農(nóng)商行資產(chǎn)處置內(nèi)部控制規(guī)范一、引言資產(chǎn)處置是農(nóng)商行化解不良資產(chǎn)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提升經(jīng)營效益的核心環(huán)節(jié)，其效率與合規(guī)性直接影響農(nóng)商行的資產(chǎn)質(zhì)量和市場信譽。然而，資產(chǎn)處置過程中存在道德風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險等多重隱患（如虛假核銷、利益輸送、處置程序違法等），需通過完善的內(nèi)部控制體系加以防范。本文基于COSO內(nèi)部控制框架（控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督），結(jié)合農(nóng)商行資產(chǎn)處置的實際場景，構(gòu)建一套專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)且具有實用價值的內(nèi)部控制規(guī)范，為農(nóng)商行提升資產(chǎn)處置管理水平提供指引。二、資產(chǎn)處置內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)與監(jiān)管要求（一）理論基礎(chǔ)：COSO框架的應(yīng)用COSO內(nèi)部控制框架是全球企業(yè)內(nèi)部控制的主流標(biāo)準(zhǔn)，其核心是“以風(fēng)險為導(dǎo)向，通過五要素協(xié)同實現(xiàn)控制目標(biāo)”。對于農(nóng)商行資產(chǎn)處置而言：控制環(huán)境：為資產(chǎn)處置提供組織架構(gòu)與文化支撐；風(fēng)險評估：識別處置過程中的風(fēng)險（如道德風(fēng)險、法律風(fēng)險）并制定應(yīng)對策略；控制活動：通過流程設(shè)計與制度約束防范風(fēng)險；信息與溝通：確保處置信息的及時傳遞與共享；內(nèi)部監(jiān)督：監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況并持續(xù)改進。（二）監(jiān)管要求：合規(guī)性的剛性約束銀保監(jiān)會對農(nóng)商行資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制提出了明確要求，主要涉及：1.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（銀保監(jiān)會令〔2019〕1號）：要求商業(yè)銀行建立覆蓋所有業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系，明確資產(chǎn)處置的審批權(quán)限與流程；2.《農(nóng)村商業(yè)銀行管理暫行規(guī)定》（銀監(jiān)會令〔2003〕10號）：要求農(nóng)商行加強不良資產(chǎn)處置的管理，規(guī)范處置程序；3.《不良貸款處置管理辦法》（銀保監(jiān)會〔2021〕第6號）：明確不良資產(chǎn)核銷、轉(zhuǎn)讓、重組等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，如核銷需提供充分證據(jù)、轉(zhuǎn)讓需公開競價等。三、資產(chǎn)處置內(nèi)部控制的框架設(shè)計（一）控制環(huán)境優(yōu)化：組織架構(gòu)與文化支撐控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，需通過組織架構(gòu)設(shè)計與合規(guī)文化培育強化風(fēng)險意識。1.組織架構(gòu)：設(shè)立資產(chǎn)處置委員會（簡稱“處置委員會”），作為資產(chǎn)處置的決策機構(gòu)，成員包括行長、分管副行長、資產(chǎn)保全部門負責(zé)人、風(fēng)險管理部門負責(zé)人、法律合規(guī)部門負責(zé)人、財務(wù)部門負責(zé)人等；明確各部門職責(zé)：資產(chǎn)保全部門：負責(zé)資產(chǎn)調(diào)查、方案制定與執(zhí)行；風(fēng)險管理部門：負責(zé)風(fēng)險評估與流程監(jiān)督；法律合規(guī)部門：負責(zé)處置程序的合法性審核；財務(wù)部門：負責(zé)資產(chǎn)估值與資金清算；審計部門：負責(zé)內(nèi)部控制的專項審計。2.合規(guī)文化：通過培訓(xùn)（如《資產(chǎn)處置內(nèi)部控制制度》解讀、案例警示）、考核（將合規(guī)指標(biāo)納入員工績效）等方式，強化“合規(guī)處置、風(fēng)險防控”的文化理念，杜絕“重處置效率、輕內(nèi)部控制”的傾向。（二）風(fēng)險評估機制：識別與應(yīng)對資產(chǎn)處置風(fēng)險風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，需定期識別資產(chǎn)處置中的風(fēng)險，并制定應(yīng)對策略。1.風(fēng)險識別：道德風(fēng)險：員工與債務(wù)人串通，低價處置資產(chǎn)（如抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格低于市場價值）；操作風(fēng)險：流程漏洞導(dǎo)致資產(chǎn)流失（如核銷未提供充分證據(jù)、轉(zhuǎn)讓未公開競價）；法律風(fēng)險：處置程序違法導(dǎo)致處置無效（如未通知債務(wù)人即轉(zhuǎn)讓債權(quán)）；市場風(fēng)險：資產(chǎn)估值過高導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓損失（如不動產(chǎn)估值未考慮市場下跌因素）。2.風(fēng)險分析與應(yīng)對：采用“風(fēng)險矩陣法”評估風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響程度（見表1）；針對高風(fēng)險事項制定應(yīng)對策略：道德風(fēng)險：實行不相容崗位分離（如方案制定與審批分離、估值與執(zhí)行分離）；操作風(fēng)險：完善流程制度（如核銷需提供“三證”：破產(chǎn)證明、訴訟判決、無財產(chǎn)可供執(zhí)行證明）；法律風(fēng)險：法律合規(guī)部門全程參與處置流程（如審核轉(zhuǎn)讓合同條款）；市場風(fēng)險：選擇2家以上評估機構(gòu)進行估值，取平均值作為參考。表1：資產(chǎn)處置風(fēng)險矩陣風(fēng)險類型可能性（高/中/低）影響程度（大/中/?。╋L(fēng)險等級應(yīng)對策略道德風(fēng)險中大高不相容崗位分離、定期審計操作風(fēng)險高中高完善流程制度、加強培訓(xùn)法律風(fēng)險中大高法律合規(guī)部門參與市場風(fēng)險中中中多機構(gòu)估值（三）控制活動設(shè)計：流程化與標(biāo)準(zhǔn)化的核心抓手控制活動是防范風(fēng)險的具體措施，需圍繞資產(chǎn)處置流程（調(diào)查-方案-審批-執(zhí)行-后續(xù)管理）設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化控制措施。1.流程控制：資產(chǎn)調(diào)查：資產(chǎn)保全部門負責(zé)收集資產(chǎn)狀況（如不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、動產(chǎn)抵押情況）、債務(wù)人情況（如經(jīng)營狀況、還款意愿），形成《資產(chǎn)調(diào)查報告》；方案制定：資產(chǎn)保全部門會同風(fēng)險管理、法律合規(guī)部門制定處置方案（如核銷、轉(zhuǎn)讓、重組），明確處置方式、價格、期限等；方案審批：根據(jù)處置金額分級授權(quán)（見表2），審批記錄需留存?zhèn)洳?；方案?zhí)行：按照審批后的方案執(zhí)行（如轉(zhuǎn)讓需通過拍賣機構(gòu)公開競價、重組需簽訂《重組協(xié)議》）；后續(xù)管理：資產(chǎn)保全部門跟蹤處置進度（如拍賣款到賬情況），財務(wù)部門確認(rèn)資產(chǎn)回收金額，風(fēng)險管理部門更新風(fēng)險臺賬。表2：資產(chǎn)處置審批權(quán)限處置金額審批機構(gòu)100萬元以下資產(chǎn)保全部門負責(zé)人____萬元分管副行長____萬元處置委員會1000萬元以上董事會2.授權(quán)審批控制：嚴(yán)禁越權(quán)審批（如分管副行長不得審批1000萬元以上的處置項目）；審批人需在《處置方案審批表》上簽署意見（如“同意按拍賣價格轉(zhuǎn)讓，需確保程序合法”），明確責(zé)任。3.不相容崗位分離：方案制定與審批崗位分離（資產(chǎn)保全部門制定方案，處置委員會審批）；資產(chǎn)估值與處置執(zhí)行崗位分離（評估機構(gòu)負責(zé)估值，資產(chǎn)保全部門負責(zé)執(zhí)行轉(zhuǎn)讓）；抵債資產(chǎn)接收與保管崗位分離（資產(chǎn)保全部門接收，后勤部門保管）。4.資產(chǎn)估值控制：選擇具備金融資產(chǎn)估值資質(zhì)的第三方評估機構(gòu)（如中國資產(chǎn)評估協(xié)會備案的機構(gòu)）；估值方法需符合監(jiān)管要求（如不動產(chǎn)采用市場法、收益法，動產(chǎn)采用重置成本法）；風(fēng)險管理部門審核評估報告，重點關(guān)注估值假設(shè)（如市場利率、租金水平）的合理性。5.合同管理控制：合同條款需明確雙方權(quán)利義務(wù)（如轉(zhuǎn)讓合同需約定“轉(zhuǎn)讓價格、付款期限、資產(chǎn)交付時間、違約責(zé)任”）；法律合規(guī)部門審核合同的合法性（如是否違反《民法典》關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定）；合同簽訂后需存入合同管理系統(tǒng)，跟蹤執(zhí)行情況（如拍賣款是否按時到賬）。（四）信息溝通機制：高效傳遞與共享的保障信息溝通是確保內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵，需建立內(nèi)部信息傳遞與外部信息溝通機制。1.內(nèi)部信息傳遞：資產(chǎn)保全部門每周向風(fēng)險管理部門提交《資產(chǎn)處置進度報告》，內(nèi)容包括處置項目數(shù)量、金額、進度（如拍賣已完成、等待付款）；風(fēng)險管理部門每月向處置委員會提交《資產(chǎn)處置風(fēng)險報告》，分析風(fēng)險狀況（如本月核銷項目均符合證據(jù)要求）；財務(wù)部門在處置完成后3個工作日內(nèi)更新資產(chǎn)臺賬，確保數(shù)據(jù)一致。2.外部信息溝通：與監(jiān)管部門溝通：定期向銀保監(jiān)會派出機構(gòu)報告資產(chǎn)處置情況（如不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額、核銷戶數(shù)），接受監(jiān)管檢查；與債務(wù)人溝通：處置前通知債務(wù)人（如轉(zhuǎn)讓債權(quán)需發(fā)送《債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知書》），避免法律糾紛；與評估機構(gòu)溝通：要求評估機構(gòu)說明估值方法的合理性（如市場法的可比案例選擇）。3.信息系統(tǒng)支持：建設(shè)資產(chǎn)處置管理系統(tǒng)，實現(xiàn)流程自動化（如方案審批通過系統(tǒng)提交、流程節(jié)點可追溯）、數(shù)據(jù)統(tǒng)計（如處置金額、回收率實時查詢）、風(fēng)險預(yù)警（如估值低于市場價值10%時觸發(fā)預(yù)警）。（五）內(nèi)部監(jiān)督體系：持續(xù)改進的閉環(huán)機制內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的“最后一道防線”，需通過日常監(jiān)督與專項監(jiān)督確保內(nèi)部控制執(zhí)行到位。1.日常監(jiān)督：資產(chǎn)保全部門每月自查：檢查處置流程是否符合制度要求（如核銷是否提供了破產(chǎn)證明）、資產(chǎn)臺賬是否準(zhǔn)確；風(fēng)險管理部門每季度檢查：檢查風(fēng)險應(yīng)對措施的執(zhí)行情況（如不相容崗位是否分離）；法律合規(guī)部門每季度審核：檢查處置程序的合法性（如轉(zhuǎn)讓是否通知了債務(wù)人）。2.專項監(jiān)督：審計部門每年進行資產(chǎn)處置專項審計，重點檢查：內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況（如審批權(quán)限是否落實）；處置項目的合規(guī)性（如核銷證據(jù)是否充分、轉(zhuǎn)讓是否公開競價）；資產(chǎn)回收情況（如拍賣款是否及時入賬）。審計報告需提交董事會，對于發(fā)現(xiàn)的問題（如某筆核銷未提供訴訟判決），責(zé)令資產(chǎn)保全部門整改，整改情況需跟蹤驗證。3.責(zé)任追究：對于違規(guī)行為（如員工串通債務(wù)人低價處置資產(chǎn)），按照《員工違規(guī)行為處理辦法》追究責(zé)任（如警告、罰款、調(diào)離崗位）；對于內(nèi)部控制執(zhí)行到位的部門或員工，給予獎勵（如績效加分、表彰）。四、資產(chǎn)處置內(nèi)部控制的實踐要點（一）不良資產(chǎn)處置流程的內(nèi)部控制1.核銷流程：需提供的證據(jù)：債務(wù)人破產(chǎn)清算證明、訴訟判決文書、債務(wù)人無財產(chǎn)可供執(zhí)行的證明（由法院出具）；審批流程：資產(chǎn)保全部門提交《核銷申請》→風(fēng)險管理部門審核證據(jù)→處置委員會審批→財務(wù)部門核銷賬務(wù)；后續(xù)管理：核銷后繼續(xù)跟蹤債務(wù)人財產(chǎn)狀況，如有財產(chǎn)可供執(zhí)行，及時恢復(fù)債權(quán)。2.轉(zhuǎn)讓流程：公開競價：采用拍賣、掛牌等方式，拍賣機構(gòu)通過公開招標(biāo)選擇；價格控制：轉(zhuǎn)讓價格不得低于評估價值的90%（防止低價轉(zhuǎn)讓）；合同簽訂：法律合規(guī)部門審核《債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，確保條款合法（如“受讓方需在收到債權(quán)后10日內(nèi)支付全部款項”）。3.重組流程：還款能力評估：資產(chǎn)保全部門分析債務(wù)人的經(jīng)營狀況（如近3年盈利情況）、財務(wù)狀況（如資產(chǎn)負債率），形成《重組可行性報告》；方案審批：處置委員會審議重組方案（如調(diào)整還款期限、降低利率），重點關(guān)注重組后債務(wù)人的還款能力；后續(xù)跟蹤：重組后每季度檢查債務(wù)人的還款情況，如連續(xù)2期未還款，及時啟動訴訟程序。（二）抵債資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制1.接收環(huán)節(jié)：需審核的材料：抵債資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明（如房產(chǎn)證、車輛行駛證）、債務(wù)人同意抵債的證明（如《抵債協(xié)議》）；估值：由2家評估機構(gòu)評估，取平均值作為抵債價值；審批：處置委員會審批《抵債接收申請》，明確接收條件（如抵債資產(chǎn)需易于變現(xiàn)）。2.保管環(huán)節(jié)：建立《抵債資產(chǎn)臺賬》，記錄資產(chǎn)名稱、數(shù)量、價值、存放地點（如倉庫、不動產(chǎn)地址）；定期盤點：后勤部門每月盤點抵債資產(chǎn)，資產(chǎn)保全部門核對臺賬，確保賬實一致。3.處置環(huán)節(jié)：處置時限：抵債資產(chǎn)接收后1年內(nèi)處置（防止資產(chǎn)貶值）；處置方式：優(yōu)先采用拍賣方式，處置價格不得低于評估價值的85%；資金清算：處置款到賬后，財務(wù)部門及時入賬，沖減抵債資產(chǎn)科目。（三）資產(chǎn)處置中的利益沖突防范禁止員工參與資產(chǎn)處置的利益關(guān)聯(lián)（如員工不得購買本行處置的資產(chǎn)）；評估機構(gòu)、拍賣機構(gòu)的選擇需回避關(guān)聯(lián)方（如不得選擇員工親屬所在的機構(gòu)）；處置委員會成員如與債務(wù)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系（如親屬），需回避審批。五、常見問題與改進方向（一）當(dāng)前資產(chǎn)處置內(nèi)部控制的痛點1.控制環(huán)境薄弱：部分農(nóng)商行未設(shè)立專門的處置委員會，職責(zé)由多個部門分散承擔(dān)，導(dǎo)致效率低下；2.風(fēng)險評估不到位：未定期識別資產(chǎn)處置風(fēng)險，如未考慮債務(wù)人關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的風(fēng)險；3.控制活動執(zhí)行不力：審批流程流于形式（如分管副行長未審核證據(jù)即簽字）、不相容崗位未分離（如資產(chǎn)估值與處置執(zhí)行由同一人負責(zé)）；4.信息溝通不暢：部門之間信息不共享（如資產(chǎn)保全部門未向財務(wù)部門報告處置進度，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)滯后）；5.內(nèi)部監(jiān)督失效：審計部門未定期進行專項審計，導(dǎo)致問題長期存在（如某筆核銷未提供證據(jù)，半年后才發(fā)現(xiàn)）。（二）針對性改進策略1.優(yōu)化組織架構(gòu)：設(shè)立專門的處置委員會，明確各部門職責(zé)，避免職責(zé)分散；2.加強風(fēng)險評估：每季度進行一次資產(chǎn)處置風(fēng)險識別，更新風(fēng)險清單；3.強化控制活動執(zhí)行：嚴(yán)格審批流程（如審批人需審核所有證據(jù)）、落實不相容崗位分離（如資產(chǎn)估值由風(fēng)險管理部門負責(zé)，處置執(zhí)行由資產(chǎn)保全部門負責(zé)）；4.完善信息溝通：建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)（如資產(chǎn)處置管理系統(tǒng)），實現(xiàn)部門間信息共享；5.加強內(nèi)部監(jiān)督：審計部門每年進行一次專項審計，整改情況納入部門績效考核。六、案例分析：某農(nóng)商行資產(chǎn)處置內(nèi)部控制的成功實踐（一）背景某農(nóng)商行2021年末不良貸款率為3.5%，其中不良資產(chǎn)處置效率低下（如核銷流程需2個月）、風(fēng)險隱患突出（如某筆轉(zhuǎn)讓未公開競價）。2022年，該行完善資產(chǎn)處置內(nèi)部控制，取得顯著成效。（二）做法1.優(yōu)化組織架構(gòu)：設(shè)立處置委員會，成員包括行長、分管副行長、各部門負責(zé)人，負責(zé)審議大額處置項目；2.完善流程制度：制定《資產(chǎn)處置內(nèi)部控制細則》，明確核銷、轉(zhuǎn)讓、重組的流程與控制措施（如核銷需提供“三證”）；3.建設(shè)信息系統(tǒng)：上線資產(chǎn)處置管理系統(tǒng)，實現(xiàn)流程自動化（如方案審批通過系統(tǒng)提交，流程節(jié)點可追溯）；4.加強內(nèi)部監(jiān)督：審計部門每季度進行專項審計，發(fā)現(xiàn)問題及時整改（如某筆核銷未提供訴訟判決，責(zé)令資產(chǎn)保全部門補充證據(jù)）。（三）成效2022年末不良貸款率下降至2.8%（較2021年下降0.7個百分點）；資產(chǎn)處置回收率較2021年提高10%（如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的平均價格較評估價值提高5%）；未發(fā)生重大違規(guī)行為（如低價轉(zhuǎn)讓、虛假核銷）。七、結(jié)論與展望資產(chǎn)處置內(nèi)部控制是農(nóng)商行防范風(fēng)險、提高效