財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練內(nèi)容提要

會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言

怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)財(cái)務(wù)作帳技術(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素——時(shí)點(diǎn)信息財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練內(nèi)容提要

第一講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言

第二講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）

第三講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）

導(dǎo)言

本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練——非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理。本課程的根本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，本課程面對(duì)的是沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級(jí)管理人員，因此這個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會(huì)計(jì)人的區(qū)別在于：對(duì)于財(cái)務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財(cái)務(wù)信息的加工和收集過程。這兩點(diǎn)是本課程的根本定位。本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)方面，共分16講。一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。圍繞這個(gè)中心，主要突出四個(gè)方面的內(nèi)容：1.正確解讀企業(yè)財(cái)務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。2.真實(shí)感知企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。3.認(rèn)真傾聽注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告。4.帶頭執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，了解要承當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)法律責(zé)任。

第1講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言

【本講重點(diǎn)】反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成

會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素

會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語(yǔ)言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素有一個(gè)根本的理解。對(duì)于什么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來(lái)說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言，這種語(yǔ)言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤(rùn)等等。會(huì)計(jì)語(yǔ)言是企業(yè)通用的語(yǔ)言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國(guó)家里也是通用的，甚至是國(guó)際通用的語(yǔ)言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語(yǔ)言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語(yǔ)言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語(yǔ)言。如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語(yǔ)言來(lái)看待，這種語(yǔ)言到底要描述什么呢？會(huì)計(jì)語(yǔ)言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。圖1-1會(huì)計(jì)語(yǔ)言載體不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語(yǔ)言主要是由兩組詞匯來(lái)構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯。

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)〞，即在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，要借助這三個(gè)詞來(lái)講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。而這個(gè)特定時(shí)刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何，12月31日的財(cái)務(wù)狀況如何。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照〞。圖1-2會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素——時(shí)點(diǎn)信息

資產(chǎn)資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡(jiǎn)單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來(lái)分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來(lái)劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營(yíng)、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長(zhǎng)期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無(wú)形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無(wú)形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。

圖1-3公司擁有和控制的具體資產(chǎn)

2．負(fù)債負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承當(dāng)?shù)?，能夠以貨幣?jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡(jiǎn)單的說，負(fù)債就是所欠的錢。在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動(dòng)負(fù)債，一類叫長(zhǎng)期負(fù)債。什么叫流動(dòng)負(fù)債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動(dòng)負(fù)債。償債期超過1年的負(fù)債，通常把它界定為長(zhǎng)期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長(zhǎng)期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)闅w還期會(huì)超過1年。圖1-4負(fù)債的分類

3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。這樣，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語(yǔ)言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

表1-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司2000年1月1日金額單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金1000應(yīng)收賬款800存貨1200固定資產(chǎn)7000資產(chǎn)總額10000應(yīng)付賬款2000所有者權(quán)益8000

負(fù)債及所有者權(quán)益總額10000從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

【案例】A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬(wàn)元，B入股40萬(wàn)元，C入股25萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是100萬(wàn)元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬(wàn)元。如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說有現(xiàn)金100萬(wàn)元。誰(shuí)對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來(lái)講就是100萬(wàn)元等于100萬(wàn)元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰(shuí)對(duì)100萬(wàn)擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。100萬(wàn)不夠，再借100萬(wàn)存入銀行。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬(wàn)，誰(shuí)對(duì)它擁有權(quán)利呢？?jī)删植咳藫碛袡?quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬(wàn)叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來(lái)說銀行借款是債務(wù)，承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)有100萬(wàn)。200萬(wàn)=100萬(wàn)+100萬(wàn)，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。從特點(diǎn)上來(lái)說，它們是“期間數(shù)〞。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤(rùn)應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

【自檢】?jī)山M會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請(qǐng)你談?wù)勊鼈兊膮^(qū)別。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案1-1

會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則

既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語(yǔ)言來(lái)看待，它必須有自己的語(yǔ)言規(guī)則。會(huì)計(jì)語(yǔ)言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語(yǔ)言規(guī)則。在我國(guó)，會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)則主要有四個(gè)層次。

《會(huì)計(jì)法》第一個(gè)層次就是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本方法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國(guó)務(wù)院公布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人民共和國(guó)財(cái)政部公布的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它也是由財(cái)政部公布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。圖1-5會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則的四個(gè)層次會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語(yǔ)言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》，有中央人民政府公布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政部公布確實(shí)認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的根本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

【自檢】四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請(qǐng)你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案1-2

財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來(lái)講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過記賬、算賬、報(bào)賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個(gè)內(nèi)容在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三局部組成，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。圖1-6財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

會(huì)計(jì)報(bào)表第一局部就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營(yíng)狀況記錄下來(lái)編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張：◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表◆第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表◆第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注第二局部是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒有反映清楚的一些信息。

財(cái)務(wù)情況說明書第三局部?jī)?nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊(cè)。報(bào)告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一局部是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二局部是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三局部是財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。但凡比1年少的報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱為年報(bào)。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤(rùn)表。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三局部，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

【自檢】你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案1-3

【本講總結(jié)】本講主要討論了三個(gè)問題：第一個(gè)問題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來(lái)描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。第二個(gè)問題是會(huì)計(jì)作為一種語(yǔ)言，它要遵循一定的規(guī)則，國(guó)家有這樣的規(guī)則，國(guó)際上也有規(guī)則。如果把會(huì)計(jì)看作是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，這個(gè)規(guī)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。第三個(gè)問題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三局部組成，缺一不可。

【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)

【本講重點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表及其作用

什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗磉_(dá)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛〞是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。

資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：

反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它說明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長(zhǎng)期投資有多少，無(wú)形資產(chǎn)有多少等。

2．說明企業(yè)所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)及其歸還時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表能夠說明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)、歸還時(shí)間及歸還對(duì)象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在1年內(nèi)歸還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，歸還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰(shuí)多少錢，該什么時(shí)候歸還。

3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來(lái)歸還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。

【案例】A、B、C三個(gè)家庭想共同投資開公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化開展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬(wàn)元，B入股40萬(wàn)元，C入股25萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是100萬(wàn)元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬(wàn)元。東方紅日文化開展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬(wàn)元，投資人投入了100萬(wàn)元，向銀行借款20萬(wàn)元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬(wàn)元加股東權(quán)益100萬(wàn)元。凈資產(chǎn)是120萬(wàn)元減20萬(wàn)元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。

4．反映企業(yè)財(cái)務(wù)開展?fàn)顩r趨勢(shì)資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)開展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)開展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬(wàn)元，第2年是20萬(wàn)元，第3年是30萬(wàn)元，第4年是40萬(wàn)元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)說明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)做好了，市場(chǎng)擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來(lái)，就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來(lái)說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。

【案例】總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)立于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問題——這家銀行的董事長(zhǎng)比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知了。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡(jiǎn)直就是幼稚無(wú)知。具有挖苦意味的是，他發(fā)表這番“高論〞之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以防止破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮姆瞰I(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表的格式

目前世界各國(guó)主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。

賬戶式表格資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。

表2-1賬戶式表格資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期投資

長(zhǎng)期負(fù)債

固定資產(chǎn)

負(fù)債總計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)

實(shí)收資本

遞延資產(chǎn)

資本公積

其他資產(chǎn)

盈余公積

未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

報(bào)告式表格報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是Ａ4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。

表2-2報(bào)告式表格

資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債總計(jì)

實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)××××××××××××××××××

負(fù)債

××××××

所有者權(quán)益

××××××××××××

×××

×××

×××

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)

1．流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動(dòng)資產(chǎn)下的工程主要有如下幾個(gè)方面：（1）貨幣資金反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。（2）短期投資企業(yè)在證券市場(chǎng)上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。（3）應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)置單位收取的各種款項(xiàng)。在正常情況下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。（4）預(yù)付款即企業(yè)預(yù)付給供給單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。（5）存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。一般來(lái)說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

【自檢】請(qǐng)你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“√〞：銀行結(jié)算戶存款

庫(kù)存現(xiàn)金

商業(yè)承兌匯票

外國(guó)存款

銀行匯票存款

銀行承兌匯票

銀行本票存款

信用卡存款

應(yīng)收賬款

信用保證金存款

見參考答案2-1

2．長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長(zhǎng)期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)根本劃分。長(zhǎng)期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過1年，或者長(zhǎng)期持有的話，這個(gè)投資也是長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)購(gòu)置債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。

3．固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表工程要列示這樣一些內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。（2）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那局部?jī)r(jià)值，叫累計(jì)折舊。（3）固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比方公司購(gòu)置一輛汽車花了10萬(wàn)元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬(wàn)元，所以凈值是9萬(wàn)元。（4）在建工程企業(yè)搞根本建設(shè)工程，購(gòu)置材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。

4．無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

5．其他資產(chǎn)在報(bào)表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其他資產(chǎn)。目前我國(guó)指的其他資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過1年的費(fèi)用，叫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；另一個(gè)是其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)藏的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投資

應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906,065,759,932.85應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他應(yīng)收款1,719,234,476.15104,878,147.67預(yù)付賬款260,297,060.69323,763,972.55應(yīng)收補(bǔ)貼款

存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65待攤費(fèi)用13,920,000.00

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16,593,865.4427,313,926.38一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資

其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,227.4716,077,456,590.01長(zhǎng)期投資：

長(zhǎng)期股權(quán)投資179,689,921.45179,437,261.09長(zhǎng)期債權(quán)投資

7,818,966.53長(zhǎng)期投資合計(jì)179，689，921.45187,256,227.62固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,466.232,038,502,074.66減：累計(jì)折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產(chǎn)凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物資471,697.48

在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定資產(chǎn)清理245,508.571,046,045.28固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,252.262,142,055,443.71無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：

無(wú)形資產(chǎn)167,520,054.43171,053,884.87長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720,542.084,134,615.44其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)211,240,596.51175,188,500.31遞延稅項(xiàng)：

遞延稅款借項(xiàng)

資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢；看到長(zhǎng)期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備；看到無(wú)形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來(lái)越差。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其他資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。

【自檢】企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性劃分有哪幾類？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案2-2

負(fù)債

1．流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的歸還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動(dòng)負(fù)債有如下工程：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購(gòu)置材料、商品或接受勞務(wù)供給等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。（4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。（6）其他應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國(guó)家強(qiáng)制征收（比方教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其他應(yīng)交款。

2．長(zhǎng)期負(fù)債（1）長(zhǎng)期借款企業(yè)借款的歸還期超過1年，叫長(zhǎng)期借款。（2）應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對(duì)公司來(lái)講它形成的是一種債務(wù)。對(duì)于債券的發(fā)放，國(guó)家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺(tái)設(shè)備，但沒有馬上給錢，其歸還期超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長(zhǎng)期應(yīng)付款。

表2-4負(fù)債內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元負(fù)債年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債：

短期借款237,984,245.001,153,000,000.00 應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385,031,620,414.05應(yīng)付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12預(yù)收賬款260,395,348.33273,663,260.95應(yīng)付工資9,875,580.00

應(yīng)付福利費(fèi)137,878,063.97112,667,409.29應(yīng)付股利2,970,818.024,955,531.62應(yīng)交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61其他應(yīng)交款 44,441,228.06 46,767,082.17其他應(yīng)付款55,390,948.3173,767,466.04預(yù)提費(fèi)用905,455.55587,774.72一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000,000.009,875,580.00其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,690.407,838,886,463.35長(zhǎng)期負(fù)債：

長(zhǎng)期借款6,000,000.0036,000,000.00應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

其他長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6,000,000.0036,000,000.00遞延稅項(xiàng)：

遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467.4112,244,963.73負(fù)債合計(jì)3,581,599,157.817,887,131,427.08

所有者權(quán)益

1．投資者投入投資者投入包括兩局部：第一局部叫實(shí)收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二局部是資本公積金。

【案例】A、B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資，2000年4月20日，到工商局注冊(cè)了一個(gè)新方教育文化開展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬(wàn)元，B入股60萬(wàn)元，C入股25萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是120萬(wàn)元。但他們到工商局只注冊(cè)100萬(wàn)元，如果問新方教育文化開展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？答復(fù)是120萬(wàn)元。但如果把120萬(wàn)元一分為二，在工商局注冊(cè)的那筆錢，叫實(shí)收資本100萬(wàn)元，超過注冊(cè)資本那局部，叫資本公積金20萬(wàn)元。其實(shí)120萬(wàn)元都是投資者入資注入進(jìn)來(lái)的，但是把它一分為二，就便于和我國(guó)注冊(cè)資本政策保持一致。

2．經(jīng)營(yíng)積累經(jīng)營(yíng)中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺100萬(wàn)元，假定凈賺的100萬(wàn)元一概不分配，這100萬(wàn)元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤(rùn)。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬(wàn)元做法定盈余公積金，10萬(wàn)元做法定公益金，這個(gè)100萬(wàn)元就一分為二，所賺的100萬(wàn)元中有20萬(wàn)元叫盈余公積金，另外80萬(wàn)元不安排分配，叫未分配利潤(rùn)。

表2-5股東權(quán)益內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司2001年12月31日 單位： 元股東權(quán)益（或所有者權(quán)益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,164,211,422.001,988,968,232.00資本公積4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公積4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未分配利潤(rùn)1,840,315,205.741,420,060,619.89股東權(quán)益合計(jì)12,925,279,839.8810,687,006,368.04負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12實(shí)收資本和資本公積金說明企業(yè)原來(lái)注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤(rùn)，說明所賺的錢留在企業(yè)有多少。

【本講總結(jié)】在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問題：首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠說明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)、歸還時(shí)間及歸還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)開展?fàn)顩r的趨勢(shì)。其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種根本格式，一種是報(bào)告式，一種是賬戶式。國(guó)家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢(shì)。最后，介紹資產(chǎn)負(fù)債表的根本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容又包括許多小的工程，在看報(bào)表時(shí)，一定要明確各小工程所指的含義。

【心得體會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第3講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）——根本方法與技巧

【本講重點(diǎn)】總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向具體工程瀏覽尋找變動(dòng)原因借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況

總額觀察

拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負(fù)債表的工程有多少，其大工程只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量

資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。

【案例】2000年5月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，A公司從銀行借款100萬(wàn)元存入公司賬戶。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬(wàn)元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬(wàn)元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬(wàn)元。也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。

資產(chǎn)減少當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少。

【案例】2000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，A公司從銀行借款100萬(wàn)元存入公司賬戶，歸還期限兩年。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬(wàn)元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬(wàn)元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬(wàn)元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬(wàn)元，那么資產(chǎn)會(huì)減少100萬(wàn)元，公司的債務(wù)也就減少了100萬(wàn)元。2002年10月，A公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊(cè)資本，從公司的注冊(cè)資本中依法撤資100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少100萬(wàn)元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100萬(wàn)元。也就是說當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，負(fù)債可能在增加，所有者權(quán)益也可能在增加；當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益也可能在減少。其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以根本上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)開展變化的根本方向。

表3-1 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投資

應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906,065,759,932.85應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他應(yīng)收款1,719,234,476.15104,878,147.67預(yù)付賬款260,297,060.69323,763,972.55應(yīng)收補(bǔ)貼款

存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65待攤費(fèi)用13,920,000.00

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16,593,865.4427,313,926.38一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資

其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,227.4716,077,456,590.01長(zhǎng)期投資：

長(zhǎng)期股權(quán)投資179,689,921.45179,437,261.09長(zhǎng)期債權(quán)投資

7,818,966.53長(zhǎng)期投資合計(jì)179，689，921.45187,256,227.62固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,466.232,038,502,074.66減：累計(jì)折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產(chǎn)凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物資471,697.48

在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定資產(chǎn)清理245,508.571,046,045.28固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,252.262,142,055,443.71無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：

無(wú)形資產(chǎn)167,520,054.43171,053,884.87長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720,542.084,134,615.44其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)211,240,596.51175,188,500.31遞延稅項(xiàng)：

遞延稅款借項(xiàng)

資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債：

短期借款237,984,245.001,153,000,000.00應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385,031,620,414.05應(yīng)付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12預(yù)收賬款260,395,348.33273,663,260.95應(yīng)付工資9,875,580.00

應(yīng)付福利費(fèi)137,878,063.97112,667,409.29應(yīng)付股利2,970,818.024,955,531.62應(yīng)交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61其他應(yīng)交款44,441,228.0646,767,082.17其他應(yīng)付款55,390,948.3173,767,466.04預(yù)提費(fèi)用905,455.55587,774.72預(yù)計(jì)負(fù)債

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000,000.009,875,580.00其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,690.407,838,886,463.35長(zhǎng)期負(fù)債：

長(zhǎng)期借款6,000,000.0036,000,000.00應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款

其他長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6,000,000.0036,000,000.00遞延稅項(xiàng)：

遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467.4112,244,963.73負(fù)債合計(jì)3,581,599,157.817,887,131,427.08所有者權(quán)益：

股本2,164,211,422.001,988,968,232.00資本公積4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公積4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未分配利潤(rùn)1,840,315,205.741,420,060,619.89所有者權(quán)益合計(jì)12,925,279,839.8810,687,006,368.04負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12表3-1是Ａ公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因。總額觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況開展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛟黾印?/p>

具體工程瀏覽

要探究具體變化的原因，就要對(duì)報(bào)表作具體的瀏覽。具體工程瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右比照看。從上往下是一個(gè)工程一個(gè)工程的觀察，而左右比照就要看一看哪個(gè)數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個(gè)數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個(gè)就是主要原因。具體工程瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。以表3-1為例，資產(chǎn)總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長(zhǎng)期負(fù)債?？戳鲃?dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)工程變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須歸還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有幾十個(gè)億在減少，但公司在買商品時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個(gè)時(shí)候付款，那也屬于正?，F(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在歸還大量的流動(dòng)負(fù)債。對(duì)原因應(yīng)該了解到什么程度呢？每個(gè)人的感覺是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來(lái)把握。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)工程的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說第一個(gè)工程和第二個(gè)工程的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)工程會(huì)增加。再看下邊兩個(gè)工程：盈余公積和分配利潤(rùn)，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤(rùn)才有可能增加。這樣根本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增加，說明企業(yè)還是賺了錢。

借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況

醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切〞，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的根本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)〞來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體〞做一個(gè)根本的檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體〞做常規(guī)檢查。

資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個(gè)指標(biāo)說明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來(lái)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來(lái)說，一般認(rèn)為我國(guó)理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50%。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。其實(shí)，不同的國(guó)家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國(guó)人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來(lái)的原因，就像說一個(gè)人的血壓為80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國(guó)家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞認(rèn)為可以到達(dá)80%。圖3-1 不同國(guó)家的理想值不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果。比方當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國(guó)雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無(wú)法歸還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的開展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國(guó)很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%～50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來(lái)的負(fù)債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟(jì)開展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的時(shí)機(jī)比較多，用錢的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢的時(shí)機(jī)比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。從一個(gè)企業(yè)的平安角度來(lái)講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是平安的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要?dú)w還，就存在歸還風(fēng)險(xiǎn)。

流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比，寫成算式則為：流動(dòng)比率=企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)÷企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債從財(cái)務(wù)上來(lái)講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持2∶1的關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺。比方流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。

速動(dòng)比率為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)〞指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額÷流動(dòng)負(fù)債總額從理論上來(lái)講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨也就是說，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其他的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)根本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法。在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50%左右。所以如果說流動(dòng)比率是2，那么速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。一般來(lái)說，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。

【案例】以上文中的表3-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向——資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。第二步叫具體工程瀏覽，目的是什么？找原因。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在歸還，而且判斷是正常的。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。第三步是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率來(lái)看一看這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的平安系數(shù)是加大了還是降低了。通過計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個(gè)企業(yè)2000年的資產(chǎn)負(fù)債率是42.5%，2001年是21.7%，也就是說它的負(fù)債率從42.5%降到了21.7%，那么它的負(fù)債水平在迅速下降。負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的平安系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過計(jì)算了解到，這個(gè)企業(yè)2000年的流動(dòng)比率是2.05，到了2001年流動(dòng)比率是3.87，一般的理想值是2，它是3.87，所以流動(dòng)比率說明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。通過對(duì)速動(dòng)比率的檢查，發(fā)現(xiàn)2000年這個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率是1.102，而到了2001年是2.15，速動(dòng)比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。就是說借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)?？偟脑u(píng)價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定。

【自檢】如果某一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率比2大，速動(dòng)比率比1大，那么能不能說明這個(gè)企業(yè)短期償債能力就一定強(qiáng)呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案3-1

【本講總結(jié)】本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少。目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。第二步是具體工程瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動(dòng)原因，特點(diǎn)是有的放矢。第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。通過這三個(gè)步驟的分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表就根本上能做到方向明、情況清了。

【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

企業(yè)財(cái)務(wù)做帳技術(shù)此課題通過最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，結(jié)合與稅法的差異，較為詳細(xì)地講述企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中做帳技巧。一、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響（一）為什么稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，根本前提和遵循的原則有差異，為有利于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度的適度別離是必然的。1．目的不同2．根本前提不同3．遵循的原則不同二、差異比較：會(huì)計(jì)1、新準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性2、將“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不在作為一般原則。3、取消“配比〞原則和“劃分收益性支出和資本性支出〞原則。4、將“實(shí)際本錢計(jì)價(jià)〞原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則。5、將“可比性〞原則和“一貫性〞原則合并為“可比性〞原則。6、新增加了“實(shí)質(zhì)重于形式〞原則。稅務(wù)1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。2、配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不管何時(shí)支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。注意點(diǎn)：（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)——是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對(duì)合同中、方案中的或?qū)?lái)形成的資產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的——資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的局部，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)局部。雖然不能擁有，但可以在有效時(shí)期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)是一種資源——過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計(jì)量的局部，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計(jì)量的局部，還包括非貨幣計(jì)量的局部。這種資源給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（4）資產(chǎn)是能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益——企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，收不回來(lái)，必須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于本錢價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會(huì)計(jì)1．取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。2．計(jì)價(jià)多元化。3．減值準(zhǔn)備——即“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備〞借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4．期末計(jì)價(jià)——本錢與市價(jià)孰低稅務(wù)不成認(rèn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備〞，必須在所得稅后調(diào)整?？刹僮鼽c(diǎn)：持有收益。會(huì)計(jì)上沖減“短期投資〞上處理。處置收益會(huì)計(jì)上在“投資收益〞上處理。在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上處理有差異。（二）應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)1．來(lái)源渠道多元化，即：2．應(yīng)收賬款計(jì)提范圍擴(kuò)大應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款注意的是：①應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款②應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件：A．必須有確鑿的證據(jù)。B．“應(yīng)收票據(jù)〞轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款〞后提壞賬準(zhǔn)備。C．“預(yù)付賬款〞轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款〞后提壞賬準(zhǔn)備。3．壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。4．壞賬計(jì)提方法采用“備抵法〞，取消“直接轉(zhuǎn)銷法〞。5．壞賬的具體方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法任意選擇其中一種賒銷百分比法稅務(wù)1．應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的范圍據(jù)“國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件〞，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍。即“應(yīng)收賬款〞“應(yīng)收票據(jù)〞“其他應(yīng)收款〞“預(yù)付賬款〞科目，都可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2．計(jì)提的比例，要求3‰--5‰。如果會(huì)計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。3．壞賬計(jì)提的方法上采用備抵法。4．關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。5．方案內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。6．一年之內(nèi)的應(yīng)收賬款不允許提壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。7．應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)缺乏，不允許稅前扣除。可操作性：予付帳款、其他應(yīng)收款使用的廣泛性會(huì)出現(xiàn)問題。（三）存貨會(huì)計(jì)1．取得存貨的來(lái)源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。3．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：采用備抵法：借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4．期末計(jì)價(jià)：采用本錢與可變現(xiàn)價(jià)值孰低。（可變現(xiàn)價(jià)值=預(yù)計(jì)的售價(jià)－預(yù)計(jì)的生產(chǎn)本錢－預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用）5．以債務(wù)重組方式換入存貨本錢應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：+補(bǔ)價(jià)6．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。稅務(wù)1．固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。2．低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。3．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前不允許列支。4．以債務(wù)重組方式換入存貨本錢換入存貨的計(jì)稅本錢=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí)，還需對(duì)會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理。5．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、方案本錢法、毛利率法、零售價(jià)法、后進(jìn)先出法（必與實(shí)物流程一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產(chǎn)的界定2）存貨的明晰化排列3）低值易耗品分?jǐn)傇路荩ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)定義：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。〞1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2．殘值率——企業(yè)自定3．使用年限——企業(yè)自定4．計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法——備抵法借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5．期末計(jì)價(jià)——本錢與可收回價(jià)值孰低6．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)本錢=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬價(jià)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）8．融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值9．外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)。10．固定資產(chǎn)折舊差異11．對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法：①平均年限法②工作量法③年序數(shù)總和法④雙倍余額遞減法稅務(wù)固定資產(chǎn)定義：“《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。〞1．殘值率——要求5%2．使用年限：①房屋、建筑物20年②機(jī)器設(shè)備10年③運(yùn)輸設(shè)備5年3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除4．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）5．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)計(jì)稅本錢=按換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理：確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[放棄的固定資產(chǎn)公允價(jià)值－（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）]如有減值準(zhǔn)備，因?yàn)樘崛∑谝炎隽思{稅調(diào)增處理，因此，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需調(diào)減處理。6．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)①換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅本錢②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（如有減值，要調(diào)減）7．融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)+途中保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅本錢=“最低付款額〞8．外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)①外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；②外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年；9．固定資產(chǎn)折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地方。①盤盈的固定資產(chǎn)→轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅本錢；否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定；③接受捐贈(zèng)局部，詳見《接受捐贈(zèng)局部》④企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用；10．對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)開展的若干政策，最短2年?？刹僮鼽c(diǎn)：預(yù)計(jì)殘值的問題預(yù)計(jì)使用年限的可塑性固定資產(chǎn)確實(shí)定問題（五）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)1．取得無(wú)形資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。外購(gòu)自創(chuàng)（申請(qǐng)成功）。3．無(wú)形資產(chǎn)攤銷的年限①如無(wú)形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；②如無(wú)形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；④一切全無(wú)，采用10年。4．無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法——直線法5．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——備抵法借：營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6．期末計(jì)價(jià)——本錢與可收回價(jià)值孰低7．無(wú)形資產(chǎn)入賬本錢以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)（同上）8．以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資方的賬面價(jià)值=實(shí)際本錢10．以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性交易11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬，但外購(gòu)的商譽(yù)可以作價(jià)入賬。12．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)以購(gòu)入某企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)〞的入賬價(jià)值。稅務(wù)1．無(wú)形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。2．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。3．接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無(wú)形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）。4．企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用——研究開發(fā)費(fèi)〞準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)于加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；5．為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建工程，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)本錢或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6．納稅人購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì)一致。7．無(wú)形資產(chǎn)入賬本錢=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（債務(wù)人應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8．以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn)=公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估增值局部的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。）可操作點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)問題無(wú)形資產(chǎn)的使用年限無(wú)形資產(chǎn)的特殊問題（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過一年的待攤費(fèi)用，所以稱為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分為：①開辦費(fèi)②租入固定資產(chǎn)改進(jìn)支出③裝修費(fèi)等。1．開辦費(fèi)——自開業(yè)的第一個(gè)月一次全部計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用。開辦費(fèi)的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？2．固定資產(chǎn)租入期與受益期孰低為攤銷期。3．裝修費(fèi)——以裝修期為攤銷期。稅務(wù)1．開辦費(fèi)的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。2．固定資產(chǎn)修理與改進(jìn)的區(qū)別：①固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%三條件②固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命③固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛緷M足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)改進(jìn)支出〞；不滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)修理〞。①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；②如果是固定資產(chǎn)改進(jìn)，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用〞攤銷。3．不少于一年攤銷，一般為兩年?？刹僮鼽c(diǎn)：裝修費(fèi)有關(guān)問題的研究四、負(fù)債——負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。注意點(diǎn)：（1）過去的交易、事項(xiàng)形成——指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對(duì)方案合同或?qū)?lái)要發(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)——指負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢〞。（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出——指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)