會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

吳本章主編

吳紅玉孫紅副主編

常孑工首出版a

PublishingHouseofElectronicsIndustry

北京.BEIJING

刖

為了配合《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的教學(xué)，體現(xiàn)教材的編寫特色，更好地為讀者服務(wù)，

編寫了此教學(xué)資料。教學(xué)資料內(nèi)容有三個(gè)部分：

第一部分是教學(xué)指南，包括了課程性質(zhì)與任務(wù)、課程內(nèi)容和要求、教學(xué)建

議、教學(xué)時(shí)間分配。

第二部分是電子教案，采用PowerPoint課件形式。教師可以根據(jù)不同的教

學(xué)要求按需選取和重新組合。

第三部分是習(xí)題答案，給出了每道習(xí)題的詳細(xì)解答過程。

限于編著者水平，教學(xué)資料中有錯(cuò)誤或不妥之處，請(qǐng)讀者給予批評(píng)指正。

編者

2016年6月

、課程的性質(zhì)與任務(wù)

本課程是財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)習(xí)并掌握各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核靠能力的專用教材。本課程注重

對(duì)學(xué)生職業(yè)能力、實(shí)踐能力的培養(yǎng)。在保證課程內(nèi)容體系的相對(duì)完整和系統(tǒng)的基

礎(chǔ)上，能夠掌握會(huì)計(jì)核算的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)理論性內(nèi)容的敘述不作過多的闡述,

將重點(diǎn)放在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上。教學(xué)內(nèi)容多以實(shí)際工作中常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

或其原始憑證的形式導(dǎo)入，引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)如何按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，

以及國家最新營改增政策的變動(dòng)下，掌握各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法，時(shí)效性比較

強(qiáng)。

通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握企業(yè)資金流入、材料購進(jìn)、生產(chǎn)成本的歸集

與分配、各類資產(chǎn)的購置與處置、利潤的形成與分配、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的編

制等環(huán)節(jié)等會(huì)計(jì)的基本能力。著重培養(yǎng)學(xué)生能根據(jù)原始憑證或者'業(yè)務(wù)資料進(jìn)行適

當(dāng)分析，并填制記賬憑證，熟悉各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法，學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，

以具備會(huì)計(jì)崗位基本的業(yè)務(wù)處理能力及會(huì)計(jì)職業(yè)合理的判斷能力。

二、學(xué)習(xí)本課程所需的預(yù)備知識(shí)

學(xué)生己掌握了基本的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，應(yīng)己學(xué)完《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》或者《會(huì)計(jì)

原理》。

三、教學(xué)提要、課程內(nèi)容、教學(xué)要求

項(xiàng)目一

走進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

本項(xiàng)目教學(xué)提要

教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)：

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容及核算方法：

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及信息質(zhì)量要求。

教學(xué)難點(diǎn)：資金籌集核算、資金運(yùn)用和資金耗費(fèi)核算、收入與分配核算的區(qū)

別界定；

權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和費(fèi)用的確認(rèn)。

本項(xiàng)目教學(xué)內(nèi)容

任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)埋論、方法和技

術(shù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，進(jìn)行核算和監(jiān)督，向投

資者和債權(quán)人等各方面提供準(zhǔn)確信息，促進(jìn)企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效

益的一種專門的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有服務(wù)對(duì)象的盈利性、工作目標(biāo)

的對(duì)外性、核算規(guī)則的統(tǒng)一性三方面的特點(diǎn)。它的信息使用者有投資者、債權(quán)人、

政府機(jī)關(guān)、職工和供應(yīng)商等。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括資金籌集的核算、資金運(yùn)用的核算和資金耗

費(fèi)、收入與分配的核算。其中資金籌集的核算包括投資者投入資本的核算；企業(yè)

取得銀行信貸資金的核算；企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所形成的各種負(fù)債資金。資金

運(yùn)用的核算包括購買廠房設(shè)備、辦公用房等固定資產(chǎn)的核算；購買材料、商品、

物資等各種存貨的核算；所擁有的貨幣資產(chǎn)及投資的核算；對(duì)債權(quán)資產(chǎn)的核算。

資金耗費(fèi)、收入與分配的核算包括對(duì)成本、費(fèi)用的核算；對(duì)收入、利潤及分配等

的核算。

任務(wù)二了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要做到連續(xù)、系統(tǒng)、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過

程及成果，核算與監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的詳細(xì)狀況，必須運(yùn)用系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法,

該會(huì)計(jì)核算方法體系的基礎(chǔ)就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核靠的基本前提。

會(huì)計(jì)的基本前提由會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量構(gòu)成。會(huì)計(jì)主

體指指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定組織和單位，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營指一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)無限期延續(xù)下去，在

可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)遭遇清算、解散等變故而不復(fù)存在。會(huì)計(jì)分期指

將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干連續(xù)的前后相接、間距相等的會(huì)

計(jì)期間，以便分期進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。一般分為年度、半年度、季度和月度。

貨幣計(jì)量指會(huì)計(jì)主體在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄與

核算會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況及其資金運(yùn)動(dòng)狀況。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法，是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、

全面、綜合地記錄和計(jì)算所應(yīng)用的基木方法。設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核

憑證、登記賬簿、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算方法

體系。

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即凡是當(dāng)期已度實(shí)

現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的

收入和費(fèi)用，計(jì)入利泥表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收

付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重

要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八方面的要求?？煽啃灾敢詫?shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為

依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。相關(guān)性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相

關(guān)?？衫斫庑灾笗?huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使月者理解和使用。可比性指會(huì)計(jì)

信息應(yīng)當(dāng)相互可比，包括縱向和橫向可比。實(shí)質(zhì)重于形式指按照交易或者事項(xiàng)的

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。重要性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性指不應(yīng)高估資產(chǎn)

或收益、低估資產(chǎn)或費(fèi)用。及時(shí)性指對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告。

頁目二

貨幣資金

本項(xiàng)目教學(xué)提要

教學(xué)重點(diǎn)：貨幣資金的概念與內(nèi)容；

貨幣資金的管理與控制；

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)方式與程序；

庫存現(xiàn)金與銀行存款的核算；

庫存現(xiàn)金與銀行存款的清查。

教學(xué)難點(diǎn)：貨幣資金的核算與清查。

本項(xiàng)目教學(xué)內(nèi)容

貨幣資金，是資金中最活躍的組成本分，可以直接用來購買貨物、支付勞務(wù)

和償還債務(wù)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充當(dāng)流通手段和支付手段。本項(xiàng)目主要介紹貨幣資金

的概念與內(nèi)容、貨幣資金的管理與控制、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)方式與程序、庫存現(xiàn)金與銀

行存款的核算以及庫存現(xiàn)金與銀行存款的清查。

任務(wù)一認(rèn)識(shí)貨幣資金

令貨幣資金的概念及內(nèi)容

貨幣資金，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。它是資

金中最活躍的組成本分，可以直接用來購買貨物、支付勞務(wù)和償還債務(wù)，在經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)中充當(dāng)流通手段和支付手段，按其形態(tài)和用途不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款

和其他貨幣資金三部分。

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)閡的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)

行中國人民銀行發(fā)布并實(shí)施的《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶

管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨

時(shí)存款賬戶。

其他貨幣資金是指除了現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。從性質(zhì)上

看其他貨幣資金與庫存現(xiàn)金、銀行存款同屬于貨幣資金，但是由于存放地點(diǎn)和用

途不同，在會(huì)計(jì)上要求分別進(jìn)行核算。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯

票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證保證金存款和存出

投資款等。

令庫存現(xiàn)金的管理

摩存現(xiàn)金管理包括：庫存現(xiàn)金管理規(guī)定、庫存現(xiàn)金收付存日常管理、庫存現(xiàn)

金管理的內(nèi)部控制。企業(yè)需要遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍：

（1）職工工資、各種工資性津貼；

（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的這個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；

（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的現(xiàn)款；

（6）單位預(yù)借給出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國人民

銀行確定，報(bào)國務(wù)院備案。

（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

還應(yīng)遵守庫存現(xiàn)金限額：企業(yè)的庫存現(xiàn)金的限額，應(yīng)由開戶銀行根據(jù)企業(yè)規(guī)

模的大小，每日現(xiàn)金收付金額的多少，以及企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近，同各企業(yè)協(xié)商

確定，一般以不超過3到5天零星開支的正常需要為限額，距離銀行較遠(yuǎn)或交通

不便的企業(yè)可以多于5天，但是一般不得超過15天零星開支的正常需要。

庫存現(xiàn)金收付存日常管理主要是指按照一定程序及有關(guān)規(guī)定對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)

務(wù)進(jìn)行處理的過程。其主要環(huán)節(jié)為依法取得或填制原始憑證；審核現(xiàn)金收付款憑

證；當(dāng)面清點(diǎn)所收或所付現(xiàn)金數(shù)額，并在現(xiàn)金收款、付款憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”

或“現(xiàn)金付訖”章及出訪員印章；根據(jù)有關(guān)憑證登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。

庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制：錢賬分管制度、建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅(jiān)持查庫制

度。

令銀行存款的管理

銀行存款的管理，主要是指按照國家有關(guān)規(guī)定銀行賬戶管理及銀行結(jié)算辦法

規(guī)定對(duì)銀行收付業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的過程。主要包括銀行存款管理規(guī)定和銀行存款收

付存日常管理。銀行存款管理規(guī)定：按照中國人民銀行發(fā)布并實(shí)施的《支付結(jié)算

辦法》的規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企'也應(yīng)在所在地銀行申請(qǐng)開立存款結(jié)算賬戶。國

家對(duì)企業(yè)使用銀行存款賬戶有嚴(yán)格規(guī)定，主要有以下要求：銀行賬戶只供本單位

用于款項(xiàng)收付，不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓賬戶；企業(yè)辦理各種收付款時(shí)，必須如實(shí)

填寫款項(xiàng)來源或用途，不得巧立名目，套取現(xiàn)金；企業(yè)不得利用銀行賬戶進(jìn)行非

法活動(dòng)；企業(yè)不得向銀行透支；銀行支票要專人保管和簽發(fā)，企業(yè)不得出借支票

或?qū)⒅弊尳o其他企業(yè)或個(gè)人使用；企業(yè)在銀行的賬戶必須有足夠的資金保證支

付；企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定可用現(xiàn)金收付的以外，在經(jīng)營過程中

所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶辦理結(jié)算。

銀行存款收付存E常管理主要環(huán)節(jié)有：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)

算方式；填制相應(yīng)票據(jù)，辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)；審核每份銀行存款收、付憑證，并

在此基礎(chǔ)上登記“銀行存款日記賬”，做到日清月結(jié)。出納員還應(yīng)定期將銀行存

款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，從而及時(shí)提供銀行存款結(jié)存額的準(zhǔn)確信息。

。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的基本方式

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)在銀行開設(shè)一個(gè)賬戶，并存入足夠的資金，在商品交

易、勞務(wù)供應(yīng)好資金繳撥以及其他往來過程中發(fā)生的超出現(xiàn)金收付范圍的貨幣收

支，通過銀行將款項(xiàng)從付款單位賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶的行為。

實(shí)務(wù)中，可以采用支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、托收承付、委托

收款、匯兌、信用卡等結(jié)算方式。以上結(jié)算方式按照支付結(jié)算適用的區(qū)域不同，

可分為同城結(jié)算方式、異地結(jié)算方式和同城異地通用結(jié)算方式三大類。

1.同城結(jié)算方式，是指在同一城鎮(zhèn)或同一票據(jù)交換地區(qū)進(jìn)行的結(jié)算方式，包

括支票結(jié)算方式、銀行本票結(jié)算方式兩種。

2.異地結(jié)算方式，是指在全國范圍內(nèi)的不同城鎮(zhèn)或交換進(jìn)行的結(jié)算，包括匯

兌結(jié)算方式、銀行匯票結(jié)算方式和托收承付結(jié)算方式三種。

3.同城異地通用結(jié)算方式，是指在同城、異地均可使用的結(jié)算方式，包括

委托收款結(jié)算方式、商業(yè)匯票結(jié)算方式和信用卡結(jié)算方式三種。

任務(wù)二貨幣資金的核算

。庫存現(xiàn)金的核算

庫存現(xiàn)金的核算包括庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。

“庫存現(xiàn)金”的總分類核算：為了總括反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和

結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算。該賬戶

屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記收入現(xiàn)金數(shù)，貸方登記支出現(xiàn)金數(shù)，余額在借方，反

映月末庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。當(dāng)企業(yè)的記賬憑證采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

三種分類憑證時(shí)，收入現(xiàn)金編制收款憑證，支出現(xiàn)金編制付款憑證。從銀行提取

現(xiàn)金只編制銀行存款付款憑證，將現(xiàn)金交存銀行只編制現(xiàn)金付款憑證，以避免重

復(fù)記賬。

“庫存現(xiàn)金”總分類賬采用訂本式賬簿，采用三欄式格式。企業(yè)可根據(jù)“現(xiàn)

金收、付款憑證”和“銀行存款付款憑證”直接登記“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶；

為了簡化總賬登記工作，也可以現(xiàn)根據(jù)收付款憑證定期編制匯總收、付款憑證，

于月末根據(jù)匯總收、付款憑證登記“庫存現(xiàn)金”總賬。

“庫存現(xiàn)金”明細(xì)分類核算：為了及時(shí)、詳細(xì)地反映現(xiàn)金收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)存

情況，企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄

式賬頁，由出納員根據(jù)審核無誤的收付款憑證及所附原始憑證，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)

生的先后順序逐筆序時(shí)登記c每R終了，應(yīng)根據(jù)登記的“現(xiàn)金R記賬”結(jié)余數(shù)與

實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與

“庫存現(xiàn)金”總賬賬戶的余額核對(duì)相符，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。有外幣

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置現(xiàn)金賬戶進(jìn)行

明細(xì)核算。

＜銀行存款的核算

銀行存款的核算包括銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。

為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行

存款”賬戶，對(duì)銀行存款進(jìn)行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記存

入銀行的款項(xiàng)金額，貸方登記付出的銀行存款金額，余額在借方，反映月末銀行

存款結(jié)存金額。

為了及時(shí)、詳細(xì)地反映銀行存款收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)按開戶銀行、

存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采

用三欄式賬頁，由出納員根據(jù)審核無誤的收付款憑證及所附原始憑證，按照銀行

存款業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。每日終了應(yīng)加計(jì)收付總數(shù)，結(jié)出銀行存

款結(jié)存數(shù)。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單

進(jìn)行逐筆核對(duì)，以檢驗(yàn)企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。銀行存款日記賬每

月至少要同銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)更正。有外

幣銀行存款收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣銀行存款、外幣銀行存款的幣種設(shè)

置銀行存款賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！般y行存款”賬戶由會(huì)計(jì)人員按照銀行存款收、

付款憑證和現(xiàn)金付款憑證登記，采用匯總記賬憑記或科目匯總表核算形式的按照

匯總記賬憑證或科目匯總表定期登記。

今其他貨幣資金的核算

為了反映其他貨幣資金的增減變化和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)類的“其他

貨幣資金”賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方

登記其減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。為了反映

詳細(xì)情況，該賬戶應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信

用卡存款”、“信用證保證金存款”等明細(xì)賬戶。

1.外埠存款的核算

外埠存款是指企業(yè)、單位到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購設(shè)備、材料?、商品時(shí)，

匯往采購地（外地）銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。外埠存款的核算包括存出、垢算、

多余退回或不足補(bǔ)加三個(gè)方面。匯往采購地銀行開立采購專戶。根據(jù)銀行蓋章退

回的進(jìn)賬單回單，借記“其他貨幣資金-外埠存款”，貸記“銀行存款”；

企業(yè)收到采購員交來的購貨發(fā)票等報(bào)銷憑證，根據(jù)購貨發(fā)票等報(bào)銷憑證，

借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“其他貨幣資金-

外埠存款”；采購員完成采購業(yè)務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回。根據(jù)銀行收賬通知，

借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金-外埠存款"；根據(jù)購貨發(fā)票等報(bào)銷憑證，

借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“其他貨幣資金-

外埠存款”；從當(dāng)?shù)劂y行補(bǔ)匯采購業(yè)務(wù)結(jié)算不足款項(xiàng)，借記“其他幣資金-外埠存

款”，貸記“銀行存款”賬戶。

2.銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證、信用卡存款的核算

填寫有關(guān)票據(jù)申請(qǐng)單，開立相關(guān)存款，借記“其他貨幣資金-銀行匯票存款”

（銀行本票存款、信用證、信用卡存款），貸記“銀行存款”賬戶；購買材料、

商品、支付費(fèi)用等，借記“在途物資”（庫存商品、管理費(fèi)用等）、

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“其他貨幣資金-銀行匯票存款"（銀行

本票、信用證、信用卡存款）賬戶；多余的存款轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”

貸記“其他貨幣資金-銀行匯票存款“（銀行本票、信用證、信用卡存款）等賬戶。

3.存出投資款的核算（主要用于購買股票、債券進(jìn)行短期投資）

存出款項(xiàng)時(shí)，借記“其他貨幣資金-存出投資款”，貸記“銀行存款”賬戶；

購買股票、債券投資時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”，貸記“其他貨幣資金-存出投

資款”賬戶。

任務(wù)三貨幣資金的清查

令庫存現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查包括出納人員每日終了的清查核對(duì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或稽核人員定

期或不定期地清查。庫存現(xiàn)金清查的基本方法是“實(shí)地盤點(diǎn)法”，并用盤點(diǎn)后的

實(shí)際庫存數(shù)加上已付訖未入賬的現(xiàn)金支出、A條抵庫數(shù)和月初到盤點(diǎn)日賬面現(xiàn)金

支出，減去已收訖未入賬的現(xiàn)金收入、代保管的現(xiàn)金和月初到盤點(diǎn)日賬面現(xiàn)金收

入，經(jīng)過以上調(diào)整得到上月末庫存現(xiàn)金實(shí)際占用額，再將上月末庫存現(xiàn)金實(shí)際占

用額與上月末現(xiàn)金賬面余額進(jìn)行核對(duì)。

庫存現(xiàn)金清查后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”凡現(xiàn)金實(shí)存

數(shù)大于賬存數(shù)（盤盈），稱為現(xiàn)金長款；現(xiàn)金實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)稱為現(xiàn)金短款（盤

虧）。

庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的核算，在沒有查明長短款原因之前，應(yīng)先記入“待處理

財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶中，分別按以下情況處理：屬于現(xiàn)金短款,

應(yīng)按實(shí)際短缺的金額入賬，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，

貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶：屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額入賬，借記“庫存

現(xiàn)金”，貸“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；

查明原因之后，屬于現(xiàn)金短款，應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款-應(yīng)

收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）”、“其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款"（保險(xiǎn)公司賠償），貸

記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)

限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處

理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；出現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理

財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余（xx個(gè)人或

單位）”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理

流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余”賬戶。

令銀行存款的清查

為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，保證銀行存款收支業(yè)務(wù)記錄的正確性，查明銀行存

款的煲際數(shù)額，出納員應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。銀行存款的清查一般采用核

對(duì)銀行存款日記賬的賬目的方法，即將本企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆

核對(duì)。如果兩者余額不符，可能有以下兩個(gè)原因：一是出現(xiàn)記賬錯(cuò)漏；二是出現(xiàn)

未達(dá)賬項(xiàng)。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行對(duì)于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在憑證傳遞過程中由

于雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方尚因

未取得結(jié)算憑證尚未登記入賬的款項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四

種情況：

1.企業(yè)已收，銀行未收；

2.企業(yè)己付，銀行未付；

3.銀行己收，企業(yè)未收；

4.銀行已付，企業(yè)未付。

為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，通常企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要

通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法來核對(duì)企業(yè)與銀行之間的往來賬目是否

有差錯(cuò)。

余額調(diào)節(jié)的方法：計(jì)算檢驗(yàn)“銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收的

款項(xiàng)-銀行己付企業(yè)未付的款項(xiàng)”是否等于“銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀

行未收的款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)」

調(diào)節(jié)后若存款余額相等，不能說明雙方記賬完全無錯(cuò)，如同時(shí)記錯(cuò)方向或同

時(shí)漏記賬；“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，只有收到有

關(guān)憑證后，才能據(jù)以作賬務(wù)處理。

調(diào)節(jié)后存款余額不等，則一定說明雙方賬面記錄有錯(cuò)，需進(jìn)一步核對(duì)查明原

因，進(jìn)行更正。如果發(fā)生銀行存款損失，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流

動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，待批準(zhǔn)核銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”等賬戶。

頁目三

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

本項(xiàng)目教學(xué)提要

教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)收賬款的含義、入賬價(jià)值；

存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款賬務(wù)處理；

應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理；

應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理；

帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算方法；

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和賬務(wù)處理；

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容及賬務(wù)處理。

教學(xué)難點(diǎn)：存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款賬務(wù)處理；

帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算方法；

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和賬務(wù)處理

本項(xiàng)目數(shù)要內(nèi)容

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在口常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：

應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款等，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。

本項(xiàng)目主要介紹應(yīng)收賬款的含義、入賬價(jià)值、存在現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款

賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)

處理、帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算方法、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和賬務(wù)處理、預(yù)付賬

款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容及賬務(wù)處理。

任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算

令應(yīng)收賬款的概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、材料以及提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單

位或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值就是應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的金額，包括銷售商品或

提供勞務(wù)的價(jià)款、應(yīng)收的增值稅稅款以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等C

不包括以下款項(xiàng)：不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；不包

括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如

投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。

。應(yīng)收賬款的核算

為了反映企業(yè)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)及結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶

進(jìn)行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日

常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記因銷售而應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)，貸方

登記企業(yè)收到購貨方支付的款項(xiàng)，期末余額一般在借方，反映小企業(yè)尚未收回的

應(yīng)收賬款。為反映詳細(xì)情況，本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置三欄式明細(xì)

賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值

稅（銷項(xiàng)）”、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：收回各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”,

貸記“應(yīng)收賬款”；發(fā)生壞賬損失，借記“銀行存款”（可收回金額）、“營業(yè)外支

出"（差額），貸記“應(yīng)收賬款”（賬面余額）賬戶；發(fā)生現(xiàn)金折扣，借記“銀行

存款”（收回的金額）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（折扣費(fèi)），貸記“應(yīng)收賬款”（賬面余額）賬

戶。

任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算

令應(yīng)收票據(jù)的概念、種類及計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因發(fā)生銷售商品、材料，以及提

供勞務(wù)等交易而收到的商業(yè)匯票。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

匯票。商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。企業(yè)收到票

據(jù)時(shí)應(yīng)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)入賬（帶息和不帶息票據(jù)都如此）；會(huì)計(jì)期末帶息商業(yè)

票據(jù)應(yīng)按其面值和票面利率計(jì)提利息，計(jì)提未付的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)

值。

＜應(yīng)收票據(jù)的核算

采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶來核算應(yīng)收票據(jù)為增

減變動(dòng)及期末結(jié)存情況,應(yīng)按付款單位開設(shè)明細(xì)賬戶，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,

逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號(hào)、承兌人、

背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收

款金額等事項(xiàng)。該賬戶借方登記收到商業(yè)匯票的面值、中期期末或年終計(jì)提的利

息（指帶息票據(jù)）；貸方登記到期收回票款、到期前向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的票據(jù)的

賬面值；期末余額在借方表示持有尚未到期的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。

1.不帶息票據(jù)的核算

不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。票

據(jù)面值i般為本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)入面值，不另外標(biāo)有票面利率，則：

票據(jù)到期值二票據(jù)面值。

企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到一張不帶息的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，根據(jù)產(chǎn)

品的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，根據(jù)增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交

增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。當(dāng)票據(jù)到期收到票據(jù)款時(shí)，借記“銀行存款”賬

戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。如果票據(jù)到期對(duì)方無力付款，將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入

“應(yīng)收賬款二

2.帶息商業(yè)匯票的核算

帶息票據(jù)是指匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付

款的商業(yè)匯票。在這類商業(yè)匯票中，票據(jù)面值為本金，另外標(biāo)有票面利率（一般

是年利率）則:

票據(jù)的應(yīng)計(jì)利息=票據(jù)面值X票面利率X票據(jù)期限

其中票據(jù)期限的計(jì)算方法：按日計(jì)算（“算頭不算尾”或“算尾不算頭”）；按月

計(jì)算（應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日）

對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息，企業(yè)應(yīng)于期末，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利

息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。待票據(jù)到期時(shí)，根據(jù)商

業(yè)匯票的票面價(jià)值（票據(jù)本金及利息），借記“銀行存款”賬戶，貸記”應(yīng)收票

據(jù)”賬戶。

。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行

受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余款支付給

持票人（即貼現(xiàn)企業(yè)）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息二票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期二票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限

上式中，票據(jù)到期值是指票據(jù)到期時(shí)可收回的全部金額。對(duì)無息票據(jù)來說,

到期價(jià)值就是票據(jù)面值；對(duì)帶息票據(jù)來說，到期價(jià)值則是票據(jù)面值與票據(jù)利息之

和。貼現(xiàn)期是指從票據(jù)貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的天數(shù)。

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，i種帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企

業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；一種不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)

利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。

1.帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

無息商業(yè)承兌匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，到期值為匯票面值，按貼現(xiàn)息計(jì)算貼現(xiàn)值增

加企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，到期值扣除貼現(xiàn)息后的貼現(xiàn)凈額增加企業(yè)的銀行存款。若為帶

息票據(jù)到期值為應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息之和。票據(jù)到期，承兌人按

期付款，借記“短期借款”賬戶，按票據(jù)賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”；票據(jù)到期，

承兌人無力付款，將應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，同時(shí)將銀行扣款金額視為

企業(yè)貸款，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，同時(shí)借記“短期

借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2.不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

企'也將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬

面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值（即貼現(xiàn)所得金額）與賬而價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

（可能在借方，也可能在貸方）。對(duì)已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票到期，

因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。

任務(wù)三預(yù)付賬款的核算

今預(yù)付賬款的概念及賬戶設(shè)置

預(yù)付賬款是指企業(yè)在商品交易中按雙方合同約定預(yù)先支付的部分貨款。對(duì)經(jīng)

常有預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。本科目核算小企業(yè)

按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金等。小企業(yè)進(jìn)

行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。其借方登記按照合同約定預(yù)付的

購貨款，貸方登記收到貨物后按價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)的金額。本科目期末借余額，反映小企

業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。為反映詳細(xì)情況，本科目可按供貨單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

令預(yù)付賬款的核算

企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供貨單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記

“銀行存款”等賬戶：收到物資，按應(yīng)計(jì)入購入成本的金額，借記“在途物資”、

“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等，貸記“預(yù)

付賬款”（應(yīng)支付金額）賬戶；當(dāng)預(yù)付賬款小于所需支付貨款時(shí)，應(yīng)將不足部分

補(bǔ)齊，借記“預(yù)付賬款”貸記“銀行存款”賬戶，當(dāng)預(yù)付款大于采購物資所需支

付的款項(xiàng)時(shí)，收回多余款項(xiàng)做和補(bǔ)付款相反會(huì)計(jì)分錄。

在建工程涉及預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，預(yù)付工程價(jià)款借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存

款”等；按工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算工程價(jià)款：電記“在建工程”，貸記“預(yù)付

賬款”、“銀行存款”等。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失：借記“銀行存款”

（可收回的金額），“營業(yè)外支出”（按照其差額），貸記“預(yù)付賬款”（按賬面余

額）賬戶。

任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算

令其他應(yīng)收款的概念、內(nèi)容及賬戶設(shè)置

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和

個(gè)人的各種款項(xiàng)。它具體包括以下幾個(gè)方面：應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保

證金，如包裝物押金等；應(yīng)向職工個(gè)人收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級(jí)單

位和下屬單位的款項(xiàng)：應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向責(zé)任者個(gè)人和保險(xiǎn)公司收取的

財(cái)產(chǎn)物資等損失的賠償款項(xiàng)；應(yīng)收的各種罰款；其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，該賬戶核算小企業(yè)因非營業(yè)活動(dòng)引起的應(yīng)收、

暫付款項(xiàng)，小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予以退回的增值稅稅款，也通

過本賬戶核算。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下，按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行

明細(xì)核算?！逼渌麘?yīng)收款”賬戶借方反映企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)，貸方反映企業(yè)

已收取的款項(xiàng)，期末借余額一般在借方，反映應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，定額備用金應(yīng)當(dāng)通過其他貨幣資金（備用金）

科目核算，也可以增設(shè)備用金科目進(jìn)行核算。

令其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算

小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”等；當(dāng)企業(yè)代職工墊付水電費(fèi)或房租等費(fèi)用時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”

賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；從應(yīng)付職工工資中扣回時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”

賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；出口產(chǎn)品或商品退回的增值稅款，借記“其他

應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅”'；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，

借記“銀行存款”（己收回的金額）、“營業(yè)外支出"（差額），貸記“其他應(yīng)收款”

（賬面余額）。

項(xiàng)目四

存貨的核算

本項(xiàng)目教學(xué)提要

教學(xué)重點(diǎn)：存貨的概念、確認(rèn)條件和內(nèi)容；

發(fā)出存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法；

存貨清查的方法及核算；

存貨的初始計(jì)量和發(fā)出的計(jì)量；

存貨收發(fā)的原始憑證的填制；

原材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本的核算；

庫存商品和委托加工物資的核算；

包裝物和低值易耗品領(lǐng)用的咳算及攤銷方法。

教學(xué)難點(diǎn)：存貨按計(jì)劃成本的核算；

五五攤銷法。

本項(xiàng)目教學(xué)內(nèi)容

任務(wù)一認(rèn)識(shí)存貨

存貨是指企業(yè)在E?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中

的在產(chǎn)品，以及生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。存貨的確認(rèn)條

件包括：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)

量。

不同方式取得的存貨，應(yīng)按不同的方法確認(rèn)成本。外購存貨的入賬價(jià)值包括

購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購成本的

費(fèi)用。加工取得的存貨包括自制存貨和委托加工存貨，其中自制存貨的成本由采

購成本和加工成本構(gòu)成：委托加工存貨的成本由耗用的原材料、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、

保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)及其他稅費(fèi)構(gòu)成。在其他方式取得的存貨中，投

資者投入存貨的成本，按照評(píng)估價(jià)值確定；接受捐贈(zèng)的存貨成本，捐贈(zèng)方提供憑

證的，按照憑證上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)，否則參照同類或類似存貨的市場價(jià)

格加上相關(guān)稅費(fèi)；接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收賬款項(xiàng)

換入的存貨成本，按照換入存貨的公允價(jià)值入賬；盤盈存貨的成本，按照同類或

類似存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本。

存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品、包裝物、

低值易耗品。原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品

主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料等：在產(chǎn)品指正在制造尚未完工的產(chǎn)

品；半成品指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造

完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工；庫存商品指已完工入庫，可送交訂貨單位或

對(duì)外出售的產(chǎn)品；商品指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的

各種商品；包裝物指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、袋

等：低值易耗品指單位價(jià)值較低、使用時(shí)間較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種

工具物品。按存放地點(diǎn)分為庫存存貨、委托加工存貨和在途存貨。庫存存貨指企

業(yè)庫存的準(zhǔn)備銷售或生產(chǎn)耗用的各類存貨；委托加工存貨指企業(yè)委托外單位加工

而發(fā)出的各種材料物資；在途存貨指企業(yè)購入的題末尚未到達(dá)入庫的各種材料物

資。

任務(wù)二掌握存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法。

先進(jìn)先出法是指購入時(shí)，按時(shí)間先后順序逐筆登記數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出

時(shí)，按先購入的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于能及時(shí)準(zhǔn)確

反映存貨的資金占用情況，但是在物價(jià)變動(dòng)幅度大時(shí).，發(fā)出存貨成本低、收入高,

影響利潤的準(zhǔn)確性；收發(fā)存貨業(yè)務(wù)頻繁時(shí)，其計(jì)算工作量大，所以這種方法適用

于物價(jià)基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻率不高的存貨。

加權(quán)平均法下加權(quán)平均單價(jià)二（期初存貨結(jié)存余額+本期收入存貨金額）：（期

初存貨結(jié)存數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量），本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本二本期發(fā)出存貨

數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)，這種方法比較簡單，核算工作量小，但是發(fā)出存貨成本只

能在月末計(jì)算出來，無法隨時(shí)了解存貨資金的占用情況，所以這種方法適用于物

價(jià)基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的存貨。

個(gè)別計(jì)價(jià)法指購入時(shí)，按時(shí)間先后順序逐筆登記其數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出

時(shí)，按先購入的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)物流動(dòng)與

成本流動(dòng)完全一致，計(jì)算精確；按批管理，便于確定每批存貨的升溢和損毀情況,

但是保管工作較為繁重，計(jì)算工作較為復(fù)雜，所以該方法適用于易識(shí)別，品種數(shù)

量不多，單位成本較高的存貨。

任務(wù)三原材料及庫存商品的核算

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，需要設(shè)置“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬

款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

“原材料”賬戶借方登記驗(yàn)收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本,

期末余額在借方表示庫存材料的成本。該賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原

料及主要材料、輔助材料、外購半成晶（外購件）、修理用備件（備品備件）、包

裝材料、燃料等的成本?！霸谕疚镔Y”賬戶借方登記購入材料物資的買價(jià)和采購

費(fèi)用，貸方登記已完成采購手續(xù)、驗(yàn)收入庫材料物資的采購成本，期末余額在借

方表示尚未驗(yàn)收入庫的在途物資。該賬戶核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行

材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

“應(yīng)付賬款”賬戶借方登記償還的款項(xiàng)，貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，期末

余額在貸方表示尚未償還的款項(xiàng)。該賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)

等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶借方登記到期支付的款項(xiàng)，貸方登

記開出匯票的款項(xiàng)，期末余額在貸方表示沒有到期尚未支付的票據(jù)款。該賬戶用

來反映企業(yè)因購進(jìn)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而向?qū)Ψ介_出并承兌的商業(yè)匯

票。

實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，原材料收入的核算可按原材料取得方式的不同分情況進(jìn)

行處理。外購原材料，單貨同時(shí)到達(dá)時(shí)，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增

值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)付賬款”等；單到

貨未到時(shí)，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記

“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)付賬款”等。單到后，借記“原材料”，貸

記“在途物資”；貨到單未到時(shí)，暫不處理，月末賬單仍未到，則借記“原材料”,

貸記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”，下月初紅字憑證沖回，借記“原材料”，貸

記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”，待賬單到達(dá)后按單貨同時(shí)到達(dá)處理。自制原

材料，借記“原材料”，貸記“生產(chǎn)成本，原材料發(fā)出和結(jié)存時(shí)，借記“生產(chǎn)成

本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料二

原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算，需要設(shè)置“原材料”、“材料采購”、“材料成

本差異”等賬戶。“原材料”賬戶反映原材料的收、發(fā)、存的計(jì)劃成本，借方登

記取得原材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方表示

庫存材料的計(jì)劃成本?！安牧喜少彙辟~戶用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日

常核算而購入材料的實(shí)際成本，借方登記購買材料支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、采購費(fèi)

用等，貸方登記運(yùn)抵企業(yè)并已驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方表示

尚未運(yùn)抵企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資的成本。“材料成本差異”指材料

的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本間的差額，該賬戶核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核

算的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，

貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，期末余額在貸方表示庫存材料應(yīng)承

擔(dān)的超支、節(jié)約（紅字結(jié)轉(zhuǎn)）差異。

計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，原材料收入的核算可按原材料取得方式的不同分情況進(jìn)行

處理。外購原材料，款項(xiàng)已付或已開出商業(yè)匯票，材料尚未運(yùn)抵企業(yè)或尚未入庫

時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）二貸記“銀行存

款”或“應(yīng)付票據(jù)”等；發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫時(shí)，暫不處理，月末賬

單仍未到，則借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”，下月初用紅

色憑證沖回，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”；材料已驗(yàn)

收入庫，尚未付款或尚未開出商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”，材料驗(yàn)收入庫后，借記“原材料”,

貸記“材料采購”，借記或貸記“材料成本差異”；收料后發(fā)現(xiàn)物資短缺與損耗時(shí),

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“材料采購”。自制原材

料在核算時(shí)，借記“原材料”，貸記“生產(chǎn)成本”，借記或貸記”材料成本差異”。

原材料的發(fā)出按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，期末根據(jù)“材料成本差異”明細(xì)賬計(jì)算出本

期材料成本差異率，將本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

原材料成本差異率公式二（期初結(jié)存材料成本差異+本期收入材料成本差異）+

（期初結(jié)存材料采購成本+本期收入材料采購成本）

“材料成本差異“借方用正數(shù)，表超支差異，貸方用負(fù)數(shù)，表節(jié)約差異。

庫存商品，是指在企業(yè)己經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并己驗(yàn)收入庫，可以作為商品

直接對(duì)外出售的產(chǎn)品以及企業(yè)從外部購入用于直接出售的商品，包括庫存產(chǎn)成

品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的

商品等。

對(duì)于庫存商品的核算，需要設(shè)置“庫存商品”賬戶，借方登記驗(yàn)收入庫商品

的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出商品的實(shí)際成本，期末余額在借方表示庫存商品結(jié)存

的實(shí)際成本。生產(chǎn)完工時(shí)，根據(jù)商品入庫單借記“庫存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”;

銷售商品時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等，貸記“主營

業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本時(shí),

借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。

任務(wù)四其他存貨的核算

委托加工物資指企業(yè)將物資委托外單位加工成企業(yè)可使用的原材料、包裝

物、低值易耗品、庫存商品等物資。為反應(yīng)委托加工物資增減變化及結(jié)存情況，

應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶。用來核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品

等物資的實(shí)際成本。借方登記委托加工物資的實(shí)際成本，貸方登記加工完畢收回

物資的實(shí)際成本，期求余額在借方表示尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本。

委托加工物資的核算，撥付物資及支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，如果按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，則

借記“委托加工物資”，貸記“原材料”、“銀行存款”；如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，

則借記“委托加工物資”，貸記“原材料”、“銀行存款”，借記或貸記”材料成本

差異”。支付加工費(fèi)、噌值稅時(shí)，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增

值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）二貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等。收回委托加工物資支

付的運(yùn)雜費(fèi)，借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款二委托加工物資入庫，借

記“原材料”等，貸記“委托加工物資”。

低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用時(shí)間較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各

種工具物品。應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)購入、自制、委

托加工收回的低值易耗品，貸方登記企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門領(lǐng)用的低值易耗品,

期末余額在借方表示結(jié)存的低值易耗品的實(shí)際成本。

低值易耗品的核算，包括取得低值易耗品和領(lǐng)用低值易耗品的核算。對(duì)于取

得低值易耗品的核算方法可比照原材料的核算方法。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)有一次攤

銷和五五攤銷兩種方法。低值易耗品金額不大的企業(yè)，為簡化核算，可選用一次

攤銷法。一次攤銷法下，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，

貸記“低值易耗品（在庫）”；報(bào)廢低值易耗品時(shí)，借記“原材料一一廢舊材料”,

貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。五五攤銷法下，發(fā)出低值易耗品時(shí)，借記“低

值易耗品（在用）”，貸記“低值易耗品（在庫）。借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”

等，貸記“低值易耗品（攤銷）（原值的50%）”；低值易耗品報(bào)廢時(shí)，借記“制

造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“低值易耗品（攤銷）（剩余的50%）"；回收殘

料價(jià)值時(shí)，借記“原材料”，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等：轉(zhuǎn)銷報(bào)廢時(shí)，

借記“低值易耗品（推銷）”，貸記“低值易耗品（在用）

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、袋等。

不包括各種一次性包裝材料，如紙、繩、鐵絲等；用于儲(chǔ)存保管商品、材料而不

對(duì)外出售的包裝容器；自制包裝物用于銷售目的的。應(yīng)設(shè)置“包裝物”賬戶，借

方登記外購、自制及委托加工收回包裝物的實(shí)際成本，貸方登記生產(chǎn)使用、出售、

出租、出借包裝物的實(shí)際成本，期末余額在借方表示結(jié)存包裝物的實(shí)際成本。

對(duì)于取得包裝物的核算，可比照取得原材料的核算進(jìn)行。出租、出借包裝物的攤

銷也可以采用一次攤銷法和五五攤銷法。包裝物規(guī)模不大、金額較小的企業(yè)，為

簡化核算，一般選用一次攤銷法。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記

“包裝物”。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物領(lǐng)用時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸

記“包裝物”；隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物領(lǐng)用時(shí).，借記“銷售費(fèi)用”，貸

記“包裝物”。出租包裝物，領(lǐng)用時(shí)借記“包裝物（在用）”，貸記“包裝物（在

庫”，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“包裝物（攤銷）（原值的50%）”；收到押金

時(shí)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款一一包裝物押金”；收取租金時(shí)借記“銀

行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額”'；收

回包裝物，退還押金時(shí)借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一

一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）%收回包裝物，退還押金時(shí)借記“其他應(yīng)付款一一包

裝物押金”，貸記“銀行存款"；報(bào)廢時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“包裝物（攤

銷）（剩余的50%）”,者記“包裝物（攤銷）”,貸記“包裝物（在用）”。出借包

裝物核算與出租包裝物核算基本相同，不同的是在攤銷使用成本時(shí)，計(jì)入“銷售

費(fèi)用”等賬戶。

任務(wù)五存貨的清查

存貨消查的方法通常采用實(shí)地盤點(diǎn)法，通過點(diǎn)數(shù)、過磅計(jì)量等方法核實(shí)存貨

的實(shí)際庫存數(shù)，并與賬而數(shù)核對(duì)，查明賬實(shí)不符的原因，分清責(zé)任，并據(jù)以編制

“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表:

為反映存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)