頁(yè)國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究熱點(diǎn)主題及發(fā)展趨勢(shì)——基于CiteSpace的信息可視化分析一、引言（一）研究背景伴隨著人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興數(shù)字技術(shù)的不斷迭代更新，數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。根據(jù)中國(guó)信息通訊研究院發(fā)布的《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)白皮書(shū)（2023年）》，2022年測(cè)算的51個(gè)國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模為41.4萬(wàn)億美元，同比名義增長(zhǎng)7.4%，占GDP比重的46.1%，可見(jiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為全球產(chǎn)業(yè)發(fā)展與變革的重要引擎；而根據(jù)中國(guó)信息通訊研究院發(fā)布的《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報(bào)告(2023年)》顯示，2022年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到50.2萬(wàn)億元，同比名義增長(zhǎng)10.3%，已連續(xù)11年顯著高于同期GDP名義增速，占GDP比重達(dá)到41.5%REF_Ref20824\r\h[1]，可見(jiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，給人類(lèi)社會(huì)帶來(lái)了新的變革，稅收征管也因新興數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用向著數(shù)字化快速轉(zhuǎn)型，稅收征管數(shù)字化已成為不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，如今如何應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收征管方式的挑戰(zhàn)，已成為國(guó)內(nèi)外共同關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。在國(guó)內(nèi)，2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），鮮明提出要“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”，也是中國(guó)“十四五”時(shí)期高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化的總體規(guī)劃。黨的二十大進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)建設(shè)要求，為稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型注入了新的思想動(dòng)能。與此同時(shí)，以“金稅四期”為抓手的稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型正在蓬勃開(kāi)展，推動(dòng)“以數(shù)治稅”以期稅收征管系統(tǒng)的數(shù)字化升級(jí)，成為深化稅收征管改革和稅收現(xiàn)代化的重要要支撐。在國(guó)外，英國(guó)為了適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，連續(xù)啟動(dòng)了包括2010—2020年的稅收現(xiàn)代化改革、2015—2020年的稅收數(shù)字化改革以及2020—2030年的稅收管理制度等一系列改革REF_Ref25729\r\h[2]。美國(guó)為搶占稅收征管技術(shù)高地，國(guó)內(nèi)收據(jù)（IRS）建立了符合大數(shù)據(jù)特征的企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)以及海外運(yùn)作部，涉及32種涉稅數(shù)據(jù)。此外，歐盟理事會(huì)于2021年3月22日通過(guò)《關(guān)于稅收領(lǐng)域行政合作的第2011/16/EU號(hào)指令的修正案》，以改善稅收領(lǐng)域的行政合作，應(yīng)對(duì)數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)等。研究意義在理論層面上，本課題研究有利于增強(qiáng)稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域研究的系統(tǒng)性。通過(guò)文獻(xiàn)計(jì)量軟件CiteSpace的運(yùn)用，關(guān)注國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究的演進(jìn)趨勢(shì)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有助于以較為系統(tǒng)化的宏觀視角揭示出國(guó)內(nèi)外此課題研究的相似性和差異性，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)稅收征管數(shù)字化研究領(lǐng)域未形成完善邏輯的、薄弱但關(guān)鍵的研究方向，從而推動(dòng)稅收征管數(shù)字化研究的深入發(fā)展，為中國(guó)稅收征管數(shù)字化的相關(guān)理論性研究提供方向指引。在實(shí)踐層面上，本課題研究有利于為我國(guó)稅收征管數(shù)字化的實(shí)際應(yīng)用提供借鑒和啟示。數(shù)字時(shí)代稅收治理轉(zhuǎn)型理應(yīng)是數(shù)字中國(guó)建設(shè)面臨的重要實(shí)踐問(wèn)題，因而此課題研究稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域必然有其現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究演進(jìn)趨勢(shì)和熱點(diǎn)問(wèn)題的總結(jié)和分析為稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域的研究提供方向指引，間接助推我國(guó)稅收征管數(shù)字化實(shí)踐的深化，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收征管方式的結(jié)合，促進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化和智能化，因而具有現(xiàn)實(shí)意義。（三）文獻(xiàn)綜述近幾年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅收征管數(shù)字化的相關(guān)研究日益深入，國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究綜述也日益豐富。國(guó)外關(guān)于稅收征管數(shù)字化研究最早可以追溯到20世紀(jì)90年代。其中，以美國(guó)學(xué)者JoelSlemrod和JonBakija于1996年發(fā)表的文章《TheEconomicsofTaxation》為代表，這篇文章探討了稅收征管數(shù)字化的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和政策建議，為后續(xù)的研究奠定了基礎(chǔ)。而隨著逆全球化和數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對(duì)國(guó)際稅收治理來(lái)諸多挑戰(zhàn)，國(guó)外關(guān)于稅收征管數(shù)字化研究的學(xué)術(shù)討論及文獻(xiàn)綜述主要針對(duì)：重視稅收管理信息化建設(shè)（Kun.chan.lee,2013)、針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)提出重新設(shè)置稅收征管政策（WilliamJaneway，2018）、針對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化給國(guó)際稅收制度帶來(lái)的挑戰(zhàn)（AlessandroTurina，2020）、數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下稅收征管模型的研究（OECD，2020）、從稅收管理的數(shù)字服務(wù)方面對(duì)國(guó)際稅收征管數(shù)字化（BasseyEdidiong,MulliganEmer,OjoAdegboyega，2022）等多方面進(jìn)行研究，其中較為突出的是將稅收管理數(shù)字化研究與如何在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)造附加價(jià)值和獲取利潤(rùn)、如何把數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收中的“居民地”“來(lái)源地”及“收入定性”等概念聯(lián)系起來(lái)。另外，在過(guò)去的近20年時(shí)間里，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在研究制訂應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收問(wèn)題方案助力國(guó)際稅收征管數(shù)字化研究發(fā)揮了“領(lǐng)頭羊”作用，如：2015年發(fā)布《稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃》(BEPS行動(dòng)計(jì)劃)的第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》就是關(guān)于如何對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稅收征管的指導(dǎo)性文件、2020年發(fā)布《TaxAdministration3.0:TheDigitalTransformationofTaxAdministration》（稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型）推動(dòng)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)、2021年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》并為G20核準(zhǔn)通過(guò)，是多邊協(xié)商攜手解決全球性問(wèn)題的一次有益探索等。國(guó)內(nèi)較早的關(guān)于稅收征管數(shù)字化研究的學(xué)術(shù)討論及文獻(xiàn)綜述主要是從2017年正式討論，此前國(guó)內(nèi)主要是以信息化概念作為主要提法。前期國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收征管信息化建設(shè)研究主要集中在研究依托信息管稅強(qiáng)化稅收征收管理的措施（丁曉麗，2010）、從信息管稅角度思考信息化技術(shù)和制度創(chuàng)新（董曉巖，2010）、信息管稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論（欒春華、劉超、侯哲，2010；薛玉蓮，2011）等多個(gè)方面。后續(xù)關(guān)于國(guó)內(nèi)稅收征管數(shù)字化研究主要是圍繞金稅三期改革效果及其影響展開(kāi)（鄧雪濤、李云鵬，2016；李宏鐘等，2017；樊勇、李昊楠，2020；孫雪嬌等，2021；劉鎧豪，2021；李曉艷等，2022；劉同洲，李萬(wàn)甫2022）、國(guó)內(nèi)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑（國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局課題組，2020）、稅收數(shù)字化管理模式（謝波峰，2021）和稅收數(shù)字化治理方法與模式（張國(guó)鈞，2021）等方面進(jìn)行綜述，并在此基礎(chǔ)上提出國(guó)內(nèi)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個(gè)多階段、多環(huán)節(jié)、多因素的復(fù)雜轉(zhuǎn)型過(guò)程。以上國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅收征管數(shù)字化研究的文獻(xiàn)綜述為本文的深化路徑提供了有益的參考，但仍存在值得完善改進(jìn)之處。目前的綜述研究都是以陳述羅列觀點(diǎn)為主，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行歸納和總結(jié)，僅圍繞研究對(duì)象進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，鮮有學(xué)者關(guān)注國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究的演進(jìn)趨勢(shì)、運(yùn)用科學(xué)計(jì)量工具開(kāi)展國(guó)內(nèi)外比較研究的文獻(xiàn)較少。這將直接導(dǎo)致國(guó)內(nèi)在深化稅收征管數(shù)字化相關(guān)領(lǐng)域的研究中出現(xiàn)缺乏系統(tǒng)性、國(guó)際性的視角（何楊等，2023）。鑒于此，本文運(yùn)用當(dāng)前學(xué)術(shù)界較為認(rèn)可的文獻(xiàn)計(jì)量軟件CiteSpace作為研究工具，比較系統(tǒng)地分析了國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究領(lǐng)域的相似性與差異性，以期為國(guó)內(nèi)研究提供新的思路與方向，進(jìn)而為促進(jìn)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向國(guó)際化和多元化提供借鑒和啟示。二、研究方法與數(shù)據(jù)來(lái)源（一）研究方法通過(guò)文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)方法考察某一學(xué)科領(lǐng)域研究熱點(diǎn)和前沿，并通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘和圖譜分析，以客觀、定量、直接、形象的方式揭示該領(lǐng)域的概念脈絡(luò)、熱點(diǎn)主題及未來(lái)發(fā)展，能夠有效避免傳統(tǒng)文獻(xiàn)研究方法偏于歸納推理而過(guò)于主觀的問(wèn)題REF_Ref26091\r\h[3]（倪好等，2018）。CiteSpace是由美國(guó)華人學(xué)者陳超美開(kāi)發(fā)的一款用于探求既定研究領(lǐng)域發(fā)展趨勢(shì)與發(fā)展歷程中重要變化的信息可視化分析工具REF_Ref26189\r\h[4]（陳超美，2016）。研究運(yùn)用CiteSpace繪制知識(shí)圖譜可以幫助探尋研究熱點(diǎn)演化的關(guān)鍵路徑與知識(shí)拐點(diǎn),更好地把握研究進(jìn)展與前沿REF_Ref26434\r\h[5]。本研究以文獻(xiàn)計(jì)量軟件CiteSpace為研究工具，采用的是CiteSpace最新版本，即CiteSpace6.2.R2版本。（二）數(shù)據(jù)來(lái)源為保證本文研究的科學(xué)性，在國(guó)內(nèi)方面，本文以中國(guó)社會(huì)科學(xué)引文數(shù)據(jù)庫(kù)CSSCI數(shù)據(jù)庫(kù)為文獻(xiàn)來(lái)源，高級(jí)檢索中設(shè)置“數(shù)字經(jīng)濟(jì)、稅收征管”或“數(shù)字化、治理”作為關(guān)鍵詞，檢索1998—2022年相關(guān)文獻(xiàn)（因數(shù)據(jù)庫(kù)收錄年份限制且收錄的首篇文獻(xiàn)始于1998年，故如此設(shè)定），共檢索到相關(guān)文獻(xiàn)3020篇。在國(guó)外方面，本文以“WebofscienceTM核心合集”數(shù)據(jù)庫(kù)的子數(shù)據(jù)庫(kù)SSCI為文獻(xiàn)來(lái)源，以“TS=（"TaxDigital*technology*"OR"Taxationbigdata*"）ANDDT=（article）”檢索1998—2022年的相關(guān)文獻(xiàn)，共檢索到相關(guān)文獻(xiàn)2085篇。檢索完成后，為提高文獻(xiàn)與研究主題的匹配精確度，使用CiteSpace軟件的“去重”功能剔除信息殘缺文獻(xiàn)及重復(fù)文獻(xiàn)，最終得到國(guó)外相關(guān)研究1502篇，國(guó)內(nèi)相關(guān)研究1603篇。三、國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究文獻(xiàn)基本狀況（一）發(fā)文量分析在某種程度上，文獻(xiàn)的發(fā)表時(shí)間和年度發(fā)文量分布，較為直觀地反映了該研究領(lǐng)域的研究熱度和發(fā)展速度REF_Ref26535\r\h[6]。由圖1可知，從每年的發(fā)文量來(lái)看，國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅收征管數(shù)字化研究的發(fā)文量，總體上均呈現(xiàn)上升態(tài)勢(shì)。從1998年至2000年，國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅收征管數(shù)字化方面研究的年發(fā)文量趨勢(shì)也都相對(duì)平緩，發(fā)文量相對(duì)較低。但從2000年至2011年，國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收征管數(shù)字化研究的發(fā)文量快速波動(dòng)上升。而在此階段，國(guó)外關(guān)于稅收征管數(shù)字化研究的發(fā)文量仍舊保持原有上升態(tài)勢(shì)。直到2011年，稅收征管數(shù)字化的研究在國(guó)外稅收領(lǐng)域才受到重視，并在2018年爆發(fā)式增長(zhǎng)，并將一直持續(xù)上升。我國(guó)在2018年以后同樣呈現(xiàn)指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)，由此可知，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收征管研究也逐步深入。圖1國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究發(fā)文趨勢(shì)比較（1998-2022）國(guó)內(nèi)層面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收征管研究與我國(guó)典型事件高度吻合，具有明顯的政策指導(dǎo)性和理論前瞻性REF_Ref26617\r\h[7]（崔軍，劉冠宏，黎珍羽，2023）。根據(jù)稅收征管數(shù)字化研究的年發(fā)文量和積累量，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收征管發(fā)展研究劃分為萌芽（1998—2000年）、起步（2001-2011年）、波動(dòng)增長(zhǎng)（2012—2017年）、迅猛發(fā)展（2018—2022年）四個(gè)階段。在研究領(lǐng)域萌芽（1998—2000年）階段，處于數(shù)字化概念尚未提出階段，稅收征管信息化建設(shè)開(kāi)始萌芽發(fā)展。在“數(shù)字化”提出之前，信息化概念一直是黨和國(guó)家最高層面文件所使用的提法REF_Ref26820\r\h[8]（謝波峰，2017），我國(guó)1996年才開(kāi)始開(kāi)發(fā)“中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)”（CTAIS），2000年才正式拉開(kāi)信息化支持下的稅收征管改革，開(kāi)始推廣應(yīng)用金稅工程。因此，學(xué)術(shù)界對(duì)于此階段的稅收征管數(shù)字化研究關(guān)注度還比較低，發(fā)文量較少,但也開(kāi)始關(guān)注稅收征管數(shù)字化研究。在研究領(lǐng)域起步（2001—2011年）階段，2001年我國(guó)正處于在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施“金稅工程”（二期）階段，2003年完成金稅工程（三期）建設(shè)標(biāo)志著我國(guó)電子稅務(wù)由發(fā)展中期向成熟期過(guò)渡（秦建平，2004）。因此，在該階段國(guó)內(nèi)稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域研究多針對(duì)這兩大主題深化研究，如針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收流失（呂西萍，2006；李?lèi)?ài)紅，2007）、征管稽查（張曉華，孫民，姜國(guó)君，王中亮，2003；王學(xué)東，商憲麗，2005）、國(guó)際避稅和稅收管轄權(quán)風(fēng)險(xiǎn)（梁學(xué)平，李平，2003；何飛云，2002）等。關(guān)于金稅工程系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)和非技術(shù)問(wèn)題的思考（吳曉宇，2003；王春雷，2003；禹奎，2003），稅源監(jiān)控功能與金稅工程績(jī)效（靳萬(wàn)軍，2005；戴海先2008）等主題成為學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)。在研究領(lǐng)域波動(dòng)增長(zhǎng)（2012—2017年）階段，于2012年我國(guó)開(kāi)始試點(diǎn)“營(yíng)改增”政策，這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。與此同時(shí)，我國(guó)“金稅三期”工程于2013年開(kāi)始試點(diǎn)，在2016年10月完成全國(guó)全面上線。2015年，習(xí)近平總書(shū)記第二屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)開(kāi)幕式上通過(guò)實(shí)施中國(guó)的“互聯(lián)網(wǎng)+行動(dòng)計(jì)劃”習(xí)近平在第二屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)開(kāi)幕式上的講話(huà)[EB/OL].（2015-12-16）[2021-07-16].和推進(jìn)‘?dāng)?shù)字中國(guó)’建設(shè)兩大發(fā)展目標(biāo)習(xí)近平：從“數(shù)字福建”到“數(shù)字中國(guó)”[EB/OL].（2020-10-12）[2021-07-16].，于2017年“數(shù)字中國(guó)”被正式寫(xiě)入黨的十九大報(bào)告。由此，我國(guó)“數(shù)字化”概念正式習(xí)近平在第二屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)開(kāi)幕式上的講話(huà)[EB/OL].（2015-12-16）[2021-07-16].習(xí)近平：從“數(shù)字福建”到“數(shù)字中國(guó)”[EB/OL].（2020-10-12）[2021-07-16].在研究領(lǐng)域迅猛發(fā)展（2018—2022年）階段，國(guó)內(nèi)外紛紛針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問(wèn)題提出解決方案，如：在國(guó)外方面，歐盟委員會(huì)于2018年首次提出長(zhǎng)期和臨時(shí)性?xún)蓚€(gè)數(shù)字服務(wù)稅改革提案，計(jì)劃開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅（鄧小俊，鄭雷，2020）；在國(guó)內(nèi)方面，2021年，即十四五開(kāi)局之年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）提出了“智慧稅務(wù)”的概念。李旭紅（2021）認(rèn)為，《意見(jiàn)》的印發(fā)，標(biāo)志著“十四五”時(shí)期以“合成”為特征的第三次稅收征管重大變革正式啟動(dòng)，也是我國(guó)進(jìn)入“以數(shù)治稅”時(shí)期的重要體現(xiàn)，為數(shù)字化時(shí)代我國(guó)稅收征管改革明確了大方向REF_Ref27074\r\h[9]。國(guó)外層面，從圖1國(guó)外發(fā)文量可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)外稅收征管數(shù)字化研究領(lǐng)域明顯呈現(xiàn)出階段性發(fā)展的情況，可將數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收征管發(fā)展研究劃分為萌芽發(fā)展（1998—2011年）、積極探索（2012—2016年）、蓬勃發(fā)展（2018—至今）三個(gè)階段。從1998年至2011年，處于萌芽發(fā)展階段，國(guó)外關(guān)于稅收征管數(shù)字化方面研究的年發(fā)文量趨勢(shì)相對(duì)平緩，保持原有上升態(tài)勢(shì)。世界上不少?lài)?guó)家初步認(rèn)識(shí)到了電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收體系的沖擊，雖國(guó)外學(xué)界對(duì)其關(guān)注熱度不高，但也開(kāi)始關(guān)注稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域，如：Perri6(佩里·?？怂?2002)在《整體性治理:新的改革議程》中,研究了數(shù)字治理的必要性、pDunleavy(鄧?yán)S，2006)提出的“數(shù)字時(shí)代治理”(DigitalEragovernance)，從重新整合、以需求為基礎(chǔ)的整體主義和數(shù)字化變革三方面，梳理了數(shù)字時(shí)代治理的25個(gè)要素。2011年-2016年，處于積極探索階段，國(guó)外年發(fā)文量和積累量呈現(xiàn)出結(jié)構(gòu)性波動(dòng)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，國(guó)外稅收領(lǐng)域逐步重視稅收征管數(shù)字化的研究，這與數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代新型商業(yè)模式發(fā)展給稅收征管帶來(lái)的全新挑戰(zhàn)密切相關(guān)，為解決這一問(wèn)題，國(guó)際稅收領(lǐng)域各界提出了不同的觀點(diǎn)和方案，如：HMRC(2012)公布“數(shù)字化稅務(wù)”(MakingTaxDigita1)戰(zhàn)略，旨在以增值稅數(shù)字化為核心，以數(shù)字化手段改變傳統(tǒng)稅收征管，在稅務(wù)賬戶(hù)、申報(bào)方式、申報(bào)流程、風(fēng)控審計(jì)等方面進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型、OECD于2013年啟動(dòng)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃等。直到2016年開(kāi)始，處于爆發(fā)式蓬勃發(fā)展階段，發(fā)文數(shù)量呈現(xiàn)指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)，由此可知，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅猛發(fā)展，對(duì)國(guó)際傳統(tǒng)稅收體系的沖擊不斷加強(qiáng)，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題不斷突出，國(guó)外對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收征管研究也逐步深入。歐盟委員會(huì)于2018年3月提出對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅（DigitalServiceSTax，DST）；2019年7月，法國(guó)宣布正式開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅；美國(guó)則提出了應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的“全球無(wú)形資產(chǎn)最低稅”制度的單邊措施，2022年8月16日，拜登總統(tǒng)簽署了包含司所得稅改革的《通脹消減法案》。（二）核心作者分析核心作者是指在某一研究領(lǐng)域中產(chǎn)出較多與影響力較大的學(xué)者，而作者發(fā)文量的多少可以代表其在該領(lǐng)域影響力的大小REF_Ref28132\r\h[10]。本文借助CiteSpace軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行作者項(xiàng)分析，并采用Excel工具對(duì)所得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理得到下表。表1國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究的高發(fā)文量作者統(tǒng)計(jì)（前10位）發(fā)文數(shù)量/篇年份作者發(fā)文數(shù)量/篇年份作者142021Shahbaz,Muhammad102014謝波峰242021Khan,Zeeshan92018王敏332021Niu,Baozhuang72016韓霖431999Mclure,CE72015陳新532020Greil,Stefan72016王文清632016Zheng,Qinghua72002李偉732022Mpofu,FavourateY62001劉軍832017Agrawal,DavidR62016張巍932012Acemoglu,Daron62020曹明星1022019Rodriguezbolivar,ManuelPedro62019蔡昌由表1可知，根據(jù)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)樣本中發(fā)文量最多的是謝波峰等，發(fā)文量為10篇，主要開(kāi)展智慧稅務(wù)建設(shè)的若干理論問(wèn)題研究（謝波峰，2021）；其他發(fā)文量大于5篇的作者包括王敏、李偉、王文清、陳新、韓霖等8人，主要研究稅收管理和稅收規(guī)則為主，如利用區(qū)塊鏈技術(shù)提升我國(guó)稅收管理水平研究（李偉，2019）；數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)際稅收規(guī)則（帕斯卡·圣塔曼,梅琳達(dá)·布朗,陳新，2020）。根據(jù)外國(guó)文獻(xiàn)樣本中發(fā)文最多的是Shahbaz等，發(fā)文量4篇，主要研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下關(guān)于碳稅的稅收征管問(wèn)題（Shahbaz，2021；Khan,2021)；其他發(fā)文量較多的還有Mclure等，發(fā)文量3篇，主要研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)以及針對(duì)這些挑戰(zhàn)給出相關(guān)對(duì)策和建議(Mpofu，2022；Mclure，1999；Greil,2020)。這些作者構(gòu)成了國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收領(lǐng)域的核心作者及核心研究團(tuán)隊(duì)。想要了解高產(chǎn)量作者的情況可以用普賴(lài)斯定律來(lái)反映，其公式為：Ｍ＝0.749Nmax，其中Ｍ表示統(tǒng)計(jì)時(shí)間段內(nèi)高產(chǎn)作者最低發(fā)文數(shù)量，Nmax表示在統(tǒng)計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)高產(chǎn)量作者相關(guān)發(fā)文量的最大值。根據(jù)此公式，計(jì)算得出國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)樣本中高產(chǎn)作者的閾值為2.369，國(guó)外文獻(xiàn)樣本中高產(chǎn)作者的閾值為1.498，即國(guó)內(nèi)作者發(fā)文量大于3，國(guó)外作者發(fā)文量大于2為高產(chǎn)作者。據(jù)此統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)樣本中共有高產(chǎn)將上述情況對(duì)比可知，雖然國(guó)內(nèi)不論是最高產(chǎn)的作者發(fā)文量還是總的高產(chǎn)作者發(fā)文量均高于國(guó)外，但從整體上看，數(shù)字化稅收征管研究領(lǐng)域國(guó)內(nèi)外核心作者產(chǎn)出較少，發(fā)文量都并不高，從高產(chǎn)作者占比上看，國(guó)內(nèi)外有關(guān)數(shù)字化稅收征管的研究均尚未形成一批高產(chǎn)和高影響力的核心作者及研究團(tuán)隊(duì)。（三）核心機(jī)構(gòu)分析許振宇等（2019）認(rèn)為，分析國(guó)內(nèi)外某領(lǐng)域研究的主要研究機(jī)構(gòu)，可以幫助學(xué)者對(duì)國(guó)內(nèi)外該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀及研究實(shí)力有更為清晰的了解REF_Ref29883\r\h[11]。本文運(yùn)用CiteSpace軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)機(jī)構(gòu)項(xiàng)進(jìn)行分析，制作可視化分析圖，圖中圓圈的大小代表機(jī)構(gòu)的影響力，圓圈越大即該研究機(jī)構(gòu)的發(fā)文量越多。從圖2中可以看出，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院在數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域的影響力較其他機(jī)構(gòu)有明顯的優(yōu)勢(shì)，排在其后的分別是中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院、中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院和中國(guó)稅務(wù)雜志社，再之后是中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政戰(zhàn)略研究院和國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院。從這些排名靠前的機(jī)構(gòu)可以看出，從事數(shù)字化稅收征管研究的主要是知名高校財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的教師和科研人員及各類(lèi)研究院的研究者；相比之下，各學(xué)院從事教學(xué)和研究的教師在數(shù)字化稅收征管研究上較研究院的研究人員更有影響力。從圖3中可以看出，國(guó)外研究發(fā)文量最多的機(jī)構(gòu)分別為俄聯(lián)邦政府金融大學(xué)（FinancialUniversityundertheGovernmentoftheRussianFederation)、悉尼大學(xué)（theuniversityofSydney）、牛津大學(xué)（universityofOxford）、密歇根大學(xué)（universityofMichigan）、隆德大學(xué)（LundUniversity)等，可見(jiàn)國(guó)外數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域有較強(qiáng)實(shí)力的高?；蜓芯吭核鶚?gòu)成了當(dāng)下稅收征管研究的主力。圖2數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域核心研究機(jī)構(gòu)可視化分析圖（國(guó)內(nèi)）圖3數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域核心研究機(jī)構(gòu)可視化分析圖（國(guó)外）（四）核心期刊分析 對(duì)發(fā)文期刊進(jìn)行觀察可以探知學(xué)科發(fā)展特征和領(lǐng)域拓展現(xiàn)狀REF_Ref28132\r\h[10]。（馬凌遠(yuǎn)等，2023）通過(guò)對(duì)SSCI期刊進(jìn)行梳理，將檢索的文獻(xiàn)期刊發(fā)文量進(jìn)行降序排列，如圖5所示，排名靠前的期刊分別有：EnergyPolicy（能源政策）、Sustainability（可持續(xù)發(fā)展）等。發(fā)文量前10名的期刊共發(fā)表180篇論文，占所統(tǒng)計(jì)論文總體比例的11.98%，依據(jù)布拉德福定律(BradfordLaw),該領(lǐng)域核心區(qū)域的相關(guān)文獻(xiàn)未超過(guò)總量的1/3,說(shuō)明國(guó)際上數(shù)字化稅收征管的相關(guān)文章還未形成核心期刊群。圖4國(guó)外發(fā)刊分布情況（前十名）通過(guò)對(duì)數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域CSSCI期刊進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)《稅務(wù)研究》、《國(guó)際稅收》、《涉外稅務(wù)》等是該領(lǐng)域發(fā)文相對(duì)集中的核心期刊，如圖4所示。此外，核心期刊文獻(xiàn)數(shù)量排名前10名的期刊共發(fā)文1153篇，占論文總數(shù)的71.93%，依據(jù)布拉德福定律(BradfordLaw),核心區(qū)域的文獻(xiàn)數(shù)量已超總量的1/2,表明國(guó)內(nèi)關(guān)于數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域的文章已形成穩(wěn)定的期刊群。圖5國(guó)內(nèi)發(fā)刊分布情況（前十名）四、國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究熱點(diǎn)領(lǐng)域與趨勢(shì)分析（一）高頻關(guān)鍵詞的共現(xiàn)圖譜分析關(guān)鍵詞是對(duì)某一特定研究主題的高度化濃縮，它能直觀展現(xiàn)作者研究的核心內(nèi)容，借助關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜分析能夠有效了解與掌握特定研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)REF_Ref30209\r\h[12]（周月華等，2023）。本文運(yùn)用CiteSpace軟件的詞頻分析功能得出表3和表4，即國(guó)內(nèi)外數(shù)字稅收征管研究的高頻關(guān)鍵詞列表（前20個(gè)），而這些高頻關(guān)鍵詞可以體現(xiàn)出國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者在數(shù)字化稅收征管研究領(lǐng)域中共同關(guān)注的主題匯聚。表2國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化研究的高頻關(guān)鍵詞比較（前20個(gè)）序號(hào)關(guān)鍵詞頻次中心性首現(xiàn)年份關(guān)鍵詞頻次中心性首現(xiàn)年份1Bigdata890.092012稅收征管6481.0619982Taximpact500.132002數(shù)字經(jīng)濟(jì)1990.220143Digitaleconomy450.022017稅收治理1070.0920154Taxation410.161999稅務(wù)機(jī)關(guān)920.0719985Technology320.052016納稅人770.0519986Corporategovernance300.12007大數(shù)據(jù)720.1120147Taxevasion300.032016智慧水務(wù)570.0820178Management290.062017電子商務(wù)560.0320009Taxadministration290.072002納稅服務(wù)540.05200310Information280.092009稅收政策540.09199911Performance270.121998稅收管理510.05200212Model240.081999稅制改革430.03199813Policy230.042008增值稅390.04199914Growth220.052017國(guó)際稅收390.05199815Competition210.082000以數(shù)治稅330.01201916Taxavoidance200.022017稅收遵從320.01200917Taxcompliance170.012017區(qū)塊鏈250.08201818Firms160.022004稅收制度240.01200219Artificialintelligence160.012019企業(yè)避稅230.02200720Tax160.031999稅收210.031999具體分析，國(guó)內(nèi)排名前10的關(guān)鍵詞分別是：稅收征管(648)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)(199)、稅收治理（107）、稅務(wù)機(jī)關(guān)（92）、納稅人（77）、大數(shù)據(jù)（72）、智慧稅務(wù)（57）、電子商務(wù)（56）、納稅服務(wù)（54）、稅收政策（54）。國(guó)外排名前10的關(guān)鍵詞分別是：Bigdata（89）、Taximpact (50)、Digitaleconomy（45）、Taxation （41）、Technology（32）、Corporategovernance (30)、Taxevasion（30）、Management（29）、Information（28）、Taxadministration（29）。上述詞匯十分活躍，表明國(guó)內(nèi)外數(shù)字稅收征管研究主要是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收征管、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下如何應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管方式的挑戰(zhàn)和如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收治理等研究領(lǐng)域。圖6國(guó)內(nèi)研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜圖7國(guó)內(nèi)研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜此外，利用CiteSpace的可視化功能可以展示國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜，圓形越大意味著關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次越高，圓形的邊緣厚度越厚代表關(guān)鍵詞中心性越大，而節(jié)點(diǎn)之間的連線表示關(guān)鍵詞之間的關(guān)聯(lián)程度。從圖6和圖7中看明顯看出，相較于“大數(shù)據(jù)”“智慧稅務(wù)”“Digitaleconomy”等詞匯，“稅收征管”“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”“Bigdata”“Taximpact”屬于強(qiáng)勢(shì)關(guān)鍵詞，出現(xiàn)頻次高，與其他關(guān)鍵詞關(guān)聯(lián)度強(qiáng)，中心性大。由表3和表4可知，“稅收征管”“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”以及“大數(shù)據(jù)”等系列術(shù)語(yǔ)相關(guān)節(jié)點(diǎn)的中介中心性大于0.1，是國(guó)內(nèi)數(shù)字稅收征管研究領(lǐng)域的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，而“Taximpact”“Taxation”以及“Performance”成為國(guó)外數(shù)字稅收征管研究領(lǐng)域的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。表明國(guó)內(nèi)外既重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也注重?cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收征管方式的沖擊和挑戰(zhàn)，積極探索適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的稅收征管方式。（二）高頻關(guān)鍵詞的突現(xiàn)圖譜分析關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析以相互獨(dú)立的關(guān)鍵詞為研究對(duì)象，發(fā)掘在特定時(shí)段內(nèi)突然涌現(xiàn)的關(guān)鍵研究要點(diǎn)，反映在該時(shí)段內(nèi)學(xué)界對(duì)某一研究議題的集中關(guān)注程度，突現(xiàn)強(qiáng)度越高說(shuō)明該時(shí)段內(nèi)對(duì)這一議題的討論越集中，可以據(jù)此判斷相關(guān)研究前沿的趨勢(shì)變遷和熱點(diǎn)延續(xù)性REF_Ref26617\r\h[7]。為確定國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管研究的熱點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)，本文利用CiteSpace在關(guān)鍵詞共線分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析，并設(shè)置MinimumDuration值為2，共檢索到國(guó)外數(shù)字化稅收征管研究突現(xiàn)關(guān)鍵詞13個(gè)，國(guó)內(nèi)數(shù)字化稅收征管研究突現(xiàn)關(guān)鍵詞20個(gè)，將其制成以下兩張關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜。根據(jù)比對(duì)國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)詞圖譜發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管的研究趨勢(shì)總體上分為三個(gè)階段。圖8國(guó)外數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖9國(guó)內(nèi)數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)第一階段為1998—2012年。這一階段，國(guó)內(nèi)處于數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究尚且處于萌芽狀態(tài)，國(guó)內(nèi)數(shù)字化稅收征管概念更多以信息化概念被提及，電子商務(wù)作為我國(guó)最早興起的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展才剛剛起步，因此，數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究的關(guān)鍵詞直接與數(shù)字化稅收征管相關(guān)的研究主題并不多，主要以稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅務(wù)系統(tǒng)、電子商務(wù)、納稅服務(wù)、信息化、稅源管理、納稅評(píng)估等詞為主。在這一階段，國(guó)外數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究的關(guān)鍵詞則是以營(yíng)業(yè)稅（Salestax）、電子商務(wù)（electroniccommerce）、稅收（taxes）、公司治理（corporategovernance）等詞為主，同樣對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的數(shù)字化稅收征管的直接研究較少，但是電子商務(wù)突顯時(shí)間比國(guó)內(nèi)早，在1999年就突顯成為國(guó)外研究的熱點(diǎn)主題，這也說(shuō)明了國(guó)外研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的起步時(shí)間較國(guó)內(nèi)要早。第二個(gè)階段為2013—2016年，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)大數(shù)據(jù)以及互聯(lián)網(wǎng)+的認(rèn)知不斷加深，聚焦于數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究開(kāi)始快速增長(zhǎng)。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、現(xiàn)代化、稅收挑戰(zhàn)（taxchallenges）、偷稅（taxevasion）等研究熱點(diǎn)都出現(xiàn)在這個(gè)階段。第三個(gè)階段為2017—2022年，國(guó)內(nèi)關(guān)鍵詞突現(xiàn)研究主題轉(zhuǎn)向以數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字稅、稅收治理、數(shù)字化、區(qū)塊鏈為主。其中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收治理是突現(xiàn)強(qiáng)度最高的兩個(gè)關(guān)鍵詞。而國(guó)外突現(xiàn)關(guān)鍵詞突現(xiàn)研究主題與國(guó)內(nèi)相似，也是以數(shù)字經(jīng)濟(jì)（Digitaleconomy）等研究主題為主，且數(shù)字經(jīng)濟(jì)是突顯強(qiáng)度最高的關(guān)鍵詞。這表明將稅收征管與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究，是當(dāng)前乃至未來(lái)相當(dāng)一段時(shí)間的國(guó)內(nèi)外稅收征管領(lǐng)域研究熱點(diǎn)。（三）高頻關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析為進(jìn)一步分析各關(guān)鍵詞間的聯(lián)系，更好了解數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域相關(guān)研究熱點(diǎn)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，本文使用對(duì)數(shù)似然法（LLR）對(duì)該研究領(lǐng)域高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類(lèi)分析，經(jīng)過(guò)整理得到以下國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管研究關(guān)鍵詞聚類(lèi)對(duì)比表（表3）。其中，國(guó)內(nèi)外聚類(lèi)模塊值Q分別為0.4892、0.5432，均大于0.3，說(shuō)明聚類(lèi)效果顯著；聚類(lèi)平均輪廓值S分別為0.8079、0.8428，均大于0.5，說(shuō)明聚類(lèi)結(jié)構(gòu)合理。根據(jù)關(guān)鍵詞聚類(lèi)信息，按照國(guó)內(nèi)國(guó)外兩層面，將核心關(guān)鍵詞聚類(lèi)歸納為五大聚類(lèi)主題，國(guó)內(nèi)主題包含的聚類(lèi)有#0稅收征管、#1稅務(wù)機(jī)關(guān)、#2稅收治理、#3數(shù)字經(jīng)濟(jì)、#4稅收政策，國(guó)外主題包含的聚類(lèi)有#0稅收規(guī)避（taxavoidance）、#1大數(shù)據(jù)（bigdata）、#2區(qū)塊鏈（Blockchain）、#3數(shù)字經(jīng)濟(jì)（digitaleconomy）、#4電子商務(wù)（e-commerce），而各個(gè)主題聚類(lèi)中主要列舉前十個(gè)核心關(guān)鍵詞。接下來(lái)，將通過(guò)表3可知，分別從國(guó)內(nèi)外兩層面分析各個(gè)數(shù)字化稅收征管主題聚類(lèi)與其核心關(guān)鍵詞間的聯(lián)系，探究形成該主題聚類(lèi)研究熱點(diǎn)的原因。表3國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管研究關(guān)鍵詞聚類(lèi)對(duì)比聚類(lèi)國(guó)內(nèi)聚類(lèi)中核心關(guān)鍵詞

（前十）國(guó)外聚類(lèi)中核心關(guān)鍵詞

（前十）#0稅收征管企業(yè)避稅、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、財(cái)政壓力、稅收治理、金稅期、稅收負(fù)擔(dān)、地方稅、企業(yè)稅負(fù)、稅收激進(jìn)、避稅taxavoidanceTaxevasion、Corporategovernance、Taxaggressiveness、firm、ownership、quality、earningsmanagement、income、avoidance、economics#1稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人、納稅評(píng)估、稅源管理、涉稅信息、增值稅、稅收流失、稅務(wù)系統(tǒng)、稅務(wù)稽查、電子發(fā)票、偷逃稅bigdataManagement、Dataanalysis、artificialintelligence、taxadministration、performance、model、policy、tax、machinelearning、adoption#2稅收治理智慧稅務(wù)、以數(shù)治稅、大數(shù)據(jù)、人工智能、納稅服務(wù)、稅收遵從、區(qū)塊鏈、稅收風(fēng)險(xiǎn)、互聯(lián)網(wǎng)+、稅收管理BlockchainTechnology、Information、Economicgrowth、firms、Strategy、challenges、blockchaintechnology、framework、incometax、taxlaw#3數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收、價(jià)值創(chuàng)造、常設(shè)機(jī)構(gòu)、數(shù)字稅、反避稅、稅收法治、稅收協(xié)調(diào)、稅基侵蝕、征稅權(quán)、稅收協(xié)定、digitaleconomyEconomicgrowth、Digitaltransformation、Innovation、digitaleconomy、taxpolicy、economy、digitaltechnologies、entrepreneurship、corruption、Europeanunion#4稅收政策電子商務(wù)、稅制改革、稅收、稅收制度、中小企業(yè)、信息共享、收入分配、共同富裕、稅收原則、國(guó)際避稅e-commerceTaxation、Competition、salestax、electroniccommerce、internettaxation、internetcommerce、globalization、commerce、exchange、trade1．國(guó)內(nèi)數(shù)字化稅收征管研究關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析#0聚類(lèi)“稅收征管”，以“企業(yè)避稅”和“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”為核心。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，對(duì)進(jìn)一步深化稅收征管改革作出全面部署，明確提出建設(shè)智慧稅務(wù)，拉開(kāi)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)稅收征管數(shù)字化研究的新征程，推進(jìn)我國(guó)稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)。與此同時(shí)，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，顛覆了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式，從隱匿收入、避稅類(lèi)數(shù)字工具、跨區(qū)域流動(dòng)以及數(shù)字企業(yè)架構(gòu)等角度為企業(yè)提供了更多的跨境避稅可能REF_Ref31656\r\h[13]（張馨元，2023）。因此，在國(guó)內(nèi)外數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，提升現(xiàn)有稅收征管制度適應(yīng)性成為學(xué)界關(guān)注的研究熱點(diǎn)，如關(guān)注企業(yè)避稅、企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，聚焦金稅工程建設(shè)等。#1聚類(lèi)“稅務(wù)機(jī)關(guān)”，以“稅源管理”和“涉稅信息”為核心。稅收征管工作受經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化的影響，面臨著前所未有的復(fù)雜局面，而稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有納稅評(píng)估、核定征收以及反避稅等主動(dòng)履行職權(quán)、防范稅收流失的職能REF_Ref3897\r\h[14]（翟繼光，2023）。因此，分析稅務(wù)機(jī)關(guān)在提高涉稅信息收集與監(jiān)管，加強(qiáng)稅源管理，解決在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)的難點(diǎn)問(wèn)題，已成為當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)需要著力研究的緊迫任務(wù)和學(xué)者著重研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。#2聚類(lèi)“稅收治理”，以“智慧稅務(wù)”和“以數(shù)治稅”為核心。數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造價(jià)值的方式發(fā)生了質(zhì)的變化，使得構(gòu)建于工業(yè)社會(huì)基礎(chǔ)上的稅制出現(xiàn)稅收利益與價(jià)值創(chuàng)造錯(cuò)配問(wèn)題，稅收治理正面臨稅收管轄、稅制要素、稅收分配、征管效能四個(gè)方面的系統(tǒng)性挑戰(zhàn)REF_Ref4012\r\h[15]（邢麗等，2022）。因此，迫切需要依托于區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新的信息技術(shù)手段應(yīng)用，轉(zhuǎn)變稅收治理理念，迭代稅收治理工具，推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。而推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)、以數(shù)治稅等課題的研究是應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅收征管系統(tǒng)性挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的重要路徑。#3聚類(lèi)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”，以“國(guó)際稅收”“稅收征管”以及“數(shù)字稅”為核心。面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來(lái)的對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收秩序的挑戰(zhàn)，近年來(lái)，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為代表的新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)對(duì)稅制運(yùn)行，特別是國(guó)際稅收和稅收征管產(chǎn)生了重大影響，OECD啟動(dòng)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目、“雙支柱”方案推動(dòng)的國(guó)際稅收規(guī)則的變革和智慧稅務(wù)建設(shè)是其影響的具體體現(xiàn)REF_Ref4234\r\h[16]。而如何構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收征管制度和秩序已成為國(guó)內(nèi)外共同高度關(guān)注的重要問(wèn)題。#4聚類(lèi)“稅收政策”，以“稅收制度”和“稅制改革”為核心。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球發(fā)展勢(shì)頭迅猛，但與其相關(guān)的稅收政策和管理明顯滯后REF_Ref5537\r\h[18]（謝波峰，2019）。因此，深化稅制改革，加快建立具有數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)的稅收政策與管理制度，成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。2．國(guó)外數(shù)字化稅收征管研究關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析#0聚類(lèi)“稅收規(guī)避”，研究關(guān)注點(diǎn)主要落在在企業(yè)避稅問(wèn)題上。Argilés等（2021）以法國(guó)電子商務(wù)和傳統(tǒng)零售企業(yè)為樣本，研究發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)的勞動(dòng)避稅程度顯著高于傳統(tǒng)零售企業(yè)。Mehta等（2019）研究利用大數(shù)據(jù)分析、Android應(yīng)用程序和信息技術(shù)來(lái)控制逃稅問(wèn)題。因此，在經(jīng)濟(jì)日益全球化和數(shù)字化背景下，企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)行為日益普遍，跨國(guó)企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)等手段進(jìn)行稅收規(guī)避，而跨國(guó)企業(yè)利用不同國(guó)家稅收體系差異進(jìn)行稅收規(guī)避的行為則會(huì)對(duì)各國(guó)政府造成嚴(yán)重的稅收流失，因此，企業(yè)如何進(jìn)行避稅以及稅務(wù)機(jī)關(guān)如何反避稅成為學(xué)界研究的熱點(diǎn)。#1聚類(lèi)“大數(shù)據(jù)”，研究關(guān)注點(diǎn)主要落在數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用上。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)專(zhuān)家組認(rèn)為，數(shù)字化工具、新興通信渠道和大量增長(zhǎng)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)為稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)了新機(jī)遇，有助于其提高稅收征管質(zhì)效，并指出現(xiàn)行的稅收征管方式和做法難以適應(yīng)未來(lái)的稅收發(fā)展REF_Ref14398\r\h[18]。Johnson等（2020）認(rèn)為，在當(dāng)前世界各地對(duì)智慧城市項(xiàng)目的推動(dòng)中，有一個(gè)重中之重是實(shí)現(xiàn)公民與政府之間的交易，如以納稅換取服務(wù)、以投票換取代表權(quán)等。這種交易型公民通過(guò)智慧城市傳感器計(jì)數(shù)，并通過(guò)使用某些優(yōu)選平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從而融入智慧城市決策中。因此，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收要素進(jìn)行跟蹤，頗受學(xué)者們的關(guān)注。#2聚類(lèi)“區(qū)塊鏈”，研究關(guān)注點(diǎn)主要落在信息技術(shù)上。Cheong等2021認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過(guò)提高數(shù)據(jù)完整性、增加交易透明度和降低交易成本來(lái)使組織間活動(dòng)受益，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到增值稅系統(tǒng)中可以防止由于供應(yīng)鏈不同階段存在的信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的增值稅相關(guān)欺詐（例如，少報(bào)增值稅）。Choi等（2019）研究表明區(qū)塊鏈可能有助于緩解新興經(jīng)濟(jì)體中的數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題，因?yàn)閰^(qū)塊鏈?zhǔn)前踩?，可靠，能夠顯示關(guān)于市場(chǎng)數(shù)據(jù)的非常真實(shí)和清晰的畫(huà)面。#3聚類(lèi)“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”，研究關(guān)注點(diǎn)主要落在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型。Faúndez（2018）認(rèn)為，新技術(shù)使跨國(guó)公司能夠通過(guò)非物質(zhì)化業(yè)務(wù)，如提供服務(wù)或銷(xiāo)售數(shù)字內(nèi)容商品，產(chǎn)生前所未有的商業(yè)模式，這導(dǎo)致各國(guó)面臨直接和間接稅收問(wèn)題，而激進(jìn)的稅收計(jì)劃可能源于法律漏洞，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅收或無(wú)稅收的國(guó)家。因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨如何進(jìn)行稅源管理以及如何防范稅款流失等問(wèn)題是學(xué)界關(guān)注的研究熱點(diǎn)。#4聚類(lèi)“電子商務(wù)”，研究關(guān)注點(diǎn)主要落在“稅收競(jìng)爭(zhēng)”。Agrawal（2020）指出，電子商務(wù)侵蝕了稅收收入，假設(shè)按照現(xiàn)行稅收政策，電子商務(wù)在目的地征稅，跨境購(gòu)物在原產(chǎn)地征稅，則企業(yè)可以通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移來(lái)應(yīng)對(duì)高稅收時(shí)的利稅競(jìng)爭(zhēng)。電子商務(wù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要?jiǎng)恿Γ虼搜芯恐袊?guó)電子商務(wù)行業(yè)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，有助于明確電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間的作用機(jī)制，從而最終實(shí)現(xiàn)稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型Guglyuvatyy（2021）。五、研究結(jié)論與展望（一）研究結(jié)論本文利用分析軟件CiteSpace將1998—2022年CSSCI數(shù)據(jù)庫(kù)和WebofScience數(shù)據(jù)庫(kù)中關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管研究的1603篇和1502篇文獻(xiàn)進(jìn)行共詞分析和共現(xiàn)分析，為更好地探究國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管研究的熱點(diǎn)主題及發(fā)展趨勢(shì)，研究結(jié)論可歸納為以下幾點(diǎn)：第一，在研究的總體趨勢(shì)方面，國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域發(fā)文趨勢(shì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的典型事件相契合，國(guó)內(nèi)發(fā)文趨勢(shì)可以分為萌芽、起步、波動(dòng)增長(zhǎng)和爆發(fā)四個(gè)階段，國(guó)外的發(fā)文趨勢(shì)可以分為萌芽發(fā)展、持續(xù)探索和爆發(fā)三個(gè)階段，而且在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)數(shù)字化稅收征管的關(guān)注度更高，伴隨著金稅工程和營(yíng)改增等的推進(jìn)，數(shù)字化稅收征管治理實(shí)踐和理論研究的快速發(fā)展，年均發(fā)文量波折增長(zhǎng)且均高于國(guó)外。不過(guò)，隨著全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展，新興技術(shù)如人工智能、大數(shù)據(jù)等在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用不斷深化，國(guó)際間在稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域的合作與知識(shí)共享的需求增加，國(guó)外學(xué)者對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收征管的研究關(guān)注度迅速提高，國(guó)外年均發(fā)文量迅猛增長(zhǎng)，2017年開(kāi)始國(guó)外發(fā)文數(shù)量比國(guó)內(nèi)明顯增多。現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)外關(guān)于數(shù)字化征管研究均呈現(xiàn)快速發(fā)展，并且未來(lái)相當(dāng)一段時(shí)間研究熱度繼續(xù)呈現(xiàn)持續(xù)攀升的態(tài)勢(shì)。第二，在核心作者、核心機(jī)構(gòu)和核心期刊共現(xiàn)圖譜方面，國(guó)內(nèi)外形成了少數(shù)的核心作者及研究團(tuán)隊(duì)，而國(guó)內(nèi)也形成了穩(wěn)定的期刊群，但均尚未形成一批高產(chǎn)和高影響力的核心作者及研究團(tuán)隊(duì)，且國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管研究機(jī)構(gòu)的主力是知名高校和研究所，雖此類(lèi)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和理論性能力強(qiáng)，能較為迅速的把握前沿?zé)狳c(diǎn)，但理論與實(shí)踐相結(jié)合的匹配性和有效性還需進(jìn)一步加強(qiáng)。第三，在關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜方面，國(guó)外關(guān)于數(shù)字化稅收征管研究詞頻較高的關(guān)鍵詞包括“大數(shù)據(jù)”“稅收征管”“稅收治理”“稅務(wù)機(jī)關(guān)”“納稅人”“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”“電子商務(wù)”“智慧稅務(wù)”等，國(guó)外則是“大數(shù)據(jù)”“稅收管理”“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”“技術(shù)”“稅收”“公司管理”和“稅基侵蝕”等。由此可看出，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，國(guó)內(nèi)外對(duì)于數(shù)字化稅收征管研究的主題高度相似，均為如何應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，表明當(dāng)前我國(guó)數(shù)字化稅收征管的研究方向和國(guó)際大體一致，基本把握了其研究的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。而國(guó)內(nèi)外在關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜的差別點(diǎn)在于，國(guó)外對(duì)企業(yè)避稅、公司治理等直接研究提升企業(yè)稅收遵從度的領(lǐng)域更為側(cè)重，著重關(guān)注跨國(guó)公司的公司治理涉稅行為、企業(yè)避稅和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的稅基侵蝕等議題，涉及多國(guó)稅收政策的協(xié)調(diào)和治理；而國(guó)內(nèi)基于國(guó)內(nèi)龐大的納稅人規(guī)模和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)體系考慮，則會(huì)更多關(guān)注技術(shù)應(yīng)用和創(chuàng)新以提升稅收征管的效率、準(zhǔn)確性和便利性，降低征稅成本和提升納稅稅收遵從度，如通過(guò)推進(jìn)金稅四期等稅收征管數(shù)字化建設(shè)。第四，在關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜分析和關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析方面，通過(guò)梳理國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)詞圖譜發(fā)現(xiàn)，可以得到國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究發(fā)展趨勢(shì)，并大致統(tǒng)一劃分為萌芽期(1998—2012)、發(fā)展期（2013—2016）和深化期(2017—2022)，而通過(guò)關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析可以了解到稅收征管數(shù)字化研究的熱點(diǎn)研究主題，分析各聚類(lèi)熱點(diǎn)主題間的關(guān)聯(lián)結(jié)構(gòu)，有利于歸納稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域各個(gè)階段研究的前沿發(fā)展方向，同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)一些新的研究領(lǐng)域和交叉點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整研究重點(diǎn)和方向，為進(jìn)一步深入研究提供新的思路和方向。（二）局限與啟示1．局限性本篇論文存在的局限性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是，數(shù)據(jù)來(lái)源和范圍存在局限性，論文數(shù)據(jù)來(lái)源主要包括CSSCI數(shù)據(jù)庫(kù)和WebofScience數(shù)據(jù)庫(kù)，沒(méi)有涵蓋所有數(shù)據(jù)庫(kù)無(wú)法完全覆蓋所有與數(shù)字化稅收征管相關(guān)的文獻(xiàn)，可能會(huì)影響對(duì)稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)主題和前沿發(fā)展趨勢(shì)分析的準(zhǔn)確性不夠。二是，可能會(huì)存在數(shù)據(jù)偏差的局限性，雖然有利用CiteSpace對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行去重處理，剔除信息殘缺文獻(xiàn)及重復(fù)文獻(xiàn)后才進(jìn)行分析，但可能會(huì)因?yàn)樗惴ɑ蜍浖旧淼南拗贫缓雎曰蛘`判部分文獻(xiàn)數(shù)據(jù)導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在偏差，如某些領(lǐng)域的文獻(xiàn)數(shù)量較少或者某些關(guān)鍵詞未被充分涵蓋，共詞分析和共現(xiàn)分析的結(jié)果可能會(huì)受到數(shù)據(jù)偏差的影響，從而影響對(duì)研究結(jié)果的解讀和推斷。三是，指標(biāo)分析存在局限性，盡管為更客觀地分析國(guó)內(nèi)外稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)主題和發(fā)展趨勢(shì)已盡可能地選取發(fā)文量、核心作者等客觀指標(biāo)多層面呈現(xiàn)基本情況，對(duì)高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)、突現(xiàn)和聚類(lèi)多維度分析，但因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征管數(shù)字化在現(xiàn)實(shí)生活中是受多方面復(fù)雜因素影響的，可能無(wú)法全面反映研究對(duì)象的復(fù)雜性和多樣性，而且對(duì)國(guó)內(nèi)外數(shù)字化稅收征管研究的熱點(diǎn)主題及前沿發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析和背后原因探究時(shí)，可能會(huì)受筆者的主觀偏見(jiàn)或個(gè)人觀點(diǎn)的影響，進(jìn)而會(huì)影響研究結(jié)論的客觀性和準(zhǔn)確性。2．啟示基于當(dāng)今數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、數(shù)字信息技術(shù)更迭迅猛的背景下，結(jié)合本文對(duì)國(guó)內(nèi)外已有的數(shù)字化稅收征管領(lǐng)域研究成果熱點(diǎn)主題和發(fā)展趨勢(shì)的可視化分析，筆者認(rèn)為對(duì)我國(guó)數(shù)字化稅收征管研究主要有以下四個(gè)方面的啟示。其一，重視前瞻性思維，更加關(guān)注數(shù)字技術(shù)的新興更替，注重?cái)?shù)字信息技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用研究。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)要素空前流通，人工智能、虛擬元宇宙等數(shù)字信息技術(shù)迅猛發(fā)展，我國(guó)稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域研究者應(yīng)關(guān)注新興數(shù)字信息技術(shù)的應(yīng)用，探索如何將如5G網(wǎng)絡(luò)、人工智能、云計(jì)算等新興數(shù)字信息技術(shù)同稅收管理相結(jié)合加強(qiáng)智慧稅務(wù)建設(shè)，促進(jìn)涉稅服務(wù)模式變革，建立強(qiáng)大的智能涉稅體系，如以金稅四期為抓手探究如何打造具備數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代優(yōu)勢(shì)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的稅收管理數(shù)字化平臺(tái)，其中包含涉稅數(shù)據(jù)信息智能化共享，為科學(xué)決策提供依據(jù)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)智能化管理機(jī)制提供高準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面，進(jìn)而達(dá)到降低稅收管理成本、提高稅收征管的效率和水平，提升納稅主體的稅收遵從度，促進(jìn)稅收制度的現(xiàn)代化和智能化發(fā)展的目的。其二，加強(qiáng)跨學(xué)科合作，鼓勵(lì)不同學(xué)科背景和不同機(jī)構(gòu)的研究共同合作深入研究稅收征管數(shù)字化。一方面，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收征管數(shù)字化已發(fā)展成為多學(xué)科融合發(fā)展的綜合性研究領(lǐng)域，不僅涉及稅收征管體制、稅收治理方案的設(shè)計(jì)等稅務(wù)領(lǐng)域，同時(shí)還與稅收征管法律體系建設(shè)、人工智能、云計(jì)算等計(jì)算機(jī)數(shù)字化領(lǐng)域的信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展運(yùn)行模式等多領(lǐng)域相關(guān)聯(lián)；另一方面，隨著稅收征管數(shù)字化研究縱深推進(jìn)，對(duì)于研究者理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究水平要求越高，需要既懂信息技術(shù)又要能理解經(jīng)濟(jì)學(xué)原理又要有稅收研究基礎(chǔ)，因此，我國(guó)的稅收征管數(shù)字化研究者加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、法律體系研究、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多領(lǐng)域間的合作，共同探討稅收征管數(shù)字化的理論和實(shí)踐，是必然之需。其三，借鑒國(guó)際稅收研究經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)國(guó)際合作與交流，積極深度參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域國(guó)際稅收規(guī)則的制定和談判，研究數(shù)字稅等新型稅的立法問(wèn)題。通過(guò)對(duì)國(guó)外高頻關(guān)鍵詞的共現(xiàn)分析和聚類(lèi)分析了解可知，國(guó)外在對(duì)跨國(guó)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段進(jìn)行稅收規(guī)避等伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)字化全球化程度的不斷加深帶來(lái)的負(fù)面問(wèn)題的關(guān)注比我國(guó)起步更早，研究程度比我國(guó)更深，目前國(guó)際在跨境稅收合作、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策創(chuàng)新以及國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則制定等方面已取得了階段性?xún)?yōu)異成果，例如，OECD為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收規(guī)避問(wèn)題而制定的《基地侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃》、在數(shù)字服務(wù)稅和數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收準(zhǔn)則等數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域制定了一系列的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，而這些出色的研究經(jīng)驗(yàn)和成果對(duì)我國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管研究具有借鑒和參考意義，有助于我國(guó)更好地理解和應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域的復(fù)雜性和多樣性，提升稅收征管的水平和效率。因此，我國(guó)稅收征管數(shù)字化研究學(xué)者需要具備國(guó)際視野，加強(qiáng)國(guó)際合作與交流，深入了解國(guó)際稅收合作的最新趨勢(shì)和發(fā)展方向，借鑒國(guó)際先進(jìn)理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極為我國(guó)