【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】出口消費(fèi)品的消費(fèi)稅如何做好稅收籌

劃

現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口

的消費(fèi)品，不是國(guó)家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以

享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵(lì)納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。從納

稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國(guó)際市場(chǎng)，為本企

業(yè)謀求盡可能多的合理利益。本文對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如何進(jìn)行納

稅籌劃提供一些籌劃思路。

一、發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅

時(shí)間

從納稅籌劃的角度出發(fā)，發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)

調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅時(shí)間，是一種重要的納稅籌劃方式。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的

應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免

稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待

其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物

退關(guān)或者退貨時(shí):適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占

用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。納稅人對(duì)此展開納

稅籌劃。

二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品在外匯結(jié)算時(shí)選擇合適折合率進(jìn)行納稅籌

劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消

費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷

售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨

幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生

的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定

采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來(lái)

看，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)，

也可以用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，通

過(guò)選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯率

計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于開展納稅籌劃。

需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨

意變動(dòng)。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對(duì)未來(lái)

的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷Ｍ瑫r(shí)，這一限制也對(duì)這

一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)

在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識(shí)，在某

一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對(duì)于一個(gè)涉及眾多稅種的大型

企.業(yè)來(lái)講，納稅籌劃的效果不能小視。

例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬(wàn)美元銷售額，4月1日

的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)

為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間，美元將持續(xù)

貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外

匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來(lái)計(jì)算

銷售額。從納稅籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？

方案一：該企業(yè)的納稅情況如下：①美元銷售額為100萬(wàn)元，

②外匯牌價(jià)二1：7.3,③人民幣銷售額二100X7.3=730（萬(wàn)元）；

方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：①美元銷售額為100萬(wàn)元，

②外匯牌價(jià)二1：7.1,③人民幣銷售額=100X7.1=710（萬(wàn)元）。

經(jīng)計(jì)算比較，方案二比方案一少計(jì)銷售額=730-710=20（萬(wàn)元），

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)

的趨勢(shì)以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了納稅籌劃的效果。

三、出口不同消費(fèi)稅稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分開核算和申報(bào)

增值稅和消費(fèi)稅是屬于交叉征收的稅種，出口應(yīng)稅消費(fèi)品在出

口報(bào)關(guān)時(shí)，往往既涉及增值稅的退（免）稅，同時(shí)也涉及消費(fèi)稅的

退（免）稅，因此，通常所說(shuō)的出口退（免）稅，主要指的就是退（免）

增值稅和消費(fèi)稅。而消費(fèi)稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的

確定和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算上。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核

算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退

消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)分開核算不同

稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅

而減少收益。同時(shí)，還須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有

出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)

受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委

托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則是不予退還消費(fèi)稅的。因此

對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以考慮組建

獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子

公司，繳納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相

同金額的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是

需注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會(huì)高于出口退稅所帶

來(lái)的收益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本收益分析，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體考慮，

而不能片面追求出口退稅所帶來(lái)的短期利益。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅

款，分兩種情況處理：屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，

計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款二出口貨物的工廠銷售額X稅率；

屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)

稅稅款二出口數(shù)量X單位稅額。

總之，企業(yè)只要通過(guò)對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅合理籌劃，就

可以使企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展，提

高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不

可能一朝