要求利息是對貨幣時間價值、信用風(fēng)險等基本借貸因素的補償，且合同條款不引入額外風(fēng)險（如與權(quán)益價格掛鉤的條款）。2.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）的有（）。A.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為交易性B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征不滿足SPPI要求C.企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為FVOCID.企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是為了近期出售解析：選項A、B、D正確，業(yè)務(wù)模式為交易性或SPPI不滿足時，應(yīng)分類為FVTPL；選項C錯誤，指定為FVOCI的非交易性權(quán)益工具投資不屬于FVTPL。3.關(guān)于金融工具的減值，下列表述正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)采用預(yù)期信用損失模型計提減值B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)無需計提減值準備D.信用損失是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額的現(xiàn)值解析：選項A、B、C、D均正確。預(yù)期信用損失模型適用于攤余成本計量的金融資產(chǎn)和FVOCI債務(wù)工具；FVOCI債務(wù)工具的減值損失計入當(dāng)期損益（信用減值損失），同時調(diào)整其他綜合收益；FVTPL的公允價值變動已反映信用風(fēng)險，無需額外計提減值；信用損失的定義符合準則要求。4.下列關(guān)于金融負債分類的表述中，正確的有（）。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債包括交易性金融負債和指定為FVTPL的金融負債B.金融負債的分類一經(jīng)確定，不得變更C.企業(yè)對所有金融負債均不得重分類D.應(yīng)付賬款通常分類為以攤余成本計量的金融負債解析：選項A、D正確。交易性金融負債（如為短期獲利而發(fā)行的債券）和指定為FVTPL的金融負債屬于FVTPL；應(yīng)付賬款通常以攤余成本計量（因為其公允價值與賬面價值差異不大）。選項B錯誤，金融負債的分類在滿足條件時可以變更（如指定為FVTPL后，不再滿足條件時可撤銷指定）；選項C錯誤，準則未禁止金融負債的重分類，但實務(wù)中較少發(fā)生。5.甲公司2024年發(fā)生的下列交易或事項中，會影響當(dāng)期損益的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認的利息收入B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的公允價值變動C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資的信用減值損失解析：選項A正確，攤余成本計量的金融資產(chǎn)的利息收入計入投資收益；選項B錯誤，F(xiàn)VOCI權(quán)益工具的公允價值變動計入其他綜合收益，不影響損益；選項C正確，F(xiàn)VTPL的公允價值變動計入公允價值變動損益；選項D正確，F(xiàn)VOCI債務(wù)工具的信用減值損失計入信用減值損失（當(dāng)期損益）。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。）1.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是由企業(yè)管理層通過其關(guān)鍵管理人員的決策確定的，應(yīng)當(dāng)以客觀事實為依據(jù)，而不是以管理層意圖的聲明為依據(jù)。（）答案：正確。業(yè)務(wù)模式的判斷應(yīng)基于企業(yè)實際的管理行為，如出售金融資產(chǎn)的頻率、金額等客觀證據(jù)。2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，處置時應(yīng)將原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)入投資收益。（）答案：錯誤。根據(jù)CAS22，指定為FVOCI的非交易性權(quán)益工具投資，處置時原計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，而非投資收益。3.金融資產(chǎn)重分類時，應(yīng)以重分類日的公允價值作為新分類的金融資產(chǎn)的入賬價值（除攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為攤余成本計量的情況外）。（）答案：正確。例如，攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為FVOCI時，以重分類日的公允價值計量，差額計入其他綜合收益；FVOCI重分類為攤余成本時，以公允價值作為新的攤余成本。4.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中，權(quán)益成分應(yīng)確認為其他權(quán)益工具，負債成分應(yīng)按攤余成本計量。（）答案：正確?？赊D(zhuǎn)換債券的負債成分和權(quán)益成分應(yīng)分拆，負債成分按公允價值（攤余成本）計量，權(quán)益成分計入其他權(quán)益工具。5.預(yù)期信用損失模型下，無論金融工具的信用風(fēng)險是否顯著增加，企業(yè)均應(yīng)確認整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失。（）答案：錯誤。信用風(fēng)險未顯著增加時，確認未來12個月的預(yù)期信用損失；顯著增加時，確認整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失（已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)除外）。四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題15分，共30分。）1.2024年1月1日，A公司購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值總額為2000萬元，票面年利率為4%，每年12月31日付息，到期還本。A公司支付價款1900萬元（含交易費用10萬元），并將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。經(jīng)測算，該債券的實際利率為5%。要求：（1）計算2024年1月1日該金融資產(chǎn)的初始入賬金額；（2）編制2024年12月31日確認利息收入和收到利息的會計分錄；（3）計算2024年12月31日該金融資產(chǎn)的攤余成本。答案：（1）初始入賬金額=支付價款（含交易費用）=1900萬元（因為價款中不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）。（2）2024年利息收入=初始攤余成本×實際利率=1900×5%=95萬元；應(yīng)收利息=面值×票面利率=2000×4%=80萬元；利息調(diào)整攤銷額=95-80=15萬元（攤銷折價）。會計分錄：借：應(yīng)收利息80債權(quán)投資——利息調(diào)整15貸：投資收益95借：銀行存款80貸：應(yīng)收利息80（3）2024年末攤余成本=初始攤余成本+利息調(diào)整攤銷額=1900+15=19