《稅收征管模式與企業(yè)涉稅處理技巧》講義第一局部稅收征管模式沿革及形式稅收征管模式概念及沿革稅收征管模式概念稅收征管模式是按照稅收立法要求，從稅收工作實際出發(fā)，科學、合理、高效地進行稅收征管的組織形式，它是對一定稅制下征管工作的總體把握和目標定位。我國現(xiàn)在實行的是“以納稅申報和優(yōu)化效勞為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理〞的征管模式。稅收征管模式是稅務(wù)機關(guān)為了實現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管過程中對相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管組織機構(gòu)、征管人員、征管形式和征管方法等要素進行有機組合所形成的標準的稅收征管方式，通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。（二）稅收征管模式的沿革我國稅收征管模式的開展變革大體經(jīng)歷了三個階段：

第一，專管員管戶模式：（一員進廠各稅統(tǒng)管，一人到戶征管查責任全負，保姆式）

這一時期是我國稅收專管員制度的形成和完善時期。具體形式表現(xiàn)為駐廠專管制，按地區(qū)、行業(yè)、經(jīng)濟性質(zhì)實行專查專管制。一般將其概括為“一員進戶，各稅統(tǒng)管〞的管理模式，管理的技術(shù)手段主要是傳統(tǒng)的手工操作。

第二，三別離（征管查）模式“信息化+專業(yè)化〞：1997年，提出“以申報納稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查〞為模式的稅收征管改革。

這一時期的稅收征管改革以查、管分設(shè)或征、管、查分設(shè)。各地針對“一員進戶，各稅統(tǒng)管〞集征、管、查職能于一身造成的權(quán)力約束缺位、執(zhí)法不嚴等弊病，積極探索分責制約的管理方法。由開始實行管戶交流、崗位轉(zhuǎn)換，到后來實行征收管理與檢查兩別離或征管查三分的管理模式。在管理技術(shù)手段上計算機開始應(yīng)用于稅收管理的主要環(huán)節(jié)。這一階段改革的主線是分解專管員的權(quán)力，實行不同形式的分責制約。但由于片面強調(diào)內(nèi)部制約，人為造成各系列間的內(nèi)部矛盾，客觀上無視了對納稅人的控管，征納雙方責任不清、偷漏問題仍然比較普遍。

第三，目前（34字）“以申報納稅和優(yōu)化效勞為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理〞的模式。這一時期稅收征管改革的主線是“以納稅申報和優(yōu)化效勞為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理〞的新征管模式的提出和完善。納稅申報制度的全面推行，專管員由管戶向管事的轉(zhuǎn)變，以及將第二階段人與人之間的制約上升為機構(gòu)間的制約和程序上的制約，并注意了對管理權(quán)限的逐步集中統(tǒng)一。這一階段的稅收征管改革在技術(shù)手段上把計算機技術(shù)引入了稅收管理的各個環(huán)節(jié)，使我國稅收管理開始由傳統(tǒng)的手工操作向現(xiàn)代管理轉(zhuǎn)變。同時還提出了為納稅人效勞的新管理理念，使稅收管理的內(nèi)涵和領(lǐng)域更加豐富。但在新舊模式轉(zhuǎn)換過程中“疏于管理、淡化責任〞、漏征漏管戶比較嚴重的問題仍普遍存在。包產(chǎn)到戶（稅務(wù)專管員制度）---流水式的大工業(yè)模式（征管查別離制度）---信息化管理方式。信息化管理方式是以信息流程為主線的網(wǎng)絡(luò)化管理方式，它從信息采集開始，到信息存儲、傳輸、加工、運用，依托網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息高度共享，并以此建立工作聯(lián)系，形成信息大集中的管理方式。稅收征管模式的根本形式（一）根本形式的內(nèi)容我國現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報和優(yōu)化效勞為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中效勞，重點稽查，強化管理〞。這種模式，從納稅人自覺申報納稅為基礎(chǔ)，通過稅務(wù)機關(guān)和中介組織的雙層效勞，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理，找出未申報或中止申報的納稅人進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處分不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。其主要包括以下幾個方面：1、納稅人自行申報納稅系統(tǒng)。1）確立簡便的申報納稅程序。有三種方式：（1）在法定的納稅申報期內(nèi)，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行（國庫經(jīng)收處）繳納稅款，然后持納稅申報表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書報查聯(lián)，向稅務(wù)機關(guān)辦理申報。（2）納稅人在稅務(wù)機關(guān)指定的銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲賬戶〞，提前儲入當期應(yīng)納稅款，并在法定的申報納稅期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機關(guān)通知指定銀行劃款入庫。（3）在法定的申報納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票，報送稅務(wù)機關(guān)；稅款的入庫由稅務(wù)機關(guān)歸集報繳數(shù)字清單。支票，統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國庫辦理清算。2）標準納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及計算機處理的便捷，為此，標準表格分兩步進行：（1）統(tǒng)一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并標準其內(nèi)容；（2）簡化、合并有關(guān)表格，包括相關(guān)稅種納稅申報表的合并和表列內(nèi)容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。3）統(tǒng)一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：（1）直接申報，即由納稅人到稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表及有關(guān)資料。（2）郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關(guān)資料裝入專用信封寄達稅務(wù)機關(guān)。（3）網(wǎng)上申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機網(wǎng)絡(luò)將納稅申報表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機關(guān)。2、建立稅務(wù)機關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的納稅效勞系統(tǒng)。1）建立稅法公告制度。國家稅務(wù)總局應(yīng)通過有效的形式及時公布稅務(wù)行政規(guī)章和其他標準性文件，省以下各級稅務(wù)機關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。2）建立辦稅效勞廳、室。為方便納稅人納稅，在城市和縣城以及其他便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局（分局）為單位建立辦稅效勞廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位效勞。3）積極、穩(wěn)妥地稅務(wù)代理效勞。鑒于局部納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當鼓勵和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會中介效勞組織進行稅務(wù)代理。3、建立以計算機為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。1）建立統(tǒng)一的納稅人識別號。這是依托計算機監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。2）開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳。檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計分析。稅收核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理，依托計算機對稅收管理的全過程實施監(jiān)控。3）抓住重點，加強監(jiān)控。在整個監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點監(jiān)控的關(guān)系，抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關(guān)注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。4）建立四級計算機監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。逐步建成中央、省、市、縣四級計算機網(wǎng)絡(luò)，使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面到達興旺國家的水平，確保稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控能力有一個質(zhì)的飛躍。4、建立人機結(jié)合的稽查系統(tǒng)。1）建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點，應(yīng)將稽查分為日?；?、專項稽查、專案稽查三類。日?；槭歉鶕?jù)選案結(jié)果進行的周期性常規(guī)稅務(wù)審計；專項稽查是針對特定行業(yè)或某類納稅人進行的重點審計；專案稽查是根據(jù)舉報或者前兩類稽查發(fā)現(xiàn)的重大案源進行的個案審計。2）建立科學的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進行。因此，必須明確流程，標準操作。具體流程為：選案，制定方案，實施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。5、建立以征管功能為主，設(shè)置機構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)。1）機構(gòu)設(shè)置。征管機構(gòu)設(shè)置要堅持“精簡。高效〞的原則，以承當稅收征管工作的全部任務(wù)和稅收方案執(zhí)行的稅務(wù)機關(guān)為基層征管單位，主要是指直接面對納稅人的稅務(wù)局或稅務(wù)分局。中央、省、市、縣各級稅務(wù)機關(guān)的機構(gòu)應(yīng)當適應(yīng)基層的改革作相應(yīng)的調(diào)整，以利于為征管效勞，為基層效勞。2）職能劃分。征管機構(gòu)的職能劃分為管理效勞、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個系列，分工如下：（1）管理效勞系列，負責稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項稅務(wù)申請，應(yīng)納稅額核定，外部信息采集等。（2）征收監(jiān)控系列，負責受理納稅申報，稅款征收及各項違章處分款項的收納；逾期未申報的催報，滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強制執(zhí)行；稅收方案，會計、統(tǒng)計，報表以及票證管理。（3）稅務(wù)稽查系列，負責選案，制定稽查方案，案件查處，案件結(jié)果分析。（4）政策法制系列，負責稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調(diào)研反應(yīng)，稅務(wù)行政復(fù)議，行政訴訟案的應(yīng)訴。3）人力分配。基層稅務(wù)機關(guān)的人力，應(yīng)當根據(jù)機構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分，從實際出發(fā)合理地加以分配。6、建立稅收征管信息系統(tǒng)。稅收征管信息系統(tǒng)，是稅收征管系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息的根本思想和運用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關(guān)活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程；通過信息的正常流動，特別是征管反應(yīng)信息的存在，使稅收征管標準不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。（二）現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)點1.首先，確立了納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權(quán)利、義務(wù)、責任于納稅人。其次，從法制的角度明確了不按時申報和不如實申報納稅是違法行為，納稅人必須承當相應(yīng)的責任，使征納雙方責任不清的得到根本解決。再次，使繳納稅款成為納稅人的職責，納稅人由過去的被動納稅變?yōu)楝F(xiàn)在的主動納稅。最后，推行自行申報納稅，取消專管員制度，把專管員從過去的繁瑣事務(wù)中解脫出來，繼而轉(zhuǎn)向強化征管和監(jiān)督檢查的各項工作中去，使稅收征管走上良性循環(huán)的軌道。2.稅務(wù)行政效勞明顯優(yōu)化。3.稅收征管的含量逐步提高，加快了以機為依托的征管化進程。各級稅務(wù)機關(guān)重視和加大了計算機硬件建設(shè)的投入，計算機在全國稅務(wù)系統(tǒng)普遍使用，在一定范圍內(nèi)已根本上實現(xiàn)了征管全過程的微機化。4.建立了人機結(jié)合的稅務(wù)稽查體系，稅務(wù)稽查力度不斷加大。5.稅務(wù)系統(tǒng)的形象明顯改觀。隨著稅收征管改革的推進，集中、公開式效勞廣為普及，依法治稅、文明效勞、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會上樹立起來。三、稅收征管模式的主要具體形式（一）納稅評估1、納稅評估的內(nèi)涵根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理方法》的有關(guān)精神，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實地調(diào)查等方法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。管理方法中所指納稅申報情況的真實準確性，集中表達為計稅依據(jù)與應(yīng)納稅稅額等關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標的真實準確性。由于應(yīng)納稅額是由申報的計稅依據(jù)乘以適用稅率計算得出，所以關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標是指納稅人申報計稅依據(jù)的真實準確性。由此可知，納稅評估的核心不是對稅收評估，而是對納稅人申報稅源的真實準確性進行評估。評估納稅人稅收經(jīng)濟關(guān)系的合理性，不是指申報數(shù)據(jù)所反映的稅收經(jīng)濟關(guān)系合理性，而是申報應(yīng)納稅額與真實稅源之間的相關(guān)合理性。所以，納稅評估不是對納稅人繳納稅款的評估，而是對納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入和經(jīng)濟效益的評估。納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。但在實際工作中不會對所有納稅人進行評估，而是有重點選擇局部納稅人進行評估。正確地篩選納稅評估對象，是優(yōu)質(zhì)高效開展納稅評估的首要環(huán)節(jié)，通常應(yīng)依據(jù)稅收經(jīng)濟關(guān)系的宏觀分析、行業(yè)稅負規(guī)律特征分析結(jié)果等數(shù)據(jù)，建立預(yù)警體系，確立重點評估對象，進而實施具體的納稅評估。2、納稅評估的作用1）納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段。納稅評估的信息資料不僅包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟管理部門的外部信息。通過掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，可以對納稅申報進行監(jiān)控。2）納稅評估可以通過信息反應(yīng)機制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責任〞的問題。納稅評估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果，可通過納稅評估反應(yīng)到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個征管環(huán)節(jié)，既可保證稅收征管各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又可剖析問題，區(qū)分責任。3）納稅評估是一個納稅效勞過程。稅務(wù)機關(guān)通過信息化手段，設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報表，并結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分表達稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。3、納稅評估的特點1）納稅評估一般在稅務(wù)機關(guān)工作場所進行。納稅評估的主體是主管稅務(wù)機關(guān)，由評估專業(yè)人員具體實施?？腕w是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，不對客體進行實地稽查。2）納稅評估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料，包括稅務(wù)登記、納稅申報、行政審批、發(fā)票、財務(wù)核算等資料，以及從銀行、政府機關(guān)、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數(shù)據(jù)。3）納稅評估側(cè)重的是事后評估。納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期繳納稅款及辦理有關(guān)納稅事項之后。4）納稅評估必須借助于計算機技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計學等現(xiàn)代科學手段，對評估客體的各項涉稅指標等進行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準確的參照。5）納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進而提高評估的準確性。4、納稅評估程序與方法納稅評估常的根本程序與常用的技術(shù)方法如下：1.通過宏觀分析與稅收征管海量數(shù)據(jù)的測算，總結(jié)納稅人稅收經(jīng)濟關(guān)系的規(guī)律特征，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警標準建立預(yù)警體系，通過預(yù)警體系篩選重點納稅評估對象；2.對納稅評估對象申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；3.通過橫向數(shù)據(jù)比照分析、縱向數(shù)據(jù)規(guī)律分析和數(shù)據(jù)指標邏輯關(guān)系的相關(guān)合理性分析，推斷和確認納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性和疑點問題，估算納稅人的潛在的生產(chǎn)經(jīng)營收入，推斷納稅人的實際納稅能力；4.就評估出的問題、疑點和推斷的納稅能力，與納稅人進行約談。納稅人如能認可接受評估結(jié)果，按評估稅源情況查補稅款；納稅人如不能接受評估結(jié)果，將評估資料轉(zhuǎn)稽查部門立案稽查。5、納稅評估分析的根本思路框架理論上講，各稅種都有其自身的計征特點，相應(yīng)地應(yīng)有各自的納稅評估特點。但實際操作過程中，考慮到稅源的關(guān)聯(lián)性，沒有必要分稅種進行納稅評估，解剖相對復(fù)雜的增值稅和企業(yè)所得稅的計征關(guān)系，可以理出納稅評估的根本思路與方法。1）計征特點的啟示（1）.增值稅計征特點增值稅是為了防止重復(fù)征稅而以經(jīng)濟活動中新創(chuàng)造的增加值為稅基的課稅稅種。在這一根本概念的基礎(chǔ)上，可以以不同的計征方式實現(xiàn)這種課稅理念。在我國則是在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)以銷項稅額減進項稅額的計征方式實現(xiàn)的，根本計算公式如下：增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額……………①按這一公式計算，受不同納稅人生產(chǎn)經(jīng)營特點和稅收征管相關(guān)規(guī)定的影響，短期看，納稅人可以形成零申報。如企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)一次大批量的購進原材料；認證期內(nèi)專用發(fā)票的堆積并一次性抵扣；前期留抵稅額的影響；出口產(chǎn)品免抵退稅政策應(yīng)抵稅額的影響等。因此，單從當月的納稅申報表很難給出申報合理與否的判斷，唯一的審核憑據(jù)就是增值稅專用發(fā)票，通過認證即應(yīng)抵扣。但是，上述各種問題，除出口產(chǎn)品的影響外，其它幾種影響在企業(yè)長期運行過程中經(jīng)平均化處理會減輕并消除影響，呈現(xiàn)出進項應(yīng)小于銷項的這一普遍存在的客觀經(jīng)濟規(guī)律。依據(jù)增值稅的這種計征特點，可以得出一個結(jié)論，增值稅的分析或評估不能按月進行，但可以在較長時期的基礎(chǔ)上開展分析?？紤]到增值稅發(fā)票的認證期為6個月，分析期限最短也不能低于六個月。（2）企業(yè)所得稅計征特點企業(yè)所得稅是國家參與企業(yè)所得分配而課稅的稅種。在這一根本概念的基礎(chǔ)上，我國企業(yè)所得稅的根本計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率………………②企業(yè)應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，按稅收核算制度經(jīng)過匯算清繳調(diào)整得出的，計算關(guān)系如下：應(yīng)納稅所得額=企業(yè)利潤總額+納稅調(diào)整增加項-納稅調(diào)整減少項……③綜合上述兩個公式的計算關(guān)系看，影響企業(yè)有無稅收的變量因素有四個，即企業(yè)利潤、調(diào)增項、調(diào)減項和適用稅率。由此確定的稅收經(jīng)濟關(guān)系特點如下：（1）短期沒有稅基。由于按季預(yù)繳，年度匯算清繳，所以短期內(nèi)沒有調(diào)整，就沒有確定的稅基，也就沒有明確的法定稅收經(jīng)濟關(guān)系；（2）以利潤作代表性稅基。企業(yè)盈虧及互補的不確定性，使短期的稅收經(jīng)濟關(guān)系不能確定；（3）以收入作代表性稅基。以收入作代表性稅基實施定率或定額征收，可再短期內(nèi)建立確定的可參考的稅收經(jīng)濟關(guān)系。從近些年各地匯算清繳實際操作的結(jié)果來看，調(diào)整工程占企業(yè)利潤的比例很小，可以說決定企業(yè)有無稅收的問題主要取決于企業(yè)利潤。受不同納稅人生產(chǎn)經(jīng)營特點和稅收征管相關(guān)規(guī)定的影響，短期看，納稅人很容易做成零申報。如企業(yè)季節(jié)性的供銷關(guān)系；建筑業(yè)的建筑周期；企業(yè)所得稅按期預(yù)繳，年終匯算清繳政策等。因此，單從當月或當季的納稅申報表很難給出企業(yè)申報合理與否的判斷。但從年度看，所有季節(jié)性問題或一次性因素的問題都會在年度核算中均攤消除影響，呈現(xiàn)出“經(jīng)營的最終目標是為盈利〞的這一普遍存在的客觀經(jīng)濟規(guī)律。（3）計征特點的啟示從以上增值稅和企業(yè)所得稅的計征特點分析可知，企業(yè)納稅評估的分析不能按月或季參考短期申報數(shù)據(jù)進行，只能開展中長期分析，最好以年度為核算期間開展分析。2）口徑差異的啟示增值稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)系雖然是銷項稅額減進項稅額，但稅基的實質(zhì)內(nèi)涵是增加值；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)系雖然是計稅所得額乘以適用稅率，但其稅基的實質(zhì)內(nèi)涵是企業(yè)利潤。不管增加值、利潤還是應(yīng)稅所得額，都存在一個會計核算與稅收核算的口徑差異。由于會計核算是基礎(chǔ)，稅收計征關(guān)系是特性，研究兩種核算口徑上的差異性和關(guān)聯(lián)性，有兩點啟發(fā)可供參考：一是利用指標間的邏輯關(guān)系進行分析；二是利用指標配比關(guān)系的規(guī)律性開展分析。由此可總結(jié)出企業(yè)納稅評估的分析分析指標體系和根本思路：一是以會計核算為基礎(chǔ)，利用企業(yè)財務(wù)指標的邏輯關(guān)系建立評估分析指標體系；二是以客觀經(jīng)濟規(guī)律為主導(dǎo)，利用財務(wù)指標的配比關(guān)系建立評估分析方法體系；三是充分認識指標口徑的差異性，看重綜合分析和規(guī)律分析，看重年度分析，看淡月份分析。6、我國納稅評估與《征管法》的矛盾按《方法》規(guī)定，納稅評估對疑點問題的處理有兩種方式：第一種方式，對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。第二種方式，是發(fā)現(xiàn)納稅人有漏繳稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。但在實際執(zhí)行中，是自查補稅還是移送稽查處理沒有明確依據(jù)。對于第一種處理方式，因為納稅評估是案頭審計，一般不進行實地檢查，就無法對納稅人少繳或不繳稅款的行為進行準確定性。雖然補繳了稅款，但納稅人的行為究竟是一般性問題還是有違法嫌疑，沒有使人信服的證據(jù)。這里面很可能有漏繳行為，通過納稅評估補繳了稅款，就逃避了稅收法律責任，沒有受到處分。這里有幾個例子能說明這個問題。1、《中國稅務(wù)》2007年第3期記載，山東省臨沂市某縣一家酒廠2005年申報消費稅94萬元，申報增值稅為零，國稅部門將其列入重點評估調(diào)查對象，根據(jù)掌握的企業(yè)財務(wù)及稅收信息數(shù)據(jù)，采取約談自查，促使企業(yè)補償稅款近2000萬元。2、山東省國稅局2006年開展宏觀稅負調(diào)查分析，共查補稅款60多億元，其中，僅通過約談一項，企業(yè)自查補繳稅款占查補稅款總額的60%。這個問題必須引起我們的高度重視。我國現(xiàn)行稅收法律對稅收違法行為都規(guī)定了相應(yīng)的法律責任，就是要求相關(guān)責任人的承當稅收違法的法律后果。但在納稅評估方法中，由于未能查證不繳或少繳稅款行為，所以不能定性，依法追究違法責任成了一句空話。納稅評估的對疑點問題的處理方法不符合現(xiàn)行《征管法》的立法精神，不僅損害了稅法的嚴肅性，也增加了稅務(wù)人員的執(zhí)法風險。如果把疑點問題都移送稽查環(huán)節(jié)查證后再處理，可以準確定性，但那樣就不能發(fā)揮納稅評估低對抗性、高效率的優(yōu)勢。雖然《方法》第22條作了限制性規(guī)定，“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。〞即納稅評估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機關(guān)一個內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機關(guān)的一種內(nèi)部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。雖然有規(guī)定，但還是不能改變納稅評估的實際操作過程。目前，納稅評估工作處于實際操作與立法精神相背離的為難處境。（二）稅控系統(tǒng)建立我國的稅務(wù)管理一直采用“以票管稅“的方式，或?qū)δ承┘{稅人估稅核定稅額征收。實踐證明，目前實行的“以票管稅〞方式存在較大的局限性。虛開發(fā)票、虛假發(fā)票和開具發(fā)票大頭小尾等偷稅、漏稅現(xiàn)象十分嚴重。以國家納稅大戶超市商場為例，超市商場主要業(yè)務(wù)為商品零售，一般只使用POS機收銀系統(tǒng)開具小票，而且大局部顧客為普通老百姓，要求開具發(fā)票的顧客較少，因而不能用開具發(fā)票總額作為征稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)只能采取“定額稅〞或由超市自己報稅等方式進行估稅征收。由于稅務(wù)機關(guān)掌握的信息不全面或納稅人成心隱瞞營業(yè)發(fā)生額等因素影響，因此超市普遍存在估稅額跟法定應(yīng)征稅額存在嚴重偏差的情況。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國大型超市數(shù)量超過兩萬家，目前超市法定應(yīng)征稅額與實征稅額之差不低于50%，每年超市方面稅收流失數(shù)以億元計，稅源失控情況十分嚴重。

國家財政收入的90%來自稅收。為了保障國家的財政收入，防止稅款流失，杜絕各種不標準納稅行為和虛假行為，國家1997年決定通過推廣稅控收款機來實現(xiàn)對稅源的監(jiān)控，并在全國局部地區(qū)推廣試用。1、稅控系統(tǒng)的概念稅控系統(tǒng)，是金稅工程的主要組成局部之一，是為控管流轉(zhuǎn)稅、扼制利用發(fā)票偷稅、騙稅，防止稅收流失而研制的。該系統(tǒng)采用數(shù)字密碼技術(shù)解決票據(jù)的防偽識偽；同時，由微控制器、存貯器、黑盒子和智能卡等技術(shù)的集成，從稅源和票源的源頭控制稅收的征管。該技術(shù)的創(chuàng)造和推廣使用，已成為輔助我國稅收征管的強有力手段。它可以成功地解決國民經(jīng)濟中有關(guān)稅務(wù)征管的重大難點問題。2、目前已經(jīng)推廣的稅款系統(tǒng)1）增值稅稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)，是金稅工程的主要組成局部之一，是為控管增值稅、扼制利用發(fā)票偷稅、騙稅，防止稅收流失而研制的。金稅工程的全稱為全國增值稅專用發(fā)票計算機稽核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，是利用覆蓋全國稅務(wù)機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)納稅狀況進行嚴密監(jiān)控的一個體系。它由四個子系統(tǒng)組成：防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、增值稅計算機稽核子系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。其中，防偽稅控開票子系統(tǒng)和防偽稅控認證子系統(tǒng)構(gòu)成了增值稅防偽稅控系統(tǒng)。

金稅工程是我國經(jīng)濟建設(shè)實現(xiàn)信息化的重點工程，也是全國稅務(wù)信息化工作的重要組成局部。是國家為推動稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)、加強稅收征管和監(jiān)控、防止稅收流失、遏制增值稅發(fā)票犯罪、穩(wěn)固稅制改革成果而實施的一項全國性工程。金稅工程全部完成后，將通過采取電子申報、防偽稅控系統(tǒng)以及稅控收款機等技術(shù)，統(tǒng)一進行增值稅的數(shù)據(jù)采集、稅源分析與控制、防偽與識偽；同時可進行計算機交叉稽核，對稽查結(jié)果進行甄別和篩選，結(jié)合其它選案標準對重點戶納稅情況進行統(tǒng)計和分析，提出查案線索交由各級稽查部門，進行重點查處，對政府信息化建設(shè)必將產(chǎn)生深遠的影響。納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)，必須通過該系統(tǒng)開具專用發(fā)票；對使用非稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)要按照《中華人民共和國發(fā)票管理方法》的有關(guān)規(guī)定進行處分；對破壞、擅自改動、拆卸稅控系統(tǒng)進行偷稅的，要依法予以嚴懲。

企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)于納稅申報時或納稅申報前到稅務(wù)機關(guān)申報認證；凡愈期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處分；凡認證不符的，不得作為扣稅憑證，并由稅務(wù)機關(guān)查明原因后依法處理。

自2000年1月1日起，企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。

稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機和打印機。2）公路、內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕67號通知規(guī)定，從2006年8月1日起，全國統(tǒng)一使用新版《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，但開具新版貨運發(fā)票需要《貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)》的支撐。因此，《貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)》推行之日起，就是新版貨運稅控發(fā)票的實際啟用日期。如果稅務(wù)機關(guān)代開貨物運輸發(fā)票采用“先交稅，后開票〞模式，且完稅憑證在開票軟件中進行開具。3）機動車銷售根據(jù)修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。為做好機動車的增值稅抵扣工作，稅務(wù)總局決定自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車(應(yīng)征消費稅的機動車和舊機動車除外)零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。在全國范圍內(nèi)推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱稅控系統(tǒng)）。4）加油站目前有些地方使用的安裝在汽車加油站加油機內(nèi)的稅控裝置，由于兩個裝置采用的計量標準、計費標準存在差異，實際上很難真實反映加油站企業(yè)的實際營運情況。同時，由于加裝內(nèi)置式稅控裝置需要改動加油機的電路連接方式，這有可能會給加油機帶來平安上的隱患。（三）稅收征管信息化系統(tǒng)1、概念：稅收信息化是集先進稅收管理理念與現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為一體的系統(tǒng)工程，其主要是利用信息技術(shù)改造稅收工作，提高稅收工作的效率，實現(xiàn)稅收管理工作現(xiàn)代化，使稅收工作水平躍上新臺階。近年來，隨著稅收體制改革，稅收深化征管改革速度加快，稅收管理信息化帶來的相應(yīng)管理模式轉(zhuǎn)變必將覆蓋稅收征管的每一個環(huán)節(jié)。高度的信息化提高了稅收的征收效率，將稅收具體業(yè)務(wù)由手工改變?yōu)闄C器操作，大量地減少了人員的需求，增加了業(yè)務(wù)的信息量，為稅務(wù)機關(guān)開展各類業(yè)務(wù)的具體分析創(chuàng)造了條件，為稅收征管的精細化、科學化和專業(yè)化提供了可能。2、應(yīng)用的范圍：稅收征管信息化表現(xiàn)為兩個方面：一是前臺的信息化。稅收征管軟件是直接面對廣闊納稅人，征管軟件的信息化直接提高了申報納稅的效率，使前臺稅務(wù)人員能沉著地應(yīng)對眾多的納稅人；二是后臺的信息化。后臺的信息化表現(xiàn)為對前臺錄入數(shù)據(jù)資源的信息化處理，通過分析發(fā)現(xiàn)問題?？偩痔岢龅目茖W化和精細化管理就是致力于此。3、優(yōu)化的途徑

（1）以金稅三期工程為契機，推動稅收信息化建設(shè)向縱深開展。

應(yīng)該說，金稅工程的推廣和應(yīng)用對稅務(wù)工作起到了積極的作用。金稅工程（三期）是在金稅一期、二期基礎(chǔ)上國家于2005年作為國家電子政務(wù)工程的籌劃運作的重點工程。金稅三期包括了征管系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和外部信息交換系統(tǒng)等，是稅務(wù)電子化的關(guān)鍵工程。從整個工程的規(guī)劃上看，金稅三期與金稅一期、二期有很大的質(zhì)的區(qū)別，完全是從整體的整合角度來規(guī)劃的。它是按照統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標準，突出重點、分布實施，整合資源、講求實效，加強管理、保證平安的原則，建立基于全國統(tǒng)一標準的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，依托計算機網(wǎng)絡(luò)，總局和省一級稅務(wù)局集中處理信息，覆蓋所有稅種、稅收工作重要環(huán)節(jié)、各級國稅局、地稅局并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，包括征收管理、行政管理、外部信息、決策支持系統(tǒng)的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、平安穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng)。簡而言之，就是“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)〞。

金稅工程三期的建設(shè)對于充分整合和廣泛利用信息資源，加強稅收征管，優(yōu)化納稅效勞，提高行政效率，降低稅收本錢，推進依法治稅，保障稅收收入等，都將發(fā)揮極其重要的作用。

（2）納稅評估、納稅信譽等級、稅源監(jiān)控等方面推動信息化向橫向開展（四）總分支機構(gòu)匯總納稅企業(yè)所得稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的作法。為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行方法）的通知》（財預(yù)[2008]10號）的精神，國家稅務(wù)總局制定了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行方法》（以下簡稱《方法》）。1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅處理原則

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫〞的所得稅處理原則計算繳納企業(yè)所得稅。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理；就地預(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本方法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅；匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款；財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。

“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算〞的所得稅處理原則，是過去多年來實行的對合并納稅企業(yè)的所得稅處理原則。這里，首先應(yīng)弄清匯總納稅與合并納稅的區(qū)別。匯總納稅是指總、分支機構(gòu)的企業(yè)，在匯總其總機構(gòu)及分支機構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，申報繳納企業(yè)所得稅；合并納稅是指母、子公司機構(gòu)的企業(yè)，在合并其母公司及全資子公司年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，申報繳納企業(yè)所得稅。過去在所得稅管理中，把匯總納稅與合并納稅統(tǒng)稱為匯總（合并）納稅，對匯總（合并）納稅企業(yè)按“統(tǒng)一計算，分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算〞的原則實施征收管理，其缺點是可能造成就地預(yù)繳后在匯總清算時超繳稅款無法退庫。新稅法把匯總納稅和合并納稅兩個問題分開處理，為了解決預(yù)繳超繳稅款的問題，加上了“財政調(diào)庫〞的處理原則。

2、《方法》的適用范圍

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)即為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本方法。這是因為我國中央與地方的財政體制是分省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市劃分的，本方法主要解決的是中央與地方的企業(yè)所得稅分配問題，所以，跨省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的匯總納稅企業(yè)適用本方法。居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本方法規(guī)定另行聯(lián)合制定。

由于鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)開展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅，未納入中央和地方分享范圍，收入跨地區(qū)繳納不影響地方財政收入，所以不適用本方法。

由于一些大公司的層級多，如果層層預(yù)繳會使操作過于復(fù)雜，所以，總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。

《方法》對總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

對一些影響地方收入不大，就地預(yù)繳不好操作的，不實行就地預(yù)繳。具體包括：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后效勞、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計算分期預(yù)繳的所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)。

3、稅款預(yù)繳和匯算清繳

為了防止企業(yè)預(yù)繳超繳稅款，要求企業(yè)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額，按照本方法規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。

為了兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的財政利益，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的局部，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)（跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行方法>的通知》（財預(yù)[2008]10號文件）的有關(guān)規(guī)定進行分配。25%預(yù)繳稅款人中央國庫，一是為了解決在匯算清繳時對企業(yè)預(yù)繳超繳稅款的退稅，二是為了在匯算清繳結(jié)束后，再從財政預(yù)算上對各地企業(yè)所得稅收入進行再分配對按照當期實際利潤額預(yù)繳稅款的企業(yè)，分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后l5日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳。

對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的l／12或1／4預(yù)繳稅款的企業(yè)，分支機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的l／12或1／4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起l5日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1／12或1／4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%局部，在每月或季度終了后l5日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)為：總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應(yīng)繳納所得稅額的1／12或1／4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%局部，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。

因為新稅法實行的是法人稅，各分支機構(gòu)只是預(yù)繳稅款，不是法人，不單獨匯算清繳，而由總機構(gòu)匯算清繳。總機構(gòu)應(yīng)在年度終了后5個月內(nèi)，依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。當年應(yīng)補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具“稅收收入退還書〞等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

4、分支機構(gòu)分攤稅款比例的計算方法

借鑒國際上跨地區(qū)企業(yè)稅款分配的經(jīng)驗，對稅款預(yù)繳考慮的因素采用了經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素?？倷C構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1～6月份按上上年度，7～12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0．35、0．35、0．30.1～6月份按上上年度的數(shù)額，是因為在5月底以前上年度企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，上年度數(shù)額無法完全確定。計算公式如下：

某分支機構(gòu)分攤比例＝0．35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0．35×（該分支機構(gòu)工資總額／各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0．30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的效勞而給予職工的各種形式的報酬。分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。為簡化數(shù)額確定，各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準。

為了防止企業(yè)總機構(gòu)在各分支機構(gòu)分配企業(yè)所得稅稅款不符合實際情況，《方法》還規(guī)定了爭議解決機制。分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)計算確定的分攤所得稅款比例有異議的，應(yīng)于收到《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料。總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的復(fù)核決定。分攤所得稅款比例復(fù)核期間，分支機構(gòu)應(yīng)先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報預(yù)繳稅款。

5、匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理

匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和管理?？倷C構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照規(guī)定方法計算確定的各分支機構(gòu)當年應(yīng)分攤稅款的比例，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》[見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表>等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件4，該附件填報說明第二條第l0項“各分支機構(gòu)分配比例〞的計算公式依照本方法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行]，報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)?？倷C構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到總機構(gòu)報送的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

總機構(gòu)應(yīng)當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳的分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的郵編、地址報主管稅務(wù)機關(guān)備案。分支機構(gòu)應(yīng)將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務(wù)機關(guān)備案。分支機構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)除按納稅申報規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料外，還應(yīng)報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》、財務(wù)會計決算報告和職工工資總額情況表。

分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。各分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)反應(yīng)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，對其主管分支機構(gòu)應(yīng)分攤?cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹偠惪畋壤?項指標進行查驗核對。發(fā)現(xiàn)計算分攤稅款比例的3項指標有問題的，應(yīng)及時將相關(guān)情況通報總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其處分，并將處分結(jié)果通知總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)?？偡种C構(gòu)預(yù)繳所得稅簡化計算表根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第二點“關(guān)于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題〞的規(guī)定，從2009年1月1日起總機構(gòu)和分支機構(gòu)季度預(yù)繳分攤的企業(yè)所得稅款應(yīng)按以下步驟計算：假設(shè)甲企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其總機構(gòu)在哈爾濱，2009年度有A、B兩個分支機構(gòu)，其中A分支機構(gòu)所在地為廣州，適用稅率為25％；B分支機構(gòu)所在地為深圳，適用稅率為20％。1.

由甲企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額假設(shè)甲企業(yè)2009年第1季度應(yīng)納稅所得額為100萬假設(shè)按三因素（以2008年為基數(shù)）及其權(quán)重計算得出的分攤比例A分支機構(gòu)為40%，B分支機構(gòu)為60%。2.

計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額

哈爾濱總機構(gòu)應(yīng)納稅所得額＝100×50％＝50萬廣州A分支應(yīng)納稅所得額=100×50%×40％=20萬深圳B分支應(yīng)納稅所得額=100×50%×60％=30萬3.

分別按各自的使用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅總額哈爾濱總機構(gòu)應(yīng)納所得稅額＝50×25％＝12.5萬廣州A分支應(yīng)納所得稅額=20×25%=5萬深圳B分支應(yīng)納所得稅額=30×20%=6萬

甲企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額=12.5+5+6＝23.5萬4.按照國稅發(fā)[2008]28號文規(guī)定計算向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅款

哈爾濱總機構(gòu)預(yù)繳所得稅款=23.5×50%=11.75萬

廣州A分支預(yù)繳所得稅款=23.5×50%×40%=4.7萬

深圳B分支預(yù)繳所得稅款=23.5×50%×60%=7.05萬根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函【2009】221號）第二點“關(guān)于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題〞的規(guī)定，

年度匯繳時，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。假設(shè)乙企業(yè)2008年度（1-4季度）預(yù)繳企業(yè)所得稅時，計算的應(yīng)納稅所得額為400萬年度終了匯算清繳時，計算得出2008年度應(yīng)納稅所得額共為500萬。因此，應(yīng)對500-400＝100萬進行補稅。補繳稅款的計算方法按上例（一、季度預(yù)繳）的計算步驟，但計算確定三因素時必須是按匯算清繳所屬年度2008年（1-12月）的三因素計算確定。分支機構(gòu)應(yīng)補的稅款，統(tǒng)一由總機構(gòu)繳納。居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定聯(lián)合制定。（五）母子公司納稅1、母子公司納稅的法律規(guī)定合并納稅是指母公司在合并其子公司年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。按照法人所得稅原則，母、子公司應(yīng)當分別作為獨立納稅人各自繳納所得稅，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定對集團公司母子公司符合一定條件的允許合并繳納所得稅，目前根本限定于經(jīng)國務(wù)院批準試點的大型企業(yè)集團，并且是母公司對子公司100%控股。實行法人所得稅制后，企業(yè)的非法人獨立核算的分支機構(gòu)將自動匯總到法人（總部）繳納所得稅，集團母子公司都是獨立的納稅人，原則上是獨立納稅。但為了鼓勵企業(yè)做大做強，并借鑒國際一些國家允許母子公司合并納稅做法，實現(xiàn)對法人的最終課稅，稅法授權(quán)國務(wù)院對符合一定條件的母子公司，允許實行合并納稅，但是允許合并納稅的條件將是十分嚴格的，因為新稅法是法人所得稅制，以法人作為獨立納稅人是根本原則。2、母子公司業(yè)務(wù)往來需要注意的問題（1）母子公司互相提供效勞的納稅處理《企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整〞。根據(jù)這一規(guī)定，母子公司之間在共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢以及其他各種效勞提供方面，就需要按照獨立交易原則進行計算確認。

此外，母公司向子公司提供綜合管理以及其他效勞，雙方之間應(yīng)該簽訂符合獨立交易原則的效勞合同或協(xié)議。向多個子公司提供同類型效勞的，也可以采取由母公司與各子公司簽訂效勞費用分攤合同或協(xié)議的方法，以母公司為其子公司提供效勞所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總效勞費，在各受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間合理分攤。

年終進行企業(yè)所得稅納稅申報，子公司申報向母公司支付的稅前扣除效勞費用時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的效勞合同或協(xié)議等與該項費用稅前扣除相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的效勞費用是不能稅前扣除的。

按照獨立交易原則，母子公司之間提供效勞支付的費用應(yīng)該開具符合規(guī)定的發(fā)票，母公司確認為營業(yè)收入繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，子公司相應(yīng)計入本錢費用處理。（2）母子公司之間利息支出的納稅處理根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。又《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條第二款規(guī)定：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。財稅[2008]121號第二條規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

上述稅前扣除要以對方到當?shù)刂鞴艿囟惥稚暾堥_具的《稅務(wù)機關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票》經(jīng)營發(fā)票為扣除憑證。

對于子公司取得的利息收入，除符合財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[2000]7號文規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免營業(yè)稅條件的外，均應(yīng)按國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條規(guī)定，按“金融保險業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%。同時要繳納城建稅、教育附加。

子公司應(yīng)到當?shù)刂鞴艿囟惥稚暾堥_具《稅務(wù)機關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票》給對方。

對于子公司取得的利息收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，子公司要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（六）流轉(zhuǎn)稅單一化管理在國務(wù)院最新下發(fā)的《2010年立法工作方案》中，增值稅立法成為年內(nèi)力爭完成的重點立法工程。此次立法的一項重要內(nèi)容包括擴大征稅范圍，逐步將征收營業(yè)稅行業(yè)納入到增值稅體系內(nèi)，從而進一步實現(xiàn)增值。2008年底的增值稅轉(zhuǎn)型并不徹底，它只允許扣除固定資產(chǎn)中所購進的機器設(shè)備，而占比更大的廠房建筑卻不能抵扣。不過，這項改革被認為是增值稅立法的前期準備，而下一步就是要通過立法工作把目前征收營業(yè)稅的行業(yè)全部納入增值稅征收范圍。我國目前實行的增值稅屬于商品增值稅，即在生產(chǎn)銷售商品的時候征收，不涉及勞務(wù)效勞，對效勞業(yè)是征收營業(yè)稅。例如，屬于第三產(chǎn)業(yè)的交通運輸企業(yè)，在購進貨物時就不能進行稅前抵扣，同時對全額收入征收5%的營業(yè)稅。這對效勞企業(yè)來說形成了重復(fù)征稅。建造房屋、銷售不動產(chǎn)，也都在營業(yè)稅征收范圍。所以，企業(yè)建造廠房繳納的稅款也不能進行稅前抵扣。曾經(jīng)做過測算，增值稅雖然為17%和13%的稅率，但因為允許抵扣進項稅，所以增值稅的實際稅負大概4%，而營業(yè)稅的稅負5%，稅負比增值稅還要高。這樣的稅制不利于促進效勞業(yè)的開展，而我國眼下正在努力促進第三產(chǎn)業(yè)的繁榮開展。理想的增值稅征收范圍，應(yīng)該包括所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域。從橫向上看，增值稅制應(yīng)覆蓋農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通運輸業(yè)、商業(yè)和勞務(wù)等各行各業(yè)；從縱向上看，應(yīng)涵蓋原材料、制造、批發(fā)和零售等全部環(huán)節(jié)。只有這樣，才能保證稅負公平，并且易于核查。第二局部針對不同的稅收征管模式企業(yè)采取的應(yīng)對策略一、重視納稅評估（1）明確納稅評估的核心地位從稅收征管的現(xiàn)實目的，及管理、稽查、評估的特點來分析，明確納稅評估在稅收管理中的核心地位，即納稅評估工作效率高、準確性高、本錢低的優(yōu)勢，大幅度提高稅收征收率。（2）明確納稅評估在稅收征管中的法律地位。將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個聯(lián)結(jié)過程。納稅評估在征管中的核心地位，必將導(dǎo)致我國稅收征管模式的改變，那就是：“以納稅人主動申報納稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，以納稅評估為核心，集中征收，重點稽查，強化管理〞。（3）明確稅收信息評估計算機網(wǎng)絡(luò)，拓寬信息渠道，加強防范。1、從橫向縱向拓寬納稅評估的信息渠道：加強信息的橫向聯(lián)系，與地稅、銀行、海關(guān)、審計、水電供給、外貿(mào)等部門密切聯(lián)系到達數(shù)據(jù)共享，同時應(yīng)象稽查一樣以法律的方式取得數(shù)據(jù)，保證分析數(shù)據(jù)來源準確性；完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機關(guān)上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關(guān)資料進行收集整理與公開，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫〞。2、依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。。3、完善納稅評估分析指標體系，對不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營運方式分門別類地進行調(diào)查，區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同經(jīng)營方式、不同登記注冊類型，豐富完善科學的指標分析體系，并隨著社會經(jīng)濟的開展變化和稅收征管的開展變化，不斷地進行更新完善。（4）制定日常納稅評估方案，防患于未然

根據(jù)稅務(wù)機關(guān)評估目的和程序，制定周密的納稅評估方案，包括綜合評估方案和具體評估方案。綜合評估方案包括企業(yè)根本情況、評估目的、范圍及策略、重點評估問題、評估頻率、人員分工、風險評估及其他。具體評估方案包括評估目標、具體步驟、評估人員及時間。

（5）深入了解企業(yè)情況

1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；

2）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；

3）企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；

4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；

5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；6）企業(yè)涉及的稅種和享受的稅收優(yōu)惠政策。

（6）設(shè)置納稅評估指標

納稅評估分析指標的設(shè)置，主要是指涉稅財務(wù)指標，包括納稅分析指標、財務(wù)分析指標、經(jīng)營績效指標等幾個方面。納稅分析指標包括根本評估指標、復(fù)合評估指標；財務(wù)分析指標包括：總稅負率（包括各稅種）、本錢利潤率、利潤率、稅負增減率、營業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動等，經(jīng)營績效指標包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標、同行業(yè)經(jīng)營績效根本指標、上級下達的經(jīng)營績效方案指標等。

（7）選定評估參照系

納稅評估參照系選定的主要依據(jù)，是稅額增減變化指標和行業(yè)平均經(jīng)濟指標。稅額增減變化指標包括：一是按增減額、增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業(yè)；二是按增減額、增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟指標包括：一是按行業(yè)利潤率；二是按行業(yè)稅負率（8）具體對納稅評估結(jié)果進行分析

企業(yè)進行納稅評估分析時，采取“分稅種分工程〞

逐一分析方法進行。目前主要是對企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費）進行評估分析，通過比照、核查、分析、計算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等評估手段、從實體和程序兩方面評估企業(yè)在納稅申報、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運用等涉稅風險較高的問題，要進行重點評估，確保評估的合法性、合理性、科學性。二、掌握涉稅業(yè)務(wù)征管流程及把握關(guān)鍵點1、稅務(wù)登記1）稅務(wù)登記的分類根本稅務(wù)登記：分為開業(yè)、變更和注銷稅務(wù)登記；再登記制度：增值稅納稅人的登記、外出經(jīng)營報驗登記、出口企業(yè)登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、代扣代繳（代收代繳）稅務(wù)登記2）與工商行政管理部門、銀行的信息交換。2、賬簿和憑證管理憑證主要包括會計憑證和稅收憑證。稅收憑證是指稅務(wù)機關(guān)在稅款的征、減、免、退、補、罰過程中開具的憑證。具體包括：（1）稅務(wù)登記類資料：包括設(shè)立登記、重新稅務(wù)登記、變更登記、停業(yè)（復(fù)業(yè)）登記、注銷登記資料，驗證、換證資料，外出經(jīng)營報驗登記資料，非正常戶處理資料，遺失稅務(wù)證件報告資料，存款賬戶賬號、財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告資料，跨縣（區(qū)）遷入、遷出資料等。（2）認定管理類資料：包括增值稅一般納稅人認定資料，出口貨物退（免）稅認定管理資料，稅務(wù)資格認定、年審資料，委托代征資格認定管理資料，納稅申報方式核定審批資料，一般納稅人簡易方法征收申請審批資料，匯總申報申請審批資料，企業(yè)所得稅征收方式鑒定資料等。（3）發(fā)票管理類資料：包括發(fā)票領(lǐng)購、印制、代開、驗舊、繳銷、核銷、喪失、被盜、流失、稽核、擔保等環(huán)節(jié)依法形成的發(fā)票管理資料，以及增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)管理資料，增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證審核檢查資料等。（4）申報征收類資料：A申報類資料：包括各稅種申報表及其附表、財務(wù)會計報表，代扣、代收、代征稅款報告表，延期申報申請資料，出口貨物退稅申報資料、委托金融機構(gòu)代扣稅款協(xié)議書等；B核定類資料：包括核定財務(wù)不健全納稅人的應(yīng)納稅額資料，核定征收納稅人納稅定額調(diào)整資料等；C征收類資料：包括稅款征收憑證，延期繳納稅款申請審批資料，欠稅管理資料，企業(yè)合并（分立）情況報告、處置不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)報告資料，注銷清算資料等；D減免退稅類資料：包括企業(yè)減免稅申請審批資料，投資抵免企業(yè)所得稅申請資料，企業(yè)所得稅涉稅事項申請審批資料，企業(yè)稅務(wù)事項備案資料，多繳稅款退付利息申請審批資料，其他退稅處理資料等。（5）納稅評估類資料：包括疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理各環(huán)節(jié)形成資料等。（6）稅收法制類資料：包括違法違章處理資料，稅務(wù)行政處分聽證資料，企業(yè)提起行政復(fù)議、賠償?shù)纳暾垥?、附報材料及行政訴狀副本，國稅機關(guān)受理、審查行政復(fù)議、賠償案件的調(diào)查材料及相應(yīng)的處理決定書，國稅機關(guān)向法院提交的辯論狀、上訴狀、強制執(zhí)行申請書等文書資料。（7）稅務(wù)執(zhí)行類資料：包括一般稅務(wù)執(zhí)行資料，納稅擔保資料，稅收保全措施和強制執(zhí)行措施資料等。（8）其他稅務(wù)文書類：指除上述文書資料外的其他稅務(wù)資料。3、納稅申報1）延期納稅申報必須在法定的期限內(nèi)提出，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準。2）簡并征期，，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。按季度申報報請縣級稅務(wù)機關(guān)審查批準，且批準后一年內(nèi)不得變動。按半年或一年申報的，由市、地國家稅務(wù)局統(tǒng)一確定后報省局備案。4、稅款繳納稅款征收方法申報繳納核定征收：查驗征收、查定征收、定期定額征收扣繳和委托代征：代收代繳代扣代繳委托代征海關(guān)代征5、稅款征納制度1）核定應(yīng)納稅額

納稅人有以下情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者本錢資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用以下任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（2）按照營業(yè)收入或者本錢加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法缺乏以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取上述規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。2）納稅擔保（1）適用條件稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。欠繳稅款而需要出境的，在出境前不能向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款的，應(yīng)提供納稅擔保。對于未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的單位和個人，以及外來臨時經(jīng)營者需要購置發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)可以令其提交納稅擔保（保證金）（2）納稅擔保的形式包括經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔保。納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應(yīng)當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關(guān)事項。擔保書須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，方為有效。納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔保的，應(yīng)當填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關(guān)事項。納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，方為有效。3）稅收保全措施

（1）采取稅收保全措施的程序稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。注意：稅收保全是在納稅人不能提供納稅擔保的情況下采取的非常措施（2）稅收保全措施的內(nèi)容

書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；

扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。（3）采取稅收保全措施的要求

納稅人在上述規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當承當賠償責任。

4）稅收強制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取以下強制執(zhí)行措施:

(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。

稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

5）離境清稅制度

欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。6）其他注意的問題

納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承當連帶責任。

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送以下材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申請延期繳納稅款報告之日起２０日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關(guān)批準減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當自期滿次日起恢復(fù)納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起１５日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以追繳。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起３年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起１０年內(nèi)進行調(diào)整。三、懂得復(fù)議規(guī)則【稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則】國家稅務(wù)總局令第21號四、了解稅務(wù)機構(gòu)的組織系統(tǒng)及職責分工稅務(wù)機構(gòu)的組織系統(tǒng)，是指稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部按征管功能劃分工作職責而形成的管理部門體系。它包括征管系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、檢查系統(tǒng)、核算與控制系統(tǒng)以及稅務(wù)司法系統(tǒng)五個局部。（1）征管系統(tǒng)負責稅款征收的職能部門。其主要職責是1）受理納稅申報并審核報表及有關(guān)資料；2）辦理稅款征收、解繳手續(xù)、并按規(guī)定課征滯納金和罰款；3）負責延期申報、延期繳稅申報審批；4）為保證稅款征收，采取稅收保全和強制執(zhí)行措施；5）監(jiān)督稅款的征收入庫和稅款的退庫；6）稅收票證的使用管理。（2）管理系統(tǒng)負責基礎(chǔ)管理工作的職能部門。其主要職責是：1）辦理稅務(wù)登記、變更登記和注銷登記；2）管理發(fā)票的印制、領(lǐng)購、保管、檢查和繳銷；3）增值稅一般納稅人管理；4）稅務(wù)事項受理與審批；5）稅務(wù)咨詢和政策問題研究；6）稅源調(diào)查，稅收、稅政統(tǒng)計；7）減免稅、出口貨物退免稅管理。（3）檢查系統(tǒng)負責稅收稽核檢查的職能部門。其主要職責：1）對稅務(wù)登記、發(fā)票管理進行一般性的稽查；2）按檢查標準篩選一定比例的企業(yè)進行稅務(wù)審計；3）負責稅務(wù)違法案件的立案和查處。（4）核算與控制系統(tǒng)負責稅收會計核算及運用計算機控制征管活動的職能部門。其主要職責是：1）進行稅收會計核算和控制稅收征收流程；2）編制稅收方案、會計、統(tǒng)計、票證報表；3）監(jiān)督稅款征解提退；4）稅收會計與征管計算機軟件開發(fā)應(yīng)用及硬件管理。（5）稅務(wù)司法系統(tǒng)負責有關(guān)執(zhí)法監(jiān)督和維護納稅人合法權(quán)益的職能部門。其主要職責是：1）稅務(wù)行政復(fù)議申請的受理與裁決；2）納稅人請求經(jīng)濟賠償案件的審理