財(cái)務(wù)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及處理建議引言財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的“免疫系統(tǒng)”，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性審查，揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)）權(quán)益。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)常因內(nèi)部控制薄弱、準(zhǔn)則理解偏差或利益驅(qū)動(dòng)，出現(xiàn)各類財(cái)務(wù)問(wèn)題。本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)準(zhǔn)則》及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，梳理五大類常見(jiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題，分析成因并提出可操作的處理建議，旨在為企業(yè)提升財(cái)務(wù)治理能力提供參考。一、貨幣資金審計(jì)：流動(dòng)性資產(chǎn)的“紅線”問(wèn)題貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是舞弊風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域。常見(jiàn)問(wèn)題集中在賬實(shí)不符、內(nèi)控缺失。（一）表現(xiàn)形式1.現(xiàn)金管理混亂：現(xiàn)金庫(kù)存與日記賬余額不符，存在“白條抵庫(kù)”（如用收據(jù)、借條代替現(xiàn)金入賬）、坐支現(xiàn)金（直接用營(yíng)業(yè)收入支付費(fèi)用）等現(xiàn)象；2.銀行對(duì)賬滯后：銀行存款日記賬與對(duì)賬單差異未及時(shí)清理，存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)（如超過(guò)3個(gè)月的未收到貨款、未支付費(fèi)用）；3.內(nèi)控失效：出納兼任會(huì)計(jì)檔案保管或收入登記（違反“錢賬分管”原則），大額資金支出未履行審批流程（如未經(jīng)總經(jīng)理簽字的現(xiàn)金報(bào)銷）。（二）原因分析1.制度缺失：未建立《貨幣資金管理制度》，或制度執(zhí)行流于形式；2.人員素質(zhì)：財(cái)務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未養(yǎng)成“每日盤點(diǎn)、每月對(duì)賬”的習(xí)慣；3.監(jiān)督缺位：管理層對(duì)貨幣資金管理重視不足，未定期檢查出納工作。（三）處理建議1.完善內(nèi)控體系：制定《貨幣資金管理辦法》，明確“出納-會(huì)計(jì)-審批人”三崗分離：出納負(fù)責(zé)資金收付與日記賬登記，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)賬務(wù)處理與對(duì)賬，審批人負(fù)責(zé)權(quán)限內(nèi)資金審批（如小額支出由部門經(jīng)理審批，大額支出由總經(jīng)理審批）；禁止出納兼任會(huì)計(jì)檔案保管、收入/費(fèi)用/債權(quán)債務(wù)登記等崗位。2.強(qiáng)化日常管控：現(xiàn)金管理：每日下班前由出納自行盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》，會(huì)計(jì)每周監(jiān)盤1次；月末由審計(jì)人員進(jìn)行全面盤點(diǎn)，確保“賬實(shí)相符”；銀行對(duì)賬：每月5日前完成銀行對(duì)賬單核對(duì)，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)（如銀行已收企業(yè)未收、企業(yè)已付銀行未付）逐一說(shuō)明原因，逾期30天未清理的需報(bào)管理層審批。3.加強(qiáng)監(jiān)督問(wèn)責(zé)：對(duì)違規(guī)行為（如白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金）實(shí)行“一票否決”，情節(jié)嚴(yán)重的追究相關(guān)人員責(zé)任（如出納、財(cái)務(wù)經(jīng)理）。二、收入確認(rèn)：利潤(rùn)表的“水分”來(lái)源收入是企業(yè)業(yè)績(jī)的核心指標(biāo)，也是審計(jì)的“重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域”。常見(jiàn)問(wèn)題集中在提前/延遲確認(rèn)收入、虛構(gòu)收入，違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（新收入準(zhǔn)則）的“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則。（一）表現(xiàn)形式1.提前確認(rèn)收入：未滿足收入確認(rèn)條件即入賬，如：商品未發(fā)出（僅簽訂合同）就確認(rèn)銷售收入；服務(wù)未完成（如工程進(jìn)度未達(dá)50%）就按全額確認(rèn)收入；采用“托收承付”結(jié)算方式，未收到貨款即確認(rèn)收入。2.延遲確認(rèn)收入：已滿足條件但未入賬，如：商品已發(fā)出、貨款已到賬，但將收入掛在“預(yù)收賬款”科目；年末為調(diào)節(jié)次年利潤(rùn)，將第四季度收入推遲至次年確認(rèn)。3.虛構(gòu)收入：通過(guò)偽造合同、發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)等虛增收入，如：與關(guān)聯(lián)方簽訂“無(wú)實(shí)質(zhì)交易”的銷售合同，確認(rèn)收入后再通過(guò)其他方式轉(zhuǎn)回；利用“應(yīng)收賬款”虛增收入（如借記應(yīng)收賬款、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，未實(shí)際發(fā)貨）。（二）原因分析1.業(yè)績(jī)壓力：企業(yè)為滿足上市、融資、考核要求（如管理層薪酬與收入掛鉤），操縱收入；2.準(zhǔn)則理解偏差：財(cái)務(wù)人員未掌握新收入準(zhǔn)則的“五步法”模型（識(shí)別合同→識(shí)別履約義務(wù)→確定交易價(jià)格→分?jǐn)們r(jià)格→確認(rèn)收入），誤將“收款”作為收入確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)；3.部門協(xié)同不暢：銷售部門未及時(shí)將發(fā)貨單、運(yùn)輸單傳遞給財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致收入確認(rèn)滯后。（三）處理建議1.明確收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：嚴(yán)格遵循新收入準(zhǔn)則的“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則，如：商品銷售：需滿足“客戶已接收商品、企業(yè)已取得收款權(quán)利、商品風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移”（如電商企業(yè)以“確認(rèn)收貨”作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)）；服務(wù)銷售：需按“履約進(jìn)度”確認(rèn)（如咨詢服務(wù)按完工百分比法）。制定《收入確認(rèn)操作指南》，明確不同業(yè)務(wù)類型（如直銷、經(jīng)銷、勞務(wù)）的收入確認(rèn)流程，避免主觀判斷。2.加強(qiáng)流程管控：銷售部門需在發(fā)貨后24小時(shí)內(nèi)將《發(fā)貨單》《運(yùn)輸單》《銷售合同》傳遞給財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門核對(duì)上述單據(jù)無(wú)誤后，方可確認(rèn)收入（如：借記應(yīng)收賬款/銀行存款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額））。3.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督：內(nèi)部審計(jì)部門每月抽查收入憑證，重點(diǎn)關(guān)注：年末/季末的大額收入（防止“突擊確認(rèn)”）；關(guān)聯(lián)方交易（檢查合同真實(shí)性、定價(jià)合理性）；未確認(rèn)收入的預(yù)收賬款（核實(shí)是否滿足收入條件）。三、成本費(fèi)用核算：利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”問(wèn)題成本費(fèi)用（生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用）是利潤(rùn)的抵減項(xiàng)，常見(jiàn)問(wèn)題集中在虛增成本、跨期分?jǐn)偂①M(fèi)用掛賬，直接影響利潤(rùn)真實(shí)性。（一）表現(xiàn)形式1.虛增成本：原材料核算錯(cuò)誤：多計(jì)消耗數(shù)量（如實(shí)際領(lǐng)用10噸，賬上記錄15噸）、提高單價(jià)（如將100元/噸的原材料按120元/噸核算）；費(fèi)用造假：偽造發(fā)票（如餐飲費(fèi)、交通費(fèi)）、虛列人工成本（如虛構(gòu)員工名單計(jì)提工資）。2.跨期分?jǐn)傚e(cuò)誤：將下期費(fèi)用計(jì)入本期（如將2024年1月的房租計(jì)入2023年12月）；將本期費(fèi)用計(jì)入下期（如將2023年12月的廣告費(fèi)掛在“預(yù)付賬款”科目）。3.費(fèi)用掛賬：將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用（如水電費(fèi)、廣告費(fèi)）掛在“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)（如：借記其他應(yīng)收款，貸記銀行存款，未轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用）。（二）原因分析1.避稅動(dòng)機(jī)：企業(yè)為減少應(yīng)納稅所得額，故意虛增成本；2.準(zhǔn)則執(zhí)行不到位：未遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”（凡屬于本期的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期）；3.財(cái)務(wù)人員疏忽：未及時(shí)清理掛賬款項(xiàng)，導(dǎo)致費(fèi)用核算滯后。（三）處理建議1.規(guī)范成本費(fèi)用核算：制定《成本費(fèi)用核算管理辦法》，明確：原材料消耗：采用“加權(quán)平均法”核算單價(jià)，每月核對(duì)倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料單與賬上記錄；費(fèi)用報(bào)銷：要求員工在費(fèi)用發(fā)生后15日內(nèi)報(bào)銷，逾期不予受理；跨期費(fèi)用：采用“預(yù)提”或“攤銷”方式處理（如：年末預(yù)提未支付的水電費(fèi)，借記管理費(fèi)用，貸記預(yù)提費(fèi)用；次年支付時(shí)，借記預(yù)提費(fèi)用，貸記銀行存款）。2.加強(qiáng)費(fèi)用審核：財(cái)務(wù)部門需嚴(yán)格審核費(fèi)用發(fā)票：發(fā)票抬頭必須為企業(yè)名稱；發(fā)票內(nèi)容必須與業(yè)務(wù)相關(guān)（如：銷售部門的費(fèi)用應(yīng)為“廣告費(fèi)”“運(yùn)輸費(fèi)”，而非“餐飲費(fèi)”）；大額費(fèi)用（如超過(guò)1萬(wàn)元）需附合同、明細(xì)清單（如廣告費(fèi)需附廣告投放協(xié)議、投放明細(xì)）。3.定期清理掛賬：每月末，財(cái)務(wù)部門需對(duì)“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過(guò)3個(gè)月的掛賬款項(xiàng)：?jiǎn)T工借款：通知員工及時(shí)報(bào)銷或還款；關(guān)聯(lián)方借款：要求對(duì)方出具還款計(jì)劃，逾期未還的計(jì)提利息；無(wú)法收回的款項(xiàng)：經(jīng)管理層審批后，轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外支出”（如：借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記其他應(yīng)收款）。四、固定資產(chǎn)審計(jì)：非流動(dòng)性資產(chǎn)的“賬實(shí)不符”問(wèn)題固定資產(chǎn)（房屋、設(shè)備、車輛）是企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，常見(jiàn)問(wèn)題集中在賬外資產(chǎn)、折舊錯(cuò)誤、處置不及時(shí)。（一）表現(xiàn)形式1.賬外資產(chǎn)：購(gòu)置固定資產(chǎn)未計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，形成“小金庫(kù)”（如：用現(xiàn)金購(gòu)買設(shè)備，未開(kāi)具發(fā)票，未入賬）；2.折舊計(jì)提錯(cuò)誤：未按規(guī)定方法計(jì)提（如：房屋建筑物應(yīng)采用“年限平均法”，卻采用“雙倍余額遞減法”）；未按規(guī)定年限計(jì)提（如：電子設(shè)備折舊年限應(yīng)為3年，卻按5年計(jì)提）；已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提（如：設(shè)備原值10萬(wàn)元，殘值率5%，折舊年限10年，第11年仍計(jì)提折舊）。3.處置不及時(shí)：出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)未進(jìn)行賬務(wù)處理（如：設(shè)備已報(bào)廢，仍在“固定資產(chǎn)”科目掛賬），導(dǎo)致賬實(shí)不符。（二）原因分析1.隱瞞資產(chǎn)：企業(yè)為減少房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅（折舊可抵減利潤(rùn)），故意不入賬；2.準(zhǔn)則理解偏差：未掌握《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的折舊規(guī)定；3.管理不善：未建立“固定資產(chǎn)臺(tái)賬”，導(dǎo)致處置信息未傳遞給財(cái)務(wù)部門。（三）處理建議1.建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬：資產(chǎn)管理部門需登記每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的：名稱、原值、殘值率、折舊年限、折舊方法、使用部門、購(gòu)置日期、處置日期等信息；財(cái)務(wù)部門根據(jù)臺(tái)賬計(jì)提折舊（如：設(shè)備原值10萬(wàn)元，殘值率5%，折舊年限10年，年折舊額=（10-0.5）/10=0.95萬(wàn)元，月折舊額=0.95/12≈0.079萬(wàn)元）。2.規(guī)范折舊計(jì)提：折舊方法：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備采用“年限平均法”；電子設(shè)備、運(yùn)輸工具可采用“工作量法”或“雙倍余額遞減法”；折舊年限：嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定（房屋建筑物20年、機(jī)器設(shè)備10年、電子設(shè)備3年、運(yùn)輸工具4年）；折舊調(diào)整：如需變更折舊方法或年限，需報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。3.及時(shí)處理固定資產(chǎn)處置：固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損時(shí)，需履行以下流程：資產(chǎn)管理部門出具《處置申請(qǐng)單》（說(shuō)明處置原因、方式、價(jià)格）；管理層審批（如：出售金額超過(guò)5萬(wàn)元，需經(jīng)總經(jīng)理審批）；財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批單進(jìn)行賬務(wù)處理（如：出售設(shè)備，原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊8萬(wàn)元，售價(jià)3萬(wàn)元，增值稅0.39萬(wàn)元：借記銀行存款3.39萬(wàn)元，貸記固定資產(chǎn)清理3萬(wàn)元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.39萬(wàn)元；借記固定資產(chǎn)清理2萬(wàn)元、累計(jì)折舊8萬(wàn)元，貸記固定資產(chǎn)10萬(wàn)元；借記固定資產(chǎn)清理1萬(wàn)元，貸記營(yíng)業(yè)外收入1萬(wàn)元）。4.定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)：每年至少進(jìn)行1次固定資產(chǎn)盤點(diǎn)（由財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門共同參與）；盤點(diǎn)結(jié)果編制《固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表》，對(duì)盤盈（未入賬資產(chǎn)）、盤虧（丟失資產(chǎn)）：盤盈：計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”（如：借記固定資產(chǎn)，貸記以前年度損益調(diào)整）；盤虧：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”（如：借記營(yíng)業(yè)外支出、累計(jì)折舊，貸記固定資產(chǎn)）。五、往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)：債權(quán)債務(wù)的“模糊地帶”問(wèn)題往來(lái)款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款）是企業(yè)與外部單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，常見(jiàn)問(wèn)題集中在壞賬準(zhǔn)備不足、長(zhǎng)期掛賬、隱瞞負(fù)債。（一）表現(xiàn)形式1.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備不足：未根據(jù)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提足夠壞賬準(zhǔn)備（如：客戶已破產(chǎn)，仍未計(jì)提壞賬）；2.其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬：個(gè)人借款（如員工差旅費(fèi)）、關(guān)聯(lián)方借款未及時(shí)收回（如：?jiǎn)T工借款1萬(wàn)元，超過(guò)1年未報(bào)銷）；3.應(yīng)付賬款隱瞞：未將應(yīng)付賬款計(jì)入賬戶（如：采購(gòu)原材料未開(kāi)具發(fā)票，未入賬），或虛減應(yīng)付賬款（如：實(shí)際應(yīng)付10萬(wàn)元，賬上記錄8萬(wàn)元）；4.對(duì)賬不及時(shí)：未定期與客戶、供應(yīng)商核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)（如：應(yīng)收賬款余額與客戶賬面余額不符，未查明原因）。（二）原因分析1.高估資產(chǎn)：企業(yè)為美化資產(chǎn)負(fù)債表，故意少提壞賬準(zhǔn)備；2.關(guān)聯(lián)方操縱：通過(guò)關(guān)聯(lián)方借款轉(zhuǎn)移資金，未及時(shí)清理；3.管理松懈：未建立往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)制度，導(dǎo)致賬實(shí)不符。（三）處理建議1.計(jì)提合理壞賬準(zhǔn)備：采用“預(yù)期信用損失模型”計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備：定期評(píng)估客戶信用風(fēng)險(xiǎn)（如：根據(jù)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表、還款記錄，將客戶分為“優(yōu)質(zhì)”“一般”“風(fēng)險(xiǎn)”三類）；按風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定計(jì)提比例（如：優(yōu)質(zhì)客戶計(jì)提1%，一般客戶計(jì)提5%，風(fēng)險(xiǎn)客戶計(jì)提20%）；對(duì)已發(fā)生減值的應(yīng)收賬款（如：客戶破產(chǎn)），全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（如：借記信用減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備；確認(rèn)無(wú)法收回時(shí)，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款）。2.清理長(zhǎng)期掛賬：對(duì)超過(guò)1年的其他應(yīng)收款：?jiǎn)T工借款：要求員工在30日內(nèi)報(bào)銷或還款，逾期未還的從工資中扣除；關(guān)聯(lián)方借款：簽訂《借款協(xié)議》，約定還款期限和利息（如：年利率6%），逾期未還的收取滯納金。3.確保應(yīng)付賬款真實(shí)：財(cái)務(wù)部門需及時(shí)將采購(gòu)原材料、接受服務(wù)的應(yīng)付賬款計(jì)入賬戶（如：借記原材料，貸記應(yīng)付賬款）；每月與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款余額，對(duì)差異部分（如：供應(yīng)商多開(kāi)金額）及時(shí)調(diào)整（如：借記應(yīng)付賬款，貸記原材料）。4.加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)部門每季度抽查往來(lái)款項(xiàng)：應(yīng)收賬款：檢查客戶信用評(píng)估報(bào)告、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)；其他應(yīng)收款：檢查借款審批單、還款記錄；應(yīng)付賬款：檢查采購(gòu)合同、發(fā)票、入庫(kù)單，確保負(fù)債真實(shí)。六、總結(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心目標(biāo)是揭示風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范核算。企業(yè)需從“