2025年CPA專業(yè)階段考試難點解析與面試攻略一、選擇題（共15題，每題1分）題目1.下列關于審計抽樣的表述，錯誤的是：A.審計抽樣適用于細節(jié)測試B.統(tǒng)計抽樣方法比非統(tǒng)計抽樣方法更科學C.可信賴程度與樣本規(guī)模成正比關系D.審計抽樣不能用于控制測試2.某公司2024年度實現(xiàn)凈利潤1億元，但經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為負值，可能的原因是：A.銷售收入大幅增加B.存貨周轉率顯著下降C.應付賬款周轉率顯著上升D.固定資產處置收益大幅增加3.在進行固定資產減值測試時，下列做法不當的是：A.使用可收回金額與賬面價值比較B.估計未來現(xiàn)金流量的關鍵假設應保持一致性C.當資產組可收回金額低于賬面價值時，必須全額計提減值D.考慮了資產的使用模式和未來經濟績效4.下列關于收入確認的表述，正確的是：A.在附有退貨權的銷售中，應在退貨期滿后確認收入B.對于長期合同，應在完工百分比法下確認收入C.在附有重大融資成分的銷售中，應以現(xiàn)值確認收入D.安裝費收入應在安裝完成時確認5.下列關于政府補助的會計處理，錯誤的是：A.與資產相關的政府補助應分期確認收益B.與收益相關的政府補助應全部計入當期損益C.政府補助的確認不依賴于未來事項的發(fā)生D.無法區(qū)分與資產相關和與收益相關的政府補助時，應全部計入當期損益6.在測試采購與付款循環(huán)的控制有效性時，注冊會計師應重點關注：A.授權批準程序B.記賬憑證編制C.倉庫管理D.票據保管7.下列關于內部控制評價的表述，錯誤的是：A.內部控制評價應考慮控制設計有效性和運行有效性B.控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷C.內部控制評價報告應由外部審計師出具D.內部控制評價結果直接影響審計意見類型8.在使用實質性分析程序時，注冊會計師應注意：A.僅適用于財務報表項目B.不需要考慮數據波動異常C.應結合其他審計程序使用D.可以完全替代細節(jié)測試9.下列關于關聯(lián)方交易的表述，錯誤的是：A.關聯(lián)方交易可能存在商業(yè)實質B.關聯(lián)方交易必須披露所有細節(jié)C.關聯(lián)方交易可能影響財務報表公允性D.關聯(lián)方關系僅指直接或間接控制關系10.在進行現(xiàn)金流量表審計時，注冊會計師應重點關注：A.經營活動現(xiàn)金流量的波動性B.現(xiàn)金流量表項目與其他報表項目的勾稽關系C.現(xiàn)金收支的合理性D.以上都是11.下列關于租賃會計的表述，正確的是：A.經營租賃中，承租人應確認使用權資產B.融資租賃中，出租人應確認租賃資產C.租賃負債的初始計量不考慮折價或溢價D.租賃收入應在租賃期內分期確認12.在進行存貨監(jiān)盤時，注冊會計師應：A.事先通知被審計單位B.僅抽查部分存貨C.關注存貨的狀況和跌價準備D.由被審計單位人員負責盤點13.下列關于金融工具減值的表述，錯誤的是：A.信用風險顯著增加是計提減值準備的依據B.金融工具的賬面價值會隨時間自動調整C.減值損失可以轉回D.以公允價值計量的金融工具無需計提減值14.在進行收入完整性測試時，注冊會計師應：A.檢查銷售合同B.測試賒銷審批程序C.檢查未記錄的銷售交易D.測試銷售發(fā)票開具程序15.下列關于持續(xù)經營假設的表述，正確的是：A.持續(xù)經營假設適用于所有企業(yè)B.企業(yè)有計劃清算或重組時，不應使用持續(xù)經營假設C.評估持續(xù)經營能力時，應考慮宏觀環(huán)境因素D.持續(xù)經營假設的變更應作為會計政策變更處理答案1.D2.B3.C4.C5.B6.A7.C8.D9.B10.D11.D12.C13.B14.C15.C二、判斷題（共10題，每題1分）題目1.審計工作底稿應能夠反映審計程序的性質、時間和范圍。（）2.在進行風險評估時，注冊會計師應考慮舞弊風險。（）3.當控制測試結果未達到預期時，注冊會計師必須執(zhí)行實質性程序。（）4.細節(jié)測試可以完全替代實質性分析程序。（）5.關聯(lián)方交易必然存在利益輸送風險。（）6.現(xiàn)金流量表補充資料中的現(xiàn)金流量表項目與正表項目完全一致。（）7.在租賃會計中，租賃負債的初始計量不考慮折價或溢價。（）8.存貨監(jiān)盤程序僅適用于實物存在性測試。（）9.金融工具減值損失可以轉回，但不可轉出。（）10.持續(xù)經營假設的變更應作為會計政策變更處理。（）答案1.√2.√3.√4.×5.×6.√7.×8.×9.√10.×三、簡答題（共3題，每題5分）題目1.簡述審計抽樣的基本步驟。2.解釋如何測試采購與付款循環(huán)中的授權批準控制。3.說明實質性分析程序的基本原理及其適用條件。答案1.審計抽樣的基本步驟：（1）定義審計目標：明確抽樣目的和預期結果（2）確定抽樣方法：選擇統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣（3）設計抽樣單元：明確抽樣對象的基本單位（4）確定樣本規(guī)模：根據可信賴程度和精確度要求計算（5）選取樣本：按照既定方法隨機選取樣本（6）實施審計程序：對樣本執(zhí)行必要測試（7）評價樣本結果：分析樣本發(fā)現(xiàn)并推斷總體（8）執(zhí)行抽樣結論：根據樣本結果得出審計結論2.測試采購與付款循環(huán)中的授權批準控制：（1）檢查采購申請的審批記錄，確認是否存在適當授權（2）測試采購訂單的審批程序，驗證權限設置是否合理（3）檢查付款審批的依據，確認是否存在越權審批（4）關注采購合同的特殊條款，確認是否存在例外情況（5）分析審批記錄的連續(xù)性，檢查是否存在跳過程序（6）執(zhí)行穿行測試，追蹤采購流程中的授權環(huán)節(jié)3.實質性分析程序的基本原理及其適用條件：基本原理：通過分析不同財務數據之間的內在關系，識別異常波動或錯報適用條件：（1）財務數據具有預期關系（2）數據波動具有合理原因（3）樣本量足夠大（4）存在非財務指標支持（5）歷史數據具有可比性四、計算題（共2題，每題6分）題目1.某公司2024年存貨周轉率為6次，期末存貨余額為2000萬元，銷售收入為1.2億元。假設銷售成本占銷售收入的60%，計算該公司2024年銷售成本和存貨周轉天數。2.某公司2024年應收賬款余額為3000萬元，壞賬準備計提比例為5%，實際發(fā)生壞賬損失80萬元。假設2025年初應收賬款余額為3200萬元，壞賬準備計提比例不變，計算該公司2025年初壞賬準備余額。答案1.銷售成本=1.2億元×60%=7200萬元存貨周轉天數=365天÷存貨周轉率=365天÷6=60.83天2.2024年壞賬準備計提余額=3000萬元×5%=150萬元2024年實際發(fā)生壞賬后賬面余額=150萬元-80萬元=70萬元2025年初壞賬準備余額=3200萬元×5%=160萬元（注：實際發(fā)生壞賬不影響計提比例）五、綜合題（共1題，10分）題目某公司2024年度財務報表顯示凈利潤500萬元，但經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為負值。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）銷售商品確認收入1億元，但應收賬款增加2000萬元（2）購入存貨5000萬元，但存貨減少1000萬元（3）支付應付賬款3000萬元，但應付賬款增加1500萬元（4）支付工資1000萬元，但應付職工薪酬減少500萬元（5）購入固定資產2000萬元，但固定資產減少500萬元要求：1.分析該公司經營活動現(xiàn)金流量為負的原因2.計算該公司2024年經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額3.提出改進現(xiàn)金流量管理的建議答案1.經營活動現(xiàn)金流量為負的原因：（1）應收賬款大幅增加導致回款不暢（2）存貨周轉率下降導致資金占用增加（3）應付賬款支付速度過快導致現(xiàn)金流出（4）應付職工薪酬減少導致現(xiàn)金支付增加（5）固定資產處置收益不足以彌補投資支出2.經營活動現(xiàn)金流量凈額計算：經營活動現(xiàn)金流量=銷售現(xiàn)金收入-應收賬款增加銷售現(xiàn)金收入=1億元-2000萬元=8000萬元經營活動現(xiàn)金流量=8000萬元-2000萬元=6000萬元（注：其他項目均為投資或籌資活動）實際計算應考慮所有經營性項目：經營活動現(xiàn)金流量=經營收入-經營支出經營收入=銷售現(xiàn)金收入=8000萬元經營支出=購貨支出+工資支出+其他經營支出購貨支出=購入存貨-存貨減少=5000萬元-1000萬元=4000萬元工資支出=支付工資=1000萬元其他經營支出=支付費用等（此處未提供數據）經營活動現(xiàn)金流量凈額=8000萬元-4000萬元-1000萬元=3000萬元3.改進現(xiàn)金流量管理的建議：（1）加強應收賬款管理：縮短信用期、加強催收力度（2）優(yōu)化存貨管理：提高周轉率、實施ABC分類管理（3）合理安排應付賬款：在信用期內支付、爭取現(xiàn)金折扣（4）控制工資支出：優(yōu)化人員結構、推行績效工資（5）審慎投資固定資產：評估投資回報、分期付款（6）建立現(xiàn)金流預測機制：定期分析現(xiàn)金缺口（7）拓寬融資渠道：增加短期借款、發(fā)行短期融資券#2025年CPA專業(yè)階段考試難點解析與面試攻略難點解析會計與審計-會計：合并報表的編制仍是核心難點，尤其涉及長期股權投資和收入確認時，需精準把握準則細節(jié)。新收入準則的實務應用需加強，案例題多結合復雜交易場景。-審計：風險評估程序的理解與執(zhí)行是關鍵，需結合企業(yè)實際識別重大錯報風險。審計報告出具階段的職業(yè)判斷題難度加大，對實務經驗要求更高。稅法與經濟法-稅法：增值稅、企業(yè)所得稅的綜合性案例分析是重點，注意不同稅種間的抵扣與遞延問題。國際稅收部分新增內容需快速記憶。-經濟法：合同法與公司法修訂內容需重點掌握，主觀題常結合企業(yè)實務糾紛考查法律適用。財務成本管理-財務成本管理：期權定價和全面預算管理部分難度提升，計算題需強化公式應用。風險管理章節(jié)的案例題注重實操性。面試攻略1.準備階段-熟悉