審計(jì)案例練習(xí)第十至十六章，涉及的是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容較多，也很重要。通過(guò)學(xué)習(xí)本單元，重點(diǎn)應(yīng)該掌握：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、投資、重要會(huì)計(jì)報(bào)表工程的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序及終結(jié)審計(jì)、驗(yàn)資，以及各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及其對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。要深刻領(lǐng)會(huì)函證、監(jiān)盤、分析性復(fù)核等重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。以下一些簡(jiǎn)答與分析題，供考生朋友復(fù)習(xí)參考：一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段，通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)B公司的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行了解，并將其記入“銷售與收款循環(huán)備忘錄〞，如表。銷售與收獲循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱：B公司編制者：張雷日期：2001／2／15頁(yè)次：會(huì)計(jì)截止日：2000／12／31復(fù)核者：李豪日期：2001／2／15索引號(hào)：X6—1對(duì)銷售與收款循環(huán)的描述可能存在的缺陷建議改良措施1.銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理張一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件，結(jié)算方式等詳加審核、簽章，然后交倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨手續(xù)。2.倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)任何商品出庫(kù)，均必須由管理員李治根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā)運(yùn)單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員王華；第四聯(lián)則由李治按編號(hào)順序連同訂單一并歸檔，長(zhǎng)期保存，作為盤存的依據(jù)；3.會(huì)計(jì)科收到銷貨單后，根據(jù)單列的資料，開具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄送顧客，第二聯(lián)交王華，作為記賬和收款的憑證；4應(yīng)收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤，即據(jù)以登記銷貨客戶明細(xì)賬，然后將兩者一并按顧客姓名順序歸檔，長(zhǎng)期保存。要求：(一)根據(jù)上述情況，指出可能存在的缺陷與改良措施(將你的答復(fù)填入上表)。(二)張雷是否需要對(duì)B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試，并說(shuō)明理由。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)S公司“應(yīng)收票據(jù)〞工程，通過(guò)審閱S公司提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：1.有W公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票3000萬(wàn)元，到期日為被審計(jì)年度的12月10日。截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回，但被審計(jì)單位不僅未按規(guī)定將應(yīng)收票據(jù)數(shù)額轉(zhuǎn)人應(yīng)收賬款，且于年度終了又按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息10萬(wàn)元。2.有D公司開具的帶息承兌匯票，票面金額為5000萬(wàn)元，票面利率月息0.3%，出具日為8月20日，到期日為次年2月20日。被審計(jì)單位年度終了未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。3.有3份應(yīng)收票據(jù)，到資產(chǎn)負(fù)債表日均己逾期2～3個(gè)月，總計(jì)價(jià)款為3500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述情況，分別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理?三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司(為外商投資企業(yè))應(yīng)收賬款工程。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款3500萬(wàn)元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過(guò)2年。由于S公司是Y公司的投資方(S公司投資資本為500萬(wàn)美元，折記賬本位幣人民幣4200萬(wàn)元)，張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在預(yù)備調(diào)查階段通過(guò)問(wèn)卷形式對(duì)B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解，形成“購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘錄〞如下表：購(gòu)貨與付款循環(huán)備忘被審計(jì)單位名稱：B公司編制者：張雷日期：2001／2／15頁(yè)次：會(huì)計(jì)期間或截止日：2000／12／31復(fù)核者：李家日期：2001／2／15索引號(hào)：x7—1內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改良措施1.購(gòu)貨由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購(gòu)單采購(gòu)，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購(gòu)部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收；2。如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購(gòu)單〞上蓋“貨已驗(yàn)訖〞的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款；3，對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；4。驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。要求：1.請(qǐng)指出可能存在的缺陷及改良措施；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷是否應(yīng)對(duì)B公司購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試?并說(shuō)明理由。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y單位“固定資產(chǎn)〞工程，張雷在按盤點(diǎn)表抽盤的同時(shí)還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀察“以物查賬〞的方法，發(fā)現(xiàn)Y單位現(xiàn)用的營(yíng)業(yè)樓的擴(kuò)建局部，已投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面無(wú)此工程，補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該工程仍在“在建工程〞科目反映。因此，“固定資產(chǎn)〞賬面未能反映資產(chǎn)的實(shí)際使用，同時(shí)也未相應(yīng)計(jì)提折舊。對(duì)此，張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A公司的應(yīng)付賬款工程，由于A公司為一化工企業(yè)，每年從某固定供給商購(gòu)入原材料近2100萬(wàn)噸。截至1999年底，A公司應(yīng)付該供給商貨款為21388124.57元。由于該供給商屬于常期客戶，且應(yīng)付賬款金額巨大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師向該供給商進(jìn)行函證。經(jīng)函證，該供給商確認(rèn)A公司欠貨款為29287133.57元。張雷在分折審查產(chǎn)生差異的原因時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司1999年度通過(guò)審計(jì)材料本錢差異賬戶沖回1995～1999年度已分?jǐn)偟牟牧媳惧X差異共7000萬(wàn)元，由于A公司認(rèn)為對(duì)方售價(jià)太高，自1995年以來(lái)公司就沒有付過(guò)貨款，雙方一直爭(zhēng)執(zhí)不下。請(qǐng)問(wèn)張雷該如何處理?七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)N公司“存貨〞工程，發(fā)現(xiàn)其中有N公司所屬于公司異地存貨，雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)額占40％左右。但由于所屬子公司分散在全國(guó)各地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受到限制無(wú)法分赴各地一一進(jìn)行審驗(yàn)。請(qǐng)問(wèn)：對(duì)此情況張雷該如何處理?八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)x公司“存貨〞工程，發(fā)現(xiàn)其中“原材料〞的M材料，其數(shù)量為“0〞或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù)65萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：1，導(dǎo)致原材料數(shù)量為“0〞或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是什么?2.對(duì)于上述現(xiàn)象，張雷應(yīng)如何處置?九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y公司“存貨——產(chǎn)成品〞工程，通過(guò)“計(jì)價(jià)性測(cè)試〞審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)Y公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如下表：本月購(gòu)進(jìn)本月發(fā)出本月結(jié)存工程數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11月35002589030012月260002466396000275002466765000200026753400請(qǐng)問(wèn)：1.上述計(jì)價(jià)過(guò)程是否有問(wèn)題?2.張雷應(yīng)如何處理?十、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D股份有限公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資〞工程，D公司向M單位原投資額為150萬(wàn)元，占M單位的股權(quán)比例為30％，計(jì)價(jià)方法采用權(quán)益法，由于以前年度M單位虧損600萬(wàn)元，D公司己將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至為0。本期M單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn)D公司未作任何會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?十一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)C公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資〞工程，C公司本年度通過(guò)市場(chǎng)收購(gòu)w上市公司股票2000萬(wàn)股，會(huì)計(jì)報(bào)表反映投資本錢為14500萬(wàn)元，占w公司的股權(quán)比例為25％。按25％股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有W公司所有者權(quán)益額為16000萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)如何進(jìn)行處理?十二、銀行借款審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D股份有限公司“長(zhǎng)期借款〞工程，審查D公司向某工商銀行舉借長(zhǎng)期借款130萬(wàn)元的合同，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：(1)長(zhǎng)期借款以公司的商品為擔(dān)保；(2)該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5：3；(3)分發(fā)股利須經(jīng)銀行同意；(4)自1999年9月12日起分期歸還借款請(qǐng)問(wèn)：(一)張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?(二)如果張雷通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，證實(shí)了長(zhǎng)期借款及其相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，張雷在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)如何考慮?十三：應(yīng)收賬款函證審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)H公司“應(yīng)收賬款〞工程，在實(shí)施函證程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.J公司欠款1600萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬(wàn)元。2.W公司欠款1800萬(wàn)元，收到詢證回函稱：“經(jīng)核查我方賬面僅欠貴方1568萬(wàn)元〞，雙方差額為232萬(wàn)元，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前未能核對(duì)清楚。3.B公司欠款2500萬(wàn)元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。4.C公司欠款15萬(wàn)元，收到對(duì)方詢證回函稱：已于10月份預(yù)付貸款25萬(wàn)元，足以抵付欠款。5。D公司欠款10萬(wàn)元。收到對(duì)方詢證回函稱：所購(gòu)貨從未收到。于是，張雷又實(shí)施以下程序進(jìn)行判斷：1.會(huì)同H公司查閱有關(guān)憑證，證實(shí)J公司欠款確已于次年度的1月3日入賬。2.查明雙方差額232萬(wàn)元的原因，系會(huì)計(jì)處理串戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)串戶方進(jìn)行函證。3。采用替代程序證實(shí)B公司欠款2500萬(wàn)元。4.檢查預(yù)收貸款確實(shí)收到并已入賬，同時(shí)檢查能夠抵付，提請(qǐng)C公司作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款150000貸：應(yīng)收賬款1500005.審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否已發(fā)出，如果確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客置新查證；如果尚未運(yùn)出，提請(qǐng)D公司做會(huì)計(jì)調(diào)整。要求：請(qǐng)代張雷編制“應(yīng)收賬款函證情況分析表〞應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計(jì)單位名稱：H公司編制者：張雷.日期：2000／2／15頁(yè)次：會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年12月31日復(fù)核者：李豪日期：2000/2/15索引號(hào)：A4-3函證單位賬面余額收到回函未收到回函未確認(rèn)金額備注直接確認(rèn)實(shí)施追加程序后確認(rèn)通過(guò)替代程序確認(rèn)合計(jì)抽查樣本占總戶數(shù)45%，抽取樣本占期未總額比例為78%，可確認(rèn)金額占樣本總額的比例為：99.53％調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款150000貸：應(yīng)收賬款150000十四、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)D公司“壞賬準(zhǔn)備〞工程，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)：原A公司欠款500萬(wàn)元，A公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能歸還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決議通過(guò)作為壞賬損失處理，而本年度A公司經(jīng)營(yíng)狀況已有好轉(zhuǎn)，歸還欠款300萬(wàn)元。D公司會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款〞貸記“壞賬準(zhǔn)備〞處理。2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A上市公司“壞賬準(zhǔn)備〞工程，該公司采用“賬齡分析法〞，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)全額計(jì)提的賬戶有8筆，共計(jì)3200萬(wàn)元。其中：未到期的應(yīng)收款項(xiàng)2筆，計(jì)800萬(wàn)元；方案進(jìn)行債務(wù)重組的l筆，計(jì)1200萬(wàn)元；與母公司發(fā)生的交易l筆，計(jì)500萬(wàn)元；其他雖已逾期但無(wú)充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)700萬(wàn)元。3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)B上市公司“壞賬準(zhǔn)備〞工程，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中有2戶已逾期6年，對(duì)方無(wú)償債行為，據(jù)了解該單位近期無(wú)法改善其財(cái)務(wù)狀況，欠款額為600萬(wàn)元；有1戶由于該地發(fā)生嚴(yán)重的洪水災(zāi)害，已使該單位停產(chǎn)，近期內(nèi)無(wú)法歸還所欠債務(wù)800萬(wàn)元。B上市公司在確定計(jì)提比例時(shí)，僅按30％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)R股份公司“壞賬淮備〞工程，發(fā)現(xiàn)R公司僅按規(guī)定的計(jì)提方法和比例對(duì)“應(yīng)收賬款〞工程數(shù)額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未按規(guī)定對(duì)“其他應(yīng)收款〞工程數(shù)額計(jì)提。要求：對(duì)上述各公司的“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶，張雷該如何處理？為什么？十五：審計(jì)報(bào)告階段綜合案例（一）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪擔(dān)任A股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工程經(jīng)理，他在匯總各個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出A公司的核算誤差有：1.1999年10月31日，A公司清查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)D產(chǎn)品短缺40萬(wàn)元，A公司的會(huì)計(jì)處理是：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目40萬(wàn)元、貸記“產(chǎn)成品〞科目40萬(wàn)元。2000年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營(yíng)損失局部為35萬(wàn)元，屬于非常損失局部為5萬(wàn)元，由于結(jié)賬時(shí)間在前，公司未在1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表包含對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2，1999年1月，A公司購(gòu)置價(jià)格為24萬(wàn)元的管理部門轎車l輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％)3，12月30日，A公司銷售商品5萬(wàn)元，本錢為3.5萬(wàn)元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購(gòu)貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉(cāng)庫(kù)中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中。4.A公司12月10日支付了120萬(wàn)元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。5.A公司1999年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款工程借方余額為10000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備工程貸方余額為10萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額2000萬(wàn)元。(A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的0.5％計(jì)列。)6.A公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過(guò)審計(jì)，1999年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借款利息資本化8萬(wàn)仍增加到辦公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為4008萬(wàn)元。(辦公大樓的預(yù)計(jì)使用年限為38年，凈殘值率為5％)另：李豪根據(jù)在審計(jì)方案中制定的A公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平700萬(wàn)元，分配至?xí)?jì)報(bào)表工程的局部重要性水平：局部會(huì)計(jì)報(bào)表工程的重要性水平會(huì)計(jì)報(bào)表工程重要性水平(萬(wàn)元)應(yīng)收賬款100壞賬準(zhǔn)備0.5存貨30固定資產(chǎn)200累計(jì)折舊90在建工程120預(yù)收賬款8銷售收入150主營(yíng)業(yè)本錢100營(yíng)業(yè)費(fèi)用10管理費(fèi)用20財(cái)務(wù)費(fèi)用15營(yíng)業(yè)外支出5要求：1：假設(shè)不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表工程的重要性水平，CPA應(yīng)建議被審計(jì)單位如何調(diào)整會(huì)計(jì)分錄？（僅考慮上述超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表工程重要性水平的核算差異的調(diào)整對(duì)稅金、利潤(rùn)的影響）。2、假設(shè)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表工程重要性水平，上述哪些核算差異應(yīng)匯總到調(diào)整分錄匯總表，哪此應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表，哪此應(yīng)匯總到重分類分錄匯總表？3、根據(jù)2，請(qǐng)代為編制以下工作底稿：4、假設(shè)被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告？5、假設(shè)被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告？6、假設(shè)被審計(jì)單位除第6項(xiàng)外（固定資產(chǎn)事項(xiàng)）其余均同意調(diào)整，則CPA應(yīng)該出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)寫出該審計(jì)報(bào)告。表一：調(diào)整分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：李豪28／l/2000索引號(hào)：Z9會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28／1／2000頁(yè)次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及工程索引調(diào)整金額影響利潤(rùn)十(—)備注號(hào)借方貸方被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲工程負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4√：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議表二重分類分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：李豪28／l/2000索引號(hào)：Z10會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28/1/2000頁(yè)次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及工程索引號(hào)調(diào)整金額備注借方貸方被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲工程負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4√：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議表三：未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：李豪28/1／2000索引號(hào)：Z12會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28／l/2000頁(yè)次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及工程索引號(hào)調(diào)整金額備注借方貸方未予調(diào)整的影響：金額百分比1.凈利潤(rùn)2.凈資產(chǎn)3.總資產(chǎn)審計(jì)結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過(guò)重要性水平，可以不作調(diào)整被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲工程負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4∨：被審計(jì)單位可以不接受調(diào)整建議十六、資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計(jì)案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪審計(jì)A公司1999年度的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，了解到A公司與B公司簽訂了資產(chǎn)置換協(xié)議：A公司委托B公司代為辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，A公司于1999年7月1日建賬時(shí)，將存貨計(jì)133900944元與等額的應(yīng)付賬款劃入B公司；將A公司應(yīng)付票據(jù)l582萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的負(fù)債，將原未計(jì)入A公司屬于B公司研究院的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債凈額15977262元轉(zhuǎn)人A公司，同時(shí)增加對(duì)B公司的負(fù)債。請(qǐng)問(wèn)：（1）李豪應(yīng)該實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）假設(shè)李豪經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后認(rèn)可了被審計(jì)單位發(fā)生的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告，為什么？十七、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估價(jià)變更和會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)A股份有限公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司原對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法，由于物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)從1999年1月1日起改用后進(jìn)先出法。請(qǐng)問(wèn)：（1）李豪該實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）假設(shè)通過(guò)以上審計(jì)程序，李豪認(rèn)為A公司的存貨計(jì)價(jià)方法的變更是合法、合理的，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使采用后進(jìn)先出法對(duì)以前年度的存貨不能進(jìn)行合理的調(diào)整，因此，認(rèn)可了A公司采用未來(lái)使用法處理，查證出由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，當(dāng)期凈利潤(rùn)減少l54l000元。但A公司沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一會(huì)計(jì)政策予以披露，請(qǐng)問(wèn)：李豪應(yīng)建議A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中如何披露？請(qǐng)寫出披露的內(nèi)容。十八：關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪在審計(jì)D公司1999年度財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)D公司1998年11月3日為A單位擔(dān)保貸款2000萬(wàn)元，由于A公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳連年虧損不能按期歸還，被B銀行于1999年4月起訴，要求D股份有限公司承當(dāng)擔(dān)保連帶責(zé)任，經(jīng)法院審理于2000年2月25日判決，由D股份有限公司負(fù)責(zé)歸還1200萬(wàn)元，此款預(yù)計(jì)收回可能性甚小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪審計(jì)D公司1999年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)3月20日至11月3日D公司利用閑置資金購(gòu)置股票B、C和E，準(zhǔn)備隨時(shí)賣出，通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序，已經(jīng)證實(shí)A公司報(bào)表中反映的“短期投資〞為6000萬(wàn)元。自2000年2月8日，股市大幅度下跌，如果D公司在3月8日將短期投資的股票出售，將導(dǎo)致420萬(wàn)元的投資損失。請(qǐng)問(wèn)：針對(duì)上述期后事項(xiàng)，CPA分別該如何處理？十九、審計(jì)報(bào)告階段綜合案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李彥審計(jì)AB國(guó)有企業(yè)1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的以下需要調(diào)整的事項(xiàng)，形成資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表和損益表試算平衡表：1，AB公司局部固定資產(chǎn)陳舊老化或賬有實(shí)無(wú)，凈值21598056.72元，建議轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損溢〞。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢21598056.72累計(jì)折舊2632332.35貸：固定資產(chǎn)24230389.072.AB公司應(yīng)收、預(yù)付賬款均在五年以上，建議轉(zhuǎn)入“處理財(cái)產(chǎn)損溢〞。(AB公司的壞賬損失采用直接核銷法)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l429534.27貸：應(yīng)收賬款1257232.7l預(yù)付賬款172301，563.AB公司大局部固定資產(chǎn)1997-1999年4月未提折舊，本年新增固定資產(chǎn)末提折舊，經(jīng)計(jì)算，本年度應(yīng)補(bǔ)提折舊178672.73元，以前年度應(yīng)補(bǔ)提折[日610358.83元。借：以前年度損益調(diào)整610358.83管理費(fèi)用178672.73貸：累計(jì)折舊789031.564.“在建工程〞中的辦公樓等建筑物己于12月份交付使用，建議轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)21403281.71貸：在建工程2l403281.715.無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)本期應(yīng)攤銷未攤銷364499.70元。借：管理費(fèi)用364499.70貸：無(wú)形資產(chǎn)364499.706.按權(quán)益法核算各子公司投資收益，計(jì)算方法有誤，建議調(diào)整。借：投資收益4259724.27貸：資本公積249010.12以前年度損益調(diào)整40lO714.157.AB公司的子公司W(wǎng)公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，報(bào)表已作調(diào)整，集團(tuán)公司相應(yīng)應(yīng)調(diào)整投資收益2696586.79元。借：投資收益2696586.79貸：長(zhǎng)期投資2696586.798，待攤費(fèi)用22675199.27元屬于歷年不良資產(chǎn)。應(yīng)調(diào)整相關(guān)損益。借：以前年度損益調(diào)整22675199.27貸：待攤費(fèi)用22675199.279.預(yù)付賬款中的貸方余額898258.65元，需做重分類調(diào)整；借：預(yù)付賬款898258.65貸：應(yīng)付賬款898258.6510，由于損益調(diào)減，影響未分配利潤(rùn)，需調(diào)整未分配利潤(rùn)和盈余公積。借：未分配利潤(rùn)26774327，44貸：本年利潤(rùn)7499483，49以前年度損益調(diào)整19274843.95借：盈余公積216381.60貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)216381.60要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料編制以下試算平衡表：表一：試算平衡表——AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表被審計(jì)單位：AB國(guó)有企業(yè)編制：李豪28／1／2000索引號(hào)：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元會(huì)計(jì)期間：1999年12月31日復(fù)核：張哲28／l／2000頁(yè)次：工程未審金額調(diào)整金額重分類金額報(bào)表反映金額借方貸方借方貸方貨幣資金60836562.60短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款1257232.71減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款一725957.09其他應(yīng)收賬款397452479.53存貨461686.97待攤費(fèi)用22675199.27待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失0.00一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)481957203.99長(zhǎng)期投資713610411.90固定資產(chǎn)原值47132402.30礎(chǔ)：累計(jì)折舊4494035.82固定資產(chǎn)凈值42638366.48固定資產(chǎn)清理36334716.17在建工程80522223.64待處理固定資產(chǎn)損失0.00固定資產(chǎn)合計(jì)159495106.29無(wú)形資產(chǎn)21869981.79遞延資產(chǎn)15815559.83其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì)37685541.62資產(chǎn)合計(jì)1392748263.80表2試算平衡表——AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表被審計(jì)單位：AB國(guó)有企業(yè)編制：李聚28／l／2000索引號(hào)：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元.會(huì)計(jì)期間：1999年12月31日復(fù)核：張哲28／l／2000頁(yè)次：工程未審金額調(diào)整金額重分類金額報(bào)表反映金額借方貸方借方貸方短期借款323117590.18應(yīng)付票據(jù)500000.00應(yīng)付賬款104916.52預(yù)收賬款其他應(yīng)付款3l139490.4l應(yīng)付工資1025326.76應(yīng)付福利費(fèi)138680.29應(yīng)交稅金141838.30應(yīng)付利潤(rùn)其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)356167842.46長(zhǎng)期負(fù)債651275201.59應(yīng)付債券30000000.00長(zhǎng)期應(yīng)付款29179646.46住房周轉(zhuǎn)金其他長(zhǎng)期負(fù)債589288.39長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)711044136.44負(fù)債合計(jì)1067211978.90實(shí)收資本175838085.94資本公積130873884.17盈余公積11713728.02末分配利潤(rùn)7110586.77所有者權(quán)益合計(jì)325536284.90負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1392748263.80表3試算平衡表——AB公司1999年損益表被審計(jì)單位：AB國(guó)有企業(yè)編制：李豪28／l/2000索引號(hào)：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28／1／2000頁(yè)次：工程末審金額調(diào)整金額報(bào)表反映金額備注借方貸方一、產(chǎn)品銷售收入26343247.98其中：出口產(chǎn)品銷售收入減：銷售折扣與折讓300000.98產(chǎn)品銷售凈額26043247.00減：產(chǎn)品銷售稅金及附加3407351.99產(chǎn)品銷售本錢10042700.01其中：出口產(chǎn)品銷售成本二、產(chǎn)品銷售毛利12593195.00減：銷售費(fèi)用840099.99管理費(fèi)用25343247.08財(cái)務(wù)費(fèi)用45392492.37其中：利息、支出(減利息收入)匯兌損失三、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)一58982644.44加：其他業(yè)務(wù)收入減：其他業(yè)務(wù)支出11753095.01四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一70735739.45加：營(yíng)業(yè)外收入10400.00補(bǔ)貼收入4318145.27投資收益7460l290.33以前年度損益調(diào)整0減：營(yíng)業(yè)外支出546920.73投資損失五、利潤(rùn)總額7647175.42減：所得稅六、凈利潤(rùn)7647175.42二十、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例1、A股份有限公司“長(zhǎng)期債權(quán)投資〞持有××債券每份面值為10元，賬面面值2000萬(wàn)元，溢價(jià)300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息160萬(wàn)元，共計(jì)2460萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司根據(jù)年末資產(chǎn)負(fù)債表日市場(chǎng)行情每份市價(jià)為11元，計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)F公司的2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)F股份有限公司“長(zhǎng)期債權(quán)投資〞持有××債券每份面值為10元，賬面面值2000萬(wàn)元，溢價(jià)300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息160萬(wàn)元，共計(jì)2460萬(wàn)元。1999年末該債券市價(jià)為11元。2000年2月份F公司將此債券出售，每份價(jià)格為10.5元，F(xiàn)公司的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款(200萬(wàn)份×10.5)2100萬(wàn)元