財政所總會計實務(wù)培訓(xùn)講稿財政總預(yù)算會計概述財政總預(yù)算會計的概念財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行等各項財政性資金活動的一門專業(yè)會計。包含兩個方面的內(nèi)容：一是設(shè)在一級政府財政部門內(nèi)部、為該級政府核算財政性資金的專業(yè)會計；二是一級政府一級財政，從中央到地方分為：中央、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、地級市、縣（縣級市）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級。財政總預(yù)算會計的根本任務(wù)正確辦理財政總預(yù)算會計的日常核算業(yè)務(wù)；辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。合理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益；根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按方案及時供給資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理；通過會計核算和反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實施會計監(jiān)督，通過會計核算和反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析。組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域的預(yù)算會計工作；做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。財政總預(yù)算會計機構(gòu)的設(shè)置各級財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，設(shè)置與其工作任務(wù)相適應(yīng)的總預(yù)算會計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的專職總預(yù)算會計，負責(zé)組織與管理預(yù)算會計工作，并要保持相對的穩(wěn)定?？傤A(yù)算會計工作應(yīng)按工作任務(wù)建立崗位責(zé)任制，明確會計人員分工?？傤A(yù)算會計人員，不得兼任單位會計，不得收付現(xiàn)金和經(jīng)管收繳的物資。四、財政總預(yù)算會計的一般原則總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果；總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要；總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行；財政部門管理的各項財政資金（包括一般預(yù)算資金、納入預(yù)算管理的政府性基金、專用基金、財政周轉(zhuǎn)金等）都應(yīng)當(dāng)納入總預(yù)算會計核算管理；總預(yù)算會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預(yù)算執(zhí)行報告中說明；總預(yù)算會計核算，應(yīng)當(dāng)及時進行；總預(yù)算會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映；總預(yù)算會計記賬采用借貸記賬法；總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)；但凡有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用。五、財政總預(yù)算會計科目財政總預(yù)算會計共有34個會計科目，其中：資產(chǎn)類科目11個；負債及凈資產(chǎn)類科目4個+5個；收入類科目7個；支出類科目7個。具體見下表會計科目表序號編碼科目名稱一、資產(chǎn)類1101國庫存款2102其他財政存款3104有價證券4105在途款5111暫付款6112與下級往來7121預(yù)撥經(jīng)費8122基建撥款9131財政周轉(zhuǎn)金放款10132借出財政周轉(zhuǎn)金11133待處理財政周轉(zhuǎn)金二、負債類12211暫存款13212與上級往來14222借入款15223借人財政周轉(zhuǎn)金三、凈資產(chǎn)類16301預(yù)算結(jié)余17305基金預(yù)算結(jié)余18307專用基金結(jié)余19321預(yù)算周轉(zhuǎn)金20322財政周轉(zhuǎn)基金四、收入類21401一般預(yù)算收入22405基金預(yù)算收入23407專用基金收入24411補助收入25412上解收入26414調(diào)入資金27425財政周轉(zhuǎn)金收入五、支出類28501一般預(yù)算支出29505基金預(yù)算支出30507專用基金支出31511補助支出32512上解支出33514調(diào)出資金34524財政周轉(zhuǎn)金支出會計科目是各級總預(yù)算會計設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。各級總預(yù)算會計必須按以下要求使用會計科目：各級總預(yù)算會計應(yīng)按本制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按本科目使用說明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱；明細科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定者外，各級總預(yù)算會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置；為便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，各級總預(yù)算會計不得隨意變更或打亂科目編碼；總預(yù)算會計在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或者同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱；第二章財政總預(yù)算資產(chǎn)的核算財政總預(yù)算資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。財政性存款1、財政性存款的內(nèi)容財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款及其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預(yù)算會計負責(zé)管理，統(tǒng)一收付。2、財政性存款的管理要求﹝1﹞、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會計的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進度和資金使用情況，保證滿足方案內(nèi)各項正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好；﹝2﹞、嚴格控制存款開戶。財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)；﹝3﹞、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款方案撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款方案的撥款；﹝4﹞、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A(yù)算會計的各種會計憑證不得用以提取現(xiàn)金。為什么規(guī)定要轉(zhuǎn)賬結(jié)算？是因為：第一，財政是分配財政性資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金；第二，財政撥款的對象是單位而不是個人，不需要提取現(xiàn)金；第三、有利于現(xiàn)金管理和庫款平安；﹝5﹞、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財政性資金的原則，因此，總預(yù)算會計必須根據(jù)本級財政收支和庫存的實際情況，做好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。3、財政性存款的核算﹝1﹞、國庫存款的核算國庫存款是指財政部門在國家金庫的財政性存款。國家金庫，即國庫，是國家財政資金的出納機關(guān)，一切預(yù)算收入和預(yù)算支出都要通過國庫進行收納和撥付。所以，沒有設(shè)立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的所有預(yù)算資金不通過該科目核算。因為我縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)未設(shè)立國家金庫，所以其賬務(wù)處理在這里忽略不講。﹝2﹞其他財政存款的核算其他財政存款是指各級總預(yù)算未列入國庫存款賬戶反映的財政性存款，包括未設(shè)立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款和局部由財政部指定存在專業(yè)銀行的專用基金存款。例1、XX鄉(xiāng)財政所收到縣財政撥入政府辦公經(jīng)費50000元。根據(jù)信用社的入賬回單，編制如下會計分錄：借：其他財政存款50000貸：補助收入50000例2、將上述收到的政府辦公經(jīng)費撥付給鄉(xiāng)政府借：一般預(yù)算支出50000貸：其他財政存款50000在途款在途款是指在途未到達的款項。財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的跨年度收支業(yè)務(wù)，需要過渡處理的資金例3、XX鄉(xiāng)財政所2011年1月2號收到縣財政2010年年底撥來的2010年政府工作經(jīng)費20000元。因為該款項屬于2010年度，必須將其記入2010年度的補助收入中，而款項2011年才收到，所以其會計處理為：2010年12月31日借：在途款—在途收入20000貸：補助收入200002011年元月收到該款項時：借：其他財政存款20000貸：在途款—在途收入20000暫付款暫付款是指各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。年終原則上應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。例4、XX鎮(zhèn)財政所將從縣財政借入的小城鎮(zhèn)建設(shè)資金200000萬元，撥付給鎮(zhèn)政府用于小城鎮(zhèn)建設(shè)。年終，縣財政預(yù)算安排給該鎮(zhèn)小城鎮(zhèn)建設(shè)200000元歸還該筆款項。財政所總預(yù)算會計撥付時：借：暫付款—小城鎮(zhèn)建設(shè)-鎮(zhèn)政府200000貸：其他財政存款200000安排支出時：根據(jù)預(yù)算指標(biāo)追加單借：一般預(yù)算支出—城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)—小城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)200000貸：暫付款—小城鎮(zhèn)建設(shè)—鎮(zhèn)政府200000第三章財政總預(yù)算負債的核算財政總預(yù)算負債是指一級財政所承當(dāng)?shù)哪芤载泿庞嬃?、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。其債務(wù)主體是一級政府，必須以資產(chǎn)償付，不能提供勞務(wù)償付。包括：暫存款、與上級往來、借入款、借入財政周轉(zhuǎn)金。一、應(yīng)付及暫收款項是指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財政或財政與其他部門往來結(jié)算中形成的債務(wù)，包括“暫存款〞和“與上級往來〞1、暫存款是指各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項。屬于待結(jié)算款項，結(jié)算時可能需要退還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。收到暫存款時，借記“其他財政存款〞賬戶，貸記本賬戶；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本賬戶，貸記“其他財政存款〞或有關(guān)收入賬戶。例5、如上例XX鎮(zhèn)財政所收到從縣財政借入的小城鎮(zhèn)建設(shè)資金200000元。年終，縣財政預(yù)算安排給該鎮(zhèn)小城鎮(zhèn)建設(shè)200000元歸還該筆款項。收到時，借：其他財政存款200000貸：暫存款—縣財政局-200000年終根據(jù)預(yù)算指標(biāo)追加單借：暫存款—縣財政局200000貸：補助收入—一般預(yù)算補助2000002、與上級往來“與上級往來〞同“與下級往來〞業(yè)務(wù)相對應(yīng)，是上下級財政之間由于財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算中發(fā)生的本級財政應(yīng)上解款或上級財政應(yīng)補助款等。此業(yè)務(wù)對于下級財政來說屬于與上級往來，而對于上級財政來說則屬于與下級往來。未設(shè)金庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計不使用該科目。二、借入款借入款是指中央財政和地方財政按照國家法律和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的額度舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)；地方財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。如政府借款、向國際組織借款、發(fā)行國庫券等。借入款收入主要用于彌補財政赤字?，F(xiàn)行的《預(yù)算法》等有關(guān)法律中，嚴格禁止地方財政出現(xiàn)赤字和地方政府舉債。財政總預(yù)算收入的核算財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非歸還性資金，是一級財政的收入來源。主要包括：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、社會保險基金收入、資金調(diào)撥收入、專用基金收入等。一、一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有方案有組織的由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。1、一般預(yù)算收入的分類2007年政府收支分類改革將一般預(yù)算收入劃分為兩大類：稅收收入和非稅收入。①、稅收收入。按稅種劃分為21類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入；②、非稅收入。按性質(zhì)劃分為6類：專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入2、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報解①、組織預(yù)算收入的機構(gòu)：為了組織和監(jiān)督預(yù)算收入，國家設(shè)立了專門的征收和管理機構(gòu)，包括征收機關(guān)和國家金庫。征收機關(guān)具體負責(zé)收入征集、管理和監(jiān)督。征收機關(guān)有財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等。財政機關(guān)主要負責(zé)行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有企業(yè)利潤上繳及其他預(yù)算收入的征收管理；稅務(wù)機關(guān)主要負責(zé)各項稅收收入及國家交辦的其他預(yù)算收入的征收管理；海關(guān)主要負責(zé)關(guān)稅以及國家指定負責(zé)的其他預(yù)算收入的征收管理。國家金庫，簡稱國庫，是經(jīng)理政府財政收支的總出納機關(guān)。政府預(yù)算的一切收入都要通過國家金庫來收納，一切預(yù)算資金支出都要通過國家金庫支出，并定期將庫款收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告。我國國庫實行委托國庫制，即國家金庫由人民銀行代理。原則上一級財政設(shè)立一級國庫。②、預(yù)算收入的收繳方式及憑證政府預(yù)算收入的收繳一律通過國庫辦理。按現(xiàn)行國庫制度的規(guī)定，預(yù)算收入的收繳有就地繳庫、集中繳庫、自收匯繳三種方式。就地繳庫就是不管繳款人隸屬關(guān)系如何，其應(yīng)向各級政府繳納的款項，一律在繳款人所在地通過在繳款人的開戶銀行，以轉(zhuǎn)賬方式向當(dāng)?shù)貒鴰燹k理繳款手續(xù)，將預(yù)算收入繳入國庫；集中繳庫是由基層繳款單位將應(yīng)繳預(yù)算收入通過銀行匯到上級主管部門，再由上級主管部門匯總后向國庫繳納；自收匯繳是由征收機關(guān)直接向繳款人和繳款單位收繳稅款后，匯入國庫。預(yù)算收入的繳款憑證。國庫在辦理收入繳庫時，必須填制繳款憑證，即繳款書。它是國庫辦理收納預(yù)算收入惟一合法的原始憑證，也是各級征收機關(guān)、國庫、銀行和繳款單位進行記賬、分析檢查預(yù)算收入完成情況的重要依據(jù)。③、預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入的劃分是指國庫在收到預(yù)算收入后，根據(jù)預(yù)算體制的規(guī)定，將預(yù)算收入在中央和地方預(yù)算之間，以及各級地方預(yù)算之間正確的進行劃分。根據(jù)國家“分稅制〞財政體制規(guī)定我國預(yù)算收入分為中央固定預(yù)算收入、地方固定預(yù)算收入、中央與地方預(yù)算共享收入。3、一般預(yù)算收入的核算①、預(yù)算收入入賬的依據(jù)各級財政總預(yù)算會計確認預(yù)算收入，一般以本年度繳入同級國庫的數(shù)額為準(zhǔn)。主要以國庫報來的“預(yù)算收入日報表〞、“收入退還書〞等原始憑證作為入賬的依據(jù)。未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計收到縣級財政返回數(shù)額為準(zhǔn)。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計根據(jù)征收機關(guān)（如稅務(wù)所）報來的預(yù)算收入日報表、非稅收入繳款書等原始憑證登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財政返回收入時，再做收入的賬務(wù)處理。②、一般預(yù)算收入的核算應(yīng)根據(jù)政府收支分類科目的“一般預(yù)算收入科目〞設(shè)置明細賬（類、款、項、目）。本科目平時為貸方余額，反映預(yù)算收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余〞科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余〞科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。例6、XX鄉(xiāng)2011年5月征收社會撫養(yǎng)費50000元，繳入縣財政，6月收到縣財政返還社會撫養(yǎng)費收入40000元。征收上解時不作賬務(wù)處理，只登記預(yù)算收入輔助賬。6月收到返還時：借：其他財政存款40000貸：補助收入—一般預(yù)算補助40000同時：借：上解支出40000貸：一般預(yù)算收入—非稅收入—行政事業(yè)性收費收入—社會撫養(yǎng)費40000例7、XX鄉(xiāng)2011年年終一般預(yù)算收入貸方余額1000000元，進行年終結(jié)轉(zhuǎn)。借：一般預(yù)算收入1000000貸：預(yù)算結(jié)余1000000二、基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等。各項基金預(yù)算收入以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會計實際收到數(shù)額為準(zhǔn)。應(yīng)根據(jù)政府收支分類科目的“基金預(yù)算收入科目〞設(shè)置明細賬（類、款、項、目）。本科目平時為貸方余額，反映基金預(yù)算收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余〞科目，借記本科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余〞科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、資金調(diào)撥收入資金調(diào)撥收入是各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)撥所形成的收入，包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金等1、補助收入補助收入是指上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的款項。主要有稅收返還收入；按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項；上級財政對本級財政的專項補助和臨時補助。該科目應(yīng)按補助性質(zhì)設(shè)置明細賬，進行明細核算。收到上級撥入的補助款，借記“其他財政存款〞等科目，貸記本科目。本科目平時貸方余額，反映上級補助收入累計數(shù)。年終本科目貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余〞或“基金預(yù)算結(jié)余〞科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余〞、“基金預(yù)算結(jié)余〞科目。例8、XX鄉(xiāng)收到縣財政撥來政府工作經(jīng)費20000元。借：其他財政存款20000貸：補助收入—一般預(yù)算補助20000例9、XX財政所收到縣財政撥來的地方水利建設(shè)資金80000元借：其他財政存款80000貸：補助收入—基金預(yù)算補助80000例10、XX鄉(xiāng)收到縣財政工資統(tǒng)發(fā)中心統(tǒng)發(fā)工資花名冊，統(tǒng)發(fā)工資50000元，其中：政府30000元，財政10000元，方案生育辦10000元。借：一般預(yù)算支出—一般公共效勞—政府辦公廳(室)及相關(guān)機構(gòu)事務(wù)-行政運行30000--一般公共效勞—財政事務(wù)--行政運行10000--一般公共效勞—方案生育事務(wù)—行政運行10000貸：補助收入—一般預(yù)算補助50000例11、縣財政從政府經(jīng)費指標(biāo)代扣XX鄉(xiāng)殘疾人就業(yè)保障金10000元。根據(jù)代扣的非稅收入繳款書借：一般預(yù)算支出—一般公共效勞—政府辦公廳(室)及相關(guān)機構(gòu)事務(wù)-行政運行10000貸：補助收入—一般預(yù)算補助100002、上解收入上解收入是指按財政體制規(guī)定由下級財政上繳給本級財政的款項3、調(diào)入資金調(diào)入資金是指為平衡一般預(yù)算收支，從基金預(yù)算結(jié)余以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。財政總預(yù)算支出的核算財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出和資金調(diào)撥支出等。一、一般預(yù)算支出的核算一般預(yù)算支出是國家對集中的預(yù)算收入有方案地分配和使用而安排的支出。預(yù)算支出功能分類的具體劃分和內(nèi)容，按2007年《政府收支功能分類科目》規(guī)定執(zhí)行。功能支出分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標(biāo)。支出功能科目分設(shè)類、款、項三級。1、預(yù)算支出的列報標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算支出分為財政撥付資金、單位逐級撥付資金、用款單位從銀行支取資金和單位實際使用資金四個環(huán)節(jié)。由此形成財政撥款、銀行支出數(shù)和實際支出數(shù)。總預(yù)算會計按哪個數(shù)據(jù)列報支出呢？也就是預(yù)算支出的列報標(biāo)準(zhǔn)或列報口徑是什么？按現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定：財政預(yù)算支出的列報口徑為預(yù)算撥款數(shù)。以預(yù)算撥款數(shù)列報支出的要求：第一、嚴格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》，辦理撥款必須以預(yù)算為準(zhǔn)；第二、應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實際情況分“類〞、“款〞、“項〞進行核算；第三、總預(yù)算會計不得列報超預(yù)算的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出功能科目，未撥付的經(jīng)費原則上不得列報當(dāng)年的支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出應(yīng)嚴格控制。2、一般預(yù)算支出的核算本科目要按預(yù)算單位，再根據(jù)《政府收支分類科目》中的一般預(yù)算支出科目分類、款、項設(shè)置明細賬，進行明細分類核算?？傤A(yù)算會計辦理預(yù)算直接支出時，借記本科目，貸記“其他財政存款〞等有關(guān)科目。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目平時借方余額，反映預(yù)算支出累計數(shù)。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余〞科目，借記“預(yù)算結(jié)余〞科目，貸記本科目。例12、財政所總預(yù)算會計將例6收到的社會撫養(yǎng)費返還收入40000元撥付給方案生育辦。借：一般預(yù)算支出—方案生育辦—一般公共效勞—方案生育事務(wù)支出—其他方案生育事務(wù)支出40000貸：其他財政存款40000例13、財政總會計將例3在途收入列報2010年預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出—鄉(xiāng)政府—一般公共效勞—政府辦公廳(室)及相關(guān)機構(gòu)事務(wù)-行政運行20000，貸：暫存款—政府辦公經(jīng)費20000二、基金預(yù)算支出的核算基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出?；痤A(yù)算支出功能分類科目直接和收入類功能科目直接相對應(yīng)，以反映某項基金收入的用途和去向。基金預(yù)算支出應(yīng)按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出?；痤A(yù)算支出的會計事務(wù)處理，比照預(yù)算支出的有關(guān)規(guī)定辦理。三、資金調(diào)撥支出資金調(diào)撥支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金等。1、補助支出：補助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。2、上解支出：上解支出是按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。3、調(diào)出資金：調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算收入結(jié)余中調(diào)出，補充預(yù)算的資金。第六章財政總預(yù)算凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。1、結(jié)余：是指收入減去支出后的差額。是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余等。預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類支出后的差額?；痤A(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額。各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。例14、XX鄉(xiāng)財政所2010年年終結(jié)賬前各賬戶余額如下：一般預(yù)算收入300000元基金預(yù)算收入貸方100000元，補助收入--般預(yù)算補助300000元，補助收入-基金預(yù)算補助100000元，上解支出-一般預(yù)算300000元，上解支出-基金預(yù)算100000元，一般預(yù)算支出300000元，基金預(yù)算支出100000元，請進行年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入借：一般預(yù)算收入300000補助收入—一般預(yù)算補助300000貸：預(yù)算結(jié)余600000借：基金預(yù)算收入100000補助收入—基金預(yù)算補助100000貸：基金預(yù)算結(jié)余200000結(jié)轉(zhuǎn)支出借：預(yù)算結(jié)余600000貸：一般預(yù)算支出300000上解支出300000借：基金預(yù)算結(jié)余200000貸：基金預(yù)算支出100000上解支出100000第七章年終清理結(jié)算和會計報表一、年終清理結(jié)算和結(jié)賬各級總預(yù)算會計，在會計年度結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)全面進行年終清理結(jié)算。年終清理結(jié)算的主要事項如下：1、核對年度預(yù)算。預(yù)算數(shù)字是考核決算和辦理收支結(jié)算的依據(jù)，也是進行會計結(jié)算的依據(jù)。年終前，各級總預(yù)算會計，應(yīng)配合預(yù)算管理部門把本級財政總預(yù)算與上、下級財政總預(yù)算和本級各單位預(yù)算之間的全年預(yù)算數(shù)核對清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年度終了前核對完畢。2、清理本年預(yù)算收支。凡屬本年的一般預(yù)算收入，都要認真清理，年終前必須如數(shù)繳入國庫。催促國庫在年終庫款報解整理期內(nèi)，迅速報齊當(dāng)年的預(yù)算收入。應(yīng)在本年預(yù)算支領(lǐng)列報的款項，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。3、組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬。年度終了后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)置十天的庫款報解整理期（設(shè)置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應(yīng)順延）。各經(jīng)收處12月31日前所收款項均應(yīng)在“庫款報解整理期〞內(nèi)報達支庫，列入當(dāng)年決算。同時，各級國庫要按年度決算對賬方法編制收入對賬單，分送同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章。保證財政收入數(shù)字的一致。4、清理核對當(dāng)年撥款支出。各級總預(yù)算會計對本級各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對清楚。5、清理往來款項。各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在年度終了前認真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的款項，要及時轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。6、各級總預(yù)算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應(yīng)當(dāng)劃清會計年度。屬于清理上年度的會計事項，記入上年度賬內(nèi)；屬于新年度的會計事項，記入新賬。要防止錯記漏記。7、經(jīng)過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)，依次作賬。年終轉(zhuǎn)賬。計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表〞。再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號，填制實際處理日期），分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余〞、“基金預(yù)算結(jié)余〞和“專用基金結(jié)余〞科目。結(jié)清舊賬。將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年〞字樣，表示轉(zhuǎn)入新賬。記入新賬。根據(jù)本年度各個總賬賬戶和明細賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算“資產(chǎn)負債表〞和有關(guān)明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)〞字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。二、財政總預(yù)算會計報表總預(yù)算會計報表是各級預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)。按編制時間可分為：旬報、月報、年報?？傤A(yù)算會計報表要做到數(shù)字正確，報送及時，內(nèi)容完整?？傤A(yù)算會計報表的數(shù)字，必須根據(jù)核對無誤的賬戶記錄匯總。切實做到賬表相符，有根有據(jù)。不能估列代編，更不能弄虛作假?？傤A(yù)算會計報表要嚴格按照統(tǒng)一規(guī)定的種類、格式、內(nèi)容、計算方法和編制口徑填制。練習(xí)題：XX鄉(xiāng)2010年12月XX財政總預(yù)算會計發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、12月1日收到縣財政專戶撥來家電下鄉(xiāng)補貼資金20000元。（不能形成收入，應(yīng)暫存）借：其它財政存款20000貸：暫存款-家電下鄉(xiāng)補貼200002、12月5日收到縣財政非稅局撥來礦產(chǎn)資源征收分成收入30000元，12月7日撥付給政府。借：其他財政存款30000貸：暫存款—礦產(chǎn)資源征收分成300007日：借：暫存款—礦產(chǎn)資源征收分成30000貸：其他財政存款300003、12月7日收到縣財政撥來耕地開發(fā)專項補助資金50000元（基金補助）功能科目為：耕地開發(fā)專項支出。12月10撥付給政府借：其他財政存款50000貸：補助收入—基金預(yù)算補助5000010日：借：基金預(yù)算支出-****-耕地開發(fā)專項支出50000貸：其他財政存款500004、12月12日收到縣財政返還的社會撫養(yǎng)費收入20000元借：其他財政存款20000貸：補助收入—一般預(yù)算補助20000同時：借：上解支出-一般預(yù)算支出20000貸：一般預(yù)算收入-非稅收入-行政事業(yè)性收費收入-人口與方案生育收費-社會撫養(yǎng)費200005、12月13日收到縣財政預(yù)算補助財政所辦公經(jīng)費10000元，12月15日撥付給財政所。借：其他財政存款10000貸：補助收入—一般預(yù)算補助1000015日：借：一般預(yù)算支出-一般公共效勞-財政事務(wù)-行政運行10000